Решение от 10 июня 2019 г. по делу № А63-24384/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А63-24384/2018
г. Ставрополь
10 июня 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 03 июня 2019 года

Решение изготовлено в полном объеме 10 июня 2019 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Наваковой И.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, с. Донское, ИНН <***>, к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда России по Новоалександровскому району Ставропольского края, г. Новоалександровск, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Ставропольскому краю, г. Михайловск, об обязании произвести перерасчет и возврат страховых взносов,

в отсутствии лиц, участвующих в деле,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2, с. Дивное, (далее – заявитель, ФИО2) обратилась в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Государственному учреждению – Управление пенсионного фонда Российской Федерации по Новоалександровскому району Ставропольского края, г. Новоалександровск, (далее – заинтересованное лицо, управление пенсионного фонда), Межрайонной ИФНС № 5 по Ставропольскому краю, г. Михайловск (далее – налоговый орган), в котором изложены следующие требования: обязать Управление Пенсионного фонда России по Новоалександровскому району произвести перерасчет суммы начисленных страховых взносов по ИП ФИО3 за 2016 год и принять решение о возврате излишне взысканных денежных средств; обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Ставропольскому краю вернуть сумму излишне уплаченных страховых взносов в размере 67 506,72 рубля.

В обоснование указано, что заявитель с 2016 года находился на совмещенном режиме налогообложения ЕНВД и УСН, страховые взносы необоснованно исчислены от суммы всего дохода, полученного предпринимателем, без минуса произведенных и документально подтвержденных расходов.

В материалах дела имеется отзыв пенсионного фонда, в котором указано, что согласно пункту 2.1.2.15 соглашения по взаимодействию между Федеральной налоговой службы и пенсионным фондом от 22.02.2011 № АД-30-33/04сог / ММВ-27-2/5 предусмотрена передача ФПС России в ПФР на региональном уровне сведений о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с ч. 8 ст. 14 Закона 212-ФЗ. Таким образом, пенсионный фонд в рамках действующего законодательства рассчитал и начислил для уплаты размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налоговым органом представлен мотивированный отзыв на заявление, в котором указано на невозможность удовлетворения требований предпринимателя.

По мнению инспекции, при исчислении страховых взносов следует принимать сумму фактически полученного предпринимателем дохода без учета его расходов. Считают позиция, изложенная в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, на которое ссылается заявитель, применима для индивидуальных предпринимателей, применяющих ОСНО и уплачивающих НДФЛ. По мнению инспекции, при исчислении страховых взносов следует принимать сумму фактически полученного предпринимателем дохода без учета его расходов, что также указано в письме Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369.

В судебном заседании 30.05.2019 объявлен перерыв до 03.06.2019, информация о перерыве размещена на официальном сайте арбитражного суда.

После перерыва представители сторон по делу, надлежащим образом уведомленные о времени и месте проведения судебного разбирательства по делу в суд не явились

В соответствии с положениями статьи 156 АПК РФ судебное заседание проводится без участия указанных лиц.

Исследовав материалы дела, суд считает требования индивидуального предпринимателя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что ФИО2. является индивидуальным предпринимателем с 24.04.2014, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС № 5 по СК, в качестве страхователя зарегистрирован в Управлении пенсионного фонда по Новоалександровскому району Ставропольского края, с 2016 года предприниматель находится на совмещенном режиме налогообложения (ЕНВД и УСН).

В соответствии с требованиями налогового законодательства предпринимателем представлялась отчетность за соответствующие отчетные периоды в налоговый орган по месту ведения деятельности – в межрайонную ИФНС № 5 по СК.

Управление Пенсионного фонда по Новоалександровскому району на основании полученных от налогового органа данных о доходах за 2016 год рассчитало размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии частью 1.1 статьи 14 Закона № 121-ФЗ. Поскольку доход от предпринимательской деятельности за 2016 год составил 8 052 719 рублей, размер страховых взносов обязательных к уплате по данным контролирующего органа составил 96 883,67 рубля.

Полагая, что расчет суммы страховых взносов за 2016 год является незаконным и не обоснованным, предприниматель обратился пенсионной фонд с заявлением о возврате денежных средств.

Пенсионным фондом предпринимателю отказано.

Считая отказ незаконным, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением.

Удовлетворяя требования предпринимателя ФИО2, суд руководствуется следующим.

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ), контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (часть 1 статьи 21 Закона N 250-ФЗ).

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган (часть 3 статьи 21 Закона № 250-ФЗ).

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), действовавшего в спорный период, индивидуальный предприниматель являлся плательщиком страховых взносов, применяющим УСН и ЕНВД.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно подпункту 1.1 части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Закона, увеличенное в 12 раз.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Частью 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс); для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 НК ПФ.

Согласно положениям ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П вступило в силу 02.12.2016 (день официального опубликования на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru) и действует непосредственно.

Как видно из материалов дела, в 2016 году в период осуществления предпринимательской деятельности ФИО2 применяла режим налогообложения (УСН и ЕНВД).

Налоговая база за 2016 год составила 1 302 047 рублей (доход по УСН 7 859 315 рублей минус сумма расходов за налоговый период по декларации УСН – 6 750 672 рубля) плюс (доход по ЕНВД – 193 404 рубля).

Таким образом, сумма страховых взносов за 2016 год должна быть рассчитана из дохода в сумме 1 302 047 рублей и составляет 29 376,95 рубля: 19 356,48 рубля плюс 10 020,47 рубля (1,0 процент от суммы дохода плетельщика страховых взносов, превышающих 300 000 рублей за расчетный период).

Фактически предпринимателем уплачены страховые взносы в размере 96 883,67 рубля, следовательно, за 2016 год в Управление пенсионного фонда излишне уплачено 67 506,72 рубля.

Согласно информации, представленной налоговым органом по состоянию на 27.03.2019, задолженность по уплате страховых взносов, пеней и штрафов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование у заявителя отсутствует.

Факт излишней уплаты предпринимателем страховых взносов в размере 67 506,72 рубля подтвержден документально, в том числе справкой о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию 08.05.2019, представленной в материалы дела налоговым органом.

В соответствии с частью 1 статьи 27 Закона № 212-ФЗ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно части 5 статьи 27 Закона № 212-ФЗ заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.

В силу части 6 статьи 27 указанного Закона исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов

Из анализа указанных норм следует, что вопрос о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов и пеней может быть разрешен по заявлению плательщика страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов или судом в порядке искового производства. Обращение плательщика страховых взносов в суд с иском о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов и пеней только после отказа Пенсионного фонда в удовлетворении заявления о возврате излишне взысканных суммы страховых взносов и пеней в статье 27 Закона № 212-ФЗ не установлено.

Выводы суда отвечают правовой позиции, изложенной в пунктах 33 и 79 постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10, пункте 27 «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017)» (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017), определениях Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527, от 11.10.2017 № 305-КГ17-6968.

Поскольку материалами рассматриваемого дела наличие переплаты в заявленном размере подтверждено, фондом и налоговым органом не оспаривается, суд приходит к выводу об обоснованности требования о возврате предпринимателю излишне уплаченных сумм страховых взносов.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, суд обязывает государственное учреждение-Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации по Новоалександровскому району Ставропольского края (межрайонное), произвести перерасчет начисленных индивидуальному предпринимателю ФИО2, с. Донское, ИНН <***> страховых взносов за 2016 год, исходя из фактически полученного дохода (дохода, уменьшенного на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов).

В связи с передачей функций по администрированию страховых взносов налоговым органам, обязанность привести возврат излишне уплаченных страховых взносов возлагается на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 5 по Ставропольскому краю.

Согласно статье 102 АПК РФ основания и порядок уплаты государственной пошлины, а также порядок предоставления отсрочки или рассрочки ее уплаты устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, регламентировано статьей 110 АПК РФ. В силу пункта 1 данной статьи судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Заявителем при обращении в суд с требованиями уплачена государственная пошлина в размере 300 рублей (чек по операции от 06.11.2018 номер операции 9356437).

С учетом положений статьи 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 рублей возлагаются на пенсионный фонд и подлежат взысканию в пользу ФИО2

Руководствуясь статьями 110, 167, 168, 169, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

обязать государственное учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации по Новоалександровскому району Ставропольского края (межрайонное), произвести перерасчет начисленных индивидуальному предпринимателю ФИО2, с. Донское, ИНН <***>, страховых взносов за 2016 год, исходя из фактически полученного дохода (дохода, уменьшенного на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов).

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 5 по Ставропольскому краю, г. Михайловск возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2, с. Донское, ИНН <***>, суммы излишне уплаченных страховых взносов за 2016 год в размере 67 506,72 рублей.

Взыскать с государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации по Новоалександровскому району (межрайонное), г. Новоалександровск в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2, с. Донское, ИНН <***> расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 рублей.

Решение суда может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме), в двухмесячный срок в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы..

Судья И.В. Навакова