Решение от 16 марта 2023 г. по делу № А20-1094/2020

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А20-1094/2020
г. Нальчик
16 марта 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 09.03.2023г. Полный текст решения изготовлен 16.03.2023г.

Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики

в составе судьи Н.Ж. Кочкаровой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью «Риал» ФИО2

к Управлению Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике

о признании недействительным решений налогового органа

с привлечением третьего лица - ФИО3,

при участии в судебном заседании :

инспекции Гомонюк - дов. в деле ( посредством сервиса веб-конференции), ФИО4 - дов. в деле, ФИО5 - дов. в деле

УСТАНОВИЛ :

конкурсный управляющий общества с ограниченной ответственностью «Риал» ФИО2 обратился в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике (далее – Управление, налоговый орган), в котором просит:

признать недействительным решение МР ИФНС России № 4 по КБР о привлечении ООО «РИАЛ» к ответственности за совершение налогового правонарушения № 629 от 27.08.2019, согласно которому ООО «РИАЛ» доначислено 84 307 900 руб. акцизов, 5 867 829, 84 руб. пени, 33 723 160 руб. штрафов;

признать недействительным решение МР ИФНС России № 4 по КБР о привлечении ООО «РИАЛ» к ответственности за совершение налогового № 99 от 11.02.2019, согласно которому ООО «РИАЛ» доначислено 42 164 185 руб. акцизов, 5 424 422, 39 руб. пени, 8 432 837 руб. штрафов;

признать недействительным решение МР ИФНС России № 4 по КБР о привлечении ООО «РИАЛ» к ответственности за совершение налогового № 100 от 11.02.2019, согласно которому ООО «РИАЛ» доначислено 42 150 596 руб. акцизов, 4 729 296, 89 руб. пени, 8 430 119 руб. штрафов,

признать недействительным решение МР ИФНС России № 4 по КБР о привлечении ООО «РИАЛ» к ответственности за совершение налогового № 101 от 11.02.2019, согласно которому ООО «РИАЛ» доначислено 42 125 001 руб. акцизов, 4 108 591 руб. пени, 8 425 000 руб. штрафов.

Кроме того заявитель просит восстановить срок на подачу заявления об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №629 от 27.08.2019г.

Определением Арбитражного суда КБР от 24 мая 2022 года производство по делу №А20-1094/2020 приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу №А20-1405/2021.

Определением Арбитражного суда КБР от 06 сентября 2022 года судебное заседание по делу возобновлено.

Представители заинтересованного лица, поддержав доводы, изложенные в отзывах и письменных пояснениях, требования не признали, просили заявителю отказать.

Иные лица, извещенные надлежащим образом о месте и времени судебного заседания в суд не явились, поэтому дело в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ рассматривается без их участия.

Заявитель просил восстановить срок на подачу заявления об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №629 от 27.08.2019г.

Частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено Федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

С жалобой на решение налоговой инспекции №629 от 27.08.2019 общество обратилось в УФНС России по КБР 11.09.2019.

Судом установлено, что на момент подачи заявления ( 26.03.2020г.) апелляционная жалоба не была рассмотрена Управлением, конкурсному управляющему ООО "РИАЛ", признанному заявителем по делу только 24.03.2021г. не было известно о вынесении Управлением решения по апелляционной жалобе.

Согласно пункту 6 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на один месяц.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 18.11.2004 №367-О, установление в законе сроков для обращения в суд с заявлениями о признании ненормативных правовых актов недействительными, а действий (бездействия) - незаконными обусловлено необходимостью обеспечить стабильность и определенность административных и иных публичных правоотношений. Поскольку несоблюдение установленного срока в силу соответствующих норм КоАП РФ не является основанием для отказа в принятии заявлений по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, вопрос о причинах пропуска срока решается судом после возбуждения дела, то есть в судебном заседании. Заинтересованные лица вправе ходатайствовать о восстановлении пропущенного срока, и если пропуск срока обусловлен уважительными причинами, такого рода ходатайства подлежат удовлетворению судом.

Статьей 117 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации не содержит перечень уважительных причин, при наличии которых суд может восстановить срок, поэтому право установления наличия этих причин и их оценки принадлежит суду.

Рассмотрев заявленное ходатайство о восстановлении пропущенного срока, суд считает возможным удовлетворить ходатайство заявителя о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления, так налоговым органом не представлены доказательства своевременного направления решения по апелляционной жалобе в адрес общества, а также с учетом вышеуказанных норм кодексов, что пропуск срока незначителен.

Как следует из материалов дела, согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц общество зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером 11007160000549 с 02.11.2010, осуществляло деятельность по производству и обороту алкогольной продукции на основании лицензии от 14.11.2018 07ПСЭ0008228 на производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта (ректификованного из пищевого сырья, из головной фракции этилового спирта), в том числе денатурированного, головной фракции этилового спирта сроком действия с 14.11.2018 по 13.11.2023, выданной Росалкогольрегулированием.

Определением Арбитражного суда КБР от 06.09.2019 по делу №А20-2704/2018 в отношении общества была введена процедура банкротства – наблюдение. Решением Арбитражного суда КБР от 17.06.2019 по делу №А20-2704/2018 общество было признано несостоятельным (банкротом), в отношении него введено конкурсное производство, определением от 19.08.2019 конкурсным управляющим общества был утвержден ФИО2.

23.03.2019 обществом представлена первичная налоговая декларация по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за февраль 2019 года (рег.№ 18469462), согласно данных декларации, налоговая база по экспорту составляет 787 924.300 л. на сумму акциза в размере 84 307 900.00 рублей и отражена по коду 20001 «Реализация в налоговом периоде подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации при представлении поручительства банка или банковской гарантии». Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным декларации составляет - 0.00 руб. Расхождений с данными отчета об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции УТМ ЕГАИС за период c 01.02.2019 по 28.02.2019, нет. Вид реализованной продукции – спирт этиловый ректификованный из пищевого сырья, спирт этиловый из пищевого сырья денатурированный. Обществом, на основании п.7 ст. 198 Налогового Кодекса РФ в налоговый орган представлены документы, являющиеся приложением к налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию подтверждающие отгрузку на экспорт за февраль 2019. Грузополучателем продукции является производственное предприятие "Абадан" Центрального аппарата управления союза потребительских обществ. Адрес грузополучателя: Туркменистан, г.Ашхабад, Рухабатский этрап , жилищный комплекс Парахат, ул.Улкер, д.1.

Письмом №72 от 22.03.2019г. обществом представлены следующие документы : Контакт №06/12/2017 от 06.12.2017. Дополнительное соглашение №1 от 11.04.2018. к Контракту №№06/12/2017 от 06.01.2017г. Дополнительное соглашение №2 от 22.05.2018. к Контракту №06/12/2017 от 06.12.2017г. Дополнительное соглашение №3 от 07.08.2018г. к Контракту №06/12/2017 от 06.12.2017. Дополнительное соглашение №4 от 13.12.2018. к Контракту №06/12/2017 от 06.12.2017. Декларации на товары №10805010/200219/0007280, Счет-фактура №10с от 18.02.2019. Счет-фактура №11с от 18.02.2019. Счет-фактура №12с от 18.02.2019г. Счет-фактура №13с от 18.02.2019. Счет-фактура №14с от 18.02.2019. Декларация на товары №10805010/260219/0008212, счет-фактура №17с от 24.02.2019г., Счет-фактура №18с от 24.02.2019г., Счет-фактура №19с от 24.02.2019г. , Счет-фактура №20с от 24.02.2019г., Счет-фактура №21с от 24.02.2019г.

Банковская гарантия, указанная в пункте 2 статьи 184 НК РФ, обеспечивающая уплату

акциза в случае не подтверждения по результатам камеральной налоговой проверки правомерности освобождения от уплаты акциза при совершении операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, вывезенных в таможенной процедуре экспорта обществом не представлена.

На направленное в адрес общества требование № 7738 от 01.04.2019 о представлении пояснений, налогоплательщик представил ответ №82 от 09.04.2019, в котором в части экспорта, по вопросу не представления банковской гарантии, указанной в пункте 2 статьи 184 НК РФ, обеспечивающую уплату акциза в случае не подтверждения по результатам камеральной налоговой проверки правомерности освобождения от уплаты акциза при совершении операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, вывезенных в таможенной процедуре экспорта обществом пояснено, что согласно п.2 ст.184 НК РФ для подтверждения права на освобождение от уплаты акциза нужно представить в ИФНС поручительство банка или банковскую гарантию. Представление банковской гарантии позволяет получить освобождение от уплаты акциза до представления в налоговую инспекцию документов подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Таким образом, по мнению общества, банк берет на себя обязанность уплатить сумму акциза и пени, если предприятие не представит в установленные сроки документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Общество 22.03.2019г. представило в налоговый орган документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров, одновременно с подачей налоговой декларации по акцизам.

В ходе проверки, 25.07.2019 налогоплательщиком представлена корректирующая налоговая декларация по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за февраль 2019 года ( корректировка 1 рег.№ 18564444). Согласно данных декларации, налоговая база по экспорту составляет 787 924.3 л. на сумму акциза в размере 84 307 900.00 рублей и отражена по коду 20003 «Реализация в налоговом периоде подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации при отсутствии банковской гарантии».

Налоговой инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной первичной налоговой декларации по акцизам. Камеральная проверка налоговой декларации начата 22.03.2019, окончена 24.06.2019. Проверкой установлено нарушение обществом требований пп. 4 п. 1 ст. 183 и п. 2 ст.184 НК РФ, а именно уклонение от уплаты акциза за февраль 2019 года в размере 84 307 900 рублей в связи с отсутствием оснований для освобождения от уплаты акциза, то есть без представления банковской гарантии либо без совокупной уплаты налогов за три календарных года в размере не менее 2 миллиардов рублей. Результаты проверки были оформлены актом камеральной налоговой проверки от 25.06.2019 №16261.

По результатам проверки заместителем начальника налоговой инспекции вынесено решение от 27.08.2019 №629 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде доначисления недоимки в сумме 84 307 900 руб., пени по акцизу в сумме 5 867 829,84 руб., общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 20% от неуплаченной суммы налога в виде штрафа в сумме 33 723 160 руб.

Не согласившись с вынесенным решением, общество обжаловало решение налоговой инспекции в вышестоящий налоговый орган, УФНС России по КБР. Решением от 30.12.2020 №03/1-04/13068@ апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения.

15.04.2019 налогоплательщиком представлена первичная налоговая декларация по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за март 2019 года ( рег.№ 778889816). Согласно данных декларации, налоговая база по экспорту составляет 394 057.8 л. на сумму акциза в размере 42 164 185.00 рублей и отражена по коду 20001 «Реализация в налоговом периоде подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации при представлении поручительства банка или банковской гарантии». Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным декларации составляет - 0.00 руб. Расхождений с данными отчета об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции УТМ ЕГАИС за период c 01.03.2019 по 31.03.2019, нет. Вид реализованной продукции – спирт этиловый ректификованный из пищевого сырья, спирт этиловый из пищевого сырья денатурированный. Обществом, на основании п.7 ст. 198 Налогового Кодекса РФ в налоговый орган представлены документы, являющиеся приложением к налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию подтверждающие отгрузку на экспорт за март 2019. Грузополучателем продукции является производственное предприятие "Абадан" Центрального аппарата управления союза потребительских обществ. Адрес грузополучателя: Туркменистан, г.Ашхабад, Рухабатский этрап , жилищный комплекс Парахат, ул.Улкер, д.1.

09.09.2019 налогоплательщиком представлена корректирующая налоговая декларация по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за март 2019 года ( корректировка 1 рег.№ 8500130672). Согласно данных декларации, налоговая база по экспорту составляет 394 057.8 л. на сумму акциза в размере 42 164 185.00 рублей и отражена по коду 20003 «Реализация в налоговом периоде подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации при отсутствии банковской гарантии». Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным декларации составляет - 42 164 185.00 руб. Сумма акциза, предъявленная к возмещению , по подакцизным товарам, составляет - 42 164 185 .00 руб. Расхождение с данными отчета об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции УТМ ЕГАИС за период c 01.03.2019 по 31.03.2019, нет. Вид реализованной продукции – спирт этиловый ректификованный из пищевого сырья, спирт этиловый из пищевого сырья денатурированный. Грузополучателем продукции является производственное предприятие "Абадан" Центрального аппарата управления союза потребительских обществ. Адрес грузополучателя: Туркменистан, г.Ашхабад, Рухабатский этрап , жилищный комплекс Парахат, ул.Улкер, д.1.

Письмом №87 от 15.04.2019г. обществом представлены следующие документы : Контакт №06/12/2017 от 06.12.2017. Дополнительное соглашение №1 от 11.04.2018. к Контракту №№06/12/2017 от 06.01.2017г. Дополнительное соглашение №2 от 22.05.2018. к Контракту №06/12/2017 от 06.12.2017г. Дополнительное соглашение №3 от 07.08.2018г. к Контракту №06/12/2017 от 06.12.2017. Дополнительное соглашение №4 от 13.12.2018. к Контракту №06/12/2017 от 06.12.2017. Декларации на товары №10805010/250319/0012276, Счет-фактура №48с от 22.03.2019. Счет-фактура №47с от 22.03.2019. Счет-фактура №46с от 22.03.2019г., Счет-фактура №45с от 21.03.2019г. , Счет-фактура №44с от 21.03.2019г.

Банковская гарантия, указанная в пункте 2 статьи 184 НК РФ, обеспечивающая уплату

акциза в случае не подтверждения по результатам камеральной налоговой проверки правомерности освобождения от уплаты акциза при совершении операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, вывезенных в таможенной процедуре экспорта обществом не представлена.

На направленное в адрес общества требование № 7827 от 29.04.2019 о представлении пояснений, налогоплательщик представил ответ №109 от 16.05.2019, в котором в части экспорта, по вопросу не представления банковской гарантии, указанной в пункте 2 статьи 184 НК РФ, обеспечивающую уплату акциза в случае не подтверждения по результатам камеральной налоговой проверки правомерности освобождения от уплаты акциза при совершении операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, вывезенных в таможенной процедуре экспорта обществом пояснено, что согласно п.2 ст.184 НК РФ для подтверждения права на освобождение от уплаты акциза нужно представить в ИФНС поручительство банка или банковскую гарантию. Представление банковской гарантии позволяет получить освобождение от уплаты акциза до представления в налоговую инспекцию документов подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Таким образом, по мнению общества, банк берет на себя обязанность уплатить сумму акциза и пени, если предприятие не представит в установленные сроки документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Общество 15.04.2019г. представило в налоговый орган документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров, одновременно с подачей налоговой декларации по акцизам.

Налоговой инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной первичной налоговой декларации по акцизам. Камеральная проверка налоговой декларации начата 09.09.2019, окончена 09.12.2019. Проверкой установлено нарушение обществом требований пп. 4 п. 1 ст. 183 и п. 2 ст.184 НК РФ, а именно уклонение от уплаты акциза за март 2019 года в размере 42 164 185 рублей в связи с отсутствием оснований для освобождения от уплаты акциза, то есть без представления банковской гарантии либо без совокупной уплаты налогов за три календарных года в размере не менее 2 миллиардов рублей. Результаты проверки были оформлены актом камеральной налоговой проверки от 17.12.2019 №1105.

По результатам проверки заместителем начальника налоговой инспекции вынесено решение от 11.02.2019 №99 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде доначисления недоимки в сумме 42 164 185 руб., пени по акцизу в сумме 5 424 422,39 руб., общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 20% от неуплаченной суммы налога в виде штрафа в сумме 42 164 185 руб.

Не согласившись с вынесенным решением, общество обжаловало решение налоговой инспекции в вышестоящий налоговый орган, УФНС России по КБР. Решением от 30.12.2019 №03/1-04/13065@ апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения.

23.05.2019 обществом представлена первичная налоговая декларация по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за апрель 2019 года (рег.№ 798063108), согласно данных декларации, налоговая база по экспорту составляет 393 930.8 л. на сумму акциза в размере 42 150 596.00 рублей и отражена по коду 20003 «Реализация в налоговом периоде подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации при отсутствии банковской гарантии». Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным декларации составляет - 42 150 596.00 руб. Сумма акциза, предъявленная к возмещению , по подакцизным товарам, составляет - 42 150 596 .00 руб. Расхождение с данными отчета об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции УТМ ЕГАИС за период c 01.04.2019 по 30.04.2019, нет. Вид реализованной продукции – спирт этиловый ректификованный из пищевого сырья, спирт этиловый из пищевого сырья денатурированный. Грузополучателем продукции является производственное предприятие "Абадан" Центрального аппарата управления союза потребительских обществ. Адрес грузополучателя: Туркменистан, г.Ашхабад, Рухабатский этрап , жилищный комплекс Парахат, ул.Улкер, д.1.

09.09.2019 налогоплательщиком представлена корректирующая налоговая декларация по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за апрель 2019 года ( корректировка 1 рег.№ 850131760). Согласно данных декларации, налоговая база по экспорту составляет 394 930.8 л. на сумму акциза в размере 42 150 596.00 рублей и отражена по коду 20003 «Реализация в налоговом периоде подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации при отсутствии банковской гарантии». Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным декларации составляет - 42 150 596.00 руб. Сумма акциза, предъявленная к возмещению , по подакцизным товарам, составляет - 42 150 596 .00 руб. Расхождение с данными отчета об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции УТМ ЕГАИС за период c 01.04.2019 по 30.04.2019, нет. Вид реализованной продукции – спирт этиловый ректификованный из пищевого сырья, спирт этиловый из пищевого сырья денатурированный. Грузополучателем продукции является производственное предприятие "Абадан" Центрального аппарата управления союза потребительских обществ. Адрес грузополучателя: Туркменистан, г.Ашхабад, Рухабатский этрап , жилищный комплекс Парахат, ул.Улкер, д.1.

Письмом №111 от 23.05.2019г. обществом представлены следующие документы : Контакт №06/12/2017 от 06.12.2017. Дополнительное соглашение №1 от 11.04.2018. к Контракту №№06/12/2017 от 06.01.2017г. Дополнительное соглашение №2 от 22.05.2018. к Контракту №06/12/2017 от 06.12.2017г. Дополнительное соглашение №3 от 07.08.2018г. к Контракту №06/12/2017 от 06.12.2017. Дополнительное соглашение №4 от 13.12.2018. к Контракту №06/12/2017 от 06.12.2017. Декларации на товары №10805010/300419/0019331, Счет-фактура №101с от 30.04.2019. Счет-фактура №102с от 30.04.2019. Счет-фактура №103с от 30.04.2019г. Счет-фактура №104с от 30.04.2019. Счет-фактура №105с от 30.04.2019.

На направленное в адрес общества требование № 7998 от 24.06.2019 о представлении пояснений, налогоплательщик представил ответ №131 от 01.07.2019, в котором в части экспорта, по вопросу не представления банковской гарантии, указанной в пункте 2 статьи 184 НК РФ, обеспечивающую уплату акциза в случае не подтверждения по результатам камеральной налоговой проверки правомерности освобождения от уплаты акциза при совершении операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, вывезенных в таможенной процедуре экспорта обществом пояснено, что согласно п.2 ст.184 НК РФ для подтверждения права на освобождение от уплаты акциза нужно представить в ИФНС поручительство банка или банковскую гарантию. Представление банковской гарантии позволяет получить освобождение от уплаты акциза до представления в налоговую инспекцию документов подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Таким образом, по мнению общества, банк берет на себя обязанность уплатить сумму акциза и пени, если предприятие не представит в установленные сроки документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Общество 23.05.2019г. представило в налоговый орган документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров, одновременно с подачей налоговой декларации по акцизам.

Налоговой инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной первичной налоговой декларации по акцизам. Камеральная проверка налоговой декларации начата 09.09.2019, окончена 09.12.2019. Проверкой установлено нарушение обществом требований пп. 4 п. 1 ст. 183 и п. 2 ст.184 НК РФ, а именно уклонение от уплаты акциза за апрель 2019 года в размере 42 150 596 рублей в связи с отсутствием оснований для освобождения от уплаты акциза, то есть без представления банковской гарантии либо без совокупной уплаты налогов за три календарных года в размере не менее 2 миллиардов рублей. Результаты проверки были оформлены актом камеральной налоговой проверки от 17.12.2019 №1106.

По результатам проверки заместителем начальника налоговой инспекции вынесено решение от 11.02.2019 №100 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде доначисления недоимки в сумме 42 150 596 руб., пени по акцизу в сумме 4 729 296,89 руб., общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 20% от неуплаченной суммы налога в виде штрафа в сумме 8 430 119 руб.

Не согласившись с вынесенным решением, общество обжаловало решение налоговой инспекции в вышестоящий налоговый орган, УФНС России по КБР. Решением от 30.12.2020 №03/1-04/13071@ апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения.

21.06.2019 обществом представлена первичная налоговая декларация по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за май 2019 года (рег.№ 809107229), согласно данных декларации, налоговая база по экспорту составляет 393 691.6 л. на сумму акциза в размере 42 125 001.00 рублей и отражена по коду 20003 «Реализация в налоговом периоде подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации при отсутствии банковской гарантии». Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным декларации составляет - 42 125 001.00 руб. Сумма акциза, предъявленная к возмещению , по подакцизным товарам, составляет - 42 125 001 .00 руб. Расхождение с данными отчета об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции УТМ ЕГАИС за период c 01.05.2019 по 31.05.2019, нет. Вид реализованной продукции – спирт этиловый ректификованный из пищевого сырья, спирт этиловый из пищевого сырья денатурированный. Грузополучателем продукции является производственное предприятие "Абадан" Центрального аппарата управления союза потребительских обществ. Адрес грузополучателя: Туркменистан, г.Ашхабад, Рухабатский этрап , жилищный комплекс Парахат, ул.Улкер, д.1.

09.09.2019 налогоплательщиком представлена корректирующая налоговая декларация по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за май 2019 года ( корректировка 1 рег.№ 850131668). Согласно данных декларации, налоговая база по экспорту составляет 393 691.6 л. на сумму акциза в размере 42 125 001.00 рублей и отражена по коду 20003 «Реализация в налоговом периоде подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации при отсутствии банковской гарантии». Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным декларации составляет - 42 125 001.00 руб. Сумма акциза, предъявленная к возмещению , по подакцизным товарам, составляет - 42 125 001 .00 руб. Расхождение с данными отчета об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции УТМ ЕГАИС за период c 01.05.2019 по 31.05.2019, нет. Вид реализованной продукции – спирт этиловый ректификованный из пищевого сырья, спирт этиловый из пищевого сырья денатурированный. Грузополучателем продукции является производственное предприятие "Абадан" Центрального аппарата управления союза потребительских обществ. Адрес грузополучателя: Туркменистан, г.Ашхабад, Рухабатский этрап , жилищный комплекс Парахат, ул.Улкер, д.1.

Письмом №123 от 21.06.2019г. обществом представлены следующие документы : Контакт №06/12/2017 от 06.12.2017. Дополнительное соглашение №1 от 11.04.2018. к Контракту №№06/12/2017 от 06.01.2017г. Дополнительное соглашение №2 от 22.05.2018. к Контракту №06/12/2017 от 06.12.2017г. Дополнительное соглашение №3 от 07.08.2018г. к Контракту №06/12/2017 от 06.12.2017. Дополнительное соглашение №4 от 13.12.2018. к Контракту №06/12/2017 от 06.12.2017. Декларации на товары №10805010/310519/0025406, Счет-фактура №117с от 30.05.2019. Счет-фактура №118с от 30.05.2019. Счет-фактура №119с от 31.05.2019г. Счет-фактура №120с от 31.05.2019. Счет-фактура №121с от 31.05.2019.

На направленное в адрес общества требование № 925 от 02.09.2019 о представлении пояснений, налогоплательщик представил ответ №170 от 03.09.2019, в котором в части экспорта, по вопросу не представления банковской гарантии, указанной в пункте 2 статьи 184 НК РФ, обеспечивающую уплату акциза в случае не подтверждения по результатам камеральной налоговой проверки правомерности освобождения от уплаты акциза при совершении операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, вывезенных в таможенной процедуре экспорта обществом пояснено, что согласно п.2 ст.184 НК РФ для подтверждения права на освобождение от уплаты акциза нужно представить в ИФНС поручительство банка или банковскую гарантию. Представление банковской гарантии позволяет получить освобождение от уплаты акциза до представления в налоговую инспекцию документов подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Таким образом, по мнению общества, банк берет на себя обязанность уплатить сумму акциза и пени, если предприятие не представит в установленные сроки документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Общество 21.06.2019г. представило в налоговый орган документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров, одновременно с подачей налоговой декларации по акцизам.

Налоговой инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной первичной налоговой декларации по акцизам. Камеральная проверка налоговой декларации начата 09.09.2019, окончена 09.12.2019. Проверкой установлено нарушение обществом требований пп. 4 п. 1 ст. 183 и п. 2 ст.184 НК РФ, а именно уклонение от уплаты акциза за май 2019 года в размере 42 125 001 рублей в связи с отсутствием оснований для освобождения от уплаты акциза, то есть без представления банковской гарантии либо без совокупной уплаты налогов за три календарных года в размере не менее 2 миллиардов рублей. Результаты проверки были оформлены актом камеральной налоговой проверки от 17.12.2019 №1107.

По результатам проверки заместителем начальника налоговой инспекции вынесено решение от 11.02.2019 №101 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде доначисления недоимки в сумме 42 125 001 руб., пени по акцизу в сумме 4 108 591,77 руб., общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 20% от неуплаченной суммы налога в виде штрафа в сумме 8 425 000 руб.

Не согласившись с вынесенным решением, общество обжаловало решение налоговой инспекции в вышестоящий налоговый орган, УФНС России по КБР. Решением от 30.12.2020 №03/1-04/13075@ апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения.

Поскольку апелляционные жалобы налогоплательщика была оставлена без удовлетворения, общество обратилось в суд с требованиями по настоящему делу.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд пришел к выводу, что требования заявителя не подлежат удовлетворению с учетом следующего.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации установлены статьей 184 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно пункту 2 статьи 184 Кодекса налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Кодекса, при представлении банковской гарантии в налоговый орган либо без представления банковской гарантии в случаях, предусмотренных пунктами 2.1 и 2.2 данной статьи.

Из пункта 2.1 статьи 184 Кодекса следует, что право на освобождение от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ, без представления банковской гарантии имеют налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующих налоговому периоду, на который приходится дата совершения освобождаемых от налогообложения акцизами операций, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 2 миллиардов рублей, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации по акцизам прошло не менее трех лет.

На основании пункта 2.2 статьи 184 Кодекса право на освобождение от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ, имеют налогоплательщики-организации, обязанность которых по уплате акциза обеспечена поручительством.

При уплате акциза вследствие отсутствия банковской гарантии или договора поручительства уплаченные суммы акциза подлежат возмещению в порядке, установленном статьей 203 Кодекса, после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих фактический вывоз подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

Таким образом, в случае предоставления поручительства банка или банковской гарантии подакцизный товар декларируется, но акциз не уплачивается по сроку уплаты, а в случае непредставления поручительства банка или банковской гарантии, акциз подлежит уплате в установленный срок. Возможность воспользоваться налоговым освобождением после представления полного пакета документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров предоставлена только в форме возмещения.

Основанием для освобождения от уплаты акциза служит представление в налоговый орган банковской гарантии (поручительство банка). Права на освобождение от уплаты акциза при отсутствии банковской гарантии (поручительства банка) Кодексом не предусмотрено.

В силу п. 4 ст. 203 Кодекса суммы налоговых вычетов подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 Кодекса.

В соответствии с п. 4 ст. 203 Кодекса возмещению из бюджета (путем зачета или возврата) подлежат суммы акциза, исчисленные по операциям, указанным в пп. 4, 4.1 и 4.2 п. 1 ст. 183 Кодекса, и уплаченные налогоплательщиком вследствие отсутствия банковской гарантии или договора поручительства, предусмотренных п. 2 и 2.2 ст. 184 Налогового кодекса РФ.

Превышение суммы налоговых вычетов над начисленной суммой акциза, возникшее по любой из перечисленных причин, подлежит зачету или возврату в следующем порядке:

а) вышеуказанные суммы в течение 3 налоговых периодов, следующих за истекшим налоговым периодом, при наличии у налогоплательщика недоимки по акцизу, иным федеральным налогам, задолженности по пеням, начисленным по федеральным налогам, и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию на основании решения налогового органа в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, либо на основании вступившего в силу решения суда, подлежат зачету в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням, штрафам налоговым органом самостоятельно в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса РФ;

б) при отсутствии у налогоплательщика указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам суммы, подлежащие возмещению, могут быть зачтены в счет текущих платежей по акцизу и (или) иным федеральным налогам по заявлению налогоплательщика в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса РФ;

в) по истечении 3 налоговых периодов, следующих за отчетным налоговымпериодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщикупо его заявлению в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Возмещение сумм из бюджета осуществляется на основании документов, предусмотренных п. 7 и 7.2 ст. 198 Налогового кодекса РФ. Они должны быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета одновременно с налоговой декларацией по акцизам.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы акциза, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 Налогового кодекса РФ, в ходе которой также проверяется соблюдение налогоплательщиком условий по освобождению от уплаты исчисленного акциза.

В соответствии с пунктом 2 статьи 184 НК РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных в том числе подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ, при представлении банковской гарантии в налоговый орган. Положениями абзацев 2 и 3 пункта 2 статьи 184 НК РФ установлено, что банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным статьей 74.1 НК РФ требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. К банковской гарантии применяются требования, установленные статьей 74.1 НК РФ с учетом особенностей, и, в частности, что банковская гарантия должна предусматривать обязанность банка уплатить акциз в случае непредставления налогоплательщиком документов в порядке и сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 НК РФ, и неуплаты налогоплательщиком соответствующей суммы акциза.

Таким образом, только наличие банковской гарантии либо договора поручительства освобождают налогоплательщика от обязанности уплатить акциз, на исчисленный от реализации на экспорт подакцизный товар, что прямо предусмотрено нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что у общества отсутствует такая уплата по указанным налогам за три календарных года, действие п. 2.1 ст. 184 НК РФ на него не распространяется, следовательно, он обязан был представить банковскую гарантию или исчислить и уплатить акциз, который в дальнейшем при подтверждении факта экспорта в рамках камеральной налоговой проверки подлежал возмещению в порядке, установленном статьей 203 НК РФ.

Судом установлено, материалами дела подтверждено и заявителем не оспаривается, что требования пункта 2 статьи 184 НК РФ обществом не соблюдены, банковская гарантия или договор поручительства в налоговый орган при предоставлении декларации за февраль, март, апрель, май 2019 года не представлены, уплата исчисленного акциза до настоящего времени не произведена. Тот факт, что реализация подакцизного товара на экспорт подтверждена документально, не освобождает заявителя от налогообложения при несоблюдении условий, установленных статьей 184 НК РФ. При таких обстоятельствах оснований для признания оспариваемого решения налоговой инспекции, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки, отсутствуют.

Операции по реализации подакцизной продукции за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта отражаются в налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию (далее - Декларация) согласно Порядку заполнения налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, утвержденному Приказом ФНС России от 12.01.2016 №ММВ-7-3/1@ (далее - Порядок), действовавшему в спорный период.

Согласно подпункту 5.9.1 пункта 5.9 Раздела V Порядка при заполнении подраздела 2.5 раздела 2 Декларации в графе 1 указываются коды показателей 20001 и 50003 согласно Приложению №3 к Порядку в следующем порядке:

- код показателя 20001 указывается для отражения данных по операциям по реализации подакцизных товаров на экспорт при представлении банковской гарантии (либо без представления банковской гарантии в соответствии с пунктом 2.1 статьи 184 НК РФ);

- код показателя 50003 указывается в Декларации, представляемой за налоговый период, в котором в налоговый орган в соответствии с пунктом 7 статьи 198 НК РФ (в течение шести месяцев, исчисленных с 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика в соответствии со статьей 204 НК РФ возникает обязанность представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения освобождаемых от налогообложения акцизами операций, определяемая в соответствии со статьей 195 НК РФ) представлены документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров, ранее освобожденных от уплаты акциза в связи с представлением указанной банковской гарантии (либо без представления банковской гарантии в соответствии с пунктом 2.1 статьи 184 НК РФ).

При этом подпунктом 5.9.4 пункта 5.9 Раздела V Порядка при заполнении подраздела 2.5 раздела 2 Декларации установлено, что в графе 4 отражается признак наличия банковской гарантии:

- при наличии банковской гарантии проставляется "1";

- при отсутствии банковской гарантии проставляется "0".

При заполнении подраздела 2.5 раздела 2 Декларации необходимо отражение показателей в Приложении №2 к форме налоговой декларации.

Судом установлено, что до вынесения оспариваемых решений, обществом были представлены налоговые декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за февраль, март, апрель и май 2019 года (корректировка 1) Согласно данных декларации, налоговая база по экспорту составляет за февраль - 787 924.300 л. на сумму акциза в размере 84 307 900 рублей , за март 2019 года - 394 057.8 л на сумму акциза в размере 42 164 185,00 руб., за апрель 2019 года - 393 930.8 л на сумму акциза в размере 42 150 596,00 руб., за май 2019 года - 393 691.6 л на сумму акциза в размере 42 125 001,00 руб. и отражена по коду 20003 «Реализация в налоговом периоде подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации при отсутствии поручительства банка или банковской гарантии». Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным декларации составляет - 0.00 руб. Вместе с тем, доказательств уплаты акциза в бюджет при отсутствии банковских гарантий общество не представило.

Таким образом, из материалов дела следует, что общество умышленно, не заполнив раздел 1 «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет» в уточненной декларации, который обязателен для заполнения при применении кода 20003, уклонилось от начисления суммы акциза , рассчитанной исходя из заявленного объема товара реализованного на экспорт. При этом, несмотря на отсутствие начисления и фактической уплаты акциза по экспортной операции, общество заявило сумму к вычету.

В соответствии с частью 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога. Согласно пункту 3 статьи 122 НК РФ деяния, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 НК РФ, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога.

Из оспариваемых решений налоговой инспекции следует, что вина общества в виде умысла в совершении налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ, в ходе камеральной налоговой проверки установлена.

В пункте 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено: в силу статьи 122 НК РФ занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.

Судом установлено, что расчет штрафных санкций произведен правильно, переплаты по акцизам судом не установлено .

Расчет штрафных санкций произведен налоговым органом правильно, оснований для уменьшения размера налоговой ответственности с учетом вышеуказанных обстоятельств судом не установлено.

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Расчет пени произведен правильно, обществом не оспорен.

Предмет судебного разбирательства по делам об оспаривании ненормативных правовых актов определен частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.

Оснований для признания оспариваемых решений, принятых по результатам камеральной налоговой проверки, судом не установлено, оспариваемые решения соответствуют требованиям Налогового кодекса Российской Федерации. С учетом изложенного, требования общества удовлетворению не подлежат.

В силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемое решение соответствует закону или иному нормативному правовому акту и не нарушает права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с заявителя.

При подаче заявления ООО "РИАЛ" была уплачена государственная пошлина в размере 12 000 рублей по платежным поручениям №122 от 26.03.2020, №123 от 26.03.2020, №124 от 26.03.2020, №125 от 26.03.2020. В назначении платежа в платежных поручениях указано "Госпошлина за рассмотрения заявления о принятии обеспечительных мер по решения №101, №100, №629, №99". Учитывая, что при рассмотрении заявления о принятии обеспечительных мер по данному делу судом рассмотрен вопрос о судебных расходах, государственная пошлина уплаченная по платежным поручениям №122, №123, №124 и №125 засчитывается как государственная пошлина уплаченная при рассмотрении иска.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 117, 167 - 170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

1. Ходатайство заявителя удовлетворить. Восстановить пропущенный срок на подачу заявления.

2. Отказать конкурсному управляющему общества с ограниченной ответственностью «РИАЛ» в удовлетворении заявленных требований.

3. Решение может быть обжаловано в течение 1 месяца со дня его принятия в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики.

4. Настоящей судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.


Судья Н.Ж. Кочкарова