Решение от 9 ноября 2017 г. по делу № А47-6285/2017

149/2017-107519(2)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460000 http: //www.Orenburg.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А47-6285/2017
г. Оренбург
10 ноября 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 02 ноября 2017 года В полном объеме решение изготовлено 10 ноября 2017 года

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Е.Г. Цыпкина, при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению муниципального дошкольного образовательного бюджетного учреждения «Саракташский детский сад № 11 «Радуга» (462100, <...>; ОГРН <***>; ИНН <***>) к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Саракташском районе Оренбургской области о признании недействительным решения государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Саракташском районе Оренбургской области от 19.05.2017

№ 066V12170000074 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В судебном заседании приняли участи представители сторон от заявителя: ФИО2; от заинтересованного лица: ФИО3

В соответствии со ст. 163 АПК РФ в судебном заседании был объявлен перерыв с 26.10.2017г. до 02.11.2017г.

Муниципальное дошкольное образовательное бюджетное учреждение «Саракташский детский сад № 11 «Радуга» (далее – заявитель, МДОБУ «Саракташский д/с № 11») обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Саракташском районе Оренбургской области (далее – заинтересованное лицо, Пенсионный фонд РФ) о признании недействительным решения государственного учреждения

– Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Саракташском районе Оренбургской области от 19.05.2017 № 066V12170000074 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на то, что оплата работодателем обязательных медицинских осмотров работников является компенсацией, а значит, страхователь вправе был не включать данные выплаты в базу для начисления страховых взносов.

По мнению заявителя, оспариваемое решение не соответствует требованиям законодательства РФ и нарушает права и законные интересы заявителя.

Заинтересованное лицо возражал по заявленным требованиям по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Заинтересованное лицо ссылается на то, что договор на оказание платных медицинских услуг № МО/06 от 18.02.2015 заключен с государственным бюджетным учреждением здравоохранения «Саракташская районная больница» на срок менее одного года, поэтому суммы платежей по данному договору подлежат обложению страховыми взносами.

Заявитель и заинтересованное лицо не заявили ходатайства о необходимости предоставления дополнительных доказательств. При таких обстоятельствах суд рассматривает дело, исходя из совокупности имеющихся в деле доказательств, с учетом положений статьи 65 АПК РФ.

При рассмотрении материалов дела, судом установлены следующие обстоятельства.

На основании решения и.о. начальника УПФР в Саракташском районе № 3 от 20.03.2017 проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов МДОБУ «Саракташский д/с № 11» за период с 01.01.2013 по 31.12.2016.

В ходе проверки Пенсионным фондом РФ было установлено, что в феврале 2015 года плательщик заключил договор на оказание платных медицинских услуг, сроком действия по 31.12.2015 (менее года), стоимость медицинских услуг составляет 80 488 рублей, количество человек, подлежащих осмотру 41, оплата медицинских услуг произведена в полном объеме, выполнение работ подтверждается актом об оказании услуг.

В нарушение части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 г.

№ 212-ФЗ в октябре 2015 года плательщиком не включена в базу для начисления страховых взносов стоимость медицинских услуг, оказанных работникам организации по договору с медицинской организацией на оказание платных медицинских услуг в размере 80 488 рублей.

По итогам проверки был 20.04.2017 составлен акт выездной проверки № 3.

По результатам рассмотрения материалов проверки Пенсионным фондом РФ 19.05.2017 было вынесено решение № 066V12170000074 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Указанным решением плательщику страховых взносов предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в размере 17 707, 36 рублей, недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 4 104, 89 рублей, пени за несвоевременное перечисление страховых взносов в сумме 3 086, 26 рублей и штрафные санкции по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ в сумме 4 362, 45 рублей.

Не согласившись с решением Пенсионного фонда РФ, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Частью 1 статьи 198 АПК РФ определено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Из буквального толкования положений части 4 статьи 200, статьи

201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительным ненормативного правового акта, незаконными действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, должностного лица является совокупность двух необходимых условий: одновременно несоответствие данного ненормативного правового акта закону и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ).

При этом статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно части 1 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009

№ 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В силу пункта 4 статьи 2 Федерального закона от 21.11.2011

№ 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»

(далее - Закон № 323-ФЗ) медицинская услуга - это медицинское вмешательство или комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение.

Медицинское вмешательство - выполняемые медицинским работником по отношению к пациенту, затрагивающие физическое или психическое состояние человека и имеющие профилактическую, исследовательскую, диагностическую, лечебную, реабилитационную направленность виды медицинских обследований и (или) медицинских манипуляций, а также искусственное прерывание беременности (пункт 5 статьи 2 Закона № 323- ФЗ).

В соответствии с пунктом 10 статьи 2 Закона № 323-ФЗ медицинская деятельность - профессиональная деятельность по оказанию медицинской помощи, проведению медицинских экспертиз, медицинских осмотров и медицинских освидетельствований, санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий и профессиональная деятельность, связанная с трансплантацией (пересадкой) органов и (или) тканей, обращением донорской крови и (или) ее компонентов в медицинских целях.

Приложением к Положению о лицензировании медицинской деятельности (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра «Сколково»), утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16.04.2012 № 291, в перечень работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность включены работы (услуги) по медицинским осмотрам (предварительным, периодически).

Согласно статье 212 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований), других обязательных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований.

В силу статьи 213 Трудового кодекса Российской Федерации для отдельных категорий работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, прохождение периодических медицинских осмотров (обследований) является обязательным. Целью таких

мероприятий является определение пригодности данных работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. При этом медицинские осмотры (обследования) осуществляются за счет средств работодателя (часть 7 статьи 213 Кодекса), а в течение времени, затраченного работниками на прохождение медицинских обследований, за ними сохраняется средний заработок (статья 185 Кодекса).

В соответствии со статьей 214 Трудового кодекса Российской Федерации работник обязан проходить обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры (обследования), другие обязательные медицинские осмотры (обследования), а также проходить внеочередные медицинские осмотры (обследования) по направлению работодателя в случаях, предусмотренных Кодексом и иными федеральными законами.

Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при наличии которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), Перечень работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников, а также Порядок проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда утверждены приказом Минздравсоцразвития Российской Федерации от 12.04.2011 № 302н (далее - Порядок).

В пункте 5 Порядка указано, что для проведения предварительного или периодического осмотра медицинской организацией формируется постоянно действующая врачебная комиссия, в состав которой включаются врач- профпатолог, а также врачи-специалисты.

Исходя из системного толкования данных норм права, сотрудники учреждения обязаны проходить периодический медицинский осмотр, который является медицинской услугой.

Согласно подпункту «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым в т.ч. относятся организации.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с

федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (часть 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ).

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212- ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

В частности, пунктом 5 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статья 9 Закона № 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в т.ч. суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ).

Статьей 4 Закона № 212-ФЗ определен порядок исчисления сроков, установленных Законом № 212-ФЗ.

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд (часть 3 статьи 4 Закона N 212-ФЗ).

КонсультантПлюс: примечание.

Статья 4 Закона № 212-ФЗ определила, что понятия «год» и «календарный год» не совпадают между собой. Так, в силу части 15 статьи 2 Закона № 212-ФЗ календарный год представляет собой период времени с 1 января по 31 декабря. Часть 3 статьи 4 Закона № 212-ФЗ определяет год как любой период, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

Таким образом, освободив от обложения страховыми взносами плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в т.ч. суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, законодатель установил условие: если такой договор заключен на срок не менее одного года.

Как видно из материалов дела, между МДОБУ «Саракташский д/с № 11» и ГБУЗ «Саракташская районная больница» заключен договор № МО/06 от

18.02.2015 на оказание платных медицинских услуг на сумму 80 488 рублей со сроком исполнения до 31.12.2015, то есть на срок менее одного года.

Медицинский осмотр сотрудников произведен 16.10.2015. На данную сумму медицинской услуги учреждение не начислило страховые взносы.

Поскольку МДОБУ «Саракташский д/с № 11» нарушило требования части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, неправомерно применив пункт 5 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по данному договору подлежат обложению страховыми взносами, следовательно, решение Пенсионного фонда РФ от 19.05.2017 № 066V12170000074 законно и обоснованно.

Своевременность уплаты страховых взносов обеспечивается пенями, под которыми в силу статьи 25 Федерального закона № 212-ФЗ понимается установленная этой статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов (часть 5 статьи 25 Федерального закона № 212-ФЗ). Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (часть 6 статьи 25 Федерального закона № 212- ФЗ).

Поскольку задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в размере 17 707, 36 рублей и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 4 1104, 89 рублей, документально подтверждена в соответствии с требованиями ст. 65, ч. 4 ст. 215 АПК РФ, то МДОБУ «Саракташский д/с № 11» правомерно начислены пени на эту задолженность в сумме 3 086, 26 рублей.

Пенсионным фондом РФ в материалы дела представлена таблица расчета пени по страховым взносам.

Расчет суммы пени судом проверен и признан правильным. Заявителем со своей стороны данные расчеты не оспариваются.

Нормами действующего законодательства не предусмотрена возможность снижения начисленных Пенсионным фондом РФ пеней в случае нарушения плательщиком страховых взносов положений законодательства о страховых взносах.

Таким образом, оспариваемое решение в части начисления пени в размере 3 086, 26 рублей следует признать законным и обоснованным.

Оспариваемым решением заявитель привлечен к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ в виде штрафа размере 4 362, 45 рублей за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения

базы для начисления страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Факт совершения правонарушения судом установлен и подтвержден материалами дела.

С учетом изложенного, суд считает, что выводы Пенсионного фонда РФ о нарушении заявителем законодательства о страховых взносах являются обоснованными и правомерными.

Таким образом, в действиях МДОБУ «Саракташский д/с № 11» содержится состав нарушения, предусмотренный частью 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ. Суд считает, что представленными по делу доказательствами факт нарушения и вина заявителя подтверждены. Оспариваемое решение о привлечении к ответственности вынесено законно и обоснованно.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения сторонами не заявлены и судом не установлены.

Таким образом, оспариваемое решение в части привлечения к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ в виде штрафа размере 4 362, 45 рублей за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, следует признать законным и обоснованным.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учётом изложенного, в удовлетворении заявленного требования о признании недействительным решения государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Саракташском районе Оренбургской области от 19.05.2017 № 066V12170000074 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, следует отказать.

Кроме того, принятые судом по делу обеспечительные меры подлежат отмене после вступления решения в законную силу.

Расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя согласно статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных муниципальным дошкольным образовательным бюджетным учреждением «Саракташский детский сад № 11 «Радуга» требований, отказать.

Обеспечительные меры отменить, после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Оренбургской области.

Судья Е.Г. Цыпкина