Решение от 30 октября 2020 г. по делу № А40-14661/2020

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-14661/20-115-189
30 октября 2020 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 27 октября 2020 года

Полный текст решения изготовлен 30 октября 2020 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи: Л.А. Шевелёвой,

протокол судебного заседания велся: секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Кимос-Транс»

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по г. Москве

о признании недействительными Постановлений № 04-06/175 от 16.07.2018, № 04-06/175/3 от 11.02.2019, признании незаконными действий по выемке и составлению протокола, а также обязании возвратить документы,

при участии:

от заявителя: ФИО2 (дов. № 1747 от 10.08.2020);

от заинтересованного лица: ФИО3 (дов. № 02-06/25348 от 09.07.2020), ФИО4 (дов. № 02-14/28202 от 31.07.2020);

УСТАНОВИЛ:

ООО «Кимос-Транс» (далее – налогоплательщик, общество, заявитель) обратилось в суд к ИФНС России № 26 по г. Москве (далее – ответчик, налоговый орган) с требованиями о признании недействительными постановления № 04-06/175 от 16.07.2018, № 04-06/175/3 от 11.02.2019 о производстве выемки документов и предметов (далее – постановления), о признании незаконными действия по производству выемки, оформленных протоколом от 17.07.2018 и составлению протокола от 11.02.2019, об обязании возвратить подлинные документы, изъятые по протоколам выемки.

Ответчик возражал против требований по доводам отзыва.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, налоговый орган на основании решении от 30.03.2018 № 04-16/897 и 29.03.2018 № 04-16/896 проводила выездную налоговую проверку ООО «ТК Кимос» и ООО «Кимос-Транс», в ходе которой на основании постановления от № 04-06/175 от 16.07.2018, № 04-06/175/3 от 11.02.2019 была проведена выемка документов и предметов в помещениях по адресу: <...>, с фиксацией данного действия в протоколе, с описями изъятых документов и предметов.

Заявитель обжаловал постановления и действия по производству выемки в УФНС России по г.Москве, которая решением от 12.08.2019 № 21-19/147037 оставила жалобу без удовлетворения.

Решением ФНС России от 31.10.2019 № 21-16/27444 жалоба налогоплательщика на действия должностных лиц Инспекции выразившиеся в составлении протоколов осмотра территорий, помещений, документов, предметов и на решение УФНС России по г. Москве от 12.08.2019 № 21-19/147037, также оставлена без удовлетворения.

Заявитель оспаривая постановления и действия указывает на следующие нарушения:

1) основания для производства выемки отсутствовали, поскольку налогоплательщик предоставлял все документы на требования, направленные ему во время проведения выездной проверки, к ответственности по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) не привлекался, доказательств возможного сокрытия документов не представлено;

2) налогоплательщик не был извещен о производстве выемки, при производстве выемки не были разъяснены права, понятые не были представлены лицам участвующим в выемке от налогоплательщика;

3) инспекцией изымались документы не относящиеся к деятельности налогоплательщика, в помещениях ему не принадлежащих.

Суд, рассмотрев доводы сторон и представленные документы, установил следующее.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы при проведении налоговых проверок вправе производить выемку документов у налогоплательщика в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

В соответствии с пунктом 1 и 2 статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика (либо в случае невозможности обеспечить помещение для проверки – проводится на территории налогового органа) на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа в течение не более 2-х месяцев со дня вынесения решения о назначении проверки до дня составления справки о проведенной проверке (пункты 6 и 7), предметом проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (пункт 4 статьи 89 НК РФ).

Согласно пунктам 12 и 14 статьи 89 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомится с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. При проведении выездной налоговой проверке у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке установленном статьей 93 НК РФ, которые согласно пункту 3 статьи 93 НК РФ должны быть представлены налогоплательщиком в течение 10 дней с даты получения требования.

Пунктом 3 статьи 93 НК РФ предусмотрено, что в случае отказа или непредставления документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 94 НК РФ.

При наличии у осуществляющих выездную проверку должностных лиц оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 НК РФ.

В соответствии с пунктом 8 статьи 94 НК РФ должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов в установленном этой статьей порядке, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, а также в случае отказа в предоставлении или не представление в установленный срок копий документов по требованию о представлении документов, направленному в порядке статьи 93 НК РФ.

Согласно пунктам 1 3 статьи 94 НК РФ выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка.

Из приведенных норм выше налогового законодательства следует, что:

1) выемка и ознакомление с подлинниками документов может производится налоговым органом только на территории налогоплательщика на основании мотивированного постановления;

2) выемка производится при наличии достаточных оснований полагать, что имеющиеся у налогоплательщика оригиналы документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены;

3) выемка производится при недостаточности копий документов, предоставленных налогоплательщиком, в том числе в виду необходимости проведения экспертизы, для которой нужны оригиналы документов.

Иных оснований для проведения выемки положения указанных статей НК РФ не содержат, что соответствует позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 18120/10.

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Организации и физические лица на основании пункта 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям.

Из анализ положений статей 82, 83, 89 и 94 НК РФ следует, что:

- выемка документов и предметов может проводится только в ходе проведения выездной налоговой проверки конкретного налогоплательщика, с целью получения оригиналов документов и предметов, необходимых для налогового контроля;

- действие по выемке документов и предметов может проводится на территории (в помещении), являющемся местом нахождения налогоплательщика, в том числе занимаемом на праве собственности, аренды или постоянного (временного) пользования, а также в помещении, в котором находятся (хранятся) документы налогоплательщика, в присутствии налогоплательщика или его представителя, собственника (владельца) помещения, в котором находятся документы, а также понятых.

Налоговым органом в процессе проведения выездной проверке было установлено, что ООО «ТК Кимос» и ООО «Кимос-Транс» находятся по одному адресу, используют одни и те же помещения, кадровый персонал, централизованную бухгалтерию, имеют единую материально-техническую базу, одних заказчиков, вовлечены в единый производственный процесс.

Данные организации совместно хранят бухгалтерские документы и документы по финансово-хозяйственной деятельности, ведение налоговой и бухгалтерской отчетности осуществляется одними лицами, сотрудники данных организаций выполняют одну и ту же работу в соответствии со своими должностными обязанностями.

В ходе осмотра помещений по адресу местонахождения ООО «Кимос-Транс», ООО «ТК Кимос»: 117525, <...>, Инспекцией установлено, что финансово-хозяйственные документы ООО «Кимос-Транс», ООО «ТК Кимос» по данному адресу не располагаются.

В ходе осмотра помещений по адресу фактического местонахождения ООО «ТК Кимос» и ООО «Кимос-Транс»: <...>, Инспекцией установлено, что по указанному адресу находятся офисные помещения ООО «ТК Кимос» и ООО «Кимос-Транс», в которых обнаружены финансово-хозяйственные документы указанных организаций, ключи от системы Банк-клиент с наименованиями организаций, флэш-карты и иная информация и предметы, указанные в протоколе от 17.07.2018 № 1 осмотра территорий, помещений, документов, предметов.

Согласно протоколу от 17.07.2018 № 1 осмотра территорий, помещений, документов, предметов, осмотр проведен сотрудниками Инспекции при участии представителя указанных организаций ФИО5, в присутствии понятых и иных лиц (сотрудников полиции).

Также 17.07.2018 по адресу: <...>, на основании постановлений от 16.07.2018 № 04-06/175, от 16.07.2018 № 04-06/175/1 произведена выемка, изъятие документов и предметов, касающихся деятельности ООО «ТК Кимос» и ООО «Кимос-Транс», составлен протокол от 17.07.2018 № 04-06/1 о производстве выемки, изъятия документов и предметов. Постановления о производстве выемки документов от 16.07.2018 № 04-06/175, от 16.07.2018 № 04-06/175/1 вручены ООО «ТК Кимос» и ООО «Кимос-Транс», что подтверждается подписями ФИО6

В протоколе № 04-06/1 от 17.07.2018 о производстве выемки, изъятия документов и предметов, а также в протоколе № 1 от 17.06.2018 осмотра территорий, помещений, документов, предметов указаны проверяемые организации ООО «ТК Кимос», ООО «Кимос-Транс», в отношении которых проводились выездные налоговые проверки, также указано, что замечания от участвующих и присутствующих лиц не поступали.

Таким образом, согласно протоколу выемки № 04-06/1 от 17.07.2018 документы и предметы изъяты именно у ООО «ТК Кимос», и ООО «Кимос-Транс», все изъятые документы имеют отношение к финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТК Кимос» и ООО «Кимос-Транс» в проверяемом периоде.

Все изъятые документы перечислены в описи к протоколу № 04-06/1 от 17.07.2018 о производстве выемки, изъятия документов и предметов, копия описи получена представителем проверяемых организаций ФИО5

Согласно постановлениям от 11.02.2019 № 04-06/175/2, от 11.02.2019 № 04-06/175/3 о производстве выемки, изъятия документов и предметов, в ходе проведения выездных налоговых проверок в качестве свидетелей были допрошены водители автотранспортных средств, которые осуществляют перевозку медицинского персонала, в рамках государственных контрактов, заключенных с ООО «ТК Кимос», ООО «Кимос-Транс». По результатам допросов установлено, что в настоящее время документы по финансово-хозяйственной деятельности проверяемых организаций находятся по адресу: <...>.

Постановление от 11.02.2019 № 04-06/175/2 о производстве выемки, изъятия документов и предметов 11.02.2019 вручено представителю ООО «ТК Кимос», в постановление от 11.02.2019 № 04-06/175/3 о производстве выемки, изъятия документов и предметов имеется запись об отказе в получении представителем ООО «Кимос-Транс», сделанная в присутствии понятых.

11.02.2019 произведены осмотр и выемка документов с 11.30 по 18.00 в присутствии понятых, специалиста, сотрудников УЭБиПК ГУ МВД России по г. Москве, представителя ООО «ТК Кимос», о чем составлены протокол № 04-06/175/7 от 11.02.2019 о производстве выемки, изъятия документов и предметов и протокол № 175/8 от 11.02.2019 осмотра территорий, помещений, документов, предметов.

В протоколе № 175/8 от 11.02.2019 осмотра территорий, помещений, документов, предметов и в протоколе № 04-06/175/7 от 11.02.2019 о производстве выемки, изъятия документов и предметов указаны организации ООО «ТК Кимос», ООО «Кимос-Транс» в отношении которых проводились выездные налоговые проверки.

В протоколе выемки генеральный директор ООО «ТК Кимос» в качестве замечаний указал на то, что в процессе выемки были изъяты документы, не относящиеся к проверяемым организациям.

При этом, согласно протоколу выемки № 04-06/175/7 от 11.02.2019 документы и предметы изъяты именно у ООО «ТК Кимос» и ООО «Кимос-Транс», все изъятые документы имеют отношение к финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТК Кимос» и ООО «Кимос-Транс» в проверяемом периоде, так же в ходе выемки изъяты печати иных организаций.

Все изъятые документы перечислены в описи к протоколу № 04-06/175/7от 11.02.2019 о производстве выемки, изъятия документов и предметов, с описью ознакомлен генеральный директор ООО «ТК Кимос».

В ходе проведения выездных налоговых проверок Инспекцией вынесены вышеуказанные постановления о производстве выемки документов и предметов в связи с наличием достаточных оснований полагать, что подлинники документов по взаимоотношениям проверяемых организаций с покупателями и поставщиками, могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены.

Составление должностными лицами Инспекции одного процессуального документа – протоколов осмотра от 11.02.2019, а также протоколов о производстве выемки от 17.07.2018, от 11.02.2019 по результатам проведенных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Кимос-Транс» и ООО «ТК Кимос» не свидетельствует об отражении в данных протоколах недостоверной информации или сведений, несоответствующих фактическим обстоятельствам.

Форма протокола о производстве выемки, изъятия документов и предметов утверждена приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ "Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)".

Инспекцией проведена выемка документов в присутствии представителей Общества, сотрудников полиции, специалиста и понятых, о чем составлены протоколы выемки документов и предметов по установленной форме с приложением описи изъятых документов и предметов.

В отношении довода Общества о том, что Инспекцией не возвращены документы, изъятые в ходе выемки установлено, что Заявителю направлены копии документов от 25.10.2018 г. № б/н изъятые по постановлению о производстве 16.07.2018 № 04-06/175/1 и описанные протоколом выемки документов от 17.07.2018 № 04-06/1 о чем имеется подпись представителя по доверенности ФИО7, а также в ходе выемки от 11.02.2019 №04-06/75/3 о чем также имеются соответствующие описи с подписями представителя по доверенности ФИО7

Довод об отсутствии достоверных доказательств возможности сокрытия доказательств взаимоотношений между заявителем и контрагентов также не принимается, поскольку в данном случае сам по себе факт наличия признаков у ООО «ТК Кимос» и ООО «Кимос-Транс» аффлированности дает основания для вывода о возможности сокрытия или изменения первичных и иных документов, необходимых для налогового контроля, которые могут подтверждать совершение правонарушения.

В данном случае в предмет доказывания не входит обязанность доказывания совершения заявителем соответствующего правонарушения, поскольку это устанавливается в процессе проверки и описывается в акте проверки и итоговом решении, предметом доказывания являются обстоятельства свидетельствующие именно о возможном сокрытии доказательств.

Учитывая изложенное, судом установлено, что оспариваемые постановления вынесены в строгом соответствии со статьей 94 НК РФ, в виду наличия обоснованных сомнений и подозрений в возможном сокрытии и уничтожении документов, необходимых для осуществления налогового контроля, приведенные заявителем доводы противоречат фактическим обстоятельствам и положениям НК РФ.

Кроме того, из анализа материалов дела было установлено, что все изъятые документы/предметы/информация относилась к предмету проверки, в том числе в электронном виде на жестких дисках, доказательств обратного обществом представлено не было, следовательно, их выемка является законной.

Таким образом, судом установлено, что инспекция правомерно в соответствии со статьей 94 НК РФ производила действия по выемке документов и предметов относящихся к проверяемому налогоплательщику, указанные действия являются законными и обоснованными, в связи с чем, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований о признании недействительными постановления № 04-06/175 от 16.07.2018 и № 04-06/175/3 от 11.02.2019 о производстве выемки документов и предметов, о признании незаконными действия по производству выемки, оформленных протоколом от 17.07.2018 и составлению протокола от 11.02.2019, об обязании возвратить подлинные документы, изъятые по протоколам выемки – отказать.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.

СУДЬЯ

Л.А. Шевелева