Решение от 21 октября 2023 г. по делу № А82-21070/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-21070/2022
г. Ярославль
21 октября 2023 года
Резолютивная часть решения принята 04 октября 2023 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Украинцевой Е.П.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Булатовой Н.В.,

рассмотрев в судебном заседании исковое заявление муниципального дошкольного образовательного учреждения Детский сад № 3 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Департамента финансов городского округа город Рыбинск Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании задолженности безнадежной ко взысканию,

при участии:

от лиц, участвующих в деле – не явились (извещены);

установил:

Муниципальное дошкольное образовательное учреждение Детский сад № 3 обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с исковым заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области о признании задолженности в размере 7 810,89 руб. пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, безнадежной ко взысканию и произвести списание указанной суммы задолженности.

Определением суда от 26.12.2022 к участию в деле в качестве соответчика привлечена межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области.

Определением суда от 29.05.2023 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен Департамент финансов городского округа город Рыбинск Ярославской области.

Стороны, надлежащим образом уведомленные о дате и месте судебного разбирательства явку представителей в судебное заседание не обеспечили. В порядке ст. 156 АПК РФ суд полагает возможным рассмотреть дело без участия сторон.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

По состоянию на 06.12.2022 по данным налогового органа за Учреждением числилась задолженность по пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, в размере 13 613,68 руб., что удостоверяется справкой №96499 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховых взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей.

Посчитав, что срок применения мер принудительного взыскания по имеющейся по состоянию на 06.12.2022 задолженности по пени в размере 7 810,89 руб. пропущен, истец обратился в суд с требованием о признании соответствующей задолженности безнадежной ко взысканию и списания указанной суммы задолженности.

В обоснование заявленных требований истец указал, что налоговый орган не обращался в суд в требованием о взыскании спорной задолженности, обязанность по уплате пени является производной от основного налогового обязательства, поэтому пени не могут взысканы в отсутствие обязанности по уплате сумм налога, равно как и при истечении сроков ее принудительного взыскания. По утверждению истца обязанности по уплате налога на имущество исполнена, поэтому право на взыскание налога на имущество утрачено, в том числе утрачено право на взыскание пени. При таких обстоятельствах, истец полагает, что налоговым органом незаконно погашены спорные пени за счет авансовых платежей за текущие периоды (после 01.01.2023).

Ответчиками предъявленные требования не признаны, представлены письменные отзывы.

Согласно пояснениям ответчиков у налогоплательщика имелись лицевые счета, в связи с чем взыскание налога, пени должно производится во внесудебном порядке на основании п. 3.1 ст. 46 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей до 01.01.2023. С 01.11.2021 полномочия по взысканию и списанию задолженности переданы Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области в соответствии с приказом Управления федеральной налоговой службы по Ярославской области от 26.07.2021 №01-05/0087@. По данным оперативного учета по состоянию на 28.02.2023 задолженность, подлежащая списанию отсутствует и за налогоплательщиком числится положительное сальдо.

Оценивая материалы дела и доводы сторон, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктами 1,2 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

Согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей до 01.01.2023, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса РФ предусмотрено право налогового органа в случае отсутствия денежных средств либо информации о счетах налогоплательщика взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, установленном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, определенном статьями 47 и 48 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 3.1 ст. 46 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023) при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах и электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации либо при отсутствии информации о счетах (реквизитах корпоративных электронных средств платежа, используемых для переводов электронных денежных средств) взыскание суммы налога, не превышающей пяти миллионов рублей, производится в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах указанного налогоплательщика (налогового агента) - организации. Для взыскания налога в соответствии с абзацем первым настоящего пункта налоговый орган направляет решение о взыскании на бумажном носителе или в электронной форме в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, по месту открытия лицевого счета налогоплательщика (налогового агента).

При неисполнении налогоплательщиком (налоговым агентом) - организацией решения налогового органа о взыскании в течение трех месяцев со дня его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, данный орган информирует об этом налоговый орган, который направил ему решение о взыскании, в течение десяти дней по истечении указанного срока на бумажном носителе или в электронной форме.

В том случае, если должником является бюджетное учреждение, то по решению налогового органа о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафов (далее - решение налогового органа) взыскание на его средства производится в порядке, определенном частью 20 статьи 30 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее - Закон № 83-ФЗ).

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ (в ред. с 01.01.2023) безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в том числе, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

В ранее действующей редакции, в силу этой нормы безнадежными к взысканию признавались недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу. При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

С 01.01.2023 введен порядок исполнения налоговой обязанности путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа. Согласно абзацу первому пункта 6 статьи 45 Налогового кодекса РФ единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг». При этом единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете со дня, указанного в подпунктах 1 - 6 пункта 6 статьи 45 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Налогового кодекса РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Налогового кодекса РФ).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента (пункт 4 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ). На нем учитываются средства, перечисленные (признаваемые) в качестве единого налогового платежа, и совокупная обязанность в денежном выражении (пункт 2 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ).

Единый налоговый платеж - это денежные средства, перечисленные в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента и учитываемые на едином налоговом счете, а также взысканные с такого лица (п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закона № 263-ФЗ) сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1.01.2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Согласно пункту 2 статьи 4 Закона № 263-ФЗ в суммы неисполненных обязанностей в частности не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, по состоянию на 31.12.2022 налоговый орган обязан проверить имеющиеся у налогоплательщика суммы недоимок по налогам и задолженность по пеням на предмет истечения срока их взыскания для целей формирования сальдо единого налогового счета.

В статьях 46 и 47 Налогового кодекса РФ в первоначальной редакции отсутствовали положения, которые бы объективно ограничивали срок взыскания задолженности по налогам. Однако, начиная с 02.09.2010, в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания.

Согласно разъяснениям, приведенным в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135 , по смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 Налогового кодекса РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд. Изложенное согласуется с правовой позицией, выраженной в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016).

В рассматриваемом случае налоговым органом по состоянию на 31.12.2022 подтверждено своевременное применением мер принудительного взыскания пени в сумме 743,59 руб. за период с 27.10.2020 по 14.05.2021 (по налогу за 3 квартал 2020 года) и сумме 1279,15 руб. с 26.03.2021 по 02.12.2021 (по налогу за 4 квартал 2020 года) по требованию от 12.04.2021 №9228, решению о взыскании с лицевого счета от 19.05.2021 №58, направленного в установленном порядке на исполнение. Также на указанную дату не является пропущенным срок взыскания пени, начисленных в период с 01.01.2021 по 31.12.2022:

- в сумме 2 282,82 руб. с 27.07.2021 по 30.06.2022 (по налогу за 2 квартал 2021 года),

- в сумме 2 016,98 руб. за период с 26.10.2021 по 16.09.2022 (по налогу за 3 квартал 2021 года)

- в сумме 1183,04 руб. пени за период с 02.03.2022 по 19.10.2022 (по налогу за 4 квартал 2021 года).

Таким образом, налоговым органом представлены доказательства применения мер принудительного взыскания задолженности (пени) и (или) не пропущен срок взыскания задолженности по пени всего в размере в размере 7 505,58 руб., являющейся предметом рассмотрения настоящего спора, данная задолженность не является просроченной ко взысканию. Вопреки позиции истца несвоевременная оплата налога, сама по себе не является основанием для признания начисленных за период просрочки пени безнадежными ко взысканию.

Кроме того не имеется правовых оснований учитывать в составе задолженности пени, уплаченные и (или) взысканные до 31.12.2022 всего в размере 3 641,54 руб. (в сумме 869,24 руб. по налогу за 1 квартал 2020 года, в сумме 671,08 руб. по налогу за 2 квартал 2020 года, в сумме 2 101,22 руб. по налогу за 1 квартал 2021 года).

Таким образом, с 01.01.2023 пени в сумме 7 505,58 руб. правомерно учтена для целей формирования сальдо единого налогового счета налогоплательщика, предназначенного для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, и подлежит распределению налоговым органом в очередности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Поскольку материалами дела не подтвержден факт истечения срока взыскания спорной суммы пени в размере 7 505,58 руб. по состоянию на 31.12.2022 года, поэтому указанная налогоплательщиком задолженность не признается судом безнадежной ко взысканию.

В остальной части, налоговым органом не представлены доказательства применения полного комплекса мер принудительного взыскания задолженности (пени), являющейся предметом рассмотрения настоящего спора, поэтому суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности взыскания спорной задолженности на сумму 2 290,45 руб. (из расчета 13 613,68 руб. - 7 505,58 руб.).

Учитывая изложенное, исковые требования подлежат удовлетворению частично и ко списанию признается задолженность в сумме 2 290,45 рубля.

При обращении в суд истцом произведена уплата государственной пошлины в сумме 6 000 руб. по платежному поручению от 19.12.2022 №18065.

Учитывая результат рассмотрения спора, расходы по ее уплате суд в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ относит на ответчика.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Исковые требования удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию задолженность муниципального дошкольного образовательного учреждения Детский сад № 3 (ИНН <***>, ОГРН <***>) по пени по налогу на имущество 2 290,45 рубля.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области произвести списание указанной задолженности в установленном порядке.

В остальной части требования оставить без удовлетворения.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области в пользу Муниципального дошкольного образовательного учреждения Детский сад № 3 6 000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать по ходатайству взыскателя после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Е.П. Украинцева