Решение от 25 июня 2025 г. по делу № А14-12988/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

г. Воронеж Дело № А14-12988/2024

«26» июня 2025 года

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи И. А. Костиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем Стеганцевым О. Р., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Аэрострой» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области, г. Воронеж (ОГРН <***>, ИНН <***>)

третьи лица - 1) ведущий судебный пристав-исполнитель СОСП по Воронежской области ГМУ ФССП России ФИО1

2) Специализированное отделение судебных приставов по Воронежской области ГМУ ФССП России

о признании недействительным акта органа, осуществляющего контрольные функции № 165 от 28.03.2024,

при участии представителей: от заявителя – ФИО2 (директор Общества, паспорт),

от Инспекции – ФИО3 (доверенность от 09.01.2025, служебное удостоверение, диплом)

иные лица, участвующие в деле, извещавшиеся по правилам ст.ст.121-123 АПК РФ, явку своих представителей не обеспечили,

Дело слушалось 16.06.2025 в порядке ст.163 АПК РФ объявлен перерыв до 26.06.2025

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Аэрострой» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области (далее - ответчик, Инспекция) о признании недействительным акта органа, осуществляющего контрольные функции от 28.03.2024 № 165.

В обоснование заявленного требования Общество указало, что в оспариваемом акте отсутствуют даты принятия и вступления в законную силу, резолютивная часть содержащая требование о возложении на должника обязанности по передаче взыскателю денежных средств и иного имущества либо совершении в пользу взыскателя определенных действий или воздержанию от совершения определенных действий; отсутствует отметка о неисполнении должником требования о взыскании денежных средств в пользу бюджетов бюджетной системы РФ; отсутствует указание на требование об уплате задолженности и решение о взыскании задолженности; отметка о неисполнении должником требования об уплате налогов и сборов. Кроме того сумма, указанная в оспариваемом акте не соответствует реальной обязанности по уплате налогов и взносов.

Инспекция в письменном отзыве заявленное требование не признала, указала, что Постановление от 28.03.2024 № 165 о взыскании задолженности соответствует форме, утвержденной Приказом ФНС России от 02.12.2922 № ЕД-7-8/1151@, а также требованиям Федерального закона от 02.12.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», так как в них, в том числе указаны дата и номер требования, содержится информация о суммах, в отношении которых произведено взыскание, фамилия и инициалы должностного лица, вынесшего оспариваемые постановления; вместе с тем представленный Обществом акт

является документом, сформированным информационной системой ФССП. Суммы в оспариваемом постановлении соответствуют обязанности по уплате налога.

В судебном заседании представители заявителя и налогового органа поддержали довода заявления, отзыва на него и дополнений к ним, третьи лица, извещавшиеся в порядке ст.ст.121-123 АПК РФ, явку своих представителей не обеспечили, судебное заседание проведено в соответствии с ч.5 ст.156 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, по состоянию на 13.04.2023 у ООО «Аэрострой» имелась общая задолженность в размере 1 137 161,03 руб. отрицательного сальдо ЕНС, из них по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации по доначислению налога по расчету по уточненной декларации по сроку уплаты 28.10.2022 за отчетный период 3 квартал 2022 года в размере 8 223 руб., по сроку уплаты 28.10.2022 за отчетный период 3 квартал 2022 года в размере 249 руб., по сроку уплаты 28.11.2022 за отчетный период 3 квартал 2022 года в размере 8 223 руб., по сроку уплаты 28.11.2022 за отчетный период 3 квартал 2022 года в размере 249 руб., по сроку уплаты 28.12.2022 за отчетный период 3 квартал 2022 года в размере

8 223 руб., по сроку уплаты 28.12.2022 за отчетный период 3 квартал 2022 года в размере 249 руб., по сроку уплаты 30.01.2023 за отчетный период 4 квартал 2022 года в размере 139 368 руб., по сроку уплаты 28.02.2023 за отчетный период 4 квартал 2022 года в размере 139 368 руб., по сроку уплаты 28.03.2023 за отчетный период 4 квартал 2022 года в размере 139 368 руб. в общем размере 443 520 руб., а после уменьшения налога по расчету по уточненной декларации по сроку уплаты 28.03.2023 за 4 квартал 2022 года в размере 61 946 руб., общая сумма задолженности в размере 381 574 руб., штрафу по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в размере 302 руб.; налогу на прибыль организаций кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиженного природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществившими экспорт хотя бы одной партии сжиженного природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа (за исключением налога, уплаченного НП, которые до 01.01.2023 являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) по начислению налога по расчету по сроку уплаты 28.03.2023 за 2022 год в размере 56 864 руб., налогу на прибыль организаций, кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиженного природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществившими экспорт хотя бы одной партии сжиженного природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа (за исключением налога, уплаченного НП, которые до 01.01.2023 являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков), зачисляемый в бюджет субъектов РФ (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) по сроку уплаты 28.03.2023 за отчетный период 2022 год по начислению налога по расчету в размере остатка 264 209,18 руб. от суммы начисления 322 229 руб., - налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации по сроку уплаты 30.01.2023 за отчетный период 1 квартал 2023 по начислению налога по уведомлению в размере 227 994,81 руб., штрафу по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ в размере 4 245,63 руб.; взносам, уплачиваемым организациями, использующими труд

членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, на выплату ежемесячной доплаты к пенсии, зачисляемые в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации по сроку уплаты 15.11.2022 за 2022 год в размере 8 137,18 руб.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) по начислению по расчету по сроку уплаты 15.11.2022 за отчетный период 2022 год в размере 45 243,48 руб., по сроку уплаты 15.12.2023 за отчетный период 2022 год в размере 39 248,49 руб., по сроку уплаты 30.01.2023 за отчетный период 2022 года в размере 36 421,42 руб. в общей сумме 120 913,39 руб.; страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) по начислению по расчету по сроку уплаты 15.11.2022 за отчетный период 2022 год в размере 3 625,29 руб., по сроку уплаты 15.12.2023 за отчетный период 2022 год в размере 2 819,67 руб., по сроку уплаты 30.01.2023 за отчетный период 2022 год в размере 2 416,86 руб. в общей сумме 8 861,82 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) по начислению по расчету по сроку уплаты 15.11.2022 за отчетный период 2022 год в размере 15 246,14 руб., по сроку уплаты 15.12.2023 за отчетный период 2022 год в размере 13 887,67 руб., по сроку уплаты 30.01.2023 за отчетный период 2022 год в размере 13 293,66 руб. и общей сумме 42 427,47 руб., страховым взносам по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пунктах 2-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ "О страховых пенсиях", на выплату страховой пенсии (в зависимости от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) по начислению по расчету по сроку уплаты 15.11.2022 за отчетный период 2022 год в размере 1456 руб., по сроку уплаты 15.12.2023 за отчетный период 2022 год в размере 1 456 руб., по сроку уплаты 30.01.2023 за отчетный период 2022 год в размере 1 058,91 руб. в общей сумме 3 970,91 руб.; пени в общем размере 17 660,64 руб.

В связи с наличием недоимки в адрес налогоплательщика направлено требование от 13.04.2023 № 254 на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС 1 137 161,03 руб. со сроком исполнения 27.06.2023.

В связи с неисполнением указанного требования налоговым органом на основании ст.46 НК РФ вынесено Решение от 18.07.2023г. № 29 на общую сумму 1 419 724,18 руб.

29.09.2023 налоговым органом на основании п.3 ст.47 НК РФ вынесено постановление № 1479 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица)

Кроме того, как установлено в рамках дела № А14-15329/2022, в отношении ООО "Аэрострой" проведена выездная налоговая проверка по всем видам налогов за период с 01.01.2016 в 31.12.2018, по итогам которой принято решение N 3265 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение N 3265), которым Обществу предложено уплатить недоимку: по НДС за 2016 год - 1 квартал 2017 года в размере 4 630 562 руб., по налогу на прибыль за 2016-2017 годы в размере 4 259 731 руб., пени в общем размере 8 890 293 руб., Общество привлечено к ответственности на основании п. 3 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль за 2017 год в виде штрафа в размере 33 899 руб.

22.10.2021 в адрес Общества выставлено Требование N 49300 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) в общей сумме 11 072 777,37 руб.

В связи с неисполнением указанного требования 22.11.2021 Инспекцией принято Решение N 7944 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках а также электронных денежных средств а также решения N 48842, N 48843 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

22.11.2021 МИ ФНС N 15 по Воронежской области принято решение N 7944 "О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств" (далее - решение от 22.11.2021 N 7944).

Во исполнение решения от 22.11.2021 N 7944 к расчетным счетам налогоплательщика предъявлены инкассовые поручения от 22.11.2021 N 42031, 42076, 42075, 42064, 42063, 42062, 42038, 42037, 42036, 42035, 42034, 42033, 42032 на списание денежных средств, неуплаченных налогоплательщиком в соответствии с требованиями, а также приняты решения N 48842, 48843 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств.

В деле N А14-17801/2021 ООО "Аэрострой" обратилось в арбитражный суд с заявлением к МИ ФНС N 1 по Воронежской области о признании недействительным решения от 06.08.2021 N 3265 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 15.12.2022 по делу № А14-17801/2021 требования Общества удовлетворены частично, решение налогового органа от 06.08.2021 N 3265 признано недействительным в части предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 351 525 руб., по налогу на прибыль 390 280 руб., пени по НДС - 128 365 руб., пени по налогу на прибыль - 140 921 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2023 и постановлением АС Центрального округа от 20.02.2024 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В связи с имеющейся недоимкой 28.03.2024 Инспекцией вынесено Постановление № 165 о взыскании задолженности в общем размере 14 324 652,5 руб. за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица).

Не согласившись с указанным постановлением, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваем по настоящему делу заявлением.

В соответствии с ч.1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведенной нормы необходимым условием для признания

ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно п.п.1, 2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ.

Согласно п.1 ст.69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 263-ФЗ) в Российской Федерации с 01.01.2023 осуществлен переход учета налогообложения на единый налоговый счет (ЕНС), данный вид налогового учета стал обязательным для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

В соответствии с п.3 ст.11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно п.1 ст.46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В соответствии с п.3 ст.46 НК РФ взыскание задолженности производится по

решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с п.2 ст.76 НК РФ.

В силу п.4 ст.46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

При этом в соответствии с абз.4, 5 п.4 ст.46 НК РФ в случае увеличения суммы недоимки, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

В соответствии с абзацем 1 пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".

В соответствии с пунктом 3 статьи 47 НК РФ направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляются в течение десяти месяцев: либо с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, превышающем 30 тысяч рублей; либо с даты окончания исполнительного производства по ранее размещенному постановлению при наличии отрицательного сальдо на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей; либо с даты возникновения после размещения в реестре решений о взыскании задолженности предшествующего постановления новой суммы задолженности на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей; либо по истечении трех лет с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, не превышающем 30 тысяч рублей.

Требование № 254 об уплате задолженности по состоянию на 13.04.2023г. на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС 1 137 161,03 руб., направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам и получено последним 13.04.2023.

Недоимка по Решению N 3265 не учитывалась в совокупной задолженности в силу принятых судом по делу № А14-17801/2021 обеспечительных мер в виде приостановления исполнения оспариваемого решения.

Пункт 28 статьи 1 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" не предусматривает обязанность налогового органа направлять уточненное требование в случае изменения обязанности налогоплательщика после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа.

Решение № 29 о взыскании задолженности в размере в размере 1 419 724,18 руб. за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 18.07.2023, получено заявителем по телекоммуникационным каналам связи 25.07.2023

Об изменении размера задолженности налогоплательщику было известно из сервиса "Личный кабинет юридического лица", что подтверждается предоставлением самим заявителем сведений из указанного сервиса при рассмотрении настоящего дела судом.

28.03.2024 Инспекцией принято Постановление № 165 о взыскании задолженности в размере 14 324 652,5 руб. за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) (далее – Постановление № 165).

В соответствии со ст.47 НК РФ и п.5 ч.1 ст.12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

Направление постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщику положениям ст. 47 НК РФ не предусмотрено.

Постановление № 165 Инспекцией было направлено на исполнение в службу судебных приставов в соответствии с Соглашением о порядке взаимодействия Федеральной налоговой службы и Федеральной службы судебных приставов при исполнении исполнительных документов от 13.02.2023.

Постановление № 165 о взыскании задолженности соответствует форме, утвержденной приказом ФНС России от 02.12.2022 N ЕД-7-8/1151@ "Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности" (приложение N 13), содержит дату и номер требования, принятого в соответствии со статьей 69 НК РФ, информацию о суммах, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ, фамилия и инициалы должностного лица, вынесшего постановление.

При этом форма постановления о взыскании задолженности за счет имущества не предусматривает таких реквизитов как указание на решение, принятое в соответствии со ст.46 НК РФ.

В оспариваемом постановлении имеется указание на то, что сумма недоимки определена с учетом сумм указанных в Требовании от 13.04.2024 № 254 с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание, имеется дата принятия (одновременно являющаяся датой вступления решения в законную силу).

На момент вынесения оспариваемого постановления перестали действовать обеспечительные меры по делу № А14-17801/2021 в связи с чем в постановление включена недоимка по Решению N 3265.

На основании Решения N 3265 выставление требования об уплате недоимки и принятие решения о взыскании задолженности за счет денежных средств произведено в сроки, предусмотренные ст.ст.70, 46 НК РФ.

Как следует из материалов дела, постановление Инспекции № 165 о взыскании

задолженности за счет имущества поступило в службу судебных приставов в электронном виде в форме, именуемой "акт органа, осуществляющего контрольные функции".

При этом из текста данного документа следует, что он является постановлением о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, принятым в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Между Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) и Федеральной службы судебных приставов (далее - ФССП России) заключено Соглашение о порядке взаимодействия при исполнении исполнительных документов (утв. ФНС России N ЕД-23-8/7@, ФССП России N 00016/23/3-МВ 13.02.2023) (далее - Соглашение о порядке взаимодействия).

В соответствии с пунктом 2.1 Соглашения о порядке взаимодействия постановление налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) (далее - налогоплательщик) направляется в форме электронного документа в подразделение территориального органа ФССП России с использованием инфраструктуры, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг и исполнения государственных и муниципальных функций в электронной форме, с приложением документов в электронном виде.

Таким образом, оспариваемый акт органа, осуществляющего контрольные функции, № 165 по сути, является документом, сформированным информационной системой ФССП России, в результате обработки полученного в порядке Соглашения о порядке взаимодействия постановления налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества.

Акт органа, осуществляющего контрольные функции, № 165 содержит электронную подпись начальника Инспекции, который возглавляет ее в соответствии с Положением о Межрайонной ИФНС России N 15 по Воронежской области, утв. руководителем УФНС России по Воронежской области от 16.08.2021.

При этом в силу п.4 ст.31 НК РФ документ в электронной форме, подписанный автоматически созданной электронной подписью налогового органа, признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью должностного лица налогового органа.

Таким образом, суд отклоняет доводы Общества о несоответствии Постановления № 165 требованиям к его форме, установленным ст.47 НК РФ, Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Как разъясняет п.13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании", признание требования об уплате налога недействительным возможно только в случаях, если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.

В ответ на предложение суда изложить позицию относительно соответствия сумм, указанных в оспариваемом постановлении, реальной обязанности, налогоплательщик сослался на следующее.

В расчет повторно включены суммы по страховым взносам с начислением на 28.08.2023 в сумме 1 456 руб., данный налог уже был включен в более ранее постановление о взыскании от 29.09.2023 № 1479, данная сумма была согласно сведений, предоставленных МИФНС № 15 по делу № А14-15464/2023, погашена 04.12.2023.

В расчет повторно включены суммы по страховым взносам с начислением на 28.09.2023 в сумме 1 456 руб., данный налог уже был включен в более ранее постановление о взыскании от 29.09.2023 № 1479, данная сумма, согласно сведений

предоставленных МИФНС № 15 по делу № А14-15464/2023, была погашена 04.12.2023.

В расчете повторно включен налог на имущество организаций со сроком оплаты 28.02.2023, данный налог уже был включен в более ранее постановление о взыскании от 29.09.2023 № 1479 и согласно сведений, предоставленных МИФНС № 15 по делу № А14-15464/2023, оплачен 13.02.2024

В расчете не учтены платежи по Платежному ордеру от 29.11.21 № 42036 в исполнение требования об уплате задолженности от 22.10.2021 № 49300 по решению МИФНС № 1 по Воронежской области от 06.08.2021 № 3265 было списано 1 677 310,25 руб.; по Платежному ордеру от 29.11.21 № 42063 во исполнение требования об уплате задолженности от 22.10.2021 № 49300 по решению МИФНС № 1 по Воронежской области от 06.08.2021 № 3265 было списано 147 928,2 руб.; по Платежному ордеру от 01.12.21 № 42036 в исполнение требования об уплате задолженности от 22.10.2021 № 49300 по решению МИФНС № 1 по Воронежской области от 06.08.2021 № 3265 было списано 6 600 руб.

В расчете не отражено, что в период с 26.11.2021 по 20.12.2022 ООО «Аэрострой» вело хозяйственную деятельность, но в связи с не отменой решений о приостановлении операций по счетам от 22.11.21 № 48842 и № 48843 в части требования № 49300 от 22.10.2021 с 26.11.2021, а в части № 54885 от 09.11.2021 с 14.12.2021 по 20.12.2022 также было незаконно ограничено расходование поступающих денежных средств от контрагентов на платежи выше 3 очереди, что подтверждается справкой об оборотах за период с 22.11.2021 по 20.12.2022 по рублевому счету, открытому в ПАО «Сбербанке». За период незаконных ограничений подлежит встречное начисление пеней в пользу налогоплательщика;

В расчете в нарушении требований ст. 115 НК РФ в редакции на 06.08.2021 есть требование уплаты штрафа по выездной налоговой проверке при истекшем сроке его взыскания.

В отношении данных доводов суд учитывает следующее.

В рамках дела о банкротстве № А14-15464/2023 уполномоченным органом была предъявлена задолженность по страховым взносам по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п. 2 - 18 ч.1 ст.30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», на выплату страховой пенсии (далее - страховые взносы по доп. тарифам на ОПС) в размере 1 284,71 руб. по сроку уплаты 28.02.2023 (за 1 кв. 2023 года); 161,77 руб. по сроку уплаты 28.03.2023 (за 1 кв. 2023 года); 1 456 руб. по сроку уплаты 28.04.2023 (за 1 кв. 2023 года); 1 456 руб. по сроку уплаты 29.05.2023 (за полугодие 2022); 1 456 руб. по сроку уплаты 29.05.2023 (за полугодие 2023 года); 1 456 руб. по сроку уплаты 28.06.2023 (за полугодие 2022 года);

1 237,60 руб. по сроку уплаты 28.06.2023 (за полугодие 2023 года); 1 456 руб. по сроку уплаты 28.07.2023 (за полугодие 2022 года); 1 456 руб. по сроку уплаты 28.07.2023 (за полугодие 2023 года); 10) 1 456,00 руб. по сроку уплаты 28.08.2023 (за 9 мес. 2022 года); всего предъявлено 12 876,08 руб.

Данная задолженность включена в Постановление о взыскании за счет имущества должника от 29.09.2023 № 1479.

В ходе проверки обоснованности требований уполномоченного органа в рамках дела № А14-15464/2023 Обществом была произведена частичная оплата задолженности по сроку уплаты 28.08.2023 уплачена задолженность в размере 1 456 руб., что нашло отражение в расчете к заявлению о включении реестр требований кредиторов от 26.08.2024.

Задолженности по страховым взносам в размере 1 456 руб. по сроку уплаты 28.09.2023 не являлась предметом рассмотрения в рамках дела о (несостоятельности)

банкротстве, поскольку была начислена после подачи заявления о признании должника несостоятельным (банкротом).

Кроме того, в постановление от 29.09.2023 № 1479 вошла задолженность по страховым взносам в размере 1 456 руб. по сроку уплаты 28.09.2022 за 9 месяцев 2022 года.

В оспариваемое Постановление № 165 включена задолженность по страховым взносам по дополнительным тарифам на ОПС в размере 1 456 руб. по сроку уплаты 28.08.2023 (за 9 месяцев 2023 года). Таким образом, в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) была погашена задолженность за 9 месяцев 2022 года, тогда как в оспариваемое постановление вошла задолженность за 9 месяцев 2023 года.

В части довода заявителя о задвоении сумм налога на имущество за 2022 год со сроком уплаты 28.02.2023 суд учитывает, что в Постановление № 1479 вошли начисления сумм налога на имущество за 2022 год со сроком уплаты 28.02.2023, произведенные Инспекцией по месту учета на основании сообщения об исчисленной налоговым органом сумме налога на имущество организаций, в размере 77 297 руб., в Постановление № 165 вошли начисления сумм налога на имущество за 2022 год со сроком уплаты 28.02.2023 в размере 1 084,15 руб., начисленные ООО «Аэрострой» и отраженные в декларации.

В части довода о том, что в расчете не учтены платежи произведенные Обществом, суд принимает во внимание следующее.

Так как суммы доначислений по Решению № 3265 на основании определения суда о принятии обеспечительных мер от 26.11.2021 по делу № А14-17801/2021 приостановлены к взысканию, то платежные поручения, поступившие после указанной даты распределены в погашение текущих начислений:

147 928,12 руб. - 01.02.2022 вынесено решение о зачете из пени по прибыли, зачисляемой в федеральный бюджет в текущие начисления по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты 15.12.2021 в сумме 51 541,3 руб. и по сроку уплаты 17.01.2022 в сумме 96 386,73 руб.;

1 677 310,25 руб. - 27.01.2022 вынесено решение об уточнении платежа с пени по прибыли, зачисляемой в бюджеты субъектов в текущие начисления по НДС по сроку уплаты 27.12.2021 в сумме 31 617 руб., по сроку уплаты 25.01.2022 в сумме 1 058 635 руб., по сроку уплаты 25.02.2022 в сумме 587 058,25 руб.;

6 600 руб. - платеж 05.12.2021 зачтен в текущие начисления по прибыли, зачисляемой в бюджеты субъектов по сроку уплаты 28.03.2022 года.

В отношении довода о необходимости начисления процентов за нарушение срока отмены решений о приостановлении операций по счетам, суд учитывает, что такое требование ни в рамках настоящего дела ни в рамках какого либо иного дела не заявлено, расчет процентов не представлен.

В данном случае, Общество полагая, что имеются основания для начисления процентов на основании п.9.1 ст.76 НК РФ вправе обратится в налоговый орган с заявлением о выплате, а в случае отказа обратиться с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Довод о нарушении срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения при вынесении Решения N 3265 уже был рассмотрен судами в рамках дела № А14-17801/2021 и отклонен как необоснованный.

Таким образом, заявленное требование удовлетворению не подлежит.

С учетом результата рассмотрения настоящего спора, уплаченная при обращении в арбитражный суд по чеку-ордеру от 24.07.2024 государственная пошлина в размере 3 000 руб. относится на заявителя.

Руководствуясь ст. ст.110, 167 - 170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать. На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня его принятия.

Судья И. А. Костина