Решение от 30 августа 2024 г. по делу № А32-10143/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А32-10143/2024
г. Краснодар
30 августа 2024 г.
Резолютивная часть решения объявлена 07 августа 2024 г.

Решение в полном объёме изготовлено 30 августа 2024 г.

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Вологиной Т.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Курузовой Б.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Партнер» (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Сочи

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации (ОСФР) по Краснодарскому краю, г. Краснодар (1),

к Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю, г. Сочи (2)

об обязании вынести решение о возврате излишне уплаченных ООО «ПАРТНЕР» страховых взносов: КБК 18210202010060000160 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в размере 40821 рублей 22 копейки; КБК 18210202020060000160 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) в размере 17495 рублей 27 копеек и переплату пени в размере 2 рубля 34 копейки, всего на общую сумму 58318 рублей 83 копейки;

об обязании восстановить переплату свыше 3-х лет по страховым взносам: КБК 18210202010060000160 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в размере 40821 рублей 22 копейки; КБК 18210202020060000160 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) в размере 17495 рублей 27 копеек и переплату пени в размере 2 рубля 34 копейки в карточке ЕНС налогоплательщика;

об обязании произвести возврат из бюджета излишне уплаченных страховых взносов КБК 18210202010060000160 в размере 40821 рублей 22 копейки; КБК 18210202020060000160 в размере 17495 рублей 27 копеек и пени в размере 2 рубля 34 копейки на расчётный счёт истца в банке по реквизитам: Получатель: ООО «ПАРТНЕР» ИНН: <***> КПП: 232001001 Номер счёта: 40702810526170004170 Банк: получателя: ФИЛИАЛ «РОСТОВСКИЙ» АО «АЛЬФА-БАНК» Адрес банка: 344000, Ростов-на-Дону, ул. Красноармейская, 206 Корреспондентский счёт: 30101810500000000207 БИК: 046015207;

о взыскании государственной пошлины

при участии в заседании:

от заявителя: не явился, извещён

от заинтересованного лица: не явился, извещён (1), (2)

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Партнер» (далее – заявитель, общество) обратилось в суд с заявлением к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации (ОСФР) по Краснодарскому краю, к Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю (далее – заинтересованное лицо) об обязании вынести решение о возврате излишне уплаченных ООО «ПАРТНЕР» страховых взносов: КБК 18210202010060000160 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в размере 40821 рублей 22 копейки; КБК 18210202020060000160 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на 8 выплату накопительной пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) в размере 17495 рублей 27 копеек и переплату пени в размере 2 рубля 34 копейки, всего на общую сумму 58318 рублей 83 копейки; об обязании восстановить переплату свыше 3-х лет по страховым взносам: КБК 18210202010060000160 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в размере 40821 рублей 22 копейки; КБК 18210202020060000160 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) в размере 17495 рублей 27 копеек и переплату пени в размере 2 рубля 34 копейки в карточке ЕНС налогоплательщика; об обязании произвести возврат из бюджета излишне уплаченных страховых взносов КБК 18210202010060000160 в размере 40821 рублей 22 копейки; КБК 18210202020060000160 в размере 17495 рублей 27 копеек и пени в размере 2 рубля 34 копейки на расчётный счёт истца в банке по реквизитам: Получатель: ООО «ПАРТНЕР» ИНН: <***> КПП: 232001001 Номер счёта: 40702810526170004170 Банк: получателя: ФИЛИАЛ «РОСТОВСКИЙ» АО «АЛЬФА-БАНК» Адрес банка: 344000, Ростов-на-Дону, ул. Красноармейская, 206 Корреспондентский счёт: 30101810500000000207 БИК: 046015207; о взыскании государственной пошлины.

От заявителя поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Названное ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено; судом установлена возможность рассмотрения дела в отсутствие указанного лица.

Основания заявленных требований изложены в заявлении, возражении на отзыв и приложенных документальных доказательствах; указывает, что отказ заинтересованного лица в возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов, не включение в сальдо единого налогового счета суммы числящейся переплаты по страховым взносам в размере 58 318 руб. 83 коп., лишают заявителя возможности распорядиться своим имуществом – переплатой по страховым взносам и нарушают охраняемое законом право собственности.

Заинтересованное лицо (1) явку в судебное заседание не обеспечило, о времени и месте проведения заседания надлежащим образом извещено; позицию по существу заявленных требований изложило в отзыве на заявление, дополнении к отзыву, в соответствии с которыми у страхователя ООО «Партнер» не имеются излишне уплаченные страховые взносы, поскольку данная переплата образовалась в результате сдачи отчетности с допущенными страхователем ошибками, которые привели впоследствии к некорректной передаче сальдовых остатков в налоговый орган; просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

Заинтересованное лицо (2) явку в судебное заседание не обеспечило, о времени и месте проведения заседания надлежащим образом извещено; позицию по существу заявленных требований изложило в отзыве на заявление, в соответствии с которым указывает, что при формировании единого налогового счета на 01.01.2023 не признаются суммы переплаты, если со дня их уплаты прошло более трех лет; обществом не представлено доказательств наличия объективных причин, которые помешали заявителю вернуть излишне уплаченный налог в установленный законодательством срок; просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

Суд, исследовав материалы дела, изучив все представленные документальные доказательства и оценив их в совокупности, пришел к следующему выводу.

Как следует из поступившего в суд заявления, из полученной от налогового органа справки по расчетам с бюджетом от 19.04.2021 обществу стало известно о факте наличия у него излишне уплаченных в пенсионный фонд страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: 40 821 рублей 22 копейки - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года); 17 495 рублей 27 копеек - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному); 2 рубля 34 копейки - переплата пени по страховым взносам на накопительную часть пенсии.

30.05.2021 обществом в Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе-курорте Сочи подано заявление о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов путем перечисления денежных средств на счет плательщика страховых взносов.

В соответствии с уведомлением от 08.06.2021 № 2303-ИС Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе-курорте Сочи сообщило о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств, указав, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, по платежам, указанным в заявлении истек срок давности три года.

Согласно письму Межрайонной ИФНС №7 по Краснодарскому краю от 17.10.2023 № 21-19/14037@ при формировании сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 не признаются суммы переплаты, если со дня их уплаты прошло более трех лет; переплата свыше трех лет числится в сумме 58 318,83 руб.; налоговым законодательством возврат переплаты свыше трех лет не предусмотрен.

При указанных обстоятельствах общество обратилось в суд к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации (ОСФР) по Краснодарскому краю, к Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю с настоящим заявлением об обязании вынести решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов, восстановить переплату свыше 3-х лет по страховым взносам в карточке ЕНС налогоплательщика, произвести возврат из бюджета излишне уплаченных страховых взносов.

При вынесении решения суд руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации" (далее по тексту - Закон N 212-ФЗ), настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В соответствии с частью 1 статьи 26 Закона N 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные названным Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Частью 2 данной статьи предусмотрено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено названным Федеральным законом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Согласно части 1 статьи 26 Закона N 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

В соответствии с частью 12 статьи 26 Закона N 212-ФЗ возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

В соответствии с частью 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Пунктом 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 N 57 разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа (как и страховых взносов, в том числе до 01.01.2017) судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлениях от 25.02.2009 N 12882/08 и от 13.04.2010 N 17372/09, момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.

В силу ст. 65 АПК РФ бремя доказывания указанных обстоятельств возлагается на плательщика страховых взносов.

При этом вопрос определения времени, когда плательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности надлежит установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Таким образом, возврат переплаты по налогу из бюджета допускается при наличии двух обстоятельств: наличие переплаты в бюджете и соблюдение трехлетнего срока на возврат переплаты, исчисляемого со дня уплаты указанной суммы, либо со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о наличии у него переплаты по налогам.

С 01.01.2017 администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование передано из органов Пенсионного фонда РФ в органы Федеральной налоговой службы.

В то же время ряд функций в части администрирования остается за ПФР, например, принятие решений о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов за периоды, истекшие до 1 января 2017 года (Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ).

На основании п. 1 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами ПФ РФ в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В силу ч. 3 ст. 21 Федерального закона N 250-ФЗ, решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Согласно ч. 4 ст. 21 Закона N 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган.

В постановлении от 28.02.2006 N 11074/05 по делу N А55-7642/2004-43 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснил, что излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Право плательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога (взноса) непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Тем самым для установления наличия переплаты с учетом правового подхода, сформированного Президиумом Высшего арбитражного суда Российской Федерации в постановлении от 28.02.2006 N 11074/05, надлежит сравнить суммы налога (взноса), подлежащие уплате за определенный налоговый (отчетный) период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах с бюджетом.

При этом исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

С учетом вышеизложенных подходов к исчислению срока на возврат излишне уплаченных (взысканных) обязательных платежей, в том числе страховых взносов, руководствуясь статьями 26, 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, правовыми позициями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 N 173-О, судом установлено, что на момент обращения общества в орган Фонда (30.05.2021) с заявлением о возврате переплаты срок на ее возврат истек.

В соответствии со ст. 18 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Обращаясь в суд с настоящим заявлением общество указывает, что осуществляя ранее активную экономическую деятельность, общество уплачивало страховые взносы за своих работников, но в 2015-2016 г.г. начало испытывать серьезные экономические трудности, было вынуждено постепенно сократить штат и, впоследствии, прекратить трудовые отношения со всеми застрахованными лицами; ввиду указанных обстоятельств общество не исчисляло и не уплачивало страховые взносы в государственные внебюджетные фонды; в рамках подготовки предприятия к ликвидации в начале 2021 года обществом в налоговый орган был направлен запрос о предоставлении сведений по расчетам с бюджетом; из полученной от налогового органа справки по расчетам с бюджетом от 19.04.2021 обществу стало известно о факте наличия у него излишне уплаченных в пенсионный фонд страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В свою очередь, ОСФР по Краснодарскому краю указывает, что в нарушение положений Федерального закона от 01.04.1996г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системах обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования» (далее - Закон 27-ФЗ) и Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (утратил силу с 01.01.2017) (далее - Закон 212-ФЗ), страхователем ООО «Партнер» до настоящего времени, не исполнены требования по предоставлению недостающих сведений и внесении исправлений в расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам, а также в сведения индивидуального (персонифицированного) учета. На личном приеме 24.10.2012, 30.10.2012 при приеме индивидуальных сведений о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованных лиц за 9 месяцев 2012 года выявлены ошибки. Страхователю необходимо было устранить выявленные ошибки и представить исправленные сведения. До настоящего времени, сведения индивидуального (персонифицированного) учета за 9 месяцев 2012 года не были представлены. В связи с чем, сведения по начисленным и уплаченным страховым взносам за последующие периоды: 2012 календарный год, за 1 квартал 2013 года, за полугодие 2013 года, 9 месяцев 2013 года не были приняты, по причине того, что с 01 января 2012 года Постановлением Правления ПФР от 24.03.2011 №59п «О внесении изменений в постановление Правления ПФР от 31.07.2006г. № 192п» был установлен иной подход к проверке представленных форм сведений индивидуального (персонифицированного) учета. Проверка данных была направлена на обеспечение идентичности сопоставимых показателей форм отчетности РСВ-1 и АДВ-6-2, СЗВ-6-1(2)(3)(4). На лицевых счетах застрахованных лиц должны быть учтены страховые взносы без ошибок. При наличии ошибки в данных одного застрахованного лица отсутствовала возможность разнести на индивидуальные лицевые счета по всем застрахованным лицам сумм начисленных и уплаченных взносов в целом по страхователю. Ошибка фиксировалась проверочными программами добазовой проверки отчетов. Была, также, предусмотрена проверка сумм начисленных и уплаченных страховых взносов за отчетные периоды нарастающим итогом с 01.01.2010. Во исполнение Закона 212-ФЗ, плательщики страховых взносов обязаны выполнять законные требования органа контроля за уплатой страховых взносов об устранении выявленных нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах. В адрес ООО «Партнер», по почте, направлялись уведомления о не предоставлении сведений индивидуального (персонифицированного) учета и требования о представлении необходимых пояснений и внесении соответствующих исправлений в расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам, а также в сведения индивидуального (персонифицированного) учета: от 18.03.2014, от 11.11.2014 № 06/2974, от 11.02.2015. До настоящего времени страхователь ООО "Партнер" не предпринял попыток по исправлению отчетности. В результате, не были соблюдены пенсионные права застрахованных лиц. Кроме того, отсутствие отчетности повлекло за собой некорректную передачу информации о сальдовых остатках по состоянию на 01.01.2017 в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю.

ОСФР по Краснодарскому краю представлены протокол предварительной проверки файлов от 11.02.2015 с выявленными ошибками, протокол проверки РСВ-1 № 03302315РС0331177 от 11.02.2015 с описанием выявленных ошибок; уведомления об ошибках и расхождениях, уведомления о вызове плательщика страховых взносов.

Доводы ОСФР по Краснодарскому краю о выявленных ошибках при приеме индивидуальных сведений о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованных лиц за 9 месяцев 2012 года, не устранение которых повлекло не принятие сведений по начисленным и уплаченным страховым взносам за последующие периоды: 2012 календарный год, за 1 квартал 2013 года, за полугодие 2013 года, 9 месяцев 2013 года, доводы об отсутствии надлежащего ведения обществом отчетности, повлекшей за собой некорректную передачу информации о сальдовых остатках по состоянию на 01.01.2017, обществом документально не опровергнуты.

Общество указывает на неисполнение ОСФР по Краснодарскому краю обязанности по доказыванию законности вынесенного решения об отказе в возврате излишне уплаченных денежных средств, на недобросовестность ОСФР по Краснодарскому краю; требование о представлении обществом сведений за период 2010-2012 г.г. не является предметом настоящего спора, и является незаконным вследствие отсутствия у фонда права на его предъявление в связи с необоснованностью и истечением установленного законом срока исковой давности.

Вместе с тем, вопреки доводам общества, суд исходит из того, что применительно к существу и содержанию заявленных требований, бремя доказывания обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным, в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика, что соответствует разъяснениям, изложенным Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлениях от 25.02.2009 N 12882/08 и от 13.04.2010 N 17372/09.

Исследовав материалы дела, суд приходит к выводу о том, что заявителем в нарушение ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации первичными документами не доказаны ни сумма переплаты по страховым взносам, ни период возникновения переплаты по этим взносам.

Поскольку обществом не представлены ни в материалы дела, ни в налоговый орган и Фонд документы (платежные поручения на уплату взносов, расчеты по начисленными и уплаченным страховым взносам, подтверждения сдачи отчетностей в установленный законом срок и др.), подтверждающие период образования переплаты по страховым взносам и сумму переплаты, установить о какой именно переплате и за какой период указано в заявлении не представляется возможным.

В обоснование доводов о наличии у него переплаты по страховым взносам заявитель ссылается на содержание справки по расчетам с бюджетом от 19.04.2021, из которой обществу стало известно о факте наличия у него излишне уплаченных в пенсионный фонд страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Вместе с тем справки о состоянии расчетов или акты совместной сверки расчетов не являются достаточным доказательством, устанавливающим наличие переплаты у общества по налогам и сборам, страховым взносам, поскольку ни налоговое законодательство, ни законодательство о страховых взносах не рассматривает акты сверки и справки о состоянии расчетов в качестве документов, которыми оформляется обнаружение факта переплаты.

Карточки лицевого счета, акты сверки и справки о состоянии расчетов являются косвенными доказательствами и могут иметь доказательственное значение только в совокупности с другими доказательствами, в частности, с расчетами по начисленными и уплаченным взносам за соответствующие периоды (налоговыми декларациями) и платежными документами на их уплату, на основании которых возможно сделать однозначный вывод о том, какова была действительная налоговая обязанность общества за конкретный налоговый период, и уплачен ли налог сверх этой обязанности.

Указанный вывод сформирован устоявшейся судебной практикой применения ст. ст. 78, 79 НК РФ, подлежащей принятию во внимание при рассмотрении аналогичных споров, связанных с возвратом излишне уплаченных страховых взносов.

Представленные расчеты РСВ-1 за истекшие периоды содержали ошибки, которые не были откорректированы страхователем, в результате чего учет сумм уплаченных страховых взносов в счет погашения начисленных страховых взносов не был произведен.

Указанные обстоятельства препятствуют установлению действительной обязанности общества по уплате страховых взносов за указанные периоды.

При указанных фактических обстоятельствах суд признает обоснованным довод ОСФР по Краснодарскому краю о том, что ненадлежащее исполнение обществом указанной обязанности повлекло передачу в налоговый орган сальдовых остатков с данными о наличии задолженности.

С 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов возлагаются на налоговые органы в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 №243-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» и от 03.07.2016№250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 вводится институт единого налогового счета и ст. 11.3 НК РФ «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет».

Согласно ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете. Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности.

На основании п.7 ст. 11.3 при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

При указанных обстоятельствах, суд признает правомерным не включение при формировании сальдо ЕНС на 01.01.2023 года сумм переплат, со дня уплаты которых прошло более трех лет (за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2027 года).

Согласно карточке ЕНС в ветке «переплата свыше трех лет» за ООО «Партнер» числится переплата, выведенная из сальдо ЕНС как переплата, образованная свыше трех лет.

Межрайонная ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю указывает, что сведения о переплате поступили в адрес инспекции на основании Плана-графика, утвержденного 15.07.2016 ФНС России № ММВ-23-11/10@ и Правлением ПФ РФ № 2И, 10.06.2017 от ПФР. В рамках информационного обмена в отношении заявителя был принят файл, содержащий следующие сальдовые остатки:

-по КБК 18210202010060000160 переплата в сумме 40 821,22 руб. налог;

-по КБК 18210202020060000160 переплата в сумме 17 495,27 руб. налог;

-по КБК 18210202020060000160 переплата в сумме 2,31 руб. пеня.

ПФР квалифицировал данные сальдовые остатки, как «Сумма платежей за 4 квартал 2016 года». Однако расчет за данный период налогоплательщиком представлен не был.

Инспекцией в адрес ООО «ПАРТНЕР» были сформированы следующие сообщения «о факте излишней уплаты (излишнего взыскания) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа)»: от 27.11.2017 № 532905 - по сумме 40 821,22 руб. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страх. пенсии до 01.01.2017); от 10.07.2018 № 565207 - по сумме 17 495,27 руб. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии); - от 11.07.2018 № 588442 по сумме 2.31 руб. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии).

Доводы заявителя об отсутствии доказательств подтверждения направления указанных сообщений подлежат отклонению судом, применительно к установленному Приказом ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-10/88@ сроку хранения почтовых реестров, квитанций и уведомлений, который составляет 3 года.

Ст.78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком права подать заявление о возврате сумм либо об их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика, которое представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Согласно п.7 ст.78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

По общему правилу переплата по налогу может быть возвращена в том случае, если с момента его уплаты не прошло 3 года, по истечении указанного срока переплата может быть возвращена, но уже в судебном порядке. Таким образом, в общем порядке налоговый орган может вернуть переплату по налогу, если со дня ее возникновения прошло не более 3-х лет.

Согласно письму ФНС России от 28.12.2022 N СД-3-8/15024@ в действующем законодательстве о налогах и сборах сумма излишне уплаченного налога, образованная за пределами срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Кодекса (три года), не подлежит возврату (зачету), при формировании сальдо единого налогового счета из состава совокупной суммы обязанностей такие суммы переплаты исключаются. Тем самым сумма переплаты, возникшая более чем за три года, на едином налоговом счете учитываться не будет, зачет таких сумм не производится.

ООО «Партнер» в Межрайонную ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю представлены заявления от 18.04.2021 №1, от 17.05.2021 №2 о распоряжении суммой денежных средств, составляющих положительное сальдо. По указанным заявлениям Инспекцией приняты сообщение от 18.05.2021 № 3399, от 11.07.2021 №4815 «об отказе в возврате налогоплательщику (плательщику страховых взносов): страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии на сумму 17 495,27 рублей (по заявлению от 18.04.2021 №1); страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды до 01.01.2017 на сумму 40 821,22 рубль (по заявлению от 17.05.2021 №2). Причина отказа - на основании ст. 21 ФЗ от 03.07.2016 №250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается органом ПФР или ФСС РФ. В связи с чем, заявителю было предложено обратиться с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов в ПФР (ФСС РФ). Также заявителю сообщалось, что при наличии решения о возврате суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов от ПФР. Инспекцией будут сформированы заявки на возврат излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов и направлены на исполнение в УФК по Краснодарскому краю.

Учитывая, что заявитель просит обязать произвести возврат из бюджета излишне уплаченных страховых взносов (за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года), суд приходит к выводу, что заявителем пропущен срок на ее возврат, так как заявление о возврате обществом было подано в Фонд только 30.05.2021, т.е. за пределами установленного трехлетнего срока.

Довод заявителя о том, что о наличии спорной переплаты он узнал в 19.04.2021, подлежит отклонению судом как не соответствующий фактическим обстоятельствам дела.

О спорной переплате, возникшей в результате представления налоговых деклараций (расчетов) и осуществленной уплате налогов за периоды до 2017 заявителю должно было быть известно в соответствующих периодах перечисления денежных средств (если они перечислялись в излишнем размере) или при составлении отчетностей по установленным формам, а не после сдачи налоговой декларации (аналогичный подход в определении Верховного Суда РФ от 03.09.2018 N 305-КГ18-13361 по делу N А40-43599/2017).

При оценке, судом учтена правовая позиция Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 25.02.2009 г. N 12882/08, о том, что моментом образования переплаты является момент представления именно первичной налоговой декларации (в случаях последующего представления уточненных деклараций) или момент уплаты налога, а также подход, содержащийся в определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 07.10.2016 N 305-КГ16-12552, от 11.10.2017 N 305-КГ17-6968 о том, что налогоплательщик должен был узнать о возникновении переплаты по налогу с даты представления налоговой декларации, поскольку в момент составления и представления отчетности имел возможность определить размер своей налоговой обязанности и соотнести его с реально уплаченными суммами.

При этом моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Обстоятельства, на которые ссылается общество в обоснование своей позиции по делу, не влияют на подход к исчислению сроков на возврат излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, и не свидетельствуют о соблюдении им срока на обращение как в орган Фонда, так и в суд.

Суд приходит к выводу, что позиция фонда о пропуске обществом срока и невозможности установить переплату в заявленной сумме (в том числе вследствие наличия у него неисполненных обязанностей перед фондом по предоставлению недостающих сведений и внесении исправлений в расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам, в сведения индивидуального персонифицированного учета) является правомерной, соответствует фактическим обстоятельствам дела, особенностям уплаты страховых взносов, предусмотренных в рассматриваемый период Федеральным законом N 212-ФЗ, в связи с чем, требования удовлетворению не подлежат.

Названные выводы соответствуют правовой позиции, изложенной в Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28.06.2024 N Ф08-3022/2024 по делу N А32-5576/2023, Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2022 N 09АП-22047/2022 по делу N А40-233685/2021, Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2021 N 09АП-39123/2021 по делу N А40-159718/2020

Руководствуясь ст. 120 Конституции Российской Федерации, ст.ст. 27, 29, 65, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований – отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с момента принятия (изготовления решения в полном объёме) в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Краснодарского края.

Судья Т.В. Вологина