Решение от 22 сентября 2022 г. по делу № А60-20428/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-20428/2022
22 сентября 2022 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 15 сентября 2022 года

Полный текст решения изготовлен 22 сентября 2022 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи И.В. Хачёва, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-20428/2022 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Технологии горного машиностроения» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительными решений,


при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, представитель по доверенности от 13.04.2022, паспорт;

от заинтересованного лица – ФИО3, представитель по доверенности № 04-11/00356 от 13.01.2020, удостоверение.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.


Общество с ограниченной ответственностью «Технологии горного машиностроения» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области о признании недействительными решений № 175152 от 01.10.2021 о зачете суммы подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2021 года в счет уплаты пеней по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в сумме 362 999,05 руб.; № 175154 от 01.10.2021 о зачете суммы подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2021 года в счет уплаты пеней по налогу на прибыль организаций, кроме консолидированных групп, зачисляемому в бюджет РФ, в сумме 40 544,88 руб.; № 175155 от 01.10.2021 о зачете суммы подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2021 года в счет уплаты пеней по налогу на прибыль организаций, кроме консолидированных групп, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 364 098,54 руб. и об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Технологии горного машиностроения».

От заинтересованного лица поступил отзыв на заявление.

В предварительном судебном заседании суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, с учетом мнения присутствующих в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, суд признал дело подготовленным к судебному разбирательству.

Заявитель приобщил к материалам дела возражения на отзыв.

Заявитель приобщил к материалам дела дополнительные пояснения, пояснения к расчетам пеней.

От заинтересованного лица поступил отзыв на дополнительные пояснения.

В судебном заседании объявлен перерыв до 12.09.2022г. После перерыва судебное заседание продолжено.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

27.07.2021 ООО «Технологии горного машиностроения» (далее также - Заявитель, Налогоплательщик) подало в налоговый орган - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области (далее также - Заинтересованное лицо, Налоговый орган, Инспекция) — налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2021 года, согласно которой сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета в соответствии с п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ), составила 2 729 493 руб.

На основании указанной декларации Налоговым органом в срок с 27.07.2021 по 27.09.2021 проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой принято решение № 88 от 27.09.2021 о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Вместе с тем, сумма налога не была возмещена полностью Налоговым органом в связи с тем, что Налоговым органом в одностороннем порядке проведен зачет налога на добавленную стоимость в счет уплаты пеней:

- в сумме 362 999,05 руб. - по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, по решению от 01.10.2021 № 175152;

- в сумме 2 396,82 руб. - по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата которых осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1, 228 НК РФ, по решению от 01.10.2021 № 175153;

- в сумме 40 544,88 руб. - по налогу на прибыль организаций, кроме консолидированных групп, зачисляемому в бюджет РФ, по решению от 01.10.2021 № 175154;

- в сумме 364 326,80 руб. - по налогу на прибыль организаций, кроме консолидированных групп, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, по решению от 01.10.2021 № 175155.

Данные пени были начислены на основании решения Налогового органа от 23.12.2019 № 15-08/900220729 о привлечении Налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Всего было зачтено 770 267,55 руб., в связи с чем налогоплательщик фактически получил возмещение налога на добавленную стоимость в размере 1 959 225,45 руб.

О факте зачета налогоплательщик уведомлен сообщениями налогового органа №№ 174839- 174842 от 01.10.2021.

На основании п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном НК РФ и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В силу п. абз. 1 п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном НК РФ.

Налогоплательщик обращался в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области - с жалобой на решения Инспекции от 01.10.2021 №№ 175152 - 175155.

Решением от 20.01.2022 № 13-06/01440 Управление ФНС России по Свердловской области частично удовлетворило жалобу Налогоплательщика, а именно признала незаконными решение от 01.10.2021 № 175153 о проведении зачета на сумму 2 396,82 руб. и решение от 01.10.2021 № 175155 в части проведения зачета на сумму 228,26 руб. В остальной части жалоба Налогоплательщика была оставлена без удовлетворения. С учетом частичного удовлетворения вышестоящим налоговым органом жалобы Налогоплательщика решения Налогового органа о зачете остались в силе: от 01.10.2021 № 175152 на сумму 362 999,05 руб.; от 01.10.2021 № 175154 на сумму 40 544,88 руб.; от 01.10.2021 № 175155 на сумму 364 098,54 руб.

Налогоплательщик полагает, что решения о зачете приняты с нарушением требований налогового законодательства в связи с чем, обратился в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконным необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт (ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 5 ст. 78 НК РФ, зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, в случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 5.1 настоящей статьи, в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

При этом согласно правовой позиции, изложенной в п. 32 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №. 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», судам следует принимать во внимание, что статьи 78 и 79 НК РФ не содержат положений, в силу которых зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, пеней, штрафа может быть осуществлен налоговым органом только в счет погашения такой недоимки по налогам (задолженности по пеням и штрафам), в отношении которой налоговым органом ранее осуществлялись процедуры принудительного взыскания.

В то же время, имея в виду, что предусмотренный названными статьями зачет является особой формой принудительного взыскания налога, на него надлежит распространять общие положения Налогового кодекса Российской Федерации, определяющие сроки реализации налоговыми органами права на принудительное взыскание налогов, пеней, штрафов.

Следовательно, соответствующие положения статей 78 и 79 НК РФ не могут толковаться как допускающие проведение по инициативе налогового органа зачет излишне уплаченного (взысканного) налога, пеней, штрафа в счет погашения задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена.

Кроме того, принудительный (то есть по инициативе налогового органа) зачет указанных сумм не может быть осуществлен в счет погашения задолженности, которая в силу положений статьи 45 НК РФ подлежит взысканию в судебном порядке.

Между тем, из документов, направленных налоговым органом налогоплательщику, не следует, что пени, в счет задолженности по которым произведён зачет налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2021 года, подлежала взысканию в судебном порядке и возможность принудительного взыскания не была утрачена.

Также следует отметить, что всего Налоговым органом по решению от 23.12.2019 № 15-08/900220729 с даты вынесения этого решения по дату погашения недоимки были начислены пени по НДС в размере 362 999,05 руб., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в региональный бюджет, в размере 364 326,80 руб., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 40544,88 руб.

В требовании от 03.07.2020 № 59029 Налоговый орган предъявил к оплате пени по НДС в размере 1 788 537,89 руб., пени по налогу на прибыль организаций в размере 1 642 007,77 руб.

С даты вынесения решения от 23.12.2019 № 15-08/900220729 по дату погашения недоимки Налоговый орган начислил пени по НДС в размере 362 999,05 руб., пени по налогу на прибыль организаций в размере 404 871,68 руб.

Разница между пенями по требованию от 03.07.2020 № 59029 и по решению от 23.12.2019 № 15-08/900220729 составила: по НДС 124 928,19 руб. (1 788 537,89 -1 663 609,70), по налогу на прибыль организаций 138 067,01 руб. (1 642 007,77 -1 503 940,76).

Разница между пенями, начисленными с даты вынесения решения от 23.12.2019 № 15-08/900220729 по дату уплаты недоимки, и разницей между пенями, начисленными по требованию от 03.07.2020 № 59029 и по решению от 23.12.2019 № 15-08/900220729, составила: 238 070,86 руб. (362 999,05 - 124 928,19) по НДС и 266 804,67 руб. (404 871,68 -138 067,01) по налогу на прибыль организаций. Данные суммы в требовании от 03.07.2020 № 59029 отсутствовали.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пунктом 4 этой же статьи установлено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Направление налогоплательщику требования об уплате налога и (или) пеней является одной из обязательных стадий процедуры взыскания налога (пеней). Ненаправление налогоплательщику требования лишает налоговую инспекцию возможности предпринимать дальнейшие действия, в том числе производить зачет.

В отношении сумм пеней по НДС в размере 238 070,86 руб., по налогу на прибыль организаций в размере 266 804,67 руб. Налоговым органом не принималось никаких мер по их принудительному взысканию.

В остальной части судом проверены расчёты, представленные налоговым органом, доводы заявителя подлежат отклонению, поскольку в указанной части порядок проведения зачёта и принудительного взыскания налоговым органом не нарушен.

При таких обстоятельствах заявленные требования подлежат частичному удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области № 175152 от 01.10.2021 о зачете суммы подлежащего возмещению Обществу с ограниченной ответственностью «Технологии горного машиностроения» налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2021 года в счет уплаты пеней по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ в части 238070,86 рублей.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области № 175155 от 01.10.2021 о зачете суммы подлежащего возмещению Обществу с ограниченной ответственностью «Технологии горного машиностроения» налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2021 года в счет уплаты пеней по налогу на прибыль организаций, кроме консолидированных групп, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области № 175154 от 01.10.2021 о зачете суммы подлежащего возмещению Обществу с ограниченной ответственностью «Технологии горного машиностроения» налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2021 года в счет уплаты пеней по налогу на прибыль организаций, кроме консолидированных групп, зачисляемому в бюджет РФ, в общем размере по указанным решениям – 266804,67 рублей.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «Технологии горного машиностроения».

3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

5. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».


Судья И.В. Хачев