Решение от 18 января 2018 г. по делу № А53-28662/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Ростов-на-Дону

«18» января 2018 года Дело № 53-28662/2016

Резолютивная часть решения объявлена 17 января 2018 года

Полный текст решения изготовлен 18 января 2018 года

Арбитражный суд Ростовской области в составе: судьи Мезиновой Э.П.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СВА» (ОГРН 1116195011240, ИНН 6163110177)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области

о признании незаконным решения

при участии представителей:

от заявителя – ФИО2 ( доверенность от 30.10.2017)

от ответчика – ФИО3 (доверенность от 22.06.2017), ФИО4 ( доверенность от 17.01.2018), ФИО5 ( доверенность от 13.12.2017)



установил:

общество с ограниченной ответственностью «СВА» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области №45873 от 18.05.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявленные требования мотивированы тем, что при определении налогооблагаемой базы по налогу на земельный налог за 2015 год следовало учитывать кадастровую стоимость в размере равной рыночной стоимости земельных участков, установленных по решению Арбитражного суда Ростовской области по делу № А53-9795/2014.

Налоговый орган позицию налогоплательщика не принял, полагая доначисление земельного налога обоснованным и законным в силу статьи 388 НК РФ.

В ходе судебного разбирательства стороны поддержали свои правовые позиции по спору.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области по результатам камеральной налоговой проверки уточненной декларации по земельному налогу за 2015 год принято решение от 18.05.2017 года № 45873 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислен земельный налог за 2015 год в сумме 716851 рубля, соответствующие пени в сумме 92042.12 рублей и общество привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 16420 рублей.

Решение инспекции 21 августа 2017 года оставлено без изменения Управлением Федеральной налоговой службы России по Ростовской области при его обжаловании Обществом в административном порядке решением № 15-15/3235.

Общество, полагая, что решение инспекции не соответствует нормам НК РФ и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанного решения инспекции недействительным.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд находит заявление Общества не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Отношения, связанные с уплатой земельного налога регулирует Налоговый кодекс Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Согласно п. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 НК РФ).

Ст. 390, п. 1 ст. 391 и п. 1 ст. 393 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, устанавливаемая в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации; налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (календарный год).

В силу п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений ЕГРН о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

В соответствии с п. 1 ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 15 и 16 данной статьи.

Основанием для начисления оспариваемых сумм налога, пени и штрафа послужил вывод налогового органа о расчете ООО «СВА» земельного налога исходя из неправильной кадастровой стоимости земельного участка.

В 2015 году ООО «СВА» на праве собственности принадлежали участки с кадастровыми номерами 61:44:0070101:180, 61:44:0070101:181, 61:44:0070101:182, 61:44:0070101:183, 61:44:0070101:184, 61:44:0070101:185, 61:44:0070101:186, 61:44:0070101:187, в отношении которых произведены доначисления земельного налога в связи с необоснованным применением рыночной стоимости, установленной решением суда в 2014 году, а также участки с кадастровыми номерами 61:44:0061285:1, 61:44:0061283:1, 61:44:0070303:13, 61:44:0061282:2, 61:44:0061282:3.

03.06.2016 года ООО «СВА» представило в Инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за 2015год с суммой налога, подлежащей уплате - 1390200 руб.

Налоговая база по земельному налогу была исчислена обществом исходя из кадастровой стоимости земельных участков, указанной в ЕГРН и на официальном сайте ОРП.

В ходе проведения проверки налоговый орган посчитал, что при исчислении налоговой базы необходимо применять кадастровую стоимость земельных участков, установленную Постановлением Правительства Ростовской области №776 от 25.11.2014 года «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков населенных пунктов в границах городских округов Ростовской области» и пришел к выводу о занижении обществом налоговой базы по земельному налогу на сумму 716 851 руб. (2107051 руб. - 1390200 руб.).

Кадастровая стоимость, использованная при расчете налога, утверждена Постановлением Правительства РО №776. Расчет произведен по формуле (кадастровая стоимость * ставка налога * доля собственности в праве * К2). При расчете применена ставка налога в размере 1,5%, соответствующая виду разрешенного использования участков «для строительства и эксплуатации производственной базы».

Оценив доводы стороны и представленные сторонами доказательства, суд соглашается с выводом Инспекции о необходимости определения ставки земельного налога за 2015 год в отношении вышеназванных земельных участков, в соответствии с Постановлением Правительства Ростовской области №776 от 25.11.2014 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Ростовской области утверждены Постановлением Правительства Ростовской области №776 от 25.11.2014 года «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков населенных пунктов в границах городских округов Ростовской области».

Постановление опубликовано на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru - 27.11.2014, а затем опубликовано в собрании правовых актов Ростовской области №11 (часть 1), подписано в печать 19.12.2014, и в силу статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению при определении налоговой базы по земельному налогу с 01.01.2015.

Из изложенного следует, что информация о кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2015, утвержденная в установленном порядке и размещенная на сайте www.pravo.gov.ru, является обязательной для применения, как правообладателями земельных участков, так и налоговыми органами.

Судом установлено, что налоговым органом при расчете налога за 2015 год применена кадастровая стоимость спорных участков в размерах, примененных в вышеназванном Постановлении. Спор по данным обстоятельствам отсутствует.

Следовательно, оспариваемым решением налогового органа Обществу правомерно доначислен земельный налог в сумме 716851 рубля.

На основании изложенного, суд пришел к выводу о том, что размер земельного налога за 2015 г., подлежащий уплате в бюджет налогоплательщиком по вышеназванным земельным участкам определен налоговым органом правомерно, исходя из кадастровой стоимости земельных участков, утв. Постановлением Правительства РО № 776, из которой подлежит исчислению в соответствии со статьями 75 и 122 Налогового кодекса РФ при несвоевременной уплате налога сумма пени и штрафа.

Доводы заявителя об отсутствие у налогового органа право на самостоятельную оценку кадастровой стоимости без учета сведений Росреестра в рассматриваемой ситуации несостоятельны.

Налоговые органы, в целях осуществления контроля по исчислению и уплате налогоплательщиками - организациями земельного налога, руководствуются сведениями о земельных участках, признаваемых объектами налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, представляемыми в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (органами Росреестра).

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 03.02.2010 N 165-О-О правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, используемого для целей налогообложения. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в которой они во взаимосвязи с нормами ст. 390 и п. 1 ст. 391 НК РФ порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в НК РФ.

На основании п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. При этом в указанном Письме отмечено, что положения, предусмотренные ст. 5 НК РФ, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления.

Исходя из положений упомянутого Определения Конституционного Суда РФ нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ, согласно прямому указанию в п. 5 ст. 5 НК РФ, действуют во времени по правилам, предусмотренным данной статьей для актов законодательства о налогах и сборах.

Из взаимосвязанных положений ст. ст. 1, 2, 6 (ч. 2), 8, 17 (ч. 1), 18, 19, 34, 35, 55 (ч. 3) и 57 Конституции РФ, рассматриваемых в единстве с правовыми позициями КС РФ по вопросам действия во времени нормативных правовых актов, влияющих на определение налоговой базы по земельному налогу, следует, что нормативные положения, содержащиеся в актах земельного законодательства, в той мере, в какой они определяют формирование налоговой базы по земельному налогу и тем самым непосредственно интегрированы в нормативно-правовой механизм регулирования налоговых отношений, не могут проявлять свое регулятивное воздействие в налоговой сфере по правилам, отличным от тех, которые установлены в отношении собственно актов законодательства о налогах и сборах, и, соответственно, они порождают юридически значимые последствия и подлежат применению для целей исполнения обязанности по уплате земельного налога начиная с того момента, который определяется в общем порядке, установленном на основании ст. 5 НК РФ. Иное означало бы возможность снижения конституционных гарантий прав налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям, связанным с отраслевой принадлежностью нормативных правовых актов, которые используются для целей налогообложения, что недопустимо.

Положения п. 1 ст. 5 и ст. 391 НК РФ по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, который в НК РФ определен для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Иное означало бы нарушение прав налогоплательщиков, закрепленных в ст. ст. 8 (ч. 1), 34 (ч. 1), 57 Конституции РФ.

Поскольку Постановление Правительства РО №776 размещено на официальном сайте www.pravo.gov.ru, налогоплательщик имел все возможности для получения данных об этой стоимости.

Более того, суд критически оценивает поведение заявителя об отсутствии у него сведений об изменении кадастровой стоимости спорных земельных участков с 01.01.2015 года, поскольку на дату подачи уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год – 03.06.2016 года ООО « СВА», являясь участником судебного разбирательства Ростовского областного суда по делу №3а-43/2016 по административному иску ООО « СВА» об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости ( решение суда от 14.01.2016), достоверно владело информацией о том, что Постановлением Правительства Ростовской области от 25.11.2014 года № 776 утверждены результаты определения кадастровой стоимости земельных участков.

В отношении представленных заявителем выписок из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объектов недвижимости, суд считает необходимым отметить, что указанные выписки заполняются в соответствии с данными содержащимися в государственном реестре недвижимости (с 2017 года). Ранее эти сведения были внесены в государственный кадастр недвижимости, в котором отражались данные в соответствии с хронологией их поступления в соответствии с Порядком ведения государственного кадастра недвижимости, утвержденным Приказом Минэкономразвития России от 04.02.2010 №42 (утратил силу с 01.01.2017). В данных выписках указана дата, на которую определена отраженная в реестре недвижимости стоимость – 01.01.2007.

Как изложено выше, кадастровая стоимость, определенная на 01.01.2007, в том числе рыночная стоимость, после вступления в силу Постановления Правительства РО №776, утратила свою актуальность.

Филиалом ФГБУ «ФКП Росреестра по Ростовской области» на запрос Инспекции от 21.03.2017 №11-35/04083 по применению кадастровой стоимости спорных участков направлен ответ от 25.04.2017 №17-Исх/03149, в котором в отношении заполнения разделов «дата подачи заявления» и «дата начала применения кадастровой стоимости…» указано, что поскольку Решение суда (дата подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости 29.04.2014) вступило в законную силу и было исполнено Филиалом до 09.06.2015, то есть до вступления в силу Приказа Минэкономразвития России от 31.03.2015 №188 «О внесении изменений в порядок ведения государственного кадастра недвижимости, утвержденный приказом Минэкономразвития России от 04.02.2010 №42», которым были введены указанные разделы.

В то же время, в данном письме указано, что в соответствии со ст. 24.20 Закона об оценке кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 61:44:0070101:180, 61:44:0070101:181, 61:44:0070101:182, 61:44:0070101:183, 61:44:0070101:184, 61:44:0070101:185, 61:44:0070101:186, 61:44:0070101:187, установленная решением суда, должна применяться для целей, предусмотренных законодательством РФ, с 01.01.2014 до 29.12.2014. С 29.12.2014 для целей, предусмотренных законодательством РФ, применяется кадастровая стоимость, определенная в результате ГКО 2014.

Необходимость применения в 2015 году кадастровой стоимости спорных участков, установленной Постановлением Правительства РО №776 следует также из содержания Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 N 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости.

Пункт 15 Постановления, определяет, что дело о пересмотре кадастровой стоимости должно быть рассмотрено по существу независимо от того, что до принятия судом решения утверждены или внесены в государственный кадастр недвижимости результаты очередной кадастровой оценки, поскольку действующее правовое регулирование предусматривает право заявителя пересчитать сумму налоговой базы с 1-го числа налогового периода, а для иных целей, предусмотренных законодательством, с 1-го числа календарного года, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания (п. 1 ст. 391 НК РФ, ст. 24.18, абзац 5 ст. 24.20 Закона об оценочной деятельности). Таким образом, данный пункт определяет возможность пересмотра кадастровой стоимости после проведения новой кадастровой оценки в связи с наличием права ее применения с начала налогового периода, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости. В рассматриваемом случае это 2014 год, что и не оспаривается налоговым органом.

В пункте 16 Постановления Пленума ВС РФ от 30.06.2015 № 28 в развитие предыдущего пункта 15 указано, что в случае утверждения и внесения в ходе рассмотрения дела в государственный кадастр недвижимости результатов очередной кадастровой оценки, применимых к спорному объекту недвижимости, заявитель не вправе изменить требования в порядке части 1 статьи 39 ГПК РФ, части 1 статьи 46 КАС РФ и оспорить результаты очередной кадастровой оценки. В таком случае заявитель вправе обратиться в суд с самостоятельным требованием при условии соблюдения досудебного порядка урегулирования спора, когда это установлено законом, и представления соответствующих доказательств.

По состоянию на 01.01.2015 в государственном кадастре объектов недвижимости содержалась кадастровая стоимость по данным кадастровой оценки, которая в соответствии с положениями п. 1 ст. 391 НК РФ подлежит применению при определении налоговой базы в ходе расчета земельного налога за 2015 год.

Некорректное ведение Росреестром сведений о кадастровой стоимости земельного участка, не является основанием для расчета земельного налога в заниженном размере.

Относительно доводов заявителя о неправомерном начислении сумм пени и штрафа со ссылкой на использование данных Росреестра и публичной кадастровой карты как подтверждение отсутствия вины в совершении налогового правонарушения и основания для непривлечения к ответственности и неначисления пеней, судом учтено следующее.

В соответствии со ст. 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

В соответствии с п. 3 ст. 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции.

В соответствии с п. 8 ст. 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика по аналогичным причинам.

В рассматриваемом случае налогоплательщик при определении налоговой базы использовал документы, которые не являются письменными разъяснениями о порядке исчисления земельного налога.

Из данных кадастровых паспортов, данных публичной кадастровой карты и выписок из ЕГРН не следует, что отраженная в этих документах кадастровая стоимость должна применяться при исчислении земельного налога за 2015 год.

Кроме того, из материалов дела следует, что налогоплательщик знал, что кадастровая стоимость, установленная судом в 2014 году в размере, равном рыночной стоимости по состоянию на 01.01.2007, применению с 01.01.2015 – даты начала применения для целей налогообложения результатов новой кадастровой оценки, проведенной в Ростовской области по состоянию на 01.01.2014 не подлежит.

Обстоятельств, предусмотренных статьями 109, 111, 112 пунктом 1 НК РФ, дополнительно к тем, которые были учтены налоговым органом, судом не установлено.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя с учетом ее уплаты при обращении в арбитражный суд по платежному поручению от 13.09.2017 № 000285 в размере 3000 рублей.

Руководствуясь статьями 110, 167-171,176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление оставить без удовлетворения.


Решение суда может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в срок, не превышающий десяти дней со дня его принятия. Решение, если оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, и постановление арбитражного суда апелляционной инстанции, принятое по данному делу, могут быть обжалованы в арбитражный суд кассационной инстанции только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Э.П.Мезинова