Решение от 16 мая 2023 г. по делу № А84-7246/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА СЕВАСТОПОЛЯ

Л. Павличенко ул., д. 5, Севастополь, 299011, www.sevastopol.arbitr.ru



Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А84-7246/2022
16 мая 2023 г.
г. Севастополь



Резолютивная часть решения объявлена 05.05.2023.

Решение изготовлено в полном объеме 16.05.2023.


Арбитражный суд города Севастополя в составе судьи Архипенко А.М., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Крымэкотехсервис» (далее – ООО «Крымэкотехсервис», общество, заявитель; ФИО2 <...>, Севастополь, 299045; ОГРН <***>, ИНН <***>) об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного Управлением Федеральной налоговой службы по г. Севастополю (далее – УФНС по г. Севастополю, налоговый орган; ФИО3 ул., <...>; ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии в деле третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, общества с ограниченной ответственностью «Стройсервис» (далее – ООО «Стройсервис»; ФИО4 <...>, г. Вологда, Вологодская обл., 160000; ОГРН <***>, ИНН <***>), общества с ограниченной ответственностью «Оникс» (далее – ООО «Оникс»; Ленина ул., д. 43, каб. 6, пгт Раздольное, <...>; ОГРН <***>, ИНН <***>),

в присутствии в судебном заседании представителей:

от заявителя - ФИО5;

от УФНС России по г. Севастополю – ФИО6, ФИО7,



УСТАНОВИЛ:

ООО «Крымэкотехсервис» обратилось в Арбитражный суд города Севастополя (далее - суд) с заявлением о признании незаконным и отмене решения УФНС по г. Севастополю от 20.04.2022 № 2680 о привлечении к ответственности общества за совершение налогового правонарушения в части начисления: налога на добавленную стоимость в размере 1 854 242,00 рублей и пеней в размере 1 162 243,36 рублей; налога на прибыль в размере 2 180 269,00 рублей и пеней в размере 1 413 016,93 рублей.

Определением от 01.09.2022 заявление ООО «Крымэкотехсервис» принято судом к рассмотрению и возбуждено производство по делу.

В ходе судебного процесса к участию в деле привлечены ООО «Стройсервис» и ООО «Оникс» в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора.

Представитель заявителя в судебном заседании обосновала свою позицию по делу, просит заявленные требования удовлетворить в полном объеме по доводам, приведенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представители налогового органа, в свою очередь, высказали возражения относительно предъявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнениях к нему, считают оспариваемое решение законным и обоснованным.

Исследовав доказательства по делу, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, оценив доказательства и доводы, приведенные участниками судебного процесса в обоснование своих требований и возражений, суд считает, что заявление ООО «Крымэкотехсервис» не подлежит удовлетворению, исходя из следующего.

Как усматривается из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Крымэкотехсервис» за период деятельности с 01.01.2017 по 31.12.2017 по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 22.10.2021 № 727 (далее – Акт проверки; т. 1, л.д. 24-84), дополнение к акту налоговой проверки от 28.01.2022 №2 (далее – Дополнение к Акту проверки; т. 1, л.д. 85-112), которыми установлены, в частности, следующие обстоятельства:

- в проверяемом периоде ООО «Крымэкотехсервис» по адресу: <...> км автодороги Р-27 Севастополь-Инкерман, строение 1, оказывало услуги по обработке отходов, с дальнейшим размещением на полигоне твердых коммунальных отходов в Первомайской балке города Севастополя.

ООО «Крымэкотехсервис», в свою очередь, заключило договоры по оказанию услуг по погрузке, сортировке и дальнейшему размещению отходов со следующими контрагентами: ООО «Оникс»; ООО «Кабарга»; ООО «СТК»; ООО «СК «Стройтрест»; ООО «Лазурит»; ООО «Стройсервис», а также договор по аренде транспортных средств и спецтехники с ООО «Кабарга»;

- исходя из представленных первичных документов вышеуказанными контрагентами заявителя в 2017 году оказаны услуги по погрузке, сортировке и дальнейшему размещению отходов в следующих объемах: ООО «Кабарга» - 7 700 куб. м, общей стоимостью 554 246,00 рублей (в том числе НДС – 84 546,00 рублей); ООО «СТК» - 28 730 куб. м и 7 020 т, общей стоимостью 6 161 417,60 рублей (в том числе НДС – 939 877,26 рублей); ООО «СК «Стройтрест» - 1 360 т, общей стоимостью 793 029,60 рублей (в том числе НДС – 120 970,62 рублей); ООО «Лазурит» - 685 т, общей стоимостью 399 430,35 рублей (в том числе НДС – 60 930,05 рублей); ООО «Стройсервис» - 900 т, общей стоимостью 524 799,00 рублей (в том числе НДС – 80 054,08 рублей), а также по договору на транспортное обслуживание (ООО «Кабарга») – аренда транспортных средств и специальной техники, в общей сумме 3 722 664 рублей (в том числе НДС – 567 864 рублей);

- уплаченная в пользу ООО «Кабарга», ООО «СТК», ООО «СК «Стройтрест», ООО «Лазурит», ООО «Стройсервис» сумма НДС в общем размере 1 854 242 рублей на основании статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) включена заявителем в состав налоговых вычетов в налоговых декларациях по НДС за 2, 3 и 4 кварталы 2017 года;

- на основании статьи 252 НК РФ налогоплательщик включил в состав расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организаций, за 2017 год затраты по договорам, заключенным с ООО «Кабарга», ООО «СТК», ООО «СК «Стройтрест», ООО «Лазурит», ООО «Стройсервис», ООО «Альтернативные ресурсы» в сумме 10 901 345 рублей.

В Акте проверки налоговым органом сделан вывод о том, что между ООО «Крымэкотехсервис» и его контрагентами ООО «Кабарга», ООО «СТК», ООО «СК «Стройтрест», ООО «Лазурит», ООО «Стройсервис» (далее – спорные контрагенты) был создан искусственный документооборот, направленный на получение неправомерной налоговой экономии в виде завышения вычетов по НДС и учета расходов по налогу на прибыль организаций, связанной с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности в отсутствие намерения осуществлять реальные хозяйственные операции.

По заключению должностных лиц налогового органа работы в 2017 году по адресу: <...> км автодороги Р-27 Севастополь-Инкерман, строение 1, по оказанию услуг по погрузке, сортировке и дальнейшему размещению на полигоне твердых коммунальных отходов в Первомайской балке города Севастополя выполнялись единолично ООО «Оникс», а реальными исполнителями услуг по предоставлению в аренду автотранспорта и специальной техники являются ГУП «Благоустройство города «Севастополь», ООО «Строймонтажсервис» и ООО «Альтернативные ресурсы».

Кроме того, в ходе проведенного анализа данных налогового учета «Крымэкотехсервис» на основании карточек счетов 20, 60, 90, регистров налогового учета за 2017 год, актов об оказании услуг ООО «Альтернативные ресурсы», установлено включение в состав расходов сумм по актам от 31.03.2017 №3, от 31.05.2017 №7 за аренду мусороперерабатывающего комплекса дважды (Дт 90 Кт 20) в декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 год. Таким образом, неправомерно включена в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации в декларации по налогу на прибыль организации за 2017 год, сумма в размере 600 000,00 рублей.

В связи с чем, УФНС по г. Севастополю пришло к выводу о наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 54.1 НК РФ, и несоблюдении заявителем условий, установленных подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, что привело к занижению налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за 2, 3 и 4 квартал 2017 года в размере 1 854 242 рублей, а также к неправомерному включению в состав расходов по оплате подрядных работ за 2017 год в сумме 10 901 345 рублей, из которых: 3 624 500 рублей – по взаимоотношениям с ООО «Кабарга»; 5 221 540,34 рублей – по взаимоотношениям с ООО «СТК»; 672 058,98 рублей - по взаимоотношениям с ООО «СК «Стройтрест»; 338 500,30 рублей - по взаимоотношениям с ООО «Лазурит»; 444 744,92 рублей - по взаимоотношениям с ООО «Стройсервис»; 600 000 рублей - по взаимоотношениям с ООО «Альтернативные ресурсы», в результате чего налоговым органом доначислен налог на прибыль организаций за 2017 год в общем размере 2 180 269 рублей.

20.04.2022, по результатам рассмотрения материалов вышеупомянутой выездной налоговой проверки и возражений общества, УФНС по г. Севастополю принято решение №2680 (далее – Решение от 20.04.2022; т. 2, л.д. 9-351), которым ООО «Крымэкотехсервис» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 НК РФ (за не представление в установленный законом срок документов по требованию налогового органа) в виде штрафа в общем размере 11 600 рублей, а также доначислены НДС в размере 1 854 242 рублей и пени в связи с неуплатой (неполной уплатой) НДС в размере 1 141 678,15 рублей (в редакции решения от 20.02.2023 №2 о внесении изменений в Решение от 20.04.2022; т. 6 л.д. 34-46), налог на прибыль организаций в размере 2 180 269 рублей и пени в связи с неуплатой (неполной уплатой) налога на прибыль организаций в размере 1 372 906,78 рублей (в редакции решения от 20.02.2023 №2 о внесении изменений в Решение от 20.04.2022).

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу от 12.08.2022 №07-10/544 (т. 3, л.д. 10-32) апелляционная жалоба ООО «Крымэкотехсервис» на Решение от 20.04.2022 оставлена без удовлетворения.

Полагая, что принятое УФНС по г. Севастополю Решение от 20.04.2022 в части начисления налогов и пеней является незаконным и подлежит отмене, ООО «Крымэкотехсервис» обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В проверяемом периоде ООО «Крымэкотехсервис» на основании пункта 1 статьи 143 НК РФ и пункта 1 статьи 246 НК РФ являлось плательщиком НДС и налога на прибыль организаций.

Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в том числе, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетфактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Исходя из пункта 2 статьи 169 НК РФ, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль, которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как следует из материалов дела, ООО «Крымэкотехсервис» включило в состав расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организаций, за 2017 год затраты по договорам подряда с ООО «Кабарга», ООО «СТК», ООО «СК «Стройтрест», ООО «Лазурит», ООО «Стройсервис» и по актам от 31.03.2017 №3, от 31.05.2017 №7 с ООО «Альтернативные ресурсы» за аренду мусороперерабатывающего комплекса в общей сумме 10 901 345 рублей, а также в составе налоговых вычетов в налоговых декларациях по НДС за 2, 3 и 4 кварталы 2017 года указало сумму НДС в размере 1 854 242 рублей.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

Согласно пунктам 3 - 5 указанного Постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Требование о достоверности первичных учетных документов содержится в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», что означает необходимость проверки достоверности сведений, содержащихся в счете-фактуре и иных документах.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О, название статьи 172 НК РФ – «Порядок применения налоговых вычетов», так и буквальный смысл абзаца второго ее пункта 1 позволяют сделать однозначный вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно последний выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, по смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения соответствующего права, должны содержать достоверную информацию.

Следовательно, при соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость и на отнесение затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, и указанное право возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения установленных законом требований, как в отношении формы, так и содержания представленных налогоплательщиком документов.

Пунктом 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» установлено, что если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Определение размера налоговых обязательств при наличии сомнений в обоснованности налоговой выгоды должно производиться с учетом реального характера сделки и ее действительного экономического смысла.

Пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих двух условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В целях пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 НК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 82 НК РФ доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделом V НК РФ.

Таким образом, налоговый орган, установив по результатам мероприятий налогового контроля совокупность обстоятельств, безусловно указывающих на несоблюдение налогоплательщиком пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, или отсутствие одного из условий, установленных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ, вправе отказать в налоговых вычетах по НДС, расходах по налогу на прибыль.

Как следует из материалов дела, ООО «Крымэкотехсервис» в 2017 году осуществляло свою деятельность по адресу: <...> км автодороги Р-27 Севастополь-Инкерман, строение 1, при следующих обстоятельствах:

- 30.06.2016 ООО «Крымэкотехсервис» предоставлена лицензия на осуществление деятельности по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов I - IV классов опасности. Адрес места осуществления работ (услуг), выполняемых (оказываемых) в составе лицензируемого вида деятельности: <...> км автодороги Р-27 Севастополь-Инкерман, д. 1;

- по адресу: <...> км автодороги Р-27 Севастополь-Инкерман, д. 1, расположен мусороперерабатывающий комплекс, состоящий из: административно-бытового корпуса лит. «А», общей площадью 300,3 кв.м; цеха по сортировке и прессовке ТБО лит. «Б», общей площадью 1484,1 кв.м; навеса и мощения.

Указанный мусороперерабатывающий комплекс находится в аренде у ООО «Крымэкотехсервис» на основании договора аренды от 01.02.2017, заключенного с обществом с ограниченной ответственностью «Альтернативные ресурсы» (арендодатель). Согласно приложению №1 к договору аренды от 01.02.2017 размер ежемесячной арендной платы составляет 300 000 рублей.

Актами приема-передачи от 30.01.2017 и от 01.02.2017 общество с ограниченной ответственностью «Альтернативные ресурсы» передало, а ООО «Крымэкотехсервис» приняло: здание мусороперерабатывающего комплекса (далее – МПК); мощение территории МПК 3323 кв. м; тележку гидравлическую; насосную станцию; опору насоса фильтрации; преобразователь частотный Robotoch SDM 7R5-4 (7.5SkW); емкость 10 куб. м; компрессор РМ 3156; конвейер, подающий КП 3200, L = 32 м; конвейер, подающий КП 4200, L = 42 м; конвейер реверсивный КР 1400, L = 14 м; конвейер сортировочный КС 4100, Д = 41 м; пресс ВОА 80-1LB; роклу с весами; система вентиляции; систему отопления; электрошкаф с пусковой и регулирующей аппаратурой; счетчик НИК 2305 5/100АРП3*220/380 1,0 00 666; электросчетчик НИК230 5 (10) А416); трансформатор сварочный; металлоконструкцию для сбора – выгрузки стекла,

а также следующий транспорт: КАМАЗ 5320 – 2 ед.; экскаватор «Zepelin» – 1 ед.; КАМАЗ 55102 – 1 ед.; погрузчик фронтальный ТО-30 – 1 ед.;

- 10.04.2017 между ГУП «Благоустройство города «Севастополь» (заказчик) и ООО «Крымэкотехсервис» (исполнитель) заключен гражданско-правовой договор №23-БГС на оказание услуг по обработке твердых бытовых отходов (далее – Договор №23-БГС). По данному договору исполнитель обязуется оказать услуги по обработке твердых отходов (далее – отходы), поступающие на полигон твердых коммунальных бытовых отходов в Первомайской балке города Севастополь (далее – ПТКО), и передаче их после обработки заказчику, а заказчик обязуется принять результаты услуг, выполненных надлежащим образом, и оплатить их в соответствии с условиями Договора.

Согласно пунктам 1.3, 1.4, 1.6 Договора №23-БГС предметом данного договора являются взаимоотношения сторон относительно отходов IV-V классов опасности. Приём отходов исполнителем осуществляется по адресу: г. Севастополь, Первомайская балка, Полигон ТБО. Срок оказания услуг: с даты заключения договора по 29.12.2017.

В соответствии с пунктом 2 Договора №23-БГС исполнитель обязуется, в том числе: обеспечить прием отходов, подлежащих обработке, по мере их поступления на ПТКО, а также обработку этих отходов; возвратить заказчику отдельными партиями подлежащие захоронению отходы и отходы, подготовленные к дальнейшей утилизации после обработки, с подписанием актов приема-передачи; передавать заказчику отходы после обработки автотранспортом исполнителя, перечень которого указан в Приложении №2. При намерении использовать автотранспорт отличный от указанного в Приложении №2, в течение 5 дней уведомить об этом заказчика.

По условиям пункта 2.2 Договора №23-БГС заказчик обязуется, в частности, передавать отходы, подлежащие обработке, только спецтехникой в течение рабочего времени, установленного заказчиком.

Пунктом 3 Договора №23-БГС определен порядок передачи отходов на обработку и после обработки: в течение рабочего времени, установленного заказчиком (ежедневно с 6 час. 00 мин. до 2 час. 00 мин.) заказчик передает отходы, подлежащие обработке, исполнителю по мере их поступления на ПТКО. Место передачи отходов: г. Севастополь, Первомайская балка, ПТКО. По факту передачи отходов представители сторон подписывают акт приема – передачи (Приложение №3 к Договору №23-БГС). Исполнитель после обработки отходов отдельными партиями передает (возвращает) заказчику отходы, подлежащие захоронению, и отходы, подготовленные к дальнейшей утилизации. По факту передачи отходов представители сторон подписывают акт приема-передачи (Приложение №4 к Договору №23-БГС).

Исходя из пункта 5.2 Договора №23-БГС и пункта 1.4 Приложения №1 (техническое задание) к Договору №23-БГС, цена данного договора составляет 16 799 106 рублей, а объем услуг - 206 124 т. Следовательно, цена работ за 1 т обработанных отходов составляет 81,5 рублей.

Состав услуг (обработка отходов) по Договору №23-БГС определен пунктом 1.6 Приложения №1 (техническое задание) к данному договору: в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 24.06.1998 №89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» твердые коммунальные отходы – отходы, образующиеся в жилых помещениях в процессе потребления физическими лицами, а также товары, утратившие свои потребительские свойства в процессе их использования физическими лицами в жилых помещениях в целях удовлетворения личных и бытовых нужд. К твердым коммунальным отходам также относятся отходы, образующиеся в процессе деятельности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и подобные по составу отходам, образующимся в жилых помещениях в процессе потребления физическими лицами; обработка отходов – предварительная подготовка отходов к дальнейшей утилизации, включая их сортировку, разборку, очистку; утилизация отходов – использование отходов для производства товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг, включая повторное применение отходов, в том числе повторное применение отходов по прямому назначению (рециклинг), их возврат в производственный цикл после соответствующей подготовки (регенерация), а также извлечение полезных компонентов для их повторного применения (рекуперация); захоронение отходов – изоляция отходов, не подлежащих дальнейшей утилизации. Исполнитель обязан обеспечить прием всех твердых бытовых отходов, поступивших на ПТКО (ежедневно с 6 час. 00 мин. до 2 час. 00 мин.), по мере их поступления на ПТКО. Исполнитель предоставляет услуги в отношении отходов IV-V классов опасности. Исполнитель обязан обеспечить обработку отходов: сортировку, разборку, очистку. Сортировка отходов включает разделение отходов на отдельные составляющие. Отходы, подлежащие утилизации: картон, макулатура, ПЭТ-тара, металлические отходы, отходы пластмассы, отходы стекла. Исполнитель обязан передать (возвратить) заказчику в течение рабочего времени, установленного заказчиком (с 6 час 00 мин. до 2 час. 00 мин.), автотранспортом исполнителя отдельными партиями отходы, подлежащие захоронению, и отходы, подготовленные к дальнейшей утилизации (отдельно картон и макулатуру, ПЭТ-тару, металлических отходов, отходы пластмассы, отходы стекла) после обработки, с подписанием акта приема-передачи.

Приложением №2 к Договору №23-БГС определен перечень автотранспорта исполнителя, используемого им при исполнении обязательств по данному договору: КАМАЗ мультилифт (2 ед.); погрузчик (2 ед.).

Согласно подписанным между сторонами Договора №23-БГС актам от 10.05.2017 №60, от 14.06.2017 №78, от 11.07.2017 №97, от 10.08.2017 №115, от 17.10.2017 №151, от 17.10.2017 №152, от 13.11.2017 №159, от 14.11.2017 №160, от 05.12.2017 №173, от 05.12.2017 №172, от 31.12.2017 №188, от 31.12.2017 №187 в апреле 2017 года ООО «Крымэкотехсервис» предоставило ГУП «Благоустройство города «Севастополь» услуги по обработке твердых коммунальных отходов, поступивших на полигон ТКО в Первомайской балке города Севастополя, в объеме 56,9 т, в мае 2017 года – 1 543,6 т, в июне 2017 года – 3 652,48 т, в июле 2017 года – 6 074,4 т, в августе 2017 года – 5 914,53 т, в сентябре 2017 года – 4 050 т, в октябре 2017 года – 33 340 т, в ноябре 2017 года – 42 724,54 т, в декабре 2017 года – 32 908,30 т, всего – 130 264,75 т, на общую сумму 10 369 846,82 рублей;

- 21.11.2016 между ООО «Крымэкотехсервис» (заказчик) и ГУП «Благоустройство города «Севастополь» (исполнитель) заключен договор №172-БГС аренды грузового автомобильного транспорта с водителем (далее – Договор №172-БГС). По данному договору исполнитель предоставляет заказчику во временное пользование и владение за плату грузовой автомобиль КАМАЗ 53605-L4 МКЗ-4609-00 №А193МЕ92, а также обязуется оказывать арендатору своими силами услуги по управлению транспортом и по его технической эксплуатации.

Заказчик осуществляет оплату за услугу из расчета 1218,07 рублей за 1 машино-час работы одного автомобиля (пункт 4.1 Договора №172-БГС). Договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до 31.12.2017 (пункт 5.1 Договора №172-БГС).

Согласно составленным ГУП «Благоустройство города «Севастополь» актам от 31.01.2017 №309, от 28.02.2017 №556, от 31.03.2017 №750, от 30.04.2017 №1061, от 31.05.2017 №1386, от 30.06.2017 №1673, от 31.07.2017 №1945, от 31.08.2017 №2279, от 31.10.2017 №2639 по Договору №172-БГС за соответствующие периоды исполнитель оказал услуги в общем объеме 1 979,16 машино-часов;

- 15.03.2017 между ООО «Крымэкотехсервис» (заказчик) и ООО «Оникс» (исполнитель; Республика Крым, г. Евпатория) заключен договор подряда № 01-03-17 на оказание услуг по сортировке твёрдых бытовых отходов (далее – Договор №1), по условиям которого исполнитель обязуется оказать услуги (принять на себя обязательство) по сортировке твёрдых бытовых отходов (далее - отходы) с помощью оборудования и другого движимого и недвижимого имущества, предоставленного и переданного заказчиком согласно акту приема-передачи №1 от 15.03.2017, а заказчик обязуется оплатить оказываемые исполнителем услуги по согласованным в договоре ценам, объемам и срокам.

Согласно пункту 1.2 Договора №1 прием отходов исполнителем осуществляется по адресу: <...> км автодороги Р-27 Севастополь-Инкерман, строение 1.

Сортировку указанных отходов исполнитель производит самостоятельно либо с привлечением третьих лиц. Ответственность за выполнение работ несет исполнитель (пункт 1.3 Договора №1).

Пунктом 1.4 Договора №1 определен срок оказания услуг по данному договору – до 31.12.2017.

В силу пункта 2.1 Договора №1, исполнитель обязан: обеспечить прием поступивших отходов, подлежащих обработке, на территории исполнителя в объеме до 3,0 тыс. куб. м ежедневно; обеспечить сортировку всех отходов, переданных согласно условиям Договора; ежедневно перевозить отходы, не подлежащие утилизации, на ПТКО (полигон твердых коммунальных отходов) автотранспортом заказчика, для захоронения на полигоне; отходы, передаваемые исполнителем для захоронения, не должны содержать картон, макулатуру, ПЭТ-тару, металлические отходы, отходы пластмассы, отходы стекла и иные материалы, пригодные для утилизации; ежемесячный ориентировочный объем оказанных услуг составляет 90 000 куб. м.

По условиям раздела 3 Договора №1 исполнитель не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем оказания услуг, оформляет и направляет на юридический адрес заказчика акт приема-сдачи оказанных услуг, подписанный исполнителем. Заказчик в течение 5 рабочих дней с даты получения акта приема-сдачи оказанных услуг от исполнителя, возвращает подписанный со стороны заказчика экземпляр акта приема-передачи оказанных услуг на юридический адрес исполнителя.

Стоимость услуг по сортировке 1 куб. м отходов составляет 71,98 рублей (с учетом НДС). Определение количества оказанных услуг производится заказчиком и результаты за календарный месяц предоставляются исполнителю в течение 2 рабочих дней, следующих за месяцем оказания услуг на адрес электронной почты для формирования акта приема-сдачи оказанных услуг. Цена оказания услуг согласно условиям данного Договора является твердой. Объем оказанных услуг подтверждается актом приема-сдачи услуг. Исполнитель в течение 5 рабочих дней с даты получения подписанного со стороны заказчика акта приема – сдачи оказанных услуг направляет на юридический адрес заказчика счет на оплату и счет-фактуру. Оплата за оказанные услуги производится заказчиком на основании счета на оплату в течение 20 банковских дней с даты его получения (пункты 4.1-4.6 Договора №1).

В силу пунктов 5.1, 5.2 Договора №1, исполнитель несет полную материальную ответственность за переданное ему движимое и недвижимое имущество для осуществления обработки (сортировки) твердых бытовых отходов согласно акту № 1 от 15.03.2017, который является неотъемлемой частью данного Договора.

По акту приема-передачи от 15.03.2017 (Приложение №1 к Договору №1) ООО «Крымэкотехсервис» передало ООО «Оникс» все недвижимое имущество и оборудование, которые находятся в аренде у заявителя на основании договора аренды от 01.02.2017, заключенного с обществом с ограниченной ответственностью «Альтернативные ресурсы» (арендодатель), а именно: здание мусороперерабатывающего комплекса (далее – МПК); мощение территории МПК 3323 кв. м; тележку гидравлическую; насосную станцию; опору насоса фильтрации; преобразователь частотный Robotoch SDM 7R5-4 (7.5SkW); емкость 10 куб. м; компрессор РМ 3156; конвейер, подающий КП 3200, L = 32 м; конвейер, подающий КП 4200, L = 42 м; конвейер реверсивный КР 1400, L = 14 м; конвейер сортировочный КС 4100, Д = 41 м; пресс ВОА 80-1LB; систему вентиляции; систему отопления; электро-шкаф с пусковой и регулирующей аппаратурой; счетчик НИК 2305 5/100АРП3*220/380 1,0 00 666; электросчетчик НИК230 5 (10) А416);

15.03.2017 между ООО «Крымэкотехсервис» (сторона 1) и ООО «Оникс» (сторона 2) также заключен договор о сотрудничестве (партнерстве) № 01-03-17 (далее – Договор №1-1), предметом которого является взаимное сотрудничество сторон с целью расширения сбыта продукции, увеличения клиентской базы.

В пунктах 1.1 и 1.2 Договора №1-1 указано, что интересам каждой из сторон данного договора соответствует совместное и согласованное сотрудничество в сфере сортировки твёрдых бытовых отходов. Стороны обязуются осуществлять совместные действия в указанной выше сфере с целью реализации общих интересов и достижения совместных целей.

В соответствии с пунктом 3.1 Договора №1-1 стороны обязаны:

с помощью оборудования и другого движимого и недвижимого имущества, предоставленного стороной 1, проводить сортировку бытового мусора с разграничением направлений, согласно классам опасности бытовых отходов;

сторона 2 производит выборку отходов 5 класса опасности из массы предоставленных для перегрузки бытовых отходов, с последующим приобретением на договорной основе данных видов отходов. Ведет полный контроль и учет поступления и отправки для дальнейшей утилизации бытовых отходов после выбраковки;

сторона 1 организует транспортировку данной продукции на объект промежуточного складирования по адресу: <...> км автодороги Р-27 Севастополь-Инкерман, строение 1, а сторона 2 организует транспортировку для захоронения на полигоне;

отходы, передаваемые стороной 2, для захоронения стороной 1 на полигоне, не должны содержать картон, макулатуру, ПЭТ-тару, металлические отходы, отходы пластмассы, отходы стекла и иные материалы, пригодные для утилизации 5 класса опасности.

Стороны вправе использовать для достижения поставленных целей переданное оборудование и другое движимое и недвижимое имущество, предоставленное стороной 1, производить сортировку бытового мусора с разграничением направлений по классам опасности отходов; привлекать для достижения поставленной цели необходимый штат сотрудников; заключать дополнительные хозяйственные договоры с третьими лицами для достижения поставленной цели и нести полную ответственность за контроль и исполнение заключенных договоров (пункт 3.2 Договора №1-1).

Договор №1-1 заключен на срок до 31.12.2018, с последующей пролонгацией, на срок по договоренности, с заключением дополнительного соглашения.

Согласно представленным ООО «Оникс» актам по сортировке твёрдых бытовых отходов по адресу <...> км автодороги Р-27 Севастополь-Инкерман, строение 1, в 2017 году по Договору №1 выполнены работы в следующих объемах: по акту от 30.06.2017 – 2 530 куб.м; по акту от 31.10.2017 – 9 059,90 куб.м; по акту от 30.11.2017 – 7 498,06 куб.м; по акту от 29.12.2017 – 4 993,19 куб.м, общей стоимостью 1 733 361,18 рублей.

За оказанные по Договору №1 услуги по сортировке твёрдых бытовых отходов ООО «Крымэкотехсервис» полностью рассчитывалось с ООО «Оникс» вторсырьём (подтверждается актами взаимозачета):

Дата

№ СФ


ТН

Наименование товара (работы, услуги)

Ед. изм.

Кол-во (объем)

Стоимость с НДС

05.06.2017

105

105

ПЭТ ПБ-ПМ

т
18,220

182200,00

31.10.2017

174

174

Макулатура, картон

кг

31 100,00

202150,00

31.10.2017

174

174

ПЭТ-тара

кг

10 600,00

209880,00

31.10.2017

174

174

Отходы пластмассы

кг

9 800,00

104 860,00

31.10.2017

174

174

Отходы стекла

кг

30 350,00

42 490,00

31.10.2017

174

174

Металлические отходы

кг

5 270,00

92 752,00

30.11.2017

201

201

ПЭТ-тара

кг

25 737,90

509 620,71

30.11.2017

201

201

Отходы стекла

кг

21 500,00

30 190,30

31.12.2017

217

217

ПЭТ-тара

кг

17 327,21

342 929,45

31.12.2017

217

217

Отходы стекла

кг

11 600,00

16 288,72

Итого:


1 733 361,18

Согласно анализу движения денежных средств за 2017 год по расчетным счетам, ООО «Крымэкотехсервис» не перечисляло денежные средства ООО «Оникс» за сортировку твёрдых бытовых отходов, а от ООО «Оникс» не поступали денежные средства за приобретенное вторсырьё.

Между ООО «Крымэкотехсервис» и ООО «Оникс» составлены акты взаимозачета:


Акт

Задолженность ООО «Оникс» перед ООО «Крымэко-техсервис», руб.

Наименование товара (работы, услуги)

Задолженность ООО ООО «Крымэко-техсервис» перед ООО «Оникс», руб.

Наименование товара (работы, услуги)

Взаимозачет произведен на сумму, руб.

№1 от 30.06.2017

182 200,00

За вторсырьё

182 109,40

За сортировку твёрдых бытовых отходов

182 109,40

№2 от 31.10.2017

652 222,60

За вторсырьё

652 131,60

За сортировку твёрдых бытовых отходов

539 710,36

№4 от 30.11.2017

539 902,01

За вторсырьё

539 710,36

За сортировку твёрдых бытовых отходов

539 710,36

№5 от 31.12.2017

359 409,82

За вторсырьё

359 409,82

За сортировку твёрдых бытовых отходов

359 409,82

Итого:

1 733 734,43


1 733 361,18


1 733 361,18

Согласно акту сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2017 между ООО «Крымэкотехсервис» и ООО «Оникс» задолженность по Договору №1 отсутствует;

- 01.04.2017 между ООО «Кабарга» (исполнитель; г. Тула) в лице директора ФИО12 и ООО «Крымэкотехсервис» (заказчик) заключен договор подряда №05/0417 на оказание услуг по сортировке твёрдых бытовых отходов с дальнейшим размещением (далее – Договор №2), по условиям пункта 1.1 которого исполнитель обязуется оказать услуги (принять на себя обязательство) по сортировке твёрдых бытовых отходов (далее - отходы) с помощью оборудования и другого движимого и недвижимого имущества, предоставленного и переданного заказчиком, самостоятельно разместить отсортированные отходы, а заказчик обязуется оплатить оказываемые исполнителем услуги по согласованным в настоящем договоре ценам, объемам и срокам.

Согласно пункту 1.2 Договора №2 прием отходов исполнителем осуществляется по адресу: <...> км автодороги Р-27 Севастополь-Инкерман, строение 1.

Сортировку указанных отходов исполнитель производит самостоятельно либо с привлечением третьих лиц. Ответственность за выполнение работ несет исполнитель (пункт 1.3 Договора №2).

Пунктом 1.4 Договора №2 определен срок оказания услуг по данному договору – до 31.12.2017.

В силу пункта 2.1 Договора №2, исполнитель обязан: обеспечить прием поступивших отходов, подлежащих обработке, на территории исполнителя в объеме не менее 3,0 тыс. куб. м ежедневно; осуществлять сортировку отходов ежедневно; ежедневно перевозить отходы, не подлежащие утилизации, на ПТКО (полигон твердых коммунальных отходов) автотранспортом заказчика, для захоронения на полигоне; отходы, передаваемые исполнителем для захоронения, не должны содержать картон, макулатуру, ПЭТ-тару, металлические отходы, отходы пластмассы, отходы стекла и иные материалы, пригодные для утилизации; ежемесячный ориентировочный объем оказанных услуг составляет 90 000 куб. м.

По условиям раздела 3 Договора №2 исполнитель не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем оказания услуг, оформляет и направляет на юридический адрес заказчика акт приема-сдачи оказанных услуг, подписанный исполнителем. Заказчик в течение 5 рабочих дней с даты получения акта приема-сдачи оказанных услуг от исполнителя, возвращает подписанный со стороны заказчика экземпляр акта приема-передачи оказанных услуг на юридический адрес исполнителя.

Стоимость услуг по сортировке 1 куб. м отходов составляет 71,98 рублей (с учетом НДС). Определение количества оказанных услуг производится заказчиком и результаты за календарный месяц предоставляются исполнителю в течение 2 рабочих дней, следующих за месяцем оказания услуг на адрес электронной почты для формирования акта приема-сдачи оказанных услуг. Цена оказания услуг согласно условиям данного Договора является твердой. Объем оказанных услуг подтверждается актом приема-сдачи услуг. Исполнитель в течение 5 рабочих дней с даты получения подписанного со стороны заказчика акта приема – сдачи оказанных услуг направляет на юридический адрес заказчика счет на оплату и счет-фактуру. Оплата за оказанные услуги производится заказчиком на основании счета на оплату в течение 20 банковских дней с даты его получения (пункты 4.1-4.6 Договора №2).

В силу пунктов 5.1, 5.2 Договора №2, исполнитель несет полную материальную ответственность за переданное ему движимое и недвижимое имущество для осуществления обработки (сортировки) твердых бытовых отходов согласно акту № 1 от 15.03.2017, который является неотъемлемой частью данного Договора.

По акту приема-передачи от 15.03.2017 (Приложение №1 к Договору №2) ООО «Крымэкотехсервис» передало ООО «Кабарга» ленточный конвейер (1 комплект) и экскаватор-погрузчик JCB 3СХ 4033КА 82 (1 ед.).

Со ссылкой на Договор №2 сторонами данной сделки составлен акт от 30.06.2017 №06.30_05, согласно которому ООО «Кабарга» предоставило, а ООО «Крымэкотехсервис» приняло услуги по сортировке и размещению отходов в объеме 7 700 куб. м, общей стоимостью этих услуг - 554 246 рублей. На основании указанного акта исполнителем выставлены счет – фактура от 30.06.2017 №06.30_05 и счет на оплату от 01.06.2017 №2930, который оплачен заказчиком платежным поручением от 27.06.2017 №509.

01.04.2017 между ООО «Кабарга» (исполнитель; г. Тула) в лице директора ФИО12 и ООО «Крымэкотехсервис» (заказчик) заключен договор №03/0417 на транспортное обслуживание (далее – Договор №2-1), по условиям пунктов 1.1-1.4 которого исполнитель предоставляет заказчику автомобили самосвалы марки КАМАЗ, фронтальный погрузчик, экскаватор и самоходную дробильную установку, с водителем (оператором) и подсобными рабочими в рабочее время (круглосуточно по заявке). Исполнитель несет эксплуатационные расходы, осуществляет техническое обслуживание и оплату труда водителей и подсобных рабочих. Заказчик осуществляет оплату за транспортное обслуживание не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем фактического предоставления услуг, согласно подписанного акта выполненных работ из расчета: КАМАЗ – самосвал по 1 416 рублей за 1 час работы (с учетом НДС); фронтальный погрузчик – 2 006 рублей за 1 час работы (в том числе НДС); самоходная дробильная установка – 4 000 рублей за 1 час работы (в том числе НДС); экскаватор – 2 360 рублей за 1 час работы (в том числе НДС).

Договор заключается на 12 месяцев (пункт 3.1 Договора №2-1).

Со ссылкой на Договор №2-1 сторонами данной сделки составлены акты от 30.04.2017 №04.30_05, от 15.05.2017 №05.15_01, от 30.06.2017 №06.30_04, от 29.09.2017 №11.02_01, согласно которым ООО «Кабарга» предоставило, а ООО «Крымэкотехсервис» приняло в аренду фронтальный погрузчик (1 ед., всего 664 часа), КАМАЗ (2 ед., всего 664 часа) и экскаватор (1 ед., 163 часа), общей стоимостью этих услуг - 3 722 664 рублей.

На основании акта от 30.04.2017 №04.30_05 исполнителем выставлены счет – фактура от 30.04.2017 №04.30_05 и счет на оплату от 30.04.2017 №1223, на основании акта от 15.05.2017 №05.15_01 - счет – фактура от 15.05.2017 №05.15_01 и счет на оплату от 15.05.2017 №1681, на основании акта от 30.06.2017 №06.30_04 - счет – фактура от 30.06.2017 №06.30_04 и счет на оплату от 01.06.2017 №2872, а на основании акта от 29.09.2017 №11.02_01 – счет на оплату от 30.06.2017 №11.02_01.

Согласно реестру банковских документов ООО «Крымэкотехсервис» перечислило в пользу ООО «Кабарга» в 2017 году по Договору №2-1 денежные средства в общей сумме 3 722 664 рублей:

414 416 рублей - по платежному поручению от 02.05.2017 №411;

463 760 рублей - по платежному поручению от 15.05.2017 №414;

385 840 рублей - по платежному поручению от 16.05.2017 №416;

481 440 рублей – по платежному поручению от 31.05.2017 №422;

339 840 рублей - по платежному поручению от 01.06.2017 №425;

432 824 рублей - по платежному поручению от 09.06.2017 №499;

383 264 рублей - по платежному поручению от 16.06.2017 №505;

438 016 рублей - по платежному поручению от 26.06.2017 №507;

383 264 рублей - по платежному поручению 03.07.2017 №513;

- 05.07.2017 между ООО «СТК» (исполнитель; г. Москва) в лице директора ФИО8 и ООО «Крымэкотехсервис» (заказчик) заключены договоры №23-П и №26-П на оказание услуг по погрузке, сортировке отходов с дальнейшим размещением (далее – Договор №3 и Договор №3-1 соответственно), по условиям пункта 1.1 которых исполнитель обязуется оказать услуги (принять на себя обязательство) по погрузке, сортировке отходов, а также самостоятельно разместить отсортированные отходы, а заказчик обязуется оплатить оказываемые исполнителем услуги по согласованным в данном договоре ценам, объемам и срокам.

Согласно пункту 1.2 Договоров №3 и №3-1 прием отходов исполнителем осуществляется по адресу: <...> км автодороги Р-27 Севастополь-Инкерман, строение 1.

Сортировку указанных отходов исполнитель производит самостоятельно либо с привлечением третьих лиц. Ответственность за выполнение работ несет исполнитель (пункт 1.3 Договоров №3 и №3-1).

Пунктом 1.4 Договоров №3 и №3-1 определен срок оказания услуг по данным договорам – до 31.12.2017.

В силу пункта 2.1 Договоров №3 и №3-1, исполнитель обязан: обеспечить прием поступивших отходов, подлежащих обработке, на территории исполнителя (в редакции Договора №3 дополнительно указано на объем отходов – не менее 3,0 куб.м ежедневно); осуществлять погрузку и сортировку отходов ежедневно; обеспечить погрузку, сортировку и размещение всех отходов, переданных согласно условиям данного договора; ежедневно перевозить отходы, не подлежащие утилизации, на ПТКО (полигон твердых коммунальных отходов) автотранспортом заказчика, для захоронения на полигоне; отходы, передаваемые исполнителем для захоронения, не должны содержать картон, макулатуру, ПЭТ-тару, металлические отходы, отходы пластмассы, отходы стекла и иные материалы, пригодные для утилизации; ежемесячный ориентировочный объем оказанных услуг составляет 90 000 куб. м (только в Договоре №3, в Договоре №3-1 данное условие отсутствует).

По условиям раздела 3 Договоров №№3, 3-1 исполнитель не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем оказания услуг, оформляет и направляет на юридический адрес заказчика акт приема-сдачи оказанных услуг, подписанный исполнителем. Заказчик в течение 5 рабочих дней с даты получения акта приема-сдачи оказанных услуг от исполнителя, возвращает подписанный со стороны заказчика экземпляр акта приема-передачи оказанных услуг на юридический адрес исполнителя.

Стоимость услуг по сортировке отходов составляет: по Договору №3 - 71,98 рублей (с учетом НДС) за 1 куб. м; по Договору №3-1 – 583,11 рублей (с учетом НДС) за 1 т. Определение количества оказанных услуг производится заказчиком и результаты за календарный месяц предоставляются исполнителю в течение 2 рабочих дней, следующих за месяцем оказания услуг на адрес электронной почты для формирования акта приема-сдачи оказанных услуг. Цена оказания услуг согласно условиям данного Договора является твердой. Объем оказанных услуг подтверждается актом приема-сдачи услуг. Исполнитель в течение 5 рабочих дней с даты получения подписанного со стороны заказчика акта приема – сдачи оказанных услуг направляет на юридический адрес заказчика счет на оплату и счет-фактуру. Оплата за оказанные услуги производится заказчиком на основании счета на оплату в течение 20 банковских дней с даты его получения (пункты 4.1-4.6 Договоров №№3, 3-1).

Со ссылкой на Договор №3 сторонами данной сделки составлен акт от 31.07.2017 №С07.31-002, согласно которому ООО «СТК» предоставило, а ООО «Крымэкотехсервис» приняло услуги по погрузке, сортировке с дальнейшим размещением отходов в объеме 11 060 куб. м, общей стоимостью этих услуг - 796 098,80 рублей. На основании указанного акта исполнителем выставлены счет – фактура от 31.07.2017 №С07.31-002 и счет на оплату от 31.07.2017 №15-1.

Со ссылкой на Договор №3-1 сторонами данной сделки составлены акты от 31.07.2017 №С07.31-005 и от 30.09.2017 №С09.30-001, согласно которым ООО «СТК» предоставило, а ООО «Крымэкотехсервис» приняло услуги по погрузке, сортировке с дальнейшим размещением отходов в объемах 7 020 т (общей стоимостью услуг - 4 093 432,20 рублей) и 17 670 куб. м (общей стоимостью услуг - 1 271 886,60 рублей) соответственно.

На основании акта от 31.07.2017 №С07.31-005 исполнителем выставлены счет – фактура от 31.07.2017 №С07.31-005 и счет на оплату от 31.07.2017 №64, а на основании акта от 30.09.2017 №С09.30-001 - счет-фактура от 30.09.2017 №С09.30-001 и счет на оплату от 06.07.2017 №971.

Согласно реестру банковских документов ООО «Крымэкотехсервис» перечислило в пользу ООО «СТК» в 2017 году денежные средства в общей сумме 6 161 471,60 рублей:

309 514 рублей - по платежному поручению от 25.07.2017, с назначением платежа «оплата по счету №52 от 25.07.2017 г. за погрузку и сортировку отходов с дальнейшим размещением»;

105 862,80 рублей - по платежному поручению от 25.07.2017, с назначением платежа «оплата по счету №51 от 25.07.2017 г. за погрузку и сортировку отходов с дальнейшим размещением»;

100 000 рублей - по платежному поручению от 25.07.2017, с назначением платежа «оплата по счету №51 от 25.07.2017 г. за погрузку и сортировку отходов с дальнейшим размещением»;

280 722 рублей – по платежному поручению от 01.08.2017 №702, с назначением платежа «оплата по счету №56 от 31.07.2017 г. за погрузку и сортировку отходов с дальнейшим размещением»;

489 464 рублей - по платежному поручению от 14.08.2017 №708, с назначением платежа «оплата по договору №21-П от 05.07.2017 г. за погрузку и сортировку отходов с дальнейшим размещением»;

287 920 рублей - по платежному поручению от 16.08.2017 №710, с назначением платежа «оплата по договору №21-П от 05.07.2017 г. за погрузку и сортировку отходов с дальнейшим размещением»;

886 327,20 рублей - по платежному поручению от 23.08.2017 №728, с назначением платежа «оплата по договору №26-П от 05.07.2017 г. за погрузку и сортировку отходов с дальнейшим размещением»;

494 502,60 рублей - по платежному поручению от 30.08.2017 №748, с назначением платежа «оплата по договору №21-П от 05.07.2017 г. за погрузку и сортировку отходов с дальнейшим размещением»;

874 665 рублей - по платежному поручению от 31.08.2017 №756, с назначением платежа «оплата по договору №26-П от 05.07.2017 г. за погрузку и сортировку отходов с дальнейшим размещением»;

874 665 рублей - по платежному поручению от 04.09.2017 №766, с назначением платежа «оплата по договору №26-П от 05.07.2017 г. за погрузку и сортировку отходов с дальнейшим размещением»;

758 043 рублей - по платежному поручению от 05.09.2017 №770, с назначением платежа «оплата по договору №26-П от 05.07.2017 г. за погрузку и сортировку отходов с дальнейшим размещением»;

699 732 рублей - по платежному поручению от 07.09.2017 №773, с назначением платежа «оплата по договору №26-П от 05.07.2017 г. за погрузку и сортировку отходов с дальнейшим размещением»;

- 01.11.2017 между ООО «СК «Стройтрест» (исполнитель; г. Санкт-Петербург) в лице директора ФИО9 и ООО «Крымэкотехсервис» (заказчик) заключен договор на оказание услуг спецтехники №107 (далее – Договор №4), по условиям которого исполнитель обязуется по устной заявке заказчика, оказать услуги по предоставлению спецтехники для погрузки, сортировки отходов и дальнейшим размещением отходов, а также своими силами (или сторонними) оказать услуги по управлению и технической эксплуатации в соответствии с условиями Договора, а заказчик обязуется принять и оплатить оказанные ему услуги в порядке и сроки, установленные данным Договором.

Стоимость услуг указана в Приложении №1, которое является неотъемлемой частью данного Договора.

Согласно пункту 1.4 Договора №4 техника предоставляется заказчику на основании его устной заявки, в которой обговаривается перечень необходимой техники, перечень работ и срок, на который ее необходимо предоставить.

В силу пункта 6.1 Договора №4, данный договор вступает в силу с момента его подписания обеими сторонами и действует до 31.12.2017.

Приложением №1 к Договору №4 (в Приложении №1 указана дата Договора №4 - 07.11.2017) установлен тариф на оказание услуги по погрузке, сортировке с дальнейшим размещением отходов за 1 куб.м - 583,11 рублей (с учетом НДС).

Со ссылкой на Договор №4 сторонами данной сделки составлен акт от 30.11.2017 №35/11, согласно которому ООО «СК «Стройтрест» предоставило, а ООО «Крымэкотехсервис» приняло услуги по погрузке, сортировке с дальнейшим размещением в объеме 1 360 т, общей стоимостью 793 029,60 рублей. На основании указанного акта исполнителем выставлены счет – фактура от 30.11.2017 №35/11 и счет на оплату от 30.11.2017 №784, который оплачен заказчиком платежным поручением от 22.11.2017;

- 04.12.2017 между ООО «Лазурит» (исполнитель; г. Санкт-Петербург) в лице директора ФИО10 и ООО «Крымэкотехсервис» (заказчик) заключен договор №1566 на оказание услуг по погрузке, сортировке отходов с дальнейшим размещением (далее – Договор №5), по условиям пункта 1.1 которого исполнитель обязуется оказать услуги (принять на себя обязательство) по погрузке, сортировке отходов, а также самостоятельно разместить отсортированные отходы, а заказчик обязуется оплатить оказываемые исполнителем услуги по согласованным в данном договоре ценам, объемам и срокам.

Согласно пункту 1.2 Договора №5 прием отходов исполнителем осуществляется по адресу: <...> км автодороги Р-27 Севастополь-Инкерман, строение 1.

Сортировку указанных отходов исполнитель производит самостоятельно либо с привлечением третьих лиц. Ответственность за выполнение работ несет исполнитель (пункт 1.3 Договора №5).

Пунктом 1.4 Договора №5 определен срок оказания услуг по данному договору – до 31.12.2017.

В силу пункта 2.1 Договора №5, исполнитель обязан: обеспечить прием поступивших отходов, подлежащих обработке, на территории исполнителя; осуществлять погрузку и сортировку отходов ежедневно; ежедневно перевозить отходы, не подлежащие утилизации, на ПТКО (полигон твердых коммунальных отходов) автотранспортом заказчика, для захоронения на полигоне; отходы, передаваемые исполнителем для захоронения, не должны содержать картон, макулатуру, ПЭТ-тару, металлические отходы, отходы пластмассы, отходы стекла и иные материалы, пригодные для утилизации.

По условиям раздела 3 Договора №5 исполнитель не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем оказания услуг, оформляет и направляет на юридический адрес заказчика акт приема-сдачи оказанных услуг, подписанный исполнителем. Заказчик в течение 5 рабочих дней с даты получения акта приема-сдачи оказанных услуг от исполнителя, возвращает подписанный со стороны заказчика экземпляр акта приема-передачи оказанных услуг на юридический адрес исполнителя.

Стоимость услуг по сортировке 1 т отходов составляет 583,11 рублей (с учетом НДС). Определение количества оказанных услуг производится заказчиком и результаты за календарный месяц предоставляются исполнителю в течение 2 рабочих дней, следующих за месяцем оказания услуг на адрес электронной почты для формирования акта приема-сдачи оказанных услуг. Цена оказания услуг согласно условиям данного Договора является твердой. Объем оказанных услуг подтверждается актом приема-сдачи услуг. Исполнитель в течение 5 рабочих дней с даты получения подписанного со стороны заказчика акта приема – сдачи оказанных услуг направляет на юридический адрес заказчика счет на оплату и счет-фактуру. Оплата за оказанные услуги производится заказчиком на основании счета на оплату в течение 20 банковских дней с даты его получения (пункты 4.1-4.6 Договора №5).

Со ссылкой на Договор №5 сторонами данной сделки составлен акт от 26.12.2017 №7812, согласно которому ООО «Лазурит» предоставило, а ООО «Крымэкотехсервис» приняло услуги по погрузке, сортировке с дальнейшим размещением отходов в объеме 685 т, общей стоимостью 399 430,35 рублей. На основании указанного акта исполнителем выставлены счет – фактура от 26.12.2017 №7812 и счет на оплату от 26.12.2017, который оплачен заказчиком платежным поручением от 26.12.2017 № с назначением платежа «оплата по договору №1566 от 04.12.2017 г. за погрузочные работы»;

- 02.12.2017 между ООО «Стройсервис» (исполнитель; г. Вологда) в лице директора ФИО11 и ООО «Крымэкотехсервис» (заказчик) заключен договор №02/02-2017 на оказание услуг по сортировке твёрдых бытовых отходов (далее – Договор №6), по условиям пункта 1.1 которого исполнитель обязуется оказать услуги (принять на себя обязательство) по сортировке твёрдых коммунальных отходов (далее - отходы), самостоятельно погрузить и разместить отсортированные отходы, а заказчик обязуется оплатить оказываемые исполнителем услуги по согласованным в данном договоре ценам, объемам и срокам.

Согласно пункту 1.2 Договора №6 прием отходов исполнителем осуществляется по адресу: <...> км автодороги Р-27 Севастополь-Инкерман, строение 1.

Сортировку указанных отходов исполнитель производит самостоятельно либо с привлечением третьих лиц. Ответственность за выполнение работ несет исполнитель (пункт 1.3 Договора №6).

В силу пункта 2.1 Договора №6, исполнитель обязан: обеспечить прием поступивших отходов, подлежащих обработке, на территории исполнителя в объеме не менее 1,0 тыс. куб. м ежедневно; осуществлять сортировку отходов ежедневно; обеспечить сортировку всех отходов, переданных согласно условиям Договора; ежедневно перевозить отходы, не подлежащие утилизации, на ПТКО (полигон твердых коммунальных отходов) автотранспортом заказчика, для захоронения на полигоне; отходы, передаваемые исполнителем для захоронения, не должны содержать картон, макулатуру, ПЭТ-тару, металлические отходы, отходы пластмассы, отходы стекла и иные материалы, пригодные для утилизации.

По условиям раздела 3 Договора №6 исполнитель не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем оказания услуг, оформляет и направляет на юридический адрес заказчика акт приема-сдачи оказанных услуг, подписанный исполнителем. Заказчик в течение 5 рабочих дней с даты получения акта приема-сдачи оказанных услуг от исполнителя, возвращает подписанный со стороны заказчика экземпляр акта приема-передачи оказанных услуг на юридический адрес исполнителя.

Стоимость услуг по сортировке 1 т отходов составляет 583,11 рублей (с учетом НДС). Определение количества оказанных услуг производится заказчиком и результаты за календарный месяц предоставляются исполнителю в течение 2 рабочих дней, следующих за месяцем оказания услуг на адрес электронной почты для формирования акта приема-сдачи оказанных услуг. Цена оказания услуг согласно условиям данного Договора является твердой. Объем оказанных услуг подтверждается актом приема-сдачи услуг. Исполнитель в течение 5 рабочих дней с даты получения подписанного со стороны заказчика акта приема – сдачи оказанных услуг направляет на юридический адрес заказчика счет на оплату и счет-фактуру. Оплата за оказанные услуги производится заказчиком на основании счета на оплату в течение 20 банковских дней с даты его получения (пункты 4.1-4.6 Договора №6).

Со ссылкой на Договор №6 сторонами данной сделки подписан универсальный передаточный акт от 29.12.2017 №100, согласно которому ООО «Стройсервис» предоставило, а ООО «Крымэкотехсервис» приняло услуги по погрузке и сортировке отходов в объеме 900 т, общей стоимостью этих услуг - 524 799 рублей. 15.01.2018 заявителем осуществлено перечисление на счет исполнителя указанной суммы денежных средств с назначением платежа «оплата по счету №92 от 25.12.2017 г. за погрузку и сортировку отходов».


Оценив указанные первичные документы в совокупности с иными представленными в материалы налоговой проверки документами, налоговый орган сделал вывод о несоблюдении ООО «Крымэкотехсервис» условий, установленных пунктом 1, подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Кабарга», ООО «СТК», ООО «СК «Стройтрест», ООО «Лазурит», ООО «Стройсервис», установив следующие обстоятельства:

ООО «Кабарга», ООО «СТК», ООО «СК «Стройтрест», ООО «Лазурит», ООО «Стройсервис» в период составления документов по осуществлению услуг по погрузке, сортировке с дальнейшим размещением отходов по заключенным с ООО «Крымэкотехсервис» договорам, не имели имущества, ресурсов (материальных, трудовых), необходимых для оказания услуг;

обособленные подразделения на территории г. Севастополя указанными организациями не регистрировались;

ООО «Кабарга», ООО «СТК», ООО «Лазурит» в период 2019-2020 гг. исключены из ЕГРЮЛ по решению налогового органа, ООО «СК «Стройтрест» - в 2018 году по решению учредителей, в отношении ООО «Стройсервис» в 2019 году внесены сведения о недостоверности адреса;

руководители ООО «СТК», ООО «СК «Стройтрест», ООО «Лазурит», ООО «Стройсервис» уклоняются от явки в налоговый орган для дачи свидетельских показаний;

налогоплательщиком не представлено документов, подтверждающих ведение деловой переписки с ООО «Кабарга», ООО «СТК», ООО «СК «Стройтрест», ООО «Лазурит», ООО «Стройсервис» по вопросу заключения подрядных договоров и согласования их условий;

руководитель ООО «Кабарга» ФИО12 согласно протоколу допроса свидетеля от 20.06.2019 №122 заявил о своей номинальности в качестве руководителя организации, налоговым органом зафиксирован отказ от руководства;

в договоре по оспариваемой сделке с ООО «Кабарга» содержатся недостоверные сведения: в разделе 11 «Адреса и банковские реквизиты сторон» подписантом указан ФИО12, который назначен на должность с 23.11.2017, до этого момента трудовых взаимоотношений с ООО «Кабарга» не имел. Договор составлен 01.04.2017, когда директором (с 04.10.2016 по 22.11.2017) являлся ФИО12;

почерковедческой экспертизой представленных по сделкам с ООО «Кабарга» документов установлено, что подписи на документах ООО «Кабарга» выполнены не директором ФИО12, а другим лицом;

согласно анализу расчетных счетов ООО «Кабарга», ООО «СТК», ООО «СК «Стройтрест», ООО «Лазурит», ООО «Стройсервис» не установлено перечисления денежных средств по договорам гражданского-правового характера, а также перечисление денежных средств субподрядным организациям для оказания услуг по погрузке, сортировке с дальнейшим размещением отходов;

ООО «Крымэкотехсервис» и ООО «Благоустройство города «Севастополь» не предоставлены к проверке журналы учета и проезда на полигон и списки лиц, подлежащих пропуску на полигон, несмотря на ссылку на их наличие и пропускную систему для прохода на территорию мусорного полигона в протоколах допросов сотрудников ГУП «Благоустройство города «Севастополь» (№176 от 15.04.2021, №211 от 26.04.2021, №213 от 27.04.2021, №219 от 28.04.2021, №224 от 28.04.2021, №225 от 29.04.2021);

между ООО «Крымэкотехсервис» и ООО «Оникс» (фактический исполнитель) в проверяемом периоде заключен договор на оказание услуг по сортировке твёрдых бытовых отходов, для обеспечения выполнения которого по акту приема-передачи от 15.03.2017 во владение и пользование ООО «Оникс» передано имущество: мусороперерабатывающий комплекс (далее – МПК) и оборудование для осуществления сортировки ТБО. В ходе проведения осмотра 27.04.2021 и инвентаризации 13.07.2021 налоговым органом зафиксировано наличие указанного имущества на территории МПК;

в пояснениях ООО «Оникс» сообщает о том, что имущество, полученное от ООО «Крымэкотехсервис» по акту приема-передачи в пользование, ООО «Кабарга», ООО «СТК», ООО «СК «Стройтрест», ООО «Лазурит», ООО «Стройсервис» не передавалось. Принятое имущество для сортировки твёрдых бытовых отходов на МПК с момента передачи и по дату предоставления пояснений (22.06.2021, ответ на поручение об истребовании документов (информации) №1731 от 03.06.2021) находится в единоличном пользовании у ООО «Оникс»;

протоколы допроса руководителя ООО «Оникс» ФИО13, руководителя обособленного подразделения ООО «Оникс» ФИО14 и учредителя ООО «Оникс» ФИО15 подтверждают факт оказания услуг по сортировке твёрдых бытовых отходов в 2017 году исключительно силами ООО «Оникс» - сотрудниками, гражданами Таджикистана (более 20 человек);

в предоставленных пояснениях на поручение о предоставлении документов (информации) ООО «Оникс» также сообщает об оказании услуг сортировки твёрдых бытовых отходов единолично, без привлечения третьих лиц;

ООО «Крымэкотехсервис» предоставил пояснения, что имущество, которое передано ООО «Оникс» в 2017 году для осуществления сортировки ТБО, организациям ООО «Кабарга», ООО «СТК», ООО «СК «Стройтрест», ООО «Лазурит», ООО «Стройсервис» не передавалось. Также, в пояснениях ООО «Крымэкотехсервис» подтверждает факт оказания услуг по сортировке ТБО в 2017 году (с июня по декабрь 2017) единственной организацией – ООО «Оникс»;

из показаний в ходе проведенных допросов директора ООО «Крымэкотехсервис» ФИО16 и его заместителя ФИО17 следует, что услуги по сортировке ТБО осуществляли сотрудники ООО «Оникс» (иностранные граждане из Таджикистана);

УМВД России по г. Севастополю представлена информация в отношении всех граждан из списков сотрудников для оказания услуг в рамках договоров с ООО «Крымэкотехсервис», приложенных проверяемым налогоплательщиком к возражениям от 29.11.2021 на Акт налоговой проверки от 22.10.2021 в качестве представленных для пропуска граждан для работы на мусороперерабатывающем комплексе, находящемся на территории полигона ТБО в Первомайской балке, ООО «Кабарга», ООО «СТК» и ООО «СК «Стройтрест». Указанные в списках иностранные граждане для получения патента на осуществление трудовой деятельности в г. Севастополе в УВМ УМВД России по г. Севастополю не обращались, в отношении них информация в информационных системах МВД России либо отсутствует, либо имеются сведения о пребывании на миграционном учете в проверяемом периоде в иных регионах Российской Федерации с указанием принимающей стороны, отличной от организаций из состава приведенных выше контрагентов ООО «Крымэкотехсервис»;

осуществляемые спорными контрагентами виды деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (далее - ОКВЭД), не содержат видов деятельности, связанных с переработкой отходов. Основными видами деятельности контрагентов являются: ООО «Кабарга», ООО «СТК», ООО «Лазурит» - 46.90 Торговля оптовая неспециализированная, ООО «Стройсервис» - 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий, ООО «СК «Стройтрест» - 43.99.4 Работы бетонные и железобетонные;

согласно информации, размещенной на официальном сайте Федеральной службы в сфере природопользования www.rnp.gov.ru, а также сведениям о лицензиях, выданных юридическому лицу, содержащимся в ЕГРЮЛ, ООО «Кабарга», ООО «СТК», ООО «СК «Стройтрест», ООО «Лазурит», ООО «Стройсервис» не имели лицензию на осуществление работ по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов I - IV классов опасности;

при значительных оборотах, задекларированных ООО «Кабарга», ООО «СТК», ООО «СК «Стройтрест», ООО «Лазурит», ООО «Стройсервис» в период взаимоотношений с ООО «Крымэкотехсервис» сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет минимальная. Налоговые вычеты за указанный период составляют – 99-100 %.

При анализе данных, отраженных в бухгалтерской отчетности, установлено:

сумма доходов ООО «Кабарга» за 2017 год составила 444 306 724 рубля, сумма расходов – 444 281 858 рублей. Налогооблагаемая база за 2017 год составила 24 866 рубля или 0,006% от суммы доходов, исчисленный налог 4 973 рублей или 0,001% от суммы доходов. ООО «Кабарга» за 2017 год получило прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, 0,004% от суммы полученных доходов;

сумма доходов ООО «СТК» за 9 месяцев 2017 года составила 119 851 595 рубля, сумма расходов – 119 823 780 рублей. Налогооблагаемая база за 9 месяцев 2017 года составила 27 815 рубля или 0,02% от суммы доходов, исчисленный налог 5 563 рублей или 0,005% от суммы доходов. ООО «СТК» за 9 месяцев 2017 года получило прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, 0,019% от суммы полученных доходов;

сумма доходов ООО «СК «Стройтрест» за 2017 год составила 752 044 802 рубля, сумма расходов – 748 395 161 рублей. Налогооблагаемая база за 2017 год составила 3 349 641 рубля или 0,45% от суммы доходов, исчисленный налог 729 928 рублей или 0,1% от суммы доходов. ООО «СК «Стройтрест» за 2017 год получило прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, 0,35% от суммы полученных доходов;

сумма доходов ООО «Лазурит» за 2017 год составила 180 173 621 рубля, сумма расходов – 177 852 167 рублей. Налогооблагаемая база за 2017 год составила 2 321 454 рубля или 1,29% от суммы доходов, исчисленный налог 464 291 рублей или 0,26% от суммы доходов. ООО «Лазурит» за 2017 год получило прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, 1,03% от суммы полученных доходов;

сумма доходов ООО «Стройсервис» за 2017 год составила 73 409 520 рубля, сумма расходов – 73 186 295 рублей. Налогооблагаемая база за 2017 год составила 223 225 рубля или 0,3% от суммы доходов, исчисленный налог 44 645 рублей или 0,06% от суммы доходов. ООО «Стройсервис» за 2017 год получило прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, в размере 0,24% от суммы полученных доходов.

Незначительная прибыль, полученная ООО «Кабарга», ООО «СТК», ООО «СК «Стройтрест», ООО «Лазурит», ООО «Стройсервис» за 2017 год, противоречит основной цели создания коммерческой организации - извлечению прибыли.


Заявитель, в свою очередь, указывает на несоответствие выводов налогового органа фактическим обстоятельствам и представленным в материалы проверки документам. Так, в частности:

оснований считать ООО «Кабарга», ООО «СТК», ООО «СК «Стройтрест», ООО «Лазурит», ООО «Стройсервис» «техническими» компаниями не имеется. В ходе проверки не установлено: не нахождение предприятий по адресу регистрации их регистрации в периоды заключения и исполнения сделок с ООО «Крымэкотехсервис», не хранение документов; опровержение факта совершения сделок и подписания первичных документов бухгалтерского учета их руководителями, отсутствие налоговых последствий по сделкам с ООО «Крымэкотехсервис» в налоговом учете; обналичивание денежных средств ООО «Крымэкотехсервис», наличие замкнутой цепочки расчетов между сторонами; использование одних IР-адресов с проверяемым налогоплательщиком; наличие документов, печатей контрагентов на территории ООО «Крымэкотехсервис»; взаимного получения сторонами выгод и преимуществ от сделки, не связанных с достижением результатов хозяйственной деятельности;

наличие хозяйственных отношений со спорными контрагентами подтверждается представленными договорами и первичными документами бухгалтерского учета. Претензии к ним по форме и/или содержанию у налогового органа отсутствуют;

вывод УФНС России по г. Севастополю об отсутствии у спорных контрагентов ООО «Крымэкотехсервис» ресурсов, необходимых для ведения хозяйственной деятельности, носит предположительный и необоснованный характер, что лишает его доказательственного значения;

неявка на допрос бывших руководителей недействующих несколько лет назад организаций объяснима. Данные обстоятельства никоим образом не могут свидетельствовать о неподтвержденности сделок с обществом, а указывают лишь об отсутствии у налогового органа одного из доказательств этого (протокола допроса руководителя контрагента, который опровергает финансово-хозяйственные взаимоотношения);

предоставление ООО «Кабарга», ООО «СТК», ООО «СК «Стройтрест», ООО «Лазурит», ООО «Стройсервис» деклараций по НДС с минимальными суммами к уплате и отсутствия у них расходов на заработную плату не является нарушением налогового законодательства, а также не может быть поставлено в вину проверяемому налогоплательщику, который не является контролирующей организацией по отношению к своим контрагентам;

учитывая явную выборочность и недостаточность образцов для сравнения при проведении почерковедческой экспертизы, заключение эксперта не является доказательством, опровергающим факт подписания документов директором ООО «Кабарга» ФИО12;

обстоятельства отсутствия у спорных контрагентов наемных работников само по себе не свидетельствует о невыполнении ними работ. При подаче возражений на акт налоговой проверки предприятием были представлены перечни работников - граждан Узбекистана (22 человека). Управления по вопросам миграции УМВД России по г. Севастополю в рамках внеплановой выездной проверки мест пребывания и осуществления трудовой деятельности иностранных граждан в период с 01.02.2017 по 03.02.2017 установлен факт нахождения на территории Севастопольского полигона ТБО вышеуказанных иностранных граждан;

Договор №23-БГС в совокупности и взаимосвязи с Договором №1 подтверждают обоснованную необходимость привлечения обществом для оказания услуг ООО «БГС» иных контрагентов, кроме ООО «Оникс». Исключительных прав на использование имущества МПК у ООО «Оникс» не было, имущество использовалось при необходимости также иными контрагентами ООО «Крымэкотехсервис», оказывающими услуги по работе с отходами.

Вышеприведенные заявителем возражения были предметом рассмотрения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу, им дана надлежащая правовая оценка (решение от 12.08.2022 №07-10/544), с которой суд полностью соглашается.

Таким образом, оценив все выше установленные по делу обстоятельства, а также изложенные в оспариваемом решении налогового органа доводы и приведенные налогоплательщиком возражения, суд приходит к выводу о доказанности факта несоблюдения ООО «Крымэкотехсервис» условий, установленных пунктом 1, подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Кабарга», ООО «СТК», ООО «СК «Стройтрест», ООО «Лазурит», ООО «Стройсервис».

Суд считает, что налоговым органом подтвержден факт того, что работы в 2017 году по адресу: <...> км автодороги Р-27 Севастополь-Инкерман, строение 1, по оказанию услуг по погрузке, сортировке и дальнейшему размещению на полигоне твердых коммунальных отходов в Первомайской балке города Севастополя выполнялись единолично ООО «Оникс», а реальными исполнителями услуг по предоставлению в аренду автотранспорта и специальной техники являются ГУП «Благоустройство города «Севастополь», ООО «Строймонтажсервис» и ООО «Альтернативные ресурсы».

Следовательно, вывод налогового органа о том, что между ООО «Крымэкотехсервис» и его контрагентами - ООО «Кабарга», ООО «СТК», ООО «СК «Стройтрест», ООО «Лазурит», ООО «Стройсервис» был создан искусственный документооборот, направленный на получение неправомерной налоговой экономии в виде завышения вычетов по НДС и учета расходов по налогу на прибыль организаций, связанной с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности в отсутствие намерения осуществлять реальные хозяйственные операции, также следует признать обоснованным.

При этом суд дополнительно акцентирует внимание на следующих подтвержденных материалами дела обстоятельствах:

- исходя из условий Договора №1, ООО «Оникс» обязано обеспечить сортировку всех переданных ему отходов в объеме до 3,0 тыс. куб. м ежедневно (750 т - при средней плотности мусора в контейнерах 250 кг/куб.м) и до 90 000 куб. м ежемесячно (22 500 т - при средней плотности мусора в контейнерах 250 кг/куб.м) или 1 080 000 куб.м ежегодно (270 000 т - - при средней плотности мусора в контейнерах 250 кг/куб.м). Для этих целей 15.03.2017 ООО «Крымэкотехсервис» передало ООО «Оникс» все движимое и недвижимое имущество мусороперерабатывающего комплекса.

Согласно технической документации и полученным в ходе налоговой проверки объяснениям указанный мусороперерабатывающий комплекс может принять объем отходов не менее 250 000 тонн (при 8 часовой рабочей смене с производительностью 128,8 т/час). Техническая большая сортировочная кабина имеет 28 приемных отверстий-накопителя (по 14 на одной стороне), на которых может работать одновременно от 2-х до 56 сотрудников).

Согласно проведенному налоговым органом на основании копии базы 1С-Предприятие и иных документов ООО «Крымэкотехсервис» анализу за весь 2017 год от заказчиков заявителя поступило на территорию мусороперерабатывающего комплекса не более 200 000 т отходов, переработка которых полностью охватывается обязательствами ООО «Оникс» по Договорам №№1, 1-1.

Исходя из технических возможностей МПК, для обработки указанного выше объема отходов необходимо 1553 часа или 194 дня (при 8 часовой рабочей смене). Если задействовать только 60 % мощностей МПК (77,28 т/час), то для обработки 200 000 т необходимо 2 588 часов или 323 дня (при 8 часовой рабочей смене).

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, суд признает, что объективная необходимость привлечения в 2017 году, помимо ООО «Оникс», иных лиц к обработке переданных на МПК отходов отсутствовала. Надлежащие доказательства невозможности обработки ООО «Оникс» указанного объема отходов не представлены.

Как ранее установлено судом, исходя из актов от 30.06.2017, от 31.10.2017, от 30.11.2017 и от 29.12.2017, ООО «Оникс» выполнило в 2017 году (с 15.03.2017 по 29.12.2017) работы по сортировке и дальнейшему размещению отходов в объеме 24 081,15 куб. м (6 020,29 т - при средней плотности мусора в контейнерах 250 кг/куб.м).

Для выполнения указанного объема работ при загрузке мощностей МПК не более 5% (6,44 т/час) требуется 934 часа или 116 дней (при 8 часовой рабочей смене).

Если к указанному объему отходов прибавить объемы, выполненные спорными контрагентами (ООО «Кабарга» - 7 700 куб.м ; ООО «СТК» - 7 020 т и 17 670 куб. м; ООО «СК «Стройтрест» - 1 360 т; ООО «Лазурит» - 685 т; ООО «Стройсервис» - 900 т. Всего – 9 965 т и 25 370 куб. м (6 342,50 т - при средней плотности мусора в контейнерах 250 кг/куб.м), то для обработки всех этих отходов ООО «Оникс» потребовалось бы 217 дней (при 8 часовой рабочей смене) и при использовании мощностей МПК не более 10% ((6020,29 т +9 965 т + 6 342,50 т) / 12,88 т/час / 8 часов);

- условиями Договоров №№2-6 предусмотрен следующий порядок определения количества оказанных спорными контрагентами услуг и оплаты этих услуг обществом: объем обработанных отходов определяет заказчик и соответствующие результаты за календарный месяц предоставляются исполнителю в течение 2 рабочих дней, следующих за месяцем оказания услуг для формирования акта приема-сдачи оказанных услуг; исполнитель в течение 5 рабочих дней с даты получения подписанного со стороны заказчика акта приема – сдачи оказанных услуг направляет на юридический адрес заказчика счет на оплату и счет-фактуру; оплата за оказанные услуги производится заказчиком на основании счета на оплату в течение 20 банковских дней с даты его получения.

Таким образом, оплата оказанных по Договорам №№2-6 услуг должна производится после окончания соответствующего календарного месяца, определения заявителем фактического объема выполненных спорными контрагентами работ, формирования последними актов приема-сдачи оказанных услуг и их подписания ООО «Крымэкотехсервис», а также после получения обществом счетов на оплату и счетов-фактуру.

Проанализировав материалы дела, суд установил случаи, когда перечисление на расчетные счета спорных контрагентов денежных средств в виде платы по Договорам №№2-6 происходило как до окончания календарного месяца и определения фактических объемов выполненных работ, так и в отсутствие выставленных счетов на оплату. Так, в частности:

по Договору №2 денежные средства в пользу ООО «Кабарга» перечислены 27.06.2017, при том, что акт приема-сдачи составлен только 30.06.2017. Счет на оплату №2930 выставлен 01.06.2017, то есть в начале периода выполнения спорных работ;

по Договору №2-1 денежные средства в пользу ООО «Кабарга» по платежным поручениям от 31.05.2017 №422, от 01.06.2017 №425, от 09.06.2017 №499, от 16.06.2017 №505 в сумме 1 637 368 рублей перечислены до момента составления акта от 30.06.2017 №06.30_04 и выставления счета-фактуры от 30.06.2017 №06.30_04. Первый из указанных платежей (от 31.05.2017) совершен еще до выставления счета от 01.06.2017 №2872.

по этому же Договору общество перечислило в пользу ООО «Кабарга» по платежным поручениям от 26.06.2017 №507 и от 03.07.2017 №513 денежные средства в сумме 821 280 рублей. При этом, счет на оплату №11.02_01 датирован 30.06.2017, а акт приема-сдачи №11.02_01 - на три месяца позже (29.09.2017);

по Договору №3 денежные средства в пользу ООО «СТК» по платежным поручениям от 25.07.2017 в сумме 515 376,80 рублей перечислены до момента составления акта от 31.07.2017 №С07.31_002, выставления счета-фактуры от 31.07.2017 №С07.31_002 и счета на оплату от 31.07.2017 №15-1. При этом, в назначении указанных платежей, а также в платежном поручении от 01.08.2017 №702 содержится ссылка на отсутствующие счета (от 25.07.2017 №51, №52, от 31.07.2017 №56);

по Договору №3-1 денежные средства в пользу ООО «СТК» по платежным поручениям от 14.08.2017 №708, от 16.08.2017 №710 и от 30.08.2017 №748 в сумме 1 271 886,60 рублей перечислены до момента составления акта от 30.09.2017 №С09.30_001 и выставления счета-фактуры от 30.09.2017 №С09.30_001. При этом, счет на оплату от 06.07.2017 №971 выставлен за несколько месяцев до начала соответствующего месяца выполнения ООО «СТК» спорных работ. Кроме того, в назначении платежа указанных поручений содержится ссылка на отсутствующий договор №21-П от 05.07.2017;

по Договору №4 денежные средства в пользу ООО «СК «Стройтрест» перечислены 22.11.2017, при том, что акт приема-сдачи №35/11, счет-фактура №35/11 и счет на оплату №784 составлены только 30.11.2017.

Приведенные выше обстоятельства, по оценке суда, подтверждают обоснованность вывода налогового органа о том, что работы в 2017 году по адресу: <...> км автодороги Р-27 Севастополь-Инкерман, строение 1, по оказанию услуг по погрузке, сортировке и дальнейшему размещению на полигоне твердых коммунальных отходов в Первомайской балке города Севастополя фактически выполнялись единолично ООО «Оникс», а часть выполненных этим юридическим лицом объемов работ по искусственно созданному документообороту оформлена на спорных контрагентов, в целях получения неправомерной налоговой экономии в виде завышения вычетов по НДС и учета расходов по налогу на прибыль организаций.

С учетом вышеизложенного, суд признает правомерным вывод налогового органа о наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 54.1 НК РФ, и несоблюдении заявителем условий, установленных подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, что привело к занижению налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за 2, 3 и 4 квартал 2017 года в размере 1 854 242 рублей, а также к неправомерному включению в состав расходов по оплате подрядных работ за 2017 год в сумме 10 901 345 рублей, из которых: 3 624 500 рублей – по взаимоотношениям с ООО «Кабарга»; 5 221 540,34 рублей – по взаимоотношениям с ООО «СТК»; 672 058,98 рублей - по взаимоотношениям с ООО «СК «Стройтрест»; 338 500,30 рублей - по взаимоотношениям с ООО «Лазурит»; 444 744,92 рублей - по взаимоотношениям с ООО «Стройсервис»; 600 000 рублей - по взаимоотношениям с ООО «Альтернативные ресурсы», в результате чего налоговым органом доначислен налог на прибыль организаций за 2017 год в общем размере 2 180 269 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога или сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сборов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункты 1, 2 статьи 75 НК).

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Деяния, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 НК РФ, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (пункт 3 статьи 122 НК РФ).

Так как в рассматриваемом случае УФНС по г. Севастополю было установлено занижение налоговой базы по НДС за 2, 3 и 4 квартал 2017 года и налогу на прибыль организаций за 2017 год на сумму необоснованных налоговых вычетов в размерах 1 854 242 рублей и 2 180 269 рублей соответственно, что привело к неуплате налога в общем размере 4 034 511 рублей, следовательно, начисление налоговым органом пеней на указанную сумму налога в размере 2 514 584,93 рублей также следует признать правомерным.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, в связи с установлением судом законности и обоснованности Решения от 20.04.2022, суд пришел к выводу о необходимости отказа в удовлетворении требований ООО «Крымэкотехсервис».

По правилам статьи 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины за рассмотрение арбитражным судом настоящего заявления суд относит на ООО «Крымэкотехсервис».

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

отказать полностью в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Крымэкотехсервис» об оспаривании решения Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополя от 20.04.2022 №2680 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.


Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его изготовления в полном объеме, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд города Севастополя в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

На основании части 1 статьи 177 АПК РФ копии настоящего решения направляются лицам, участвующим в деле, посредством размещения этого судебного акта на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». Копии решения на бумажном носителе могут быть направлены лицам, участвующим в деле, заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку на основании соответствующего ходатайства.



Судья

А.М. Архипенко