Решение от 14 июля 2021 г. по делу № А53-6185/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-6185/21
14 июля 2021 г.
г. Ростов-на-Дону


Резолютивная часть решения объявлена 07 июля 2021 г.

Полный текст решения изготовлен 14 июля 2021 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Штыренко М. Е.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Промсервис» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 18 по Ростовской области

о признании решения недействительным,

при участии:

от заявителя – представитель ФИО2 по доверенности № 2203-01 от 22.03.2021 года, удостоверению,

от заинтересованного лица – представитель ФИО3 по доверенности № 74 от 08.09.2020 года, представитель ФИО4 по доверенности № 57 от 07.05.2020 года,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Промсервис» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 18 по Ростовской области № 2383 от 26.10.2020 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

До рассмотрения спора по существу заявитель, в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса, уточнил заявленные требования и просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 18 по Ростовской области № 2383 от 26.10.2020 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления и взыскания:

- земельного налога за 2019 год в сумме 335 875 рублей;

- пени в сумме 26 970,42 рубля;

- штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 12 333 рубля;

- штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 67 175 рублей.

Заинтересованное лицо представило отзыв, в котором возражало против удовлетворения требований заявителя, ссылаясь на законность и обоснованность своих действий.

До рассмотрения спора по существу заявитель и заинтересованное лицо представляли в суд дополнительные пояснения в обоснование своих доводов и возражений.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали и пояснили свои правовые позиции по делу.

Дело рассматривается в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, 12.02.2020 года в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 18 по Ростовской области ООО «Промсервис» была представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2019 год с исчисленной суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, в размере 89 204 рубля.

В период с 12.02.2020 по 12.05.2020 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 18 по Ростовской области была проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, результаты которой отражены в акте налоговой проверки № 1849 от 26.05.2020 года (л.д. 8-12, том 1).

По итогам проверки МРИ ФНС № 18 по Ростовской области вынесено решение № 2386 от 26.10.2020 года о привлечении ООО «Промсервис» к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО «Промсервис» доначислен земельный налог за 2019 год в размере 356 814 рублей, начислены пени по земельному налогу в размере 28 509,44 рубля. Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 17 841 рубль и по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 71 363 рубля.

ООО «Промсервис» обжаловало данное решение инспекции в админситартвином порядке.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Ростовской области от 28.01.2021 года № 15-18/294 решение МРИ ФНС России № 18 по Ростовской области № 2386 от 26.10.2020 года о привлечении ООО «Промсервис» к ответственности за совершение налогового правонарушения было оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО «Промсервис» без удовлетворения.

Несогласие ООО «Промсервис» с решением МРИ ФНС России № 18 по Ростовской области № 2386 от 26.10.2020 года о привлечении ООО «Промсервис» к ответственности за совершение налогового правонарушения явилось основанием для обращения общества в суд с настоящим заявлением, при рассмотрении которого судом установлено следующее.

ООО «Промсервис» в период с 10.01.2019 по 27.03.2020 года принадлежал на праве собственности земельный участок с кадастровым номером 61:45:0000349:445, общей площадью 40 133 кв. м., расположенный по адресу: <...>. Вид разрешенного использования земельного участка: «Железнодорожные пути, сельскохозяйственные предприятия и объекты сельскохозяйственного назначения». Кадастровая стоимость: 29 734 539,70 рублей. Указанное подтверждено выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости (л.д. 101-103, том 1).

На данном земельном участке был расположен железнодорожный путь необщего пользования, протяженностью 368 м. (кадастровый номер 61:45:0000349:473), также принадлежащий ООО «Промсервис» на праве собственности. Указанное подтверждено выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости (л.д. 104-106, том 1).

В 2018-2019 годах ООО «Промсервис» на указанном земельном участке были построены два склада для хранения и перевалки сельскохозяйственной продукции:

- нежилое помещение – неотапливаемый склад № 1, площадью 110 кв. м., с кадастровым номером 61:45:0000349:452, принадлежащее на праве собственности ООО «Промсервис»;

- нежилое помещение – склад № 2, площадью 864 кв.м., с кадастровым номером 61:45:0000349:471, принадлежащее на праве собственности ООО «Промсервис». Указанное подтверждено выписками из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости (л.д. 107-112, том 1).

Таким образом, земельный участок Общества (кадастровый номер 61:45:0000349:445, общей площадью 40 133 кв. м.) имел 2 вида разрешенного использования:

- под железнодорожные пути,

- под сельскохозяйственные предприятия и объекты сельскохозяйственного назначения.

На данном земельном участке расположены:

- железнодорожный путь необщего пользования протяженностью 368 метров:

- нежилое помещение – неотапливаемый склад № 1,

- нежилое помещение – склад № 2.

Как указывает заявитель, согласно Постановления Президиума ВАС РФ от 20.11.2012 № 7943/12 по делу № А33-5297/2011, если для земельного участка установлены несколько видов разрешенного использования, и для данных видов разрешенного использования установлены различные ставки земельного налога, то налоговую базу (кадастровую стоимость) для исчисления налога необходимо определять отдельно, исходя из доли фактического использования земельного участка в соответствии с каждым из разрешенных видов использования.

ООО «Промсервис» указывает, что площадь земельного участка, необходимая для использования вышеуказанного железнодорожного пути необщего пользования, составляет 2 355 кв. м. Данный довод подтвержден представленным заявителем в материалы дела заключением ООО «Южный региональный центр экспертиз» № 01-04/2021 (л.д. 120-131, том 1). Остальная часть земельного используется обществом по сельскохозяйственному назначению.

В связи с этим за имеющийся в собственности земельный участок общей площадью 40 133 кв. м. с кадастровым номером 61:45:0000349:445 ООО «Промсервис» должно было уплатить земельный налог в размере 110 143 рубля, исходя из следующего:

- кадастровая стоимость земельного участка – 29 734 540 рублей;

- 2 355 кв.м. облагается земельным налогом по ставке 1,5% к налоговой базе, что составляет 26 173 рубля;

- 37 778 кв.м. облагается земельным налогом по ставке 0,3% к налоговой базе, что составляет 83 970 рублей.

Так как общество фактически уплатило налог в сумме 89 204 рубля, то решением налогового органа ООО «Промсервис» должны были быть доначислены:

- земельный налог за 2019 год в сумме 20 939 рублей;

- пени в сумме 1 539,02 рубля;

- штраф, предусмотренный п. 1 ст. 119 НК РФ (в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей) в сумме 5 508 рублей (срок сдачи – 03.02.2020 года, декларация принята налоговым органом 113.02.2020 года);

- штраф, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ (штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога) в сумме 4 188 рублей (20% от 20 939 рублей).

Доначисление налога, пеней, штрафов в остальной части является, по мнению общества, незаконным.

Между тем, данные выводы ООО «Промсервис» нельзя признать обоснованными ввиду следующего.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено пунктом.

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 391 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленный статьей.

Согласно ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать, в частности, 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения и используемых для сельскохозяйственного производства.

Как следует из данной нормы НК РФ, для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3%, необходимо соблюдение одновременно двух условий:

- отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах);

- использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.

Таким образом, если земельный участок отвечает указанным выше критериям, налогообложение производится по налоговой ставке, не превышающей 0,3%.

В противном случае налог должен исчисляться по ставке, установленной представительным органом муниципального образования в отношении прочих земель и не превышающей 1,5%.

У суда отсутствуют основания полагать, что часть земельного участка с кадастровым номером 61:45:0000349:445 использовалась ООО «Промсервис» в 2019 года для сельскохозяйственных целей.

Так согласно расширенной выписке банка ООО «Промсервис» за 2019 год на расчетный счет общества поступили денежные средства в размере 115 млн. рублей. Денежные средства поступают на расчетный счет с назначением платежа «за транспортные услуги». Полученные денежные средства перечисляются за транспортные услуги, строительно-подрядные работы, работы по устройству ж/д путей, работы по проектированию, весоизмерительный преобразователь, соединительную коробку, комплект документации, выезд специалиста.

Анализ движения денежных потоков показал, что фактическими видами деятельности ООО «Промсервис» являются оказание транспортных работ и строительство.

Таким образом, движение денежных средств по расчетному счету ООО «Промсервис» свидетельствует о неиспользования земельного участка для сельскохозяйственного производства, так как не отражает закупку семян, удобрений, содержание сельскохозяйственной техники, продажу сельхозурожая. Указанное подтверждается и представленными обществом декларациями по НДС за 1-4 кв. 2019 года, 1,2 кв. 2020 года с отражением реализации товаров (работ, услуг) только по ставке 20%, тогда как сельскохозяйственная продукция реализуется по ставке НДС – 10 %

Более того, согласно расширенной выписке банка ООО «Промсервис» 31.03.2020 на расчетный счет общества года поступили денежные средства в размере 20 млн. рублей от АО «А1 Агрохим» с назначением платежа: «Оплата за объекты недвижимого и объект движимого имущества по договору купли-продажи № П-А1А/01 от 25.03.2020 года. Сумма 200 000 000».

А с 27.03.2020 земельный участок с кадастровым номером 61:45:0000349:445 принадлежит на праве собственности АО «А1 Агрохим».

Указанное свидетельствует о том, что ООО «Промсервис» использовало спорный земельный участок для строительства складских помещений для последующей реализации данных объектов движимости. Склады на балансе общества числились, как товар и были реализованы по ставке 20%.

Доказательств, опровергающих установленные судом обстоятельства, заявителем в материалы дела не представлено.

Таким образом, ООО «Промсервис» документально не подтверждено использование земельного участка для сельскохозяйственного производства.

Более того, по информации, полученной от директора Департамента имущественно-земельных отношений Администрации города Азова ФИО5 (№ 50/14.01-11.01/2267 от 04.09.2020 года) на территории муниципального образования «Город Азов» земельные участки сельскохозяйственного назначения отсутствуют.

К представленному заявителем в материалы дела заключению ООО «Южный региональный центр экспертиз» № 01-04/2021 (л.д. 120-131, том 1) суд относится критически ввиду следующего.

В данном заключении не указан перечень документов, переданных специалисту для проведения исследования, в связи с чем не понятно, какие документы легли в основу выводов заключения.

На странице 4 заключения находятся фотографии (л.д. 125 т.1):

- снимок земельного участка с КН 61:45:0000349:445 с кадастровой карты,

- снимок земельного участка с КН 61:45:()000349:445 со спутниковой карты.

Из данных снимков не понятно, на какую дату были сделаны эти снимки, из какого сайта они взяты, в связи с чем невозможно утверждать, что они имеют отношение к периоду, когда данный земельный участок находился в собственности ООО «Промсервис».

Фотоотчет на 5 заключения (л.д. 126 т.1), составлен без указания даты его проведения, а также отсутствуют координаты места, где были сделаны фотографии.

Из текста заключения следует, что специалистом был произведен осмотр территории, произведены измерения, произведен фотоотчет и определена площадь земельного участка, необходимого для эксплуатации железнодорожного пути необщего пользования. При этом все эти действия осуществлены в период подготовки заключения, то есть с 19.04.2021 по 27.04.2021.

На основании изложенного, суд пришел к выводам о том, что осмотр и измерения проведены в 2021г., без указания в заключении о том, что происходило с земельным участком с 2019г. до момента проведения экспертизы; также не понятно, какие документы были исследованы в рамках экспертизы; какой датой произведена сьемка на кадастровой и спутниковой карте. При этом все эти действия осуществлены в период подготовки заключения, то есть с 19.04.2021 по 27.04.2021.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что данное заключение не подлежит применению для расчета земельного налога за 2019 г.

В отношении 2-х складов, возведённых обществом на земельном участке, суд полагает необходимым указать следующее.

Из представленных в материалы дела выписок из ЕГРН в отношении неотапливаемого склада № 1 с КН 61:45:0000349:452 и нежилого здания склад № 2 с КН 61:45:0000349:471 невозможно определить, для каких целей были построены данные склады. Так, спорный участок имеет 2 назначения для железнодорожных путей и для сельскохозяйственных предприятий и объектов сельскохозяйственного назначения, в связи с чем невозможно утверждать, каким образом данные склады фактически использовались в 2019 году – для хранения с/х продукции, либо в железнодорожной сфере.

Таким образом, несмотря на то, что земельный участок 61:45:0000349:445 имеет один из разрешенных видов использования - под сельскохозяйственные предприятия и объекты сельскохозяйственного назначения, фактически в данных целях Обществом в 2019 году не использовался.

Исчисление земельного налога по ставке 0,3% по земельным участкам, предназначенным для сельскохозяйственного производства, но использующимся не по целевому назначению, неправомерно. Аналогичная позиция изложена в определении Верховного Суда РФ от 14.02.2018 N 306-КП 7-22570.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что применение ставки земельного налога 0,3 % от кадастровой стоимости в отношении земельного участка 61:45:0000349:445 произведено ООО «Промсервис» в 2019 году не обосновано. В связи с чем в удовлетворении заявленных обществом требований следует отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со ст. 110 АПК РФ подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

СудьяМ.Е. Штыренко