Решение от 28 апреля 2018 г. по делу № А73-4321/2018

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-4321/2018
г. Хабаровск
28 апреля 2018 года
Резолютивная часть судебного акта объявлена 24 апреля 2018г.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Маскаевой А.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества «Промсвязь» (ИНН <***>, ОГРН <***>, место нахождения: 680030, <...>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 680003, <...>)

о признании безнадежной к взысканию задолженности по штрафу за неуплату налога на прибыль, зачисляемого в Федеральный бюджет в сумме 0,58 руб., по пене за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 27,36 руб., по пене за неуплату налога на имущество в сумме 1 413, 86 руб., по пене за неуплату единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет в сумме 53 141,45 руб., по пене за неуплату единого социального налога, зачисляемого в ФФОМС в сумме 6 908,17 руб., по процентам по уплате налога, взимаемого с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы без расхода в сумме 73 711,38 руб.,

при участии:

от ОАО «Промсвязь» - ФИО2 по доверенности от 01.07.2017;

от ИФНС по Индустриальному району г. Хабаровска - ФИО3 по доверенности от 26.03.2018 № 04-12/02,

У С Т А Н О В И Л:

Открытое акционерное общество «Промсвязь» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска (далее – инспекция, налоговый орган) о признании безнадежной к взысканию задолженности по штрафу за неуплату налога на прибыль, зачисляемого в Федеральный бюджет в сумме 0,58 руб., по пене за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 27,36 руб., по пене за неуплату налога на имущество в сумме 1 413, 86 руб., по пене за неуплату единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет в сумме 53 141,45 руб., по пене за неуплату единого социального налога, зачисляемого в ФФОМС в сумме 6 908,17 руб., по процентам по уплате налога, взимаемого с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы без расхода в сумме 73 711,38 руб.

Представитель Общества доводы, изложенные в заявлении, поддержала, на удовлетворении требований настаивала.

Представитель налогового органа требования заявителя не признала согласно отзыву, указав, что Инспекцией утрачена возможность взыскания спорной задолженности, документов, подтверждающих начисление пеней, штрафов и процентов, не имеется.

Поскольку стороны не представили возражений по поводу перехода из предварительного судебного заседания к рассмотрению дела по существу, суд в порядке ч. 4 ст. 137 АПК РФ с учетом положений п. 27 постановления Пленума ВАС РФ от 20.12.06. № 65 завершил подготовку к судебному разбирательству и перешел к рассмотрению дела в судебном заседании.

Судом в ходе судебного разбирательства установлены следующие обстоятельства.

Открытое акционерное общество «Промсвязь» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному района г. Хабаровска.

Инспекция выдала заявителю справку № 101314 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам по состоянию на 02.02.2018.

В соответствии с указанной справкой за ОАО «Промсвязь» числится задолженность по уплате пеней, штрафов и процентов:

- штраф по налогу на прибыль, зачисляемый в Федеральный бюджет (КБК 18210101011010000110, ОКАТО 08701000) в сумме 0,58 руб.;

- пени по налогу на добавленную стоимость (КБК 18210301000010000110, ОКАТО 08701000) в сумме 27,36руб.;

- пени по налогу на имущество (КБК 18210904010020000110, ОКАТО 08701000) в сумме 1 413,86руб.;

- пени по ЕСН, зачисляемый в Федеральный бюджет (КБК 18210909010010000110, ОКАТО 08701000) в сумме 53 141,45 руб.;

- пени по ЕСН, зачисляемый в ФФОМС (КБК 18210909030080000110, ОКАТО 08701000) в сумме 6 908,17руб.;

- проценты по уплате налога взимаемого с налогоплательщика выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы без расхода (КБК 18210501022010000110, ОКАТО 08701000) в сумме 73 711,38 руб.

Указанная задолженность сформировалась по пеням и штрафам за период 2002 – 2006, по процентам за период 2011 – 2013.

07.02.2018 Общество обратилось в ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска с заявлением о признании указанной задолженности безнадежной ко взысканию. Заявление оставлено налоговым органом без удовлетворения.

Полагая, что вышеуказанная задолженность по пене, штрафу и процентам является безнадежной ко взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной, заявитель обратился с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд.

Проанализировав представленные доказательства, суд признал заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ предусмотрено, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как разъяснено в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

Из материалов дела следует, что согласно справке № 101314 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам по состоянию на 02.02.2018 по лицевому счету ОАО «Промсвязь» числится задолженность по пене, штрафу, процентам в общей сумме 135 202,80 руб.

Как указывает заявитель, налоговым органом пропущены предельные сроки для принудительного взыскания спорной задолженности, установленные статьями 46,70 НК РФ, в связи с чем она подлежит признанию безнадежной ко взысканию. Отражение в справке сведений о задолженности, возможность которой утрачена, нарушает права заявителя, поскольку создает препятствия нормальному осуществлению деятельности, в том числе получению кредитов.

Представитель налогового органа в судебном заседании пояснила, что действительно возможность взыскания данной задолженности у Инспекции не имеется в связи с истечением сроков взыскания, документального подтверждения образования спорной задолженности, доказательств её принудительного взыскания налоговым органом, не имеется в связи с истечением срока хранения.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится налоговым органом последовательно в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу пункта 9 статьи 46 НК РФ положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

Таким образом, взыскание недоимки и пеней носит не произвольный характер, а является четко регламентированной процедурой, согласно которой механизм взыскания реализуется в несколько этапов.

На первом этапе налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки и пени с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ.

Срок на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки и пеней в совокупности состоит из следующих сроков: срока, установленного статьей 70 НК РФ, на выставление требования; срока на добровольную уплату задолженности, указанного в направленном налогоплательщику требовании; шестимесячного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ.

Возможность принудительного взыскания обязательных платежей и санкций утрачивается при истечении срока давности взыскания обязательных платежей в судебном порядке.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 08.02.2007 № 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» установление временных пределов осуществления мер государственного принуждения, направлено на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, поддержание баланса публичных интересов государства и частных интересов субъектов гражданско-правовых отношений.

Установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов.

Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

При этом в соответствии с положениями статьи 75 НК РФ уплата пеней рассматривается как дополнительная обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, которая исполняется одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.

Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

В связи с этим, в случае истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, и с этого момента не подлежат начислению.

Разграничение процедуры взыскания налога и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Следовательно, пени, начисленные на недоимку прошлых периодов, возможность принудительного взыскания которой утрачена, не могут быть взысканы с налогоплательщика.

Доказательств, что спорная задолженность обеспечена мерами принудительного взыскания путем выставления требований об уплате недоимки и пени, принятия решений о взыскании недоимки и пени за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках, вынесены постановления о взыскании недоимки и пени за счет имущества плательщика страховых взносов, направленных для исполнения в службу судебных приставов, в материалы дела не представлено.

В 2018 возможность взыскания пеней по налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество, по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, штрафа по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, образовавшихся у налогоплательщика за период с 2002 по 2006, процентов за период 2011 – 2013, налоговым органом утрачена.

На основании изложенного требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с налогового органа в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы в сумме 6 000 руб.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать безнадежными ко взысканию задолженность по штрафу за неуплату налога на прибыль, зачисляемого в Федеральный бюджет в сумме 0,58 руб., по пене за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 27,36 руб., по пене за неуплату налога на имущество в сумме 1 413, 86 руб., по пене за неуплату единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет в сумме 53 141,45 руб., по пене за неуплату единого социального налога, зачисляемого в ФФОМС в сумме 6 908,17 руб., по процентам по уплате налога, взимаемого с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы без расхода в сумме 73 711,38 руб.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска в пользу Открытого акционерного общества «Промсвязь» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 6 000руб.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.




Судья А.Ю. Маскаева