Решение от 27 декабря 2018 г. по делу № А14-22247/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

г.Воронеж Дело № А14-22247/2018

«27» декабря 2018 года

Резолютивная часть решения объявлена 10 декабря 2018 года

Решение в полном объеме изготовлено 27 декабря 2018 года

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Аришонковой Е.А.,

рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «САФ-НЕВА» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Воронеж

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Воронеже (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж

о признании частично незаконным решения №276 от 07.09.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах,

без вызова лиц, участвующих в деле,

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью «САФ-НЕВА» ( (далее – ООО «САФ-НЕВА», заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Воронеже (далее – Управление Пенсионного фонда, учреждение) о признании незаконным решения №276 от 07.09.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в части привлечения к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в виде штрафа в сумме 507,46 руб., начисления пени в размере 410,87 руб. и предложения уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование в сумме 1 413,75 руб.

Дело рассматривалось в порядке упрощенного производства на основании п.5 ч.1 статьи 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

10.12.2018 судом принята резолютивная часть решения по настоящему делу, размещенная 15.12.2018 на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

20.12.2018 в суд посредством факсимильной связи поступило заявление Управления Пенсионного фонда о составлении мотивированного решения.

В соответствии с ч.2 ст. 229 АПК РФ мотивированное решение арбитражного суда изготавливается в течение пяти дней со дня поступления от лица, участвующего в деле, соответствующего заявления.

Удовлетворяя заявленные ООО «САФ-НЕВА» требования, суд руководствовался следующим.

Как следует из материалов дела, Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Воронеже была проведена выездная проверка страхователя – общества с ограниченной ответственностью «САФ-НЕВА» за период с 01.01.2015 по 31.12.2016 по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов. Итоги проведенной проверки отражены в акте № 276 от 08.08.2018.

По результатам рассмотрения материалов проверки, а также представленных страхователем возражений, Управлением Пенсионного фонда принято решение № 276 от 07.09.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в соответствии с которым заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной ч.1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ) за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов виде штрафа в сумме 1 149,27 руб.

Кроме того, указанным решением Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в общей сумме 4 622,82 руб., а также начисленные пени в сумме 424,56 руб. и указанную сумму штрафа.

Указанное решение Управления Пенсионного фонда № 276 от 07.09.2018 оспаривается заявителем в части привлечения к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в виде штрафа в сумме 507,46 руб., начисления пени в размере 410,87 руб. и предложения уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование в сумме 1 413,75 руб.

В соответствии с представленным заинтересованным лицом в материалы дела расчетом (л.д. 72), судом установлено, что оспариваемая заявителем сумма страховых взносов в размере 1 413,75 руб., а также сумма штрафа за неуплату указанной суммы страховых взносов в размере 507,46 руб. доначислены на сумму не принятых отделением Фонда социального страхования к зачету расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности в отношении застрахованного лица ФИО1.

Также заявитель оспаривает произведенное решением Управления Пенсионного фонда №276 от 07.09.2018 начисление пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 410,87 руб., полагая, что именно данная сумма пени приходится на оспариваемый эпизод (л.д.88 –расчет заявителя).

В обоснование заявленных требований ООО «САФ-НЕВА» ссылается на необоснованное обложение страховыми взносами суммы не принятых к зачету территориальным органом Фонда социального страхования РФ расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности в отношении ФИО1, являющейся работником ООО «САФ-НЕВА», полагая, что факт непринятия к зачету расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, не ведет к возникновению дополнительной базы по страховым взносам.

Кроме того, заявитель обращает внимание, что выявленное в ходе проверки Воронежским региональным отделением Фонда социального страхования РФ нарушение при оформлении листка нетрудоспособности, выданного на имя ФИО1, в виде отсутствия печати медицинской организации допущены не заявителем, а медицинской организацией, являются незначительными и носят устранимый характер, ввиду чего, не могли являться основанием для отказа в принятии к зачету соответствующих расходов страхователя в виде выплаты пособия по временной нетрудоспособности.

Управление Пенсионного фонда в представленном отзыве возражает против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения в оспариваемой заявителем части. При этом заинтересованное лицо в представленном отзыве указывает, что суммы начисленных работнику выплат, которые не приняты к зачету территориальным органом Фонда социального страхования по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях.

Исследовав представленные сторонами доказательства, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконных решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заявление о признании ненормативного акта государственного органа недействительным может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом (часть 4 статьи 198 АПК РФ).

В данном случае с заявлением об оспаривании решения Управления Пенсионного фонда № 276 от 07.09.2018 ООО «САФ-НЕВА» обратилось в арбитражный суд 09.10.2018, то есть в пределах установленного частью 4 статьи 198 АПК РФ срока.

В соответствии с требованием части 4 статьи 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Оценивая законность решения Управления Пенсионного фонда № 276 от 07.09.2018 в оспариваемой заявителем части суд руководствуется следующим.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ).

В силу подпункта «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009

№ 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (п.1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ).

Согласно пункту 1 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Видами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании статьи 1.4 Закона N 255-ФЗ от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" является, в том числе, пособие по временной нетрудоспособности.

Согласно ч. 2 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования.

В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 4.2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", подп. 3 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

Кроме того, частью 4 ст. 4.7 Закона №255-ФЗ предусмотрено, что в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, в отношении ООО САФ-НЕВА» Воронежским региональным отделением Фонда социального страхования РФ была проведена проверка правильности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, по результатам которой принято решение №419 от 03.09.2018 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, согласно которому не приняты к зачету произведенные страхователем за счет средств Фонда расходы на общую сумму 11 637,10 руб.

На основании результатов проведенной выездной проверки отделением Фонда социального страхования составлена справка о результатах проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения от 03.08.2018 (с приложением реестра сведений о непринятых к зачету расходах) с отражением не принятых к зачету расходов, произведенных страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством либо не подтвержденных документами в установленном порядке, в сумме 11 637,10 руб. (их них в сумме 9 362,64 руб. – пособие по временной нетрудоспособности ФИО1)

Основанием для непринятия Фондом социального страхования к зачету расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности ФИО1, как следует из пояснений заявителя, послужил вывод Фонда социального страхования о том, что в нарушение пунктов 56 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н, в листке нетрудоспособности, выданном ФИО1, отсутствует печать медицинской организации в специально отведенном месте при закрытии данного листка нетрудоспособности.

При этом судом учтено, что оценка правомерности непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством дана судом в рамках рассмотрения дела № А14-21485/2018.

Решением Арбитражного суда Воронежской области (резолютивная часть) от 10.12.2018 по делу А14-21485/2018 решение государственного учреждения – Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации №419 от 03.09.2018 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством признано недействительным в части непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за февраль 2015 года в сумме 9 362,64 руб. (в переделах заявленных требований). Указанное решение на момент рассмотрения настоящего дела не вступило в законную силу.

Одновременно, оценивая правомерность доначисления страховых взносов, а также соответствующих сумм пени и штрафа на сумму непринятых к зачету расходов заявителя на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в указанном размере, суд учитывает, что в отсутствие опровержения фактов наступления страховых случаев, отказ территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет социальной направленности непринятых расходов, социальная природа указанных выплат как страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию сохраняется. В этой связи, произведенные в указанном размере спорные выплаты не являются частью заработной платы, стимулирующей выплатой, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, а поэтому они правомерно не включались обществом в базу для расчета страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование.

В этой связи отказ в принятии данных расходов к зачету не может являться безусловным основанием для квалификации непринятых к зачету расходов в качестве выплат в пользу работников, произведенных в рамках трудовых отношений, и подлежащих обложению страховыми взносами.

Таким образом, с учетом приведенных выводов, доначисление решением №276 от 07.09.2018 заявителю недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования по оспариваемому эпизоду в сумме 1 413,75 руб. является неправомерным.

С учетом того, что пени в соответствии со статьей 25 Федерального закона №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" являются средством обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов, при установленном судом отсутствии у страхователя обязанности по уплате страховых взносов, доначисленных на сумму не принятых к зачету расходов заявителя на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, начисление пени в оспариваемом заявителем размере - 410,87 руб. также является неправомерным.

При этом судом учт ены имеющиеся между заявителем и заинтересованным лицом расхождения в части суммы пени, приходящихся на оспариваемый эпизод (с учетом представленных заявителем в возражениях на отзыв пояснений).

Аналогичным образом, у Управления Пенсионного фонда отсутствовали правовые основания для привлечения ООО «САФ-НЕВА» к ответственности предусмотренной п. 1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в сумме 507,46 руб., в связи с тем, что факт совершения вменяемого Обществу правонарушения в виде неполной уплаты страховых взносов не нашел своего подтверждения в ходе судебного разбирательства по настоящему делу.

В соответствии с ч.2 ст. 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

На основании изложенного, требования заявителя о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда №276 от 07.09.2018 в части привлечения к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в виде штрафа в сумме 507,46 руб., начисления пени в размере 410,87 руб. и предложения уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование в сумме 1 413,75 руб., подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ, с учетом результатов рассмотрения настоящего дела, понесенные заявителем расходы по уплате государственной пошлины при обращении в арбитражный суд с настоящим заявлением по платежному поручению №2749 от 04.10.2018 в части суммы 3000 руб. (применительно к рассматриваемому в рамках настоящего дела требованию) подлежат взысканию с Управления Пенсионного фонда в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 180-181, 201, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Воронеже №276 от 07.09.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части привлечения к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в виде штрафа в сумме 507,46 руб., начисления пени в размере 410,87 руб. и предложения уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование в сумме 1 413,75 руб., как не соответствующее Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Воронеже устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Воронеже (ОГРН <***>, ИНН <***>, г. Воронеж) в пользу общества с ограниченной ответственностью «САФ-НЕВА» (ОГРН <***>, ИНН <***>, г.Воронеж) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья Е.А. Аришонкова