Решение от 21 мая 2018 г. по делу № А73-12320/2017

123/2018-60504(1)

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-12320/2017
г. Хабаровск
21 мая 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 14 мая 2018 года.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Гавриш О.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции дело по заявлению Акционерного общества «Дальневосточная транспортная группа» (ОГРН <***>, ИНН <***>; место нахождения: 680000, <...>, оф, (кв.)202)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска (ОГРН <***>, ИНН <***>; место нахождения: 680030, <...>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Москве (ОГРН <***>, ИНН <***>; место нахождения: 129110, <...> Б, д. 16)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>; место нахождения: 680000, <...>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве (место нахождения: 125284, <...>)

о признании недействительными требований Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Москве об уплате налога, сбора, страховых взносов пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 11.04.2017 № 299997, от 15.05.2017 № 306133, от 07.06.2017 № 309406, от 06.07.2017 № 310765, от 03.08.2017 № 318318

о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Москве о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 29.05.2017 № 130405

о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Москве от 29.05.2017 №№ 192096, 192099, 192094 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств

о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска № 1139-1142 от 30.05.2017 об отказе в зачете налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа)

о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Москве от 10.08.2017 № 634 об отказе в зачете налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа)

о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 07.08.2017 № 13-10/238/16751@

о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 04.09.2017 № 2119/138154

об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Москве восстановить сумму спорной переплаты по налогу на прибыль в размере 2 890 823 рубля в карточке операций по расчету с бюджетами и внести в лицевые счета заявителя сведения о недостоверности в отношении сумм недоимки, указанных в требованиях от 11.04.2017 № 299997, от 15.05.2017 № 306133, от 07.06.2017 № 309406, от 06.07.2017 № 310765, от 03.08.2017 № 318318 и направить в адрес налогоплательщика уведомление о сложившемся на текущую дату размере переплаты (сумме излишне уплаченного (взысканного)) налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов Российской Федерации

об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Москве оформить в установленном законом порядке фактически состоявшийся зачет в сумме 598 058 рублей путем принятия соответствующего решения, уведомления налогоплательщика в установленном порядке и внесения в карточку операций по расчету с бюджетами Акционерного общества «Дальневосточная транспортная группа» соответствующих изменений о произведенном зачете,

при участии в судебном заседании представителей:

от АО «Дальневосточная транспортная группа» - ФИО2 по доверенности от 21.12.2015 № 12/2015-2, ФИО3 по доверенности от 30.08.2016 № 08/2016-1;

от ИФНС по Центральному району г. Хабаровска – ФИО4 по доверенности от 11.12.2017 04-1-26/33, ФИО5 по доверенности от 16.01.2018 № 04-1-26/2;

от ИФНС России № 2 по г. Москве – не явились;

от УФНС России по Хабаровскому краю – ФИО4 по доверенности от 29.12.2017 № 05-30/16640;

от УФНС России по г.Москве – не явились.

В судебном заседании в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с

03.05.2018 до 14 часов 30 минут 11.05.2018, с 11.05.2018 до 15 часов 00 минут 13.05.2018.

У С Т А Н О В И Л:

Акционерное общество «Дальневосточная транспортная группа» (далее – налогоплательщик, Общество, АО «ДВТГ») обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска (далее – ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска), Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Москве (далее – ИФНС России № 2 по г.Москве), Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС России по Хабаровскому краю), Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее – УФНС России по г.Москве) в соответствии с требованиями которого, просит суд:

- признать недействительными требования ИФНС России № 2 по г.Москве об уплате налога, сбора, страховых взносов пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 11.04.2017 № 299997, от 15.05.2017 № 306133, от 07.06.2017 № 309406, от 06.07.2017 № 310765, от 03.08.2017 № 318318;

- признать недействительным решение ИФНС России № 2 по г.Москве от 29.05.2017 № 130405 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств;

- признать недействительными решения ИФНС России № 2 по г.Москве от 29.05.2017 №№ 192094, 192096, 192099 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств;

- признать недействительным решение ИФНС по Центральному району г. Хабаровска № 1139-1142 от 30.05.2017 об отказе в зачете налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа);

- признать недействительным решение ИФНС России № 2 по г. Москве от 10.08.2017 № 634 об отказе в зачете налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа);

- признать недействительным решение УФНС России по Хабаровскому краю от 07.08.2017 № 13-10/238/1б75@;

- признать недействительным решение УФНС России по г. Москве от 04.09.2017 № 2119/139154;

- обязать ИФНС России № 2 по г. Москве восстановить сумму спорной переплаты по налогу на прибыль в сумме 2 890 823 рубля в карточке операций по расчету с бюджетами и внести в лицевые счета заявителя сведения о недостоверности в отношении сумму недоимки, указанных в требованиях от

11.04.2017 № 299997, от 15.05.2017 № 306133, от 07.06.2017 № 309406, от 06.07.2017 № 310765;

- признать ранее произведенный ИФНС России № 2 по г. Москве зачет суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в счет уплаты платежей налогоплательщика по этому налогу, задекларированного за 4 квартал 2016 года в размере 598 058 рублей как фактически состоявшийся, обязать ИФНС России № 2 по г. Москве оформить в установленном законом порядке зачет излишне уплаченных налогов и пени из бюджета в размере 598 058 рублей.

ИФНС России № 2 по г. Москве и УФНС по г. Москве извещены, явку представителей в судебное заседание не обеспечили.

В материалы дела представлены заявления Общества от 21.09.2017 № 3650-09 об отказе от требования о признании недействительными решений ИФНС России № 2 по г.Москве от 29.05.2017 №№ 192094, 192096, 192099 о приостановлении расходных операций налогоплательщика, от 29.09.2017 № 3763-09 об отказе от требования о признании недействительным требования ИФНС России № 2 по г.Москве от 03.08.2017 № 318318, а также заявление от 26.01.2018, в соответствии с которым заявитель уточнил требование в части заявленных правовосстановительных мер.

С учетом заявления от 26.01.2018 АО «ДВТГ» просит суд:

- обязать ИФНС России № 2 по г. Москве восстановить сумму спорной переплаты по налогу на прибыль в сумме 2 890 823 рубля в карточке операций по расчету с бюджетами и внести в лицевые счета заявителя сведения о недостоверности в отношении сумму недоимки, указанных в требованиях от 11.04.2017 № 299997, от 15.05.2017 № 306133, от 07.06.2017 № 309406, от 06.07.2017 № 310765;

- обязать ИФНС № 2 по г.Москве оформить в установленном законом порядке фактически состоявшийся зачет в сумме 598 058 рублей путем принятия соответствующего решения, уведомления налогоплательщика в установленном порядке и внесения в карточку операций по расчету с бюджетами АО «ДВТГ» соответствующих изменений о произведенном зачете.

Ходатайство заявителя в части уточнения правовосстановительной меры судом удовлетворено.

Обществом заявлено ходатайство о восстановлении срока на обращение в арбитражный суд с заявлением об спаривании требования ИФНС России № 2 по г.Москве об уплате налога, сбора, страховых взносов пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 11.04.2017 № 299997.

Представитель АО «ДВТГ» в судебном заседании заявленные требования поддержал с учетом ходатайств об отказе от требований в части от 21.09.2017, 29.09.2017 и уточнении правовосстановительных мер от 26.01.2018.

Представители ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска и УФНС России по Хабаровскому краю возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям представленных отзывов, дополнений к отзывам.

ИФНС России № 2 по г.Москве и УФНС России по г. Москве в материалы дела представлены отзывы и пояснения.

В силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствие представителей ИФНС России № 2 по г.Москве и УФНС России по г. Москве.

В ходе судебного разбирательства по материалам дела и объяснениям представителей лиц, участвующих в деле, судом установлены следующие обстоятельства.

АО «ДВТГ» состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска с 19.06.2003 и имеет обособленное подразделение, состоящее на учете с 06.08.2004 в ИФНС России № 2 по г.Москве.

Из материалов дела установлено, что 28.03.207 Общество (обособленное подразделение в г.Москве) представило в ИФНС России № 2 по г.Москве налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2016 год с суммой налога к доплате в размере 598 058 рублей. Срок уплаты налога, установленный абзацем 1 пункта 1 статьи 287, пунктом 4 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) – не позднее 28 марта, следующего за истекшим налоговым периодом.

В связи с неисполнением АО «ДВТГ» обязанности по уплате налога ИФНС России № 2 по г.Москве было выставлено требование от 11.04.2017 № 299997 на сумму 244 909 рублей.

Согласно представленной 26.04.2017 Обществом в ИФНС России № 2 по г.Москве налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2017 года, сумма налога к доплате составляет 14 764 рубля. Срок уплаты налога, установленный абзацем 2 пункта 1 статьи 287, пунктом 3 статьи 289 НК РФ – не позднее 28.04.2017.

В связи с неисполнением АО «ДВТГ» обязанности по уплате налога ИФНС России № 2 по г.Москве были выставлены требования от 15.05.2017 № 306133, от 07.06.2017 № 309406, от 06.07.2017 № 310765.

Ввиду неисполнения требования от 11.04.2017 № 299997 ИФНС России № 2 по г.Москве были приняты решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 29.05.2017 №№ 192094, 192096, 192099, а также решение от 29.05.2017 № 130405 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.

12.07.2017 АО «ДВТГ» обратилось в УФНС по г.Москве с жалобой, в соответствии с которой просило признать недействительными требования ИФНС России № 2 по г.Москве от 11.04.2017 № 299997, от 15.05.2017 № 306133, от 07.06.2017 № 309406, от 06.07.2017 № 310765, решение ИФНС России № 2 по г.Москве от 29.05.2017 № 130405 о принудительном взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, решения

ИФНС России № 2 по г.Москве от 29.05.2017 №№ 192094, 192096, 192099 о приостановлении расходных операций налогоплательщика.

Решением УФНС России по г.Москве от 04.09.2017 № 2119/138154 жалоба Общества на действие ИФНС России № 2 по г.Москве по принудительному взысканию налога на прибыль в размере 274 437 рублей оставлена без удовлетворения.

Согласно акту совместной сверки расчетов по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов Российской Федерации, по состоянию на 26.04.2017, подписанному представителями ИФНС России № 2 по г.Москве и АО «ДВТГ» 03.05.3017 и 16.05.2017, положительное сальдо по налогу составило 2 890 823 рубля, по пеням – 3 371 руб. 78 коп.

24.05.2017 АО «ДВТГ» обратилось в ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска с заявлениями №№ 5-8 об осуществлении зачетов по обособленному подразделению Общества налога на прибыль организаций, уплачиваемому в региональный бюджет иного субъекта Российской Федерации.

Решением от 30.05.2017 № 1139-1142 ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска отказала в зачете (возврате) суммы налога, указав в качестве причины принятого решения необходимость заявителю обратиться с заявлением в ИФНС России № 2 по г.Москве, поскольку Инспекция не является администратором налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, в Инспекции отсутствуют сведения о состоянии расчетов по данному налогу.

Письмом от 28.07.2017 № 19-22/14315 ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска в целях реализации права налогоплательщика на осуществление зачета направило заявления АО «ДВТГ» о зачете от 24.05.2017 в ИФНС России № 2 по г.Москве, одновременно сообщив об отсутствии у Общества задолженности перед бюджетом по федеральным налогам.

Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 07.08.2017 № 13- 10/238/16751@ жалоба Общества на действия (бездействие) должностных лиц ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска от 30.05.2017 № 1139- 1142, выразившихся в принятии решения об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 30.05.2017 №№ 1139-1142 оставлена без удовлетворения.

По результатам рассмотрения заявлений Общества ИФНС России № 2 по г.Москве 10.08.2017 принято решение № 634 об отказе в зачете (возврате) налога по причине подачи соответствующего заявления по истечении трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решением УФНС России по г.Москве от 17.10.2017 № 21-19/16638 жалоба Общества на действие ИФНС России № 2 по г.Москве по принятию решения от 10.08.2017 № 634 об отказе в зачете (возврате) налога и направлению требования от 03.08.2017 № 318318 об уплате налога (сбора, пени, штрафа, процентов), оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с требованиями ИФНС России № 2 по г.Москве от 11.04.2017 № 299997, от 15.05.2017 № 306133, от 07.06.2017 № 309406, от 06.07.2017 № 310765, от 03.08.2017 № 318318, решением ИФНС России № 2 по

г.Москве от 29.05.2017 № 130405 о принудительном взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, решением ИФНС по Центральному району г. Хабаровска № 1139-1142 от 30.05.2017, решениями ИФНС России № 2 по г. Москве от 29.05.2017 №№ 192096, 192099, 192094 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, решением ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска № 1139-1142 от 30.05.2017, решением ИФНС России № 2 по г. Москве от 10.08.2017 № 634, решением УФНС России по Хабаровскому краю от 07.08.2017 № 13-10/238/1б75@, решением УФНС России по г. Москве от 04.09.2017 № 2119/139154, АО «ДВТГ» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

АО «ДВТГ» заявлено ходатайство о восстановлении срока на обращение в арбитражный суд с заявлением об спаривании требования ИФНС России № 2 по г.Москве об уплате налога, сбора, страховых взносов пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 11.04.2017 № 299997. Заявляя о восстановлении пропущенного срока, Общество ссылается на то, что об образовавшейся переплате по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, явившейся основанием для оспаривания ненормативных актов, принятых налоговыми органами, заявитель узнал после получения акта сверки по налогу по состоянию на 26.04.2017 - 16.05.2017, что подтверждается штампом на почтовом конверте с входящим номером 1675-05. Заявление об оспаривании указанного требования подано в суд 15.08.2017.

Рассмотрев ходатайство АО «ДВТГ» о восстановлении срока для подачи в суд заявления о признании недействительным требования ИФНС России № 2 по г.Москве от 11.04.2017 № 299997, суд установил, что указанный срок заявителем не пропущен в связи со следующим.

Согласно части 4 статьи 198 АПК РФ заявление о признании ненормативного правового акта недействительным, действий (бездействия) незаконными, может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не предусмотрено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно разъяснений, данных в пункте 72 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при проверке соблюдения налогоплательщиком сроков обращения в суд с заявлением об оспаривании решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения как вступившего, так и не вступившего в силу, судам следует исходить из того, что с таким заявлением налогоплательщик вправе обратиться с момента истечения срока, установленного пунктом 3 статьи 140 НК РФ для рассмотрения жалобы, и до

истечения трех месяцев с момента, когда налогоплательщику стало известно о вынесении вышестоящим налоговым органом решения по жалобе.

Решение об отказе в удовлетворении жалобы АО «ДВТГ» от 12.07.2017, в соответствии с которой Общество просило признать недействительным, в том числе, требование ИФНС России № 2 по г.Москве от 11.04.2017 № 299997, принято УФНС России по г.Москве 04.09.2017.

Заявление об оспаривании указанного требования подано в суд 15.08.2017.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что, срок на обращение в арбитражный суд с требованием о признании недействительным требования ИФНС России № 2 по г.Москве от 11.04.2017 № 299997 Обществом не пропущен.

Рассмотрев доводы заявителя, исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд признал заявление не подлежащим удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Следует отметить, что право налоговых органов, взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены НК РФ (подпункт 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ), в законодательстве о налогах и сборах корреспондирует с обязанностью направлять налогоплательщику требование об уплате налога и сбора (подпункт 9 пункта 1 статьи 32 НК РФ).

Оспариваемыми требованиями об уплате налога от 11.04.2017 № 299997, от 15.05.2017 № 06133, от 07.06.2017 № 309406, от 06.07.2017 № 310765 ИФНС № 2 по г.Москве сообщено Обществу о числящейся задолженности по налогу на прибыль организаций за отчетные периоды 2016 и 2017 года в общей сумме 274 437 рублей и предложению ее уплатить.

При этом несоответствие суммы задолженности по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации за 4 квартал 2016 года, предложенной требованием № 299997 к погашению в срок до 02.05.2017 в меньшей сумме: 244 909 рублей вместо 598 058 рублей согласно представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на

прибыль за 4 квартал 2016 года не повлекло нарушение прав и законных интересов налогоплательщика.

В связи с тем, что в установленный в требовании об уплате налога № 299997 срок обязательство Обществом не исполнено, 29.05.2017 ИФНС России № 2 по г.Москве вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств № 130405.

Таким образом, требования об уплате налога и решение о взыскании налога вынесены ИФНС России № 2 по г.Москве правомерно.

АО «ДВТГ» 24.05.2017 обратилось в ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска с заявлениями от 24.05.2017 №№ 5 – 8 об осуществлении зачетов по обособленному подразделению Общества налога на прибыль организаций, уплачиваемому в региональный бюджет иного субъекта Российской Федерации.

В связи с тем, что ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска не является администратором налога на прибыль организаций, зачисляемого в региональный бюджет, в котором состоит на учете обособленное подразделение Общества, у налогового органа отсутствуют сведения о состоянии расчетов по данному налогу (переплате и недоимке, а также сроках их образования) ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска принято решение об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 30.05.2017 № 1139-1142.

Письмом от 28.07.2017 № 19-22/14315 ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска в целях реализации права налогоплательщика на осуществление зачета направило заявления АО «ДВТГ» о зачете от 24.05.2017 в ИФНС России № 2 по г.Москве, одновременно сообщив об отсутствии у Общества задолженности перед бюджетом по федеральным налогам.

Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 07.08.2017 № 13- 10/238/16751@ жалоба Общества на действия (бездействие) должностных лиц ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска от 30.05.2017 № 1139- 1142, выразившихся в принятии решения об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 30.05.2017 №№ 1139-1142, оставлена без удовлетворения.

По результатам рассмотрения заявлений Общества ИФНС России № 2 по г.Москве 10.08.2017 принято решение № 634 об отказе в зачете (возврате) налога по причине подачи соответствующего заявления по истечении трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решением УФНС России по г.Москве от 17.10.2017 № 21-19/16638 жалоба Общества на действие ИФНС России № 2 по г.Москве по принятию решения от 10.08.2017 № 634 об отказе в зачете (возврате) налога и направлению требования от 03.08.2017 № 318318 об уплате налога (сбора, пени, штрафа, процентов) оставлена без удовлетворения.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

В рассматриваемом случае у налоговых органов отсутствовала обязанность проведения самостоятельного зачета по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено статьей 78 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика по решению налогового органа.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В соответствии с пунктом 5 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговым органом самостоятельно.

В случае, предусмотренном пунктом 5 статьи 78 НК РФ, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком совместного акта сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Положение, предусмотренное пунктом 5 статьи 78 НК РФ, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление (заявление, представленное в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленное через личный кабинет налогоплательщика) о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа

о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Как следует из пункта 7 статьи 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании вышеизложенного, ИФНС России № 2 по г.Москве правомерно отказала в возврате (зачете) суммы налога, так как переплата по налогу возникла в 2007 году, а заявление о возврате подано 28.07.2017, т. е. по истечении трех лет со дня уплаты суммы налога.

При этом ссылки на предъявление заявления в суд в пределах срока исковой давности в связи с утратой возможности произвести зачет в административном порядке, в заявлении отсутствуют.

Ссылка налогоплательщика на письма Минфина России от 22.04.2015 № 03-02-07/23112 и от 05.06.2014 № 03-05-04-03/27098 судом отклоняется ввиду следующего.

Письмо от 22.04.2015 № 03-02-07/23112 не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам и налогоплательщикам руководствоваться законодательством о налогах и сборах.

Кроме этого, ФНС России письмом от 26.10.2015 № ГД-4-8/18690@ отменило письмо от 12.05.2015 № НД-4-8/7990, которым для сведения направляло письмо Минфина России от 22.04.2015 № 03-02-07/2/23112.

В письме Минфина России от 05.06.2014 № 03-05-04-03/27098 рассматривается возможность списания уполномоченным органом излишне уплаченной суммы государственной пошлины.

В соответствии с требованиями пункта 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту своего нахождения. Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Согласно статье 11 НК РФ обособленное подразделение организации – любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

На основании пункта 2 статьи 288 НК РФ уплата авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, а также сумм налога, подлежащих зачислению в

доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, то есть налог на прибыль организаций уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения организации в региональный бюджет. инспекцию по новому месту налогового учета.

В связи с тем, что АО «ДВТГ» состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска, а также на учете по месту нахождения своего обособленного подразделения в ИФНС России № 2 по г.Москве указанные налоговые органы в соответствии с пунктом 2 статьи 78 НК РФ в равной степени могут исполнить обязанность по возврату суммы излишне уплаченного налога на прибыль организации.

В письме ФНС России от 19.11.2010 № ЯК-37-8/15939 разъяснено, что организация, имеющая обособленные подразделения в различных субъектах Российской Федерации, вправе представить заявление о зачете суммы налога, излишне уплаченной в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения обособленного подразделения, как в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации, так и в налоговой орган по месту постановки на учет головной организации.

Однако данное обстоятельство не повлияло на правомерность принятого ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска решения от 30.05.2017 № 1139-1142, поскольку в целях реализации права налогоплательщика на осуществление зачета, Инспекцией письмом от 28.07.2017 № 29-22/14312@ заявления Общества направлены в ИФНС России № 2 по г. Москве, которые были рассмотрены по существу.

При этом в удовлетворении заявлений Обществу ИФНС России № 2 по г. Москве также было отказано.

Ссылки АО «ДВТГ» в обоснование своей позиции о проведенном ИФНС России № 2 по г. Москве зачете на сумму 598 058 рублей на выписку операций по расчету с бюджетом по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, за период с 01.01.2010 по 18.05.2017, балансы расчетов на конец каждого года, справки № 7146 и № 161084 о состоянии расчетов с бюджетом судом отклоняется по следующим основаниям.

Порядок ведения лицевого счета и заполнения карточки расчетов с бюджетом не урегулирован Налоговым кодексом Российской Федерации; лицевой счет, который ведет налоговый формой внутреннего контроля, осуществляющего им во исполнение ведомственных документов (Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, утвержденные приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 05.08.2002 № БГ-3-10/411, Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом», утвержденные приказом Федеральной налоговой службы от 16.03.2007 № ММ-3-10/138@), то есть в порядке, не регламентированном налоговым законодательством.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 18.03.2003 № 8156/02,

лицевые счета являются внутриведомственной учетной системой налоговых платежей, которая сама по себе не возлагает каких-либо обязанностей на налогоплательщика, и также не содержат необходимых данных для проверки обоснованности начисления недоимки, пени и штрафов.

Данные карточек лицевых счетов не являются доказательствами наличия либо отсутствия у налогоплательщика задолженности по налогам (сборам), пени; наличие соответствующих сведений о задолженности налогоплательщика в документе внутриведомственного учета само по себе не нарушает прав и законных интересов заявителя, поскольку не устанавливает каких-либо обязанностей по уплате налогов и сборов (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 23.01.2015 № 304-КГ14-6921).

Актом сверки по состоянию на 26.04.2017, подписанного представителями ИФНС России № 2 по г.Москве и АО «ДВТГ», налоговый орган проинформировал налогоплательщика об отсутствии сумм излишне уплаченного налога, подлежащего зачету (возврату) в порядке статьи 78 НК РФ, проставив отметку перед суммой в строке 1.2 положительное сальдо – свыше трех лет.

Судом установлено, что АО «ДВТГ» заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов Российской Федерации, или иным налогам в порядке пункта 4 статьи 78 НК РФ в налоговый орган не представило. Ни по итогам налогового периода 2009 года, ни по итогам налогового периода 2010 года, ни по итогам налогового периода 2011 года недоимка по налогу у Общества не возникала. У налогового органа отсутствовали основания для проведения самостоятельного зачета в порядке пункта 5 статьи 78 НК РФ в счет погашения «отсутствующей» недоимки.

Бесспорных и безусловных доказательств принятия ИФНС России № 2 по г.Москве в установленном законом порядке решения о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного) налога на прибыль в счет уплаты платежей налогоплательщика по этому налогу в размере 598 058 рублей (текст решения, подписанный руководителем налогового органа) АО «ДВТГ» не представлено.

Напротив, решением ИФНС № 2 по г.Москве 10.08.2017 № 634 Обществу отказано в удовлетворении ходатайства о зачете налога на прибыль организаций за 4 квартал 2016 года в размере 598 058 рублей в счет переплаты по причине пропуска трехлетнего срока со дня уплаты для обращения с заявлением.

АО «ДВТГ» просит суд признать недействительными решение УФНС России по Хабаровскому краю от 07.08.2017 № 13-10/238/16751@, принятое по жалобе Общества на действия (бездействие) должностных лиц ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска от 30.05.2017 № 1139-1142, выразившихся в принятии решения об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 30.05.2017 №№ 1139-1142 и решение УФНС России по г.Москве от 04.09.2017 № 2119/138154 по результатам рассмотрения жалобы Общества на действие ИФНС России № 2 по г.Москве по принудительному взысканию налога на прибыль в размере 274 437 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 140 НК РФ по итогам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган: оставляет жалобу без удовлетворения; отменяет акт налогового органа ненормативного характера; отменяет решение налогового органа полностью или в части; отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение; признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой налогового кодекса Российской Федерации», если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, при рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 АПК РФ, оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место). Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Ни в заявлении об оспаривании, ни в ходе рассмотрения дела АО «ДВТГ» не привело доводов о несогласии с процедурой принятия решения УФНС России по Хабаровскому краю и УФНС России по г.Москве, о выходе вышестоящими налоговыми органами за пределы своих полномочий.

Не соглашаясь с решением УФНС России по Хабаровскому краю от 07.08.2017 № 13-10/238/16751@ и решением УФНС России по г.Москве от 04.09.2017 № 2119/138154, заявитель приводит доводы, аналогичные тем, что и при оспаривании соответствующих решений нижестоящих налоговых инспекций.

В ходе рассмотрения дела судом установлено, что оспариваемые решения УФНС России по Хабаровскому краю от 07.08.2017 № 13-10/238/16751@ и решение УФНС России по г.Москве от 04.09.2017 № 2119/138154 не являются новыми.

Следовательно, права налогоплательщика затрагивают решение ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска, требования ИФНС России № 2 по г.Москве от 11.04.2017 № 299997, от 15.05.2017 № 306133, от 07.06.2017 № 309406, от 06.07.2017 № 310765, решение ИФНС России № 2 по г.Москве от 29.05.2017 № 130405 о принудительном взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, решение ИФНС России по Центральному

району г. Хабаровска № 1139-1142 от 30.05.2017, решение ИФНС России № 2 по г. Москве от 10.08.2017 № 634, а не решение УФНС России по Хабаровскому краю от 07.08.2017 № 13-10/238/16751@ и решение УФНС России по г.Москве от 04.09.2017 № 2119/138154, которыми решения нижестоящих налоговых органов оставлены без изменения.

Арбитражный суд приходит к выводу, что обращение АО «ДВТГ» с требованием о признании недействительным и отмене решения УФНС России по Хабаровскому краю от 07.08.2017 № 13-10/238/16751@ и решения УФНС России по г.Москве от 04.09.2017 № 2119/138154, принятых в рамках предоставленных полномочий с соблюдением процедуры принятия и не являющимися новыми решениями, противоречит правовой позиции, изложенной в пункте 75 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, в связи с чем, такие решения не могут являться самостоятельным предметом спора в суде.

Оценив в совокупности установленные по делу обстоятельства, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных АО «ДВТГ» требований.

Поскольку судом в удовлетворении требований АО «ДВТГ» отказано, правовосстановительные меры, заявленные Обществом, применению, не подлежат.

АО «ДВТГ» заявило ходатайство об отказе от требований о признании недействительными решений ИФНС России № 2 по г.Москве от 29.05.2017 №№ 192094, 192096, 192099 о приостановлении расходных операций налогоплательщика, о признании недействительным требования ИФНС России № 2 по г.Москве от 03.08.2017 № 318318.

Согласно части 2 статьи 49 АПК РФ истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу в арбитражном суде первой инстанции, отказаться от иска полностью или частично.

Ходатайство заявителя об отказе от указанных требований подписано представителем Общества ФИО2, право которого на отказ от исковых требований содержится в доверенности от 21.12.2015 № 12/2015-2.

Как установлено судом, отказ Общества от требований в части признания недействительными требований о признании недействительными решений ИФНС России № 2 по г.Москве от 29.05.2017 №№ 192094, 192096, 192099 о приостановлении расходных операций налогоплательщика, о признании недействительным требования ИФНС России № 2 по г.Москве от 03.08.2017 № 318318 не противоречит закону и не нарушает права других лиц, в связи с чем, препятствия, предусмотренные частью 5 статьи 49 АПК РФ для принятия арбитражным судом отказа от заявления в указанной части, отсутствуют.

В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 150 АПК РФ арбитражный суд прекращает производство по делу, если установит, что истец отказался от иска и отказ принят арбитражным судом.

В связи с частичным отказом от заявленных требований на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ Обществу из федерального бюджета подлежит возврату государственная пошлина в сумме 24 552 рубля, излишне

уплаченная по платежным поручениям № 3177 от 03.07.2017, № 3861 от 10.08.2017

В связи с отказом Обществу в удовлетворении остальной части требований государственная пошлина в сумме 21 000 рублей за рассмотрение дела в арбитражном суде первой инстанции в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя и не взыскивается, учитывая её оплату при подаче заявления в суд.

Руководствуясь статьями 49, 110, 150, 151, 167-170, 176, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Принять отказ Акционерного общества «Дальневосточная транспортная группа» от требований о признании недействительными требования Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Москве об уплате налога, сбора, страховых взносов пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 03.08.2017 № 318318, решений Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Москве о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 29.05.2017 №№ 192096, 192099, 192094.

В указанной части производство по делу прекратить.

В удовлетворении остальной части заявления Акционерного общества «Дальневосточная транспортная группа» отказать.

Возвратить Акционерному обществу «Дальневосточная транспортная группа» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 24 552 рубля, излишне уплаченную по платежным поручениям № 3177 от 03.07.2017, № 3861 от 10.08.2017.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объёме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев с даты вступления решения в законную силу, если решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья О.А.Гавриш