Решение от 9 апреля 2019 г. по делу № А43-41115/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-41115/2018

г. Нижний Новгород 09 апреля 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 26 февраля 2019 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Горбунова Ирина Александровна (шифр 45-2235),

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АвтоКлаус Центр" (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району города Нижнего Новгорода

о признании недействительным решения от 27.08.2018 №10 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению

при участии представителей:

от заявителя: ФИО2 (доверенность от 01.01.2019, сроком до 31.12.2019), ФИО3 (доверенность от 01.01.2019, 31.12.2019),

от ответчика: ФИО4 (доверенность от 01.10.2018), ФИО5 (доверенность от 22.05.2018), ФИО6 (доверенность от 04.02.2019, сроком на 3 года)

после перерыва:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом,

от ответчика: ФИО4 (доверенность от 01.10.2018), ФИО5 (доверенность от 22.05.2018)

установил:

общество с ограниченной ответственностью "АвтоКлаус Центр" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением, уточненным на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району города Нижнего Новгорода о признании недействительным решения от 27.08.2018 №10 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

По мнению заявителя налоговый орган при проверке уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2015 года не правомерно отказал в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме955 937,00 рублей. В целях осуществления в 1 квартале 2015 года хозяйственных операций как облагаемых НДС, так и освобождаемых от уплаты данного налога, Общество приобретало запасные части для автомобилей. Поскольку в проверяемом периоде величина совокупных расходов на приобретение запасных частей, использованных при гарантийном ремонте автомобилей (операции, не облагаемые НДС), не превысила 5 процентов общей величины расходов на приобретение запасных частей, Обществом обоснованно принят к вычету НДС по приобретенным запасным частям в объеме, использованном для гарантийного ремонта.

Инспекция заявленные требования отклонила по мотивам, изложенным в письменном отзыве на заявление.

В судебном заседании в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв с 21.02.2019 до 26.02.2019. После перерыва судебное заседание продолжено.

Из материалов дела следует, что Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной Обществом 21.03.2018 уточненной (номер корректировки 2) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2015 года, в которой Общество увеличило налоговые вычеты, заявив НДС к возмещению из бюджета.

По результатам проверки вынесены решения: об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.08.2018 №233, а также от 27.08.2018 №10 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 995 937,00 руб.

Решением УФНС России по Нижегородской области от 21.09.2018 №09-12/19554@ решение Инспекции оставлено без изменения.

Воспользовавшись правом на судебную защиту, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании решения от 27.08.2018 №10 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению незаконным.

Как следует из материалов дела Общество в 1 квартале 2015 года осуществляло следующие виды деятельности: продажа запасных частей в розницу (традиционная система налогообложения), оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей (система налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход - ЕНВД), выполняло гарантийный ремонт на безвозмездной основе (операции не облагаемые НДС в силу подпункта 13 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации - Кодекс).

В уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2015 г. налог исчислен обществом к возмещению из бюджета в сумме 3 387 249,00 руб. По сравнению с первичной декларацией за указанный период, в которой задекларирован НДС к возмещению в сумме 2 431 312 руб., обществом скорректирована в сторону увеличения на 955 937,00 руб. сумма налога, предъявленная при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав и подлежащих вычету.

Как следует из пояснений представителей Общества, причиной подачи второй уточненной декларации по НДС за 1 квартал 2015 года послужило предоставленное абзацем 7 пункта 4 статьи 170 Кодекса право в полном объеме применить налоговые вычеты по НДС при приобретении запасных частей, используемых для осуществления не подлежащего налогообложению гарантийного ремонта, расходы на проведение которого не превысили пяти процентов от общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг).

Согласно пояснениям бухгалтера Общества ФИО2, запасные части при поступлении учитываются на счете 10 "материалы"; входной НДС по запасным частям на вычет не принимается; в последующем запасные части списываются на счет 20 "основное производство" с НДС; счет 20 в автосалоне разбивается на гарантию (НДС принимается к вычету) и услуги автосервиса.

Также ФИО2 пояснила, что уточненные декларации представлены за три предшествующих календарных года, поскольку предыдущий бухгалтер Общества не пользовался "правилом пяти процентов" по НДС.

Согласно представленному Обществом расчету распределения доли расходов, связанных с освобожденными от НДС операциями (гарантийный ремонт) за1 квартал 2015, и оборотно-сальдовой ведомости по счету 20.1 "основное производство" услуги по гарантийному ремонту составили 7 121 574,93 руб. или 3,24 % от общей суммы расходов.

Уточнение Обществом налоговых обязательств за 2 квартал 2016 года послужило основанием для проведения камеральной налоговой проверки, результаты которой являются предметом настоящего спора.

Изучив материалы дела, оценив доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суд не нашел оснований для удовлетворения заявленных требований.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 названного кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 170 Кодекса суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего их использования для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса.

Суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 статьи 170 Кодекса - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС; принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Кодекса - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (пункт 4 статьи 170 Кодекса).

Таким образом, пункт 4 статьи 170 Кодекса устанавливает не только особенности учета сумм НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, но и определяет порядок учета сумм "входящего" НДС по всем товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым налогоплательщиками, осуществляющими как облагаемые, так и не облагаемые налогом операции.

При этом абзац 7 пункта 4 статьи 170 Кодекса содержит правило, согласно которому налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом абзац 7 пункта 4 упомянутой статьи предоставляет налогоплательщикам возможность отказаться от избыточного учета показателей, которые недостаточно существенны для целей исчисления НДС и возложение на таких налогоплательщиков обязанности по восстановлению ранее принятых к вычету сумм налога означает лишение их права на вычет в части расходов по необлагаемым операциям, и, соответственно, противоречит действительному смыслу положений абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Кодекса, предусматривающих право налогоплательщиков на вычет всех сумм налога, относящихся к расходам на необлагаемую деятельность, если данные расходы в соответствующем периоде незначительны.

Как видно из оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 за 1 квартал 2015 года расходы Общества на запасные части, проданные в розницу (общая система налогообложения), составили 23 374 722,84 руб.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 20.01 "Основное производство" затраты на запасные части по текущему ремонту составили 56 586 006,02 руб.; стоимость запасных частей, использованных в рамках гарантийного ремонта (деятельность, освобожденная от уплаты НДС), составила 7 121 574,93 руб.

Таким образом, на запасные части Общество в 1 квартале 2015 года затратило 56 586 006,02 руб.

Согласно представленному Обществом расчету совокупные расходы на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг) в1 квартале 2015 года составляют 219 832 437,95 рублей.

Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту составляют7 121 574,93 руб.; расходы по деятельности автосервиса – 56 586 006,02 руб.

Таким образом, совокупные расходы Общества на производство товаров (работ, услуг) операции по реализации которых не подлежат обложению НДС в 1 квартале 2015 года составили 41 419 850,30 руб., что превышает 5 % от совокупных расходов.

Следовательно, в рассматриваемом случае "правило пяти процентов" не соблюдено, а потому требование Общества не подлежит удовлетворению.

Утверждение Общества о том, что при определении доли совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг) операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, не подлежит учету деятельность, облагаемая ЕНВД, является ошибочным, поскольку уплата ЕНВД исключает уплату иных налогов, в том числе НДС.

Данный правовой подход согласуется с позицией Верховного суда Российской Федерации, изложенной в определении от 08.02.2017 № 309-КГ16-19883.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180-182, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью "АвтоКлаус Центр" отказать.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения. Вступившее в законную силу решение арбитражного суда первой инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.

Судья И.А.Горбунова