Решение от 12 сентября 2023 г. по делу № А70-12997/2023

1041/2023-141700(2)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

Дело № А70-12997/2023
г. Тюмень
12 сентября 2023 года
резолютивная часть решения объявлена 06 сентября 2023 года решение в полном объеме изготовлено 12 сентября 2023 года

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению- общества с ограниченной ответственностью «Тюменьмолоко» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации: 15.04.2008, адрес: 625016, <...> Победы, 35)

к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тюмени № 3 (625009, <...>)

о признании недействительным решения об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 09.12.2022 в части выводов о необоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 10885 498,80 рублей,

о признании недействительным решения № 12-5-15/646 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.12.2022 в части выводов о необоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и уменьшении излишне заявленного налога в сумме 10 885 498,80 рублей,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, при участии в судебном заседании представителей: от заявителя – не явились;

от ответчика – ФИО2 на основании доверенности № 88 от 20.12.2022, ФИО3 на основании доверенности № 18 от 10.01.2023,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Тюменьмолоко»» (далее – заявитель, Общество) обратилось в суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тюмени № 3 о признании недействительным решения об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 09.12.2022 в части выводов о необоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 10885 498,80 рублей и о признании недействительным решения № 12-5-15/646 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.12.2022 в части выводов о необоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и уменьшении излишне заявленного налога в сумме 10 885 498,80 рублей.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился. Заявитель о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Представители ответчика против заявленных требований возражают по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года,

представленной ООО «Тюменьмолоко» ИНН 7203424424 (рег. № 1382055454 от 25.01.2022), налоговым органом установлено, что налогоплательщиком в нарушение положений п. 1 ст. 54.1171, 172 НК РФ неправомерно включены в состав налоговых вычетов суммы НДС в размере 10 885 499 руб. по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Тюменская строительная компания» (далее — ООО «ТСК»).

В отношении ООО «Тюменьмолоко» проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021г., по результатам которой составлен акт налоговой проверки № 12-5-15/2654 от 13.05.2022г.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом было вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 12-5-15/646 от 09.12.2022г. и решение № 44 от 09.12.2022г. об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением УФНС России по Тюменской области № 0251 от 21.03.2023 г. апелляционная жалоба ООО «Тюменьмолоко» оставлена без удовлетворения.

Заявитель с решением ответчика не согласен, считает его незаконным и необоснованным, в связи с чем, Общество обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд полагает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, является необходимым наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ определено, что вычетам по НДС подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты по НДС, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам по НДС подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия Покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ (пункт 1 статьи 169 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

ООО «Тюменьмолоко» в проверяемом периоде осуществляет деятельность по переработке сырого молока, производству и реализации молочной продукции.

Налогоплательщиком в составе налоговых вычетов заявлен вычет по взаимоотношениям с ООО «Тюменская строительная компания», на основании счета- фактуры № 63 от 30.09.2020, оформленного в рамках исполнения договора подряда № 67/ТСК-20 от 01.06.2020, дополнительного соглашения к нему № 1 от 01.06.2020, согласно которому ООО «ТСК» выполняло строительно-ремонтные работы на объекте, расположенном по адресу: г, Тюмень ул. 30 лет Победы, д. 35, строение 2, с использованием собственных материалов.

Стоимость работ (ремонт покрытия кровли, ремонтные работы в помещениях разных цехов), выполняемых по дополнительному соглашению № 1 от 01.06.2020 к указанному договору подряда, составляет 65 312 992,80 руб., в том числе НДС 20%.

Для подтверждения правомерности заявленных вычетов налогоплательщиком представлены счет-фактура № 63 от 30,09,2020, справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 № 1 от 30.09.2020 и акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 N° № 1-4 от 30.092020 на общую сумму 65 312 992,80 руб., в том числе НДС — 10 885 499 руб., подписанные от имени ООО «ТСК» ФИО4, от ООО «Тюменьмолоко» — ФИО5.

При этом, договор подряда от 01.06,2020 № 67/ТСК-20 от имени ООО «ТСК» подписан ФИО6, от ООО «Тюменьмолоко» - ФИО5

Руководителем ООО «ТСК» (в период заключения сделки с заявителем) являлся ФИО6, который с 2014 по 2019 годы, являлся учредителем ООО «ТОСС-Инвест» (поставщик спорных материалов ООО «ТСК»).

ООО «ТСК» ИНН <***> зарегистрировано 07.05.2019г. основной вид деятельности: Строительство жилых и нежилых зданий. Декларации по НДС за 2 кв., 3 кв., 4 кв. 2019г., 1 кв., 2 кв. 2020г. представлены с нулевыми показателями.

При этом сумма НДС к уплате в бюджет по декларации ООО «ТСК» за 3 кв. 2020 г. (в период сделки) составила 316 344 руб. (удельный вес налоговых вычетов 100%).

Инспекцией по результатам анализа актов выполненных работ установлено, что в общей стоимости выполненных работ по актам, доля материалов составила 90.54% или 49 282 052 руб. из 54 427 494 руб. (100%), без учета НДС, на работы приходится 5 145 443 руб. или 9.46% от общей стоимости выполненных работ.

ООО «ТСК» документы, свидетельствующие о выполнении спорных работ субподрядными организациями, в налоговый орган не представлены. Из пояснений ООО

«ТСК» следует, что ремонтные работы по счету-фактуре № 63 от 30.09.2020 для ООО «Тюменьмолоко» выполнялись собственными силами, для выполнения работ использовались материалы, приобретенные у следующих поставщиков: ООО «ТОСС— Инвест», ООО «Урал Интерьер», ИП Казарян Н.М., ООО «Строительный двор».

Согласно книге покупок ООО «ТСК» за 3 квартал 2020 г. основными поставщиками материалов являлись ООО «Тосс-Инвест», на него приходится 17 533 011 руб. или 27 % от общей суммы вычетов, ООО «Энки Строй» (7 %), ООО «Урал Интерьер», ИП ФИО7 и ООО «Строительный двор» менее 1% от общей суммы вычетов.

По взаимоотношениям ООО «ТСК» и ООО «Энки Строй» налоговым органом установлено, что по условиям договора поставки товара с отсрочкой платежа № 05/01/06 от 29.01.2020 ООО «Энки Строй» (Поставщик) обязуется передать в собственность ООО «ТСК» (Покупатель) товар (металлопрокат, стройматериалы), в наименовании, ассортименте и количестве, согласованном сторонами (далее - товар), а Покупатель обязуется принять этот товар и оплатить его в соответствии с условиями договора.

Согласно представленным УПД в 3 квартале 2020г. ООО «ТСК» заявлены налоговые вычеты от ООО «Энки Строй» по приобретению арматуры, саморезов, пластина, графита, дюбелей, гвоздей на общую сумму 27 863 274.99 руб., в т. ч. НДС - 4 638 744.27 руб.

Инспекцией проведен сравнительный анализ номенклатуры материалов, используемой ООО «ТСК» при выполнении ремонтно-строительных работах по счету- фактуре № 63 от 30.09.2020 для ООО «Тюменьмолоко» и номенклатуры товаров, приобретенных ООО «ТСК» у ООО «ЭНКИ Строй» в 3 квартале 2020 г., совпадений не установлено.

В ходе анализа документов и информации, имеющейся в налоговом органе в отношении ООО «Тосс-Инвест», установлено, что у Общества отсутствовала возможность поставки строительных материалов в адрес ООО «ТСК».

Руководителем и учредителем общества является ФИО8. ООО «Тосс-Инвест» справки по форме 2-НДФЛ за 2019, 2020, 2021 годы в налоговый орган по месту учета представлены на человека ФИО8 Сведения об объектах имущества, транспортных средствах отсутствуют. Декларация по НДС за 3 кв. 2020г. представлена к уплате 126 072 руб., удельный вес вычетов составляет 99%.

Согласно анализу за период с 1 кв. 2019г. по 4 кв. 2020г. у ООО «Тосс-Инвест» отсутствовали признаки финансово-хозяйственной деятельности, налоговым органом не установлены поставщики материалов, используемых ООО «ТСК» при выполнении работ на объекте по адресу: <...> победы, 35 строение 2.

Основными контрагентами ООО «Тосс-Инвест» (поставщиками, подрядчиками) в 3 квартале 2020г. являлись: ООО «Упрснабсбыт» ИНН <***> (удельный вес вычетов 84.59%), ООО «Агрохолдинг Уральский» ИНН <***> (удельный вес вычетов 14.30%), ООО «I’остиничный комплекс» ИНН <***> (удельный вес вычетов 1.11%).

ООО «Упрснабсбыт» и ООО «Тосс-Инвест» в ответ на требования налогового органа в целях обоснования заявленных вычетов был представлен не полный пакет документов, а именно, не представлены документы, подтверждающие оприходование товаров, не представлены документы, подтверждающие транспортировку, доставку товаров (товарно-транспортные накладные, путевые листы, и пр.).

По результатам анализа документов и информации, имеющейся в налоговом органе, истребованных в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, в отношении ООО «Упрснабсбыт» установлено, что основным видом деятельности организации является сдача в аренду собственного недвижимого имущества.

ООО «Упрснабсбыт» с 2016 года осуществляет строительство Многофункционального центра по адресу: <...>. (1,2,3 очередь) строительства», очередь строительства «Офисно-торговый центр с

гостиницей», 2 очередь строительства «Торгово-развлекательный центр». Основным направлением деятельности ООО «Упрснабсбыт» является сдача в аренду недвижимого имущества. Общество получает доход от сдачи внаем собственного недвижимого имущества, находящегося в собственности по адресу: г. Тюмень, ул. Мельникайте д. 1 16, д. 126, ул. Демьяна Бедного, д. 96.

Основным контрагентом ООО «Упрснабсбыт» является ООО «Твой Дом» ИНН <***>, он же генеральный подрядчик по строительству объекта по адресу: ул. Мельникайте д. 116.

В 2020 году ООО «Твой Дом» отражена реализация в адрес ООО «Упрснабсбыт» за выполнение подрядных работ, реализация материалов ООО «Твой Дом» в адрес ООО «Упрснабсбыт» не производилась. Иных поставщиков, которые могли бы осуществить поставку материалов в адрес ООО «Упрснабсбыт» для дальнейшей реализации в адрес ООО «Тосс-Инвест» в ходе анализа пе установлено.

Согласно данным бухгалтерской отчетности ООО «Упрснабсбыт», представленной в налоговый орган, по состоянию иа 31.12.2019 остатки запасов составляли в общей сумме 6 725 ООО руб., по состоянию на 31.12.2020 - 2 259 000 руб.

По результатам анализа выписки банка за 2019-2020 годы расчеты ООО «Упрснабсбыт» с поставщиками материалов не установлены.

Таким образом, ООО «Упрснабсбыт» за аналогичный период не приобретало материалы и не могло реализовать их в адрес ООО «Тосс-Инвест».

Из документов, представленных по взаимоотношениям с ООО «Агрохолдинг Уральский» ИНН <***> и ООО «Гостиничный комплекс» ИНН <***> следует, что указанные организации не осуществляли поставку строительных материалов в адрес ООО «ТОСС-Инвест».

С учетом изложенного, в 3 квартале 2020г. у ООО «Тосс-Инвест» отсутствовали поставщики строительных материалов, которые в дальнейшем могли быть реализованы в адрес ООО «ТСК».

Таким образом, сведения о контрагентах, которые могли реально осуществить поставку материалов для выполнения работ на объекте ООО «Тюменьмолоко» в книге покупок, выписке банка по расчетным счетам отсутствуют.

В ходе анализа налоговым органом установлены факты, свидетельствующие о формальном составлении актов о приемке выполненных работ. ООО «Тюменьмолоко» и его контрагентом ООО «ТСК» по требованиям налогового органа представлены акты о приемке выполненных работ № 1 и № 3 от 30.09.2020 по форме КС-2, оформленные от имени ООО «ТСК» в адрес ООО «Тюменьмолоко» к счету-фактуре № 63 от 30.09.2020, в которых по строке «Подрядчик (Субподрядчик)» отражены сведения, различные по своему содержанию, а именно - в актах о приемке выполненных работ № 1 и № 3 от 30.09.2020 к счету-фактуре № 63 от 30.09.2020, представленных ООО «Тюменьмолоко» в ответ на требование о предоставлении документов (информации) № 12-5-25/3120 от 28.01.2022 в строке Подрядчик (Субподрядчик) отражен контрагент ООО «ТСК»; в актах о приемке выполненных работ № 1 и № 3 от 30.09.2020 к счету-фактуре № 63 от 30.09.2020, представленных ООО «ТСК» в ответ на требование о предоставлении документов (информации) № 27791 от 08.07.2021, в строке Подрядчик (Субподрядчик) отражен контрагент ООО «Курган Строй».

Вместе с тем, на основании свидетельских показаний, анализа по расчетным счетам ООО «Тюменьмолоко», а также документов, представленных контрагентами Общества, установлено, что для выполнения подрядных работ (кровля на объекте молокозавода) в 3 кв. 2020г. привлекались индивидуальные предприниматели ФИО9, ФИО10

Из показаний свидетеля ИП ФИО9 (протокол допроса № 227 от 23.03.2022г.) следует, что его силами выполнялись ремонт крыши в переходе между зданиями, выполнял ремонт крыши в молоко хранилище около 60-80м2, в аппаратном цехе производилась замена нескольких плиток, в аппаратном цехе ремонтировали участок

водоотведения, осуществляли косметический ремонт лаборатории. Сообщил, что со стороны ООО «Тюменьмолоко» контролировал процесс работ технический директор Толпеев Юрий Геннадьевич.

Согласно свидетельским показаниям ФИО12. с 01.01.2020 по 31.12.2021 он работал в ООО «Тюменьмолоко» техническим директором. В его обязанности входило обеспечение экономичной и надежной эксплуатации производства энергетического оборудования, подчинялся непосредственно исполнительному директору Соловей EJB. Сообщил, что для ремонта кровли в аппаратном цехе, при ремонте аппаратного цеха в строении 2 использовались в основном материалы подрядчиков, ООО «Тюменьмолоко» закупало плитку и краску. Указал, что на протяжении 4-5 лет проводился ремонт кровли на всем здании, укладка плитки, штукатурные работы, побелка, покраска металлоконструкций, работы проводились на разных участках. При этом, на вопросы, касающиеся выполнения спорных работ ООО «ТСК», ответить затруднился (протокол допроса свидетеля от 13.04.2022 без номера).

Свидетель ФИО13 (протокол допроса от 13.12.2021), которая работала в должности лаборанта и .с ноября 2018 по 2020гг. в должности инженера по входному контролю в ООО «Тюменьмолоко» сообщила, что летом 2020г. никаких крупных строительных работ в цехах не проводилось, были произведены мелкие ремонтные работы, например, замена нескольких треснувших плиток, что также подтверждается протоколом допроса ИП ФИО9

Инспекция отмечает, что на объекте ООО «Тюменьмолоко» ранее выполнялись ремонтные работы контрагентом ООО «Курган Строй».

В период 2018-2019гг. ООО «Тюменьмолоко» привлекало ООО «Курган Строй» на ремонтные работы кровли, а также ремонт в помещениях молокозавода, в том числе в аппаратном цехе, в связи с чем, не целесообразно привлечение ООО «ТСК» для выполнения работ по ремонту кровли, ремонту помещений в аппаратном цехе в 2020г.

ООО «Курган строй» выполнялся комплекс работ по устройству кровель из наплавляемых рулонных материалов, кроме того проводились сопутствующие работы в переводе на текущие цены стоимость ремонтных работ кровли аппаратного цеха составляла 13 249 624.21 руб.(1672932.35*7.92).

Согласно актам выполненных работ в 2018-2019гг. производились ремонтно- строительные работы в помещениях строения 2 (аппаратный цех): ремонт штукатурки вну'фенних стен, шрунтовка поверхностей, окрашивание водоэмульсионными составами и другие работы. Стоимость работ в аппаратном цехе согласно актам в переводе на текущие цены 21 560 875.14 руб. (2722332.72*7.92).

По данным книги покупок ООО «ТСК», помимо ООО «Тосс-Инвест» одним из основных контрагентов в 3 квартале 2020г. являлся ООО «Курган Строй», на которого приходится 24 628 559 руб. или 38% от общей суммы заявленных вычетов.

Основными заказчиками ООО «ТСК» в 3 квартале 2020г., на которых приходится более 40 % от общей суммы выручки от реализации товаров являются ООО «Дубынское», ООО «Массивстрой» и АО «Тюменьоблснабсбыт», с которыми ООО «ТСК» заключены договоры подряда на выполнение работ на объектах ТРЦ «Магеллан», ТРЦ «Колумб», ТРЦ «Континент».

ООО «ТСК», являясь реальным субъектом хозяйственных отношений, имея достаточные трудовые ресурсы, привлекает для выполнения работ на объектах Заказчиков — ООО «Вершина» через транзитное звено ООО «Курган строй». При этом, в 2020 году большая часть сотрудников, которые получали доход в ООО «Курган строй», переведены в ООО «ТСК», а ООО «Вершина» прекратило осуществлять реальную финансово-хозяйственную деятельность, представлять налоговую отчетность и относится к числу транзитных организаций, при этом сформировав в 3 квартале 2020 года сомнительную (нереальную ко взысканию) задолженность в бюджет.

Налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г. ООО «Курган строй» установлены обстоятельства, свидетельствующие о формальном оформлении документов по взаимоотношениям ООО «ТСК» - ООО «Курган строй» - ООО «Вершина», в связи с чем, вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.02.2022 № 1209. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы на указанное решение, Управлением вынесено Решение № 560 от 27.05.2022, согласно которому, жалоба оставлена без удовлетворения. Арбитражным судом Тюменской области вынесено решение по делу № А70-17654/2022 от 24.01.2023, в котором судом отказано ООО «Курган строй» в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Таким образом, ООО «ТСК», оформляя документы для ООО «Тюменьмолоко» без фактического исполнения по сделке, действует в интересах последнего в целях формирования условий для получения необоснованного возмещения НДС налогоплательщиком. При этом сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет со стоимости данных работ, ООО «ТСК» уменьшает за счет включения в состав налоговых вычетов операций по цепочкам взаимосвязанных «транзитных» организаций, входящих в холдинг АРСИБ, в частности, ООО «Курган строй», ООО «Тосс-Инвест» в отсутствии реальных взаимоотношений.

Оформление документов между ООО «Тюменьмолоко», ООО «ТСК» и далее по цепочке ООО «Тосс-Инвест» без фактического исполнения обязательств по сделке, с целью получения налоговой экономии, обусловлено установленной взаимосвязанностью и аффилированностью участников сделки.

ООО «Тюменьмолоко», ООО «ТСК», ООО «Упрснабсбыт» и ООО «Тосс-Инвест» относятся к Группе компаний АРСИЪ (ARS1B HoldiNg Group), позиционирующей себя как «Холдинг». Налоговым органом установлены родственные связи между должностными лицами ООО «Тюменьмолоко» и ООО «Упрснабсбыт».

Совпадение IP-адресов и представителя по доверенности в лице ФИО14, у ООО «Тосс-Инвест» и ООО «Упрснабсбыт» свидетельствует о том, что отправка отчетности и доступ к денежным средствам группы компаний осуществлялись с устройств, подключенных к одной (или соседней) точке доступа сети Интернет.

Представленная налоговым органом совокупность обстоятельств подтверждает фиктивность сделки по выполнению строительно-ремонтных работ ООО «ТСК» в адрес ООО «Тюменьмолоко» и свидетельствует об умышленных действиях, направленных на незаконное возмещение НДС в сумме 10 885 498.80 руб. Налогоплательщиком нарушены положения п. ст. 54.1 НК РФ.

Доводы о том, что реальность совершенной хозяйственной операции налоговым органом не опровергнута, являются не состоятельными, поскольку в ходе проверки установлены факты, свидетельствующие о неисполнении ООО «Тюменская строительная компания» сделки, предусмотренной условиями договора, установлены обстоятельства, которые свидетельствует о сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, а также установлены факты о не исполнении обязательств ООО «Тюменская строительная компания» перед проверяемым лицом, являющимся стороной договора. В ходе проверки, проведен комплекс мероприятий, результаты которых в совокупности и взаимоувязке не подтверждают факт выполнения строительно-ремонтных работ по счету- фактуре № 63 от 30.09.2020 организацией ООО «ТСК».

Анализ и сопоставление всех полученных в ходе камеральной проверки фактов свидетельствует, что документы, представленные к налоговой проверке ООО «Тюменьмолоко» по взаимоотношениям с ООО «ТСК», не содержат достоверных данных. Вопреки мнению Общества, налоговым органом исследовался вопрос реальности финансово-хозяйственных отношений между проверяемым лицом и его контрагентом, в ходе проверки, проведен комплекс мероприятий, результаты которых в совокупности подтверждают факт получения необоснованной налоговой выгоды, в результате

неправомерного заявления налоговых вычетов по счету-фактуре № 63 от 30.09.2020 в рамках выполнения строительно - ремонтных работ на объекте, расположенном по адресу: г. Тюмень, ул. 30 лет Победы д.35.

Доводы о том, что ООО «ТСК» субподрядные организации не привлекало, работы выполняло своими силами, что подтверждается штатной расстановкой, судом оценены критически ввиду следующего.

Из анализа представленных документов и информации установлено: между ООО «Тюменьмолоко» и ООО «ТСК» заключен договор подряда № 67/ТСК-20 от 01.06.2020, где ООО «Тюменьмолоко» поручает ООО «ТСК» своими либо привлеченными силами в согласованные сторонами сроки выполнить строительно - ремонтные работы на объекте Заказчика, расположенного по адресу: г, Тюмень, ул. 30 лет Победы д.35, строение 2.

В ответе на требование ООО «ТСК» сообщило, что ремонтные работы по счету- фактуре № 63 от 30.09.2020 выполнялись собственными силами. ООО «ТСК» представлена штатная расстановка.

Вопреки мнению Общества, налоговым органом был проведен анализ представленной штатной расстановки, в результате которого установлено следующее.

Согласно представленной штатной расстановки по состоянию на 30.08.2020, численность работающих составила 59 человек, за участком № 3 объект: «Арсиб Тауэр Мельникайте», закреплены 3 человека (производитель работ, начальник участка, кладовщик), за участком участок № 5 объект «Многоэтажные жилые дома Дамбовская - 1 человек (производитель работ), за участком № 7 «ремонт и реконструкция» закреплено 14 человек: из них 10 человек подсобные рабочие, 1 человек - плотник, 1 человек - мастер строительных и монтажных работ, 1 чел. - арматурщик, 1 бригадир.

Таким образом, из 59 человек по штатной расстановке ООО «ТСК» - рабочие специальности составляли 18 человек, оставшиеся 41 человек - это работники отдела кадров, отдела по закупу и тендерной работе, отдела экономической безопасности, транспортного отдела, сметного, производственно-технического отдела, и др.

Из 14 человек, которые были закреплены за участком № 7 «ремонт и реконструкция», 10 человек являлись иностранными гражданами и по состоянию на 3 кв. 2020 были поставлены на учет в качестве физического лица в налоговом органе по месту пребывания (при отсутствии места жительства) с присвоением ИНН в Заводоуковском районе, зарегистрированы по адресу: Першино с. Хорзовская ул.26, (страница 37 акта).

По доводам о том, что отсутствуют сведения о привлечении работников по срочным трудовым договорам, по договорам гражданско - правового характера, установлено, что у ООО «ТСК» неоднократно в требовании о предоставлении документов (информации) истребовалась информация о том, чьими силами выполнялись работы, ФИО сотрудников ООО «ТСК» выполнявших строительно-монтажные работы по спорному счету-фактуре, кроме того если работы были выполнены с привлечением субподрядных организаций указать ИНН, КПП, наименование, юридический адрес субподрядной организации. Однако в ответе на требование № 12-5-25/9408 от 04.03.2022 ООО «ТСК» предоставило информацию, что для выполнения работ по договору подряда № 67/ТСК-20 от 01.06.2020 по счету - фактуре № 63 от 30.09.2020 субподрядные организации не привлекались, работы выполнялись собственными силами.

Таким образом, ООО «ТСК» в ответе на требование не представило доказательств, свидетельствующих о привлечении работников по срочным трудовым договорам (ГПХ).

На доводы о том, что факт отсутствия поставщиков ООО «Тосс-Инвест» не подтверждается нереальность выполнения работ контрагентом, налоговый орган пояснил следующее.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что контрагенты, отраженные в книге покупок ООО «Тосс - Инвест», не могли поставить ТМЦ, в связи с тем, что ие являются поставщиками товаров, а ведут деятельность по сдаче в аренду

собственного недвижимого имущества, занимаются выращиванием зерновых и осуществляют деятельность гостиниц.

Все установленные в ходе налоговой проверки факты свидетельствуют о невозможности ООО «Тосс- Инвест» поставки товаров для ООО «ТСК», создании формального документооборота, имитирующего реальность поставки товара, так как у ООО «Тосс -Инвест» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия технического персонала, материально-технического оснащения. При анализе книге покупок ООО «Тосс - Инвест» за 3 квартал 2020 не заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам на приобретение товаров, которые были реализованы в адрес ООО «ТСК». Декларации по НДС ООО «Тосс-Инвест» полностью за 2019 год и 1, 2, 4 кв. 2020 представлялись с нулевыми показателями, налоговые вычеты по НДС составляют более 100 % от суммы налога, исчисленной в бюджет. Остатков материалов не могло быть, ввиду отсутствия имущества (складских помещений) и мест хранения.

Следовательно, ООО «ТСК» не могло приобрести у ООО «Тосс Инвест» материалы, необходимые для выполнения выполнении строительно - ремонтных работ на объекте Заказчика, расположенного по адресу: <...> Победы д.35, строение 2.

В заявлении Общество утверждает, что невозможность поставки материалов ООО «ТОСС-Инвест», использованных ООО «ТСК» для производства работ для ООО «Тюменьмолоко», оценивается налоговым органом только на основании сведений о контрагентах, заявленных в книге покупок ООО «ТОСС-Инвест». Достоверность заявленных данным лицом сведений налоговым органом не установлена, равно как и не опровергнуто приобретение ООО «ТСК» материалов у иных контрагентов, что не соответствует действительности.

Всесторонний комплекс и результаты мероприятий в отношении финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «ТСК» с контрагентом ООО «Тосс-Инвест» изложен в решении об отказе в привлечении к ответственности № 12-5-15/646 от 09.12.2022, результаты которого в совокупности и взаимосвязи не подтверждают факт остатков или приобретения материалов контрагентом ООО Тосс-Инвест» у поставщиков, заявленных в книге покупок, и иных контрагентов, в том числе, установленных из выписки банка по расчетным счетам.

Кроме того, действия контрагентов второго, третьего звена и установленные в отношении них обстоятельства не являлись самостоятельным основанием для вывода налогового органа об отсутствии реальных хозяйственных взаимоотношений между ООО «Тюменьмолоко» и ООО «ТСК».

На доводы о том, что сведения из сети интернет о завышении от нормативов объемов использованных при выполнении работ материалов, не могут свидетельствовать о нереальности выполнения работ, ответчик возразил, что вопреки мнению налогоплательщика, выводы налогового органа о завышении нормативов объемов, использованных материалов основываются в результате проведенного анализа документов и на доказательствах, полученных в ходе камеральной налоговой проверки. Относительно сведений, полученных из сети Интернет, налоговый орган обращает внимание, что данная информация использована в совокупности с иными обстоятельствами, свидетельствующими об отсутствии разумных экономических оснований для совершения хозяйственных операций и формальности составления актов выполненных работ.

Доводы о том, что расчет фактического использования материалов для выполнения работ не может быть произвольно определен налоговым органом исходя из отклонения от рекомендуемых нормативов использования материалов, сметная стоимость работ была согласована сторонами на основе установленных федеральных и территориальных расценок исходя из видов проводимых работ, соответствует стоимости фактически

выполненных ООО «ТСК» и принятых ООО «Тюменьмолоко» работ, судом отклоняются, поскольку вопреки мнению налогоплательщика, налоговым органом не рассматривался вопрос завышения стоимости работ, а также цены товаров, работ, услуг. Наличие или отсутствие завышения стоимости работ не вменяется проверяемому лицу в качестве нарушения налогового законодательства и не оценивалось при оформлении результатов проверки.

С целью установления фактических обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля в соответствии со ст.90 НК РФ в адрес, МРИ ФНС России № 8 по Тюменской области направлено поручение № 2609 от 01.04.2022 о допросе свидетеля ФИО11, бывшего технического директора ООО «Тюменьмолоко», курировавшего процесс выполнения работ на молокозаводе в период с 01.06.2020г. по 30.09.2020г.

В ходе допроса свидетель практически на все вопросы ответил не помнит, не знает, со слов свидетеля ремонт на молокозаводе выполнялся в течении 4-5 лет, какие подрядные организации выполняли строительно-ремонтные работы, свидетель не помнит, сообщил, что материалы для работ приобретались частично подрядчиками и самим ООО «Тюменьмолоко». ООО «ТСК» ему знакомо, какие работы выполняло ООО «ТСК», период выполнения работ ООО ТСК, а также, кто контролировал процесс работ со стороны ООО ТСК свидетель не помнит.

Кроме того, в налоговом органе имеется допрос ФИО13, которая работала в ООО «Тюменьмолоко» в должности лаборанта и с ноября 2018 по 2020 года в должности инженера по входному контролю.

Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель пояснила, что летом 2020года никаких крупных строительных работ в цехах не проводилось, были произведены мелкие ремонтные работы, например, замена, нескольких треснувших плиток, что также подтверждается протоколом допроса ИП ФИО9, который как раз-таки и производил незначительный ремонт с заменой нескольких плиток.

Кроме того, проведен допрос индивидуального предпринимателя ФИО9, который в 1-3 квартале 2020 осуществлял ремонтные работы в помещениях молокозавода. Свидетель пояснил, то выполнял ремонт крыши в переходе между зданиями, выполнял ремонт крыши в молокохранилище около 60-80м2, в аппаратном цехе произвел замену нескольких плиток, в аппаратном цехе ремонтировали участок водоотведения, осуществляли косметический ремонт лаборатории, однако больших объемов работ не выполнял, в основном подделывал или доделывал за другими подрядчиками. Сообщил, что со стороны ООО «Тюменьмолоко» контролировал процесс работ технический директор ФИО11.

Таким образом, вышеуказанные свидетели не подтверждают факта реального выполнения работ ООО «ТСК». При этом, допросы свидетелей проведены налоговым органом в рамках мероприятий налогового контроля с целью установления обстоятельств фактического исполнения спорной сделки и лиц, непосредственно осуществлявших работы, а в силу положений статей 89, 90,101 НК РФ свидетельские показания, полученные в порядке статьи 90 НК РФ, подлежат оценке в совокупности с иными обстоятельствами, установленными в ходе камеральной налоговой проверки. Отклоняя каждый из доводов налогового органа в отдельности, Общество не учитывает, что доводы инспекции в совокупности и взаимосвязи с иными вышеназванными обстоятельствами в акте проверки, свидетельствуют о конкретных действиях налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и о несоблюдении налогоплательщиком условий для возможности заявления налоговых вычетов по счету- фактуре № 63 от 30.09.2020.

В иске заявитель указывает, что не указано, как изложенные обстоятельства взаимозависимости организаций в Группе компаний Арсиб подтвероюдают выводы налогового органа о нереальности совершенных налогоплательщиком хозяйственных

операций. Изучив данные доводы, сообщаем, что на основании совокупности фактов (представление деклараций с одного IP адреса, отражение в банковских документах организаций единого контактного телефона и адреса электронной почты, осуществление финансово-хозяйственной деятельности по одному адресу регистрации, руководители и участники оргаиизаций-участников схемных операций являются руководителями и учредителями в иных организациях холдинга Арсиб) установлена взаимосвязанность участников документарной цепочки и подконтрольности их единому центру принятия решений группы компаний «ARSIB Holding Group» (более подробно выводы налогового органа отражены на страницах 35-37 оспариваемого решения).

ООО «Тюменьмолоко», являясь участником схемы, неправомерно минимизирует свои налоговые обязательства посредством последовательных, намеренных и согласованных действий с взаимосвязанными организациями и создания формального документооборота.

Доводы Общества не опровергают фактические обстоятельства, установленные в ходе налоговой проверки в отношении заявленных, а по сути, представляют собой собственную трактовку этих обстоятельств, основанную исключительно на обобщенном мнении о недоказанности недобросовестности действий Общества. ООО «Тюменьмолоко» игнорирует полученные налоговым органом доказательства, свидетельствующие об отсутствии хозяйственных операций по счету-фактуре № 63 от 30.09.2020 с контрагентом ООО «ТСК» признака реальности и об активном участии Общества в создании формального документооборота в целях подтверждения такой операции. С учетом конкретных обстоятельств, изложенных в акте, установленных в период проведения камеральной налоговой проверки, налоговый орган считает обоснованными выводы о неправомерном применении общества налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «ТСК» по спорному счету-фактуре, в части признания налоговой выгоды необоснованной.

Материалами налоговой проверки установлено и подтверждено совокупностью допустимых и относимых доказательств, что заключение ООО «Тюменьмолоко» сделки с контрагентом ООО «ТСК», не имело реальной деловой цели, действительный смысл договора не был направлен на достижение реального экономического результата от совершения хозяйственной операции, так как основной целью заключения договора с названным контрагентом являлась неуплата сумм налога на добавленную стоимость что не позволяет проверяемому налогоплательщику уменьшить суммы подлежащих уплате налогов в соответствии с правилами главы 21 части второй НК РФ.

Вопреки мнению Общества налоговым органом проведен анализ представленных документов и установлено, что в период с 2018-2019 годы осуществлялись ремонтные работы кровли, а также ремонт в помещениях молокозавода, в том числе в аппаратном цеху. Выполнялся комплекс работ по устройству кровель из наплавляемых рулонных материалов, кроме того, проводились сопутствующие работы, в переводе на текущие цены стоимость ремонтных работ кровли аппаратного цеха составляла 13249624.21руб. (1672932.35*7,92).

Согласно актам выполненных работ в 2018-2019 году выполнялись ремонтно- строительные работы в помещениях стр. 2 (аппаратный цех), производился ремонт штукатурки внутренних стен, огрунтовка, поверхностей, окрашивание водоэмульсионными составами и другие работы. Стоимость работ в аппаратном цехе согласно актам в переводе на текущие цены составила 21560875.14руб. (2722332.72*7.92).

Таким образом, налоговый орган справедливо делает выводы о том, что необходимость в выполнении работ по ремонту кровли, ремонту помещений в аппаратном отсутствовала в 2020 году, в связи, с тем, что вышеуказанный перечень работ выполнялся подрядчиком ООО «Курган Строй» в 2018-2019 годах.

В оспариваемом решении Инспекция указывает на нецелесообразность ремонта в аппаратном цехе и ремонта кровли, при этом в выводах не приведено доказательств про

ремонт в фасовочном цехе, сообщаем, что в период проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 4 квартал 2021 ООО «Тюменьмолоко» налоговым органом проведен анализ имеющихся в базе документов по взаимоотношениям между ООО «Тюменьмолоко» и ООО «Курганстрой», по результатам анализа установлено, что в период с 2018-2019 годы осуществлялись ремонтные работы кровли, а также ремонт в помещениях молокозавода, в том числе в аппаратном цеху по адресу: г. Тюмень, 30 лет Победы 35. Однако налоговым органом при анализе вышеуказанных документов не установлены факты выполнения работ в фасовочном цехе, следовательно, в решении об отказе в привлечении к ответственности налоговым органом в отношении доказательств ремонта в фасовочном цехе не приводятся.

Доводы о том, что производство ремонтных работ в цехах молокозавода обусловлено производственной необходимостью с учетом специфики производства, работы по ремонту помещений цехов производятся периодически, в том числе, в связи с износом, частичным повреждением, порчей, судом не принимаются ввиду следующего.

Для проверки достоверности данных, отраженных в первичных документах, проведены мероприятия налогового контроля, направленные на установление достоверности факта совершения реальных хозяйственных операций направлены требования о предоставлении документов (информации), запрошены банковские выписки, в соответствии со ст.90 НК РФ направлены повестки о вызове на допрос в качестве свидетелей.

В данном случае налоговой проверкой установлены факты, свидетельствующие о неисполнении ООО «Тюменская строительная компания» сделки, предусмотренной условиями договора, установлены обстоятельства, которые свидетельствует о сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, а также установлены факты о не исполнении обязательств ООО «Тюменская строительная компания» перед проверяемым лицом, являющимся стороной договора.

Анализ и сопоставление всех полученных в ходе камеральной проверки фактов свидетельствует, что документы, представленные к налоговой проверке ООО «Тюменьмолоко» по взаимоотношениям с ООО «ТСК», не содержат достоверных данных. Налоговым органом исследовался вопрос реальности финансово-хозяйственных отношений между проверяемым лицом и его контрагентом, в ходе проверки, проведен комплекс мероприятий, результаты которых в совокупности подтверждают факт получения необоснованной налоговой выгоды, в результате неправомерного заявления налоговых вычетов по счету-фактуре № 63 от 30.09.2020 в рамках выполнения строительно - ремонтных работ на объекте, расположенного по адресу: <...> Победы д.35, Полный и всесторонний анализ фиктивности сделки по выполнению строительно-монтажных работ направленное на незаконное возмещение НДС изложен ь решении об отказе в привлечении к ответственности № 12-5-15/2654 от 13.05.2022.

Вопреки мнению Общества, инспекцией доказан факт отсутствия выполнения работ по счету-фактуре № 63 от 30.09.2020 Из анализа и оценки, представленных документов установлено отражение налогоплательщиком сделок с ООО «Тюменьмолоко» в бухгалтерском учете организации, однако это не свидетельствует об их реальности, а подтверждает лишь выполнение обязанностей по формальному учету хозяйственных операций.

Согласно материалам проведенной проверки налоговым органом установлена согласованность ООО «Тюменьмолоко» с ООО «ТСК» в результате недобросовестных и согласованных действий руководителей организаций, направленных на создание условий для получения необоснованной возмещения налога на добавленную стоимость и незаконное изъятие сумм НДС из бюджета.

Таким образом, выводы Инспекции в полной мере подтверждены результатами проведенных мероприятий налогового контроля и соответствуют действующему законодательству.

Статьей 65 АПК РФ предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, проанализировав доводы заявления и отзыва на него по отдельности, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что из материалов дела не усматривается несоответствия оспариваемого решения инспекции в оспариваемой части положениям действующего налогового законодательства, нарушений прав и законных интересов заявителя не установлено.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При вышеизложенных обстоятельствах оснований для отмены оспариваемых решений, суд не установил.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В связи с отказом в удовлетворении требований судебные расходы по делу относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой

арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через

Арбитражный суд Тюменской области. .

Судья Минеев О.А.

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 07.03.2023 7:40:00

Кому выдана Минеев Олег Александрович