Постановление от 11 декабря 2017 г. по делу № А79-980/2017

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД


Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru, тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело №А79-980/2017
11 декабря 2017 года
г. Владимир


Резолютивная часть постановления объявлена 07.12.2017.

В полном объеме постановление изготовлено 11.12.2017.


Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Белышковой М.Б., судей Москвичевой Т.В., Гущиной А.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары на решение Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 30.06.2017 по делу №А79-980/2017, принятое судьей Лазаревой Т.Ю. по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Серебряный» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары о признании недействительным решения от 13.10.2016 №2-16/33.

В судебном заседании приняли участие представители Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары – ФИО2 по доверенности от 28.02.2017 № 05-01-19/69 (т.7, л.д.143), ФИО3 по доверенности от 29.12.2016 № 05-19/10 сроком действия до 31.12.2017 (т. 7, л.д.142); общества с ограниченной ответственностью «Серебряный» - ФИО4 – генеральный директор на основании приказа от 01.05.2016 и решения единственного участника от 29.03.2016 (т.1, л.д.14), ФИО5 по доверенности от 04.10.2017 (т.7, л.л.141).

Исследовав материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары (далее – Инспекция, налоговый орган, заявитель) проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом с ограниченной ответственностью «Серебряный» (далее - ООО «Серебряный», Общество, налогоплательщик) 25.04.2016 уточненной (№1) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2016 года, по результатам которой составлен акт от 08.08.2016 №20-15/6096.

Рассмотрев материалы проверки и возражения Общества, Инспекция вынесла решение от 13.10.2016 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу предложено уменьшить заявленный к возмещению из бюджета НДС в сумме 25 023 581 руб., а также решение от 13.10.2016 №2-16/33 об отказе в возмещении НДС в указанной сумме.

Решением Управления ФНС России по Чувашской Республике №351 от 16.12.2016, принятым по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика, решение Инспекции от 13.10.2016 №2-16/33 оставлено без изменения.

ООО «Серебряный» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения Инспекции от 13.10.2016 №2-16/33 недействительным.

Решением Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 30.06.2017 заявленные налогоплательщиком требования частично удовлетворены, решение Инспекции от 13.10.2016 №2-16/33 признано недействительным в части отказа в возмещении НДС в сумме 23 872 513 руб.

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция обратилась в арбитражный суд с апелляционной жалобой и дополнительными пояснениями к ней, в которых просит отменить решение суда в части удовлетворения требований Общества и принять по делу новый судебный акт, в связи с несоответствием выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Инспекция указывает об отсутствии у ООО «Серебряный» права на применение вычета по НДС, поскольку в соответствии с пунктом 11 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) право на вычет сумм налога обусловлено фактом его восстановления участником в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Инспекция отмечает, что при создании ООО «Серебряный» оплата уставного капитала единственным его учредителем - ООО «СУОР» произведена передачей земельных участков, индивидуальных жилых домов и коммуникаций. Однако документы, подтверждающие восстановление НДС по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал Общества, ООО «СУОР» по требованию Инспекции в ходе выездной налоговой проверки не представило.

По мнению заявителя, представленные ООО «СУОР» документы бухгалтерскою учета не подтверждают факт включения НДС в стоимость переданных создаваемому юридическому лицу коммуникаций; учредителем факт выполнения строительно-монтажных работ по строительству переданных Обществу коммуникаций хозяйственным способом с включением в затраты НДС не подтвержден.

Инспекция полагает, что из содержания счетов-фактур от 17.03.2016 №34982-34987 невозможно установить, что НДС, восстановленный учредителем Общества, связан именно с передаваемым в уставный капитал имуществом, находящимся в пос. Серебряный, поскольку стоимость конкретных объектов инженерно-технического обеспечения (коммуникаций), переданных в уставный капитал Общества, и суммы НДС по ним, не соответствуют суммам, указанным в счетах-фактурах, отраженных ООО «СУОР» в книге продаж за 1 квартал 2016 года. Кроме того, представленные налогоплательщиком документы не позволяют идентифицировать полученное от ООО «СОУР» имущество в качестве вклада в уставный капитал ООО «Серебряный».

Заявитель также отмечает, что счета-фактуры от 17.03.2016 №34982-34987 ООО «СУОР» необоснованно отразило в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2016 года с кодом «21», поскольку указанный код не применяется к операциям по восстановлению НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Инспекция считает, что источник для возмещения Обществом спорного НДС в бюджете не сформирован. При этом заявитель указывает, что в 2016 году помимо облагаемой деятельности ООО «СУОР» осуществляло необлагаемую НДС деятельность, поэтому не могут быть признаны обоснованными принятые ООО «СУОР» в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2016 года вычеты.

Налоговый орган обращает внимание суда на то, что коммуникации, переданные ООО «СУОР» в качестве вклада в уставный капитал ООО «Серебряный», являются инфраструктурой коттеджного поселка, в котором ООО «СУОР» осуществляло строительство индивидуальных жилых домов, реализация которых не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения).

Таким образом, учитывая, что имущество, переданное в качестве вклада в уставный капитал Общества, по своему предназначению не является объектом налогообложения НДС и что ООО «СУОР» не представлены доказательства предъявления к вычету сумм НДС, указанных в акте приема-передачи от 17.03.2016, у принимающего имущество Общества отсутствует право на применение вычета.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали позицию налогового органа, изложенную в апелляционной жалобе и пояснениях к ней.

ООО «Серебряный» в отзыве на апелляционную жалобу и дополнениями к нему указало на законность и обоснованность решения суда в обжалуемой налоговым органом части.

В судебном заседании представители ООО «Серебряный» поддержали позицию налогоплательщика.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции с учетом доводов, изложенных в апелляционной жалобе и пояснениях к ней, отзыве и дополнениях к нему, заслушав в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд считает решение суда первой инстанции в обжалуемой части подлежащим оставлению без изменения с учетом следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Пунктом 11 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком, в том числе в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

В силу абзаца 2 подпункта 1 пункта 3 статьи 170 Кодекса восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Абзацем третьим подпункта 1 пункта 3 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с указанным подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном главой 21 Кодекса. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 11 статьи 171 Кодекса, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) (пункт 8 статьи 172 Кодекса).

Как следует из материалов дела, ООО «Серебряный» зарегистрировано 16.03.2016, единственным его учредителем является ООО «СУОР».

От учредителя 17.03.2016 в качестве вклада в уставный капитал Общество получило недвижимое имущество, в том числе коммуникации водоотведения, водоснабжения, газопровода, дорожной сети, сети связи, электроснабжения (объекты незавершенного строительства) в поселке Серебряный, общей стоимостью 370 476 670 руб., в том числе НДС 25 023 581 руб. 24 коп.

25.04.2016 Общество представило в Инспекцию уточненную (№1) налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2016 года, согласно которой исчислило к возмещению налог в сумме 25 023 581 руб. (т.3, л.д.64-65).

В подтверждение заявленного к возмещению налога Общество представило акт приема-передачи имущества, вносимого ООО «СУОР» в качестве вклада в уставный капитал налогоплательщика, с приложением (т. 3 л.д. 60-63). Согласно акту общая стоимость передаваемого имущества составила 370 476 670 руб. (в том числе НДС 25 023 581 руб. 24 коп.).

В акте приема-передачи указаны индивидуализирующие характеристики передаваемого имущества и их оценочная стоимость с учетом НДС, в том числе коммуникации водоотведения (канализации) стоимостью 46 334 442 руб. (с учетом НДС 7 067 965 руб. 73 коп.), водоснабжения стоимостью 69 181 288 руб. (с учетом НДС 10 553 077 руб. 83 коп.), газопровода стоимостью 11 451 220 руб. (с учетом НДС 1 746 796 руб. 27 коп.), дорожной сети стоимостью 317 448 руб. (с учетом НДС 48 424 руб. 27 коп.), сети связи - стоимостью 1 182 721 руб. (с учетом НДС 180 415 руб. 07 коп.), электроснабжения стоимостью 35 576 358 руб. (с учетом НДС 5 426 902 руб. 07 коп.).

При этом суммы налога по ставке 18% указаны в акте приема-передачи отдельной строкой, имущество принято Обществом на учет.

16.05.2016 ООО «СУОР» по требованию налогового органа представило в подтверждение восстановления им НДС счета-фактуры от 17.03.2016 № 34982, 34987, 34986, 34984, 34983, 34985 от 17.03.2016, оборотно-сальдовую ведомость по счету 08.03 за 17.03.2017, анализ счета 68.02 за 17.03.2017, отчет по проводкам Дт 19.30 Кт 68.02 за 17.03.2016 (т.2, л.д. 121-125) и сведения из книги покупок ООО «СУОР» за 1 квартал 2016 года (т. 4, л.д. 120).

Также в материалы дела представлены первичная и уточненная налоговые декларации ООО «СУОР» по НДС за 1 квартал 2016 года (т.4, л.д.38-40, 125-128).

В первичной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2016 года от 23.04.2016 ООО «СУОР» отразило НДС, подлежащий восстановлению в сумме 30 590 467 руб. (строка 3 080 05) и общую сумму налога, исчисленную с учетом восстановленных сумм налога - 64 297 967 руб. Аналогичные показатели отражены ООО «СУОР» в уточненной налоговой декларации за тот же период от 19.10.2016.

Согласно сведениям из книги продаж ООО «СУОР» (т.5, л.д.1-14) восстановленные суммы НДС по имуществу, внесенному в уставный капитал ООО «Серебряный», отражены в составе общей суммы налога, исчисленного с учетом восстановленных сумм налога.

Письмом ООО «СУОР» подтверждается, что в налоговой декларации за 1 квартал 2016 года был отражен НДС по ставке 18%, восстановленный в связи с передачей имущества в уставный капитал ООО «Серебряный» (т.7, л.д.61). Из письма ООО «СУОР» от 27.06.2016, представленного Инспекции в ходе камеральной проверки, следует, что строительство объектов инфраструктуры (коммуникаций), переданных в ООО «Серебряный», велось хозяйственным способом, то есть в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса.

Из представленных ООО «СУОР» документов следует, что учредителем Общества восстановлен НДС в общем размере 25 023 610 руб. 94 коп., в том числе по объектам: водоотведения (канализации) в сумме 7 515 115 руб. 10 коп., водоснабжения - 11 167 529 руб. 20 коп., газопровода - 1 819 870 руб. 68 коп., дорожной сети - 191 829 руб. 03 коп., сети связи - 53 432 руб. 87 коп., электроснабжения - 4 275 834 руб. 05 коп.

При этом стоимость переданного учредителем в уставной капитал ООО «Серебряный» имущества определена исходя из отчета № 02-02-16Р от 14.03.2016 по определению рыночной стоимости объектов недвижимости (т.3, л.д.68-144).

Платежными поручениями, представленными в материалы дела, подтверждена уплата учредителем НДС за 1 квартал 2016 года в соответствии с представленной им налоговой декларацией с учетом переплаты за 4 квартал 2015 года.

Довод налогового органа о том, что НДС уплачен учредителем не в полном объеме (с учетом сумм восстановленного налога), не может быть принят во внимание суда, поскольку в материалах дела отсутствуют сведения о результатах камеральной проверки деклараций (первичной и уточненной) ООО «СУОР» по НДС за 1 квартал 2016 года.

Поэтому довод налогового органа о том, что в бюджете не сформирован источник для возмещения налогоплательщиком, признается судом апелляционной инстанции необоснованным.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что суммы НДС от стоимости имущества, переданного налогоплательщику в качестве вклада в уставный капитал, восстановлены ООО «СУОР» и уплачены в бюджет исходя из его балансовой стоимости на момент передачи.

Предметом камеральной проверки налогоплательщика в данном случае являлась уточненная налоговая декларация налогоплательщика за 1 квартал 2016 года, в которой заявлен к возмещению НДС в связи с восстановлением сумм уплаченного ООО «СУОР» налога.

Суммы налога, которые были восстановлены участником (учредителем) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 НК РФ, использовались ООО «СУОР» для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, что подтверждается сведениями из книги покупок и книги продаж ООО «СУОР» за 1 квартал 2016 года, первичной и уточненной налоговой декларацией по НДС за указанный период.

Исходя из совокупного толкования положений статей 170 и 171 НК РФ, размер вычета ограничивается суммой налога, ранее принятой к вычету и восстановленной налогоплательщиком, внесшим в уставный капитал указанное имущество; при этом восстановление налога для такого лица предполагает увеличение суммы налога к уплате на сумму, ранее принятую к вычету. Такое законодательное регулирование позволяет в установленном законом порядке определить и принять к вычету ту сумму налога на добавленную стоимость, которая подлежала вычету по конкретному имуществу, но была восстановлена его собственником в связи с передачей имущества в качестве вклада в уставный капитал нового собственника.

Таким образом, указанные законоположения направлены на реализацию права налогоплательщика на применение налогового вычета при соблюдении им законодательно установленных условий.

Суд первой инстанции признал, что у налогоплательщика отсутствует право на возмещение НДС в сумме 1 151 068 руб. 02 коп. в отношении переданных Обществу в качестве вклада в уставной капитал объектов электроснабжения. Так, согласно данным бухгалтерского и налогового учета стоимость указанных объектов составляет 28 030 467 руб. 66 коп. (в том числе НДС 4 275 834 руб. 05 коп.), а согласно акту приема-передачи от 17.03.2016 стоимость объектов электроснабжения составляет 35 576 358 руб. (в том числе НДС 5 426 902 руб. 07 коп.), что свидетельствует о том, что НДС в сумме 1 151 068 руб. 02 коп. не был восстановлен ООО «СУОР».

В отношении иных объектов – коммуникаций, переданных ООО «СУОР» налогоплательщику, судом не установлено расхождений между суммами НДС, заявленного ООО «Серебряный» к возмещению из бюджета, и суммами налога, восстановленного ООО «СУОР».

Поэтому довод налогового органа о том, что стоимость конкретных объектов инженерно-технического обеспечения (коммуникаций), переданных в уставный капитал Общества, и суммы НДС по ним не соответствуют суммам, указанным в счетах-фактурах, отраженных ООО «СУОР» в книге продаж за 1 квартал 2016 года, признается судом апелляционной инстанции необоснованным.

Кроме того, обоснованность принятых ООО «СУОР» в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2016 года вычетов в данном случае не являлась предметом камеральной проверки налоговой декларации, представленной ООО «Серебряный».

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции с учетом представленных в материалы дела доказательств дана надлежащая правовая оценка, как предположительному, доводу налогового органа о том, что полученные в качестве вклада в уставный капитал коммуникации не будут использоваться ООО «Серебряный» для осуществления операций, подлежащих обложению НДС.

В силу пункта 11 статьи 171 НК РФ полученное в качестве вклада в уставный капитал имущество должно использоваться для осуществления операций, подлежащих обложению НДС.

В том случае, если в уставный капитал передается имущество, ранее приобретенное и используемое учредителем для осуществления операций, освобождаемых от уплаты НДС, условия для предъявления НДС к вычетам отсутствуют как у самого учредителя, так и у созданного им юридического лица.

В данном случае в материалах дела отсутствуют доказательства того, что переданные Обществу коммуникации были приобретены и использовались ООО «СУОР» для осуществления операций, освобождаемых от уплаты НДС, в силу подпункта 22 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Сам по себе факт нахождения сетей (коммуникаций) на территории, на которой ООО «СУОР» предполагало строительство коттеджного поселка, не свидетельствует о том, что коммуникации будут использоваться ООО «Серебряный» исключительно в деятельности по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них, освобожденной от обложения НДС.

Кроме того, налоговый орган не оспаривает, что с учетом протяженности переданных Обществу учредителем коммуникаций они находятся не только на земельном участке, выделенном для застройки коттеджами, но и на других участках, переданных в уставный капитал ООО «Серебряный».

С учетом изложенного, суд пришел к обоснованному выводу о том, что все условия, предусмотренные законодательством для использования права на возмещение НДС из бюджета, Обществом соблюдены.

Иные доводы, приведенные в апелляционной жалобе Инспекции, не являются основаниями для отказа ООО «Серебряный» в применении им налоговых вычетов.

Из имеющихся в материалах дела документов, в том числе полученных налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки, следует, что ООО «СУОР» выполняло работы по строительству коммуникаций собственными силами, для чего обращалось в соответствующие ведомства для получения технических условий.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что нарушение ООО «СУОР» технических условий выполнения работ по строительству коммуникаций само по себе не может служить основанием для отказа ООО «Серебряный» в возмещении налога на добавленную стоимость.

Исходя из изложенного суд пришел к правильному выводу о том, что налогоплательщиком обоснованно заявлен к возмещению из бюджета за 1 квартал 2016 года НДС в сумме 23 872 513 руб.

Решение Инспекции от 13.10.2016 №2-16/33 обоснованно признано судом первой инстанции недействительным в части отказа в возмещении Обществу НДС в указанной сумме.

Доводам, изложенным в апелляционной жалобе, судом первой инстанции дана надлежащая правовая оценка.

Суд апелляционной инстанции не установил оснований для иной оценки доказательств, представленных в материалы дела.

Арбитражный суд Чувашской Республики-Чувашии полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют этим обстоятельствам, нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Апелляционная жалоба Инспекции удовлетворению не подлежит.

Вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины судом не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от ее уплаты.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд



П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 30.06.2017 по делу №А79-980/2017 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.


Председательствующий судья

М.Б. Белышкова

Судьи

Т.В. Москвичева


А.М. Гущина