Решение от 30 октября 2020 г. по делу № А40-150689/2020

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-150689/20-20-2639
30 октября 2020 г.
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 26.10.2020 г.

Полный текст решения изготовлен 30.10.2020 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Бедрацкой А.В.

при ведении протокола помощником судьи Михалевым П.В.

в судебное заседание явились:

от истца (заявителя) – ФИО1, дов. от 10.08.2020г.

от ответчика – ФИО2, дов. от 18.06.2020г. № 05-35/19676, ФИО3, дов. от 15.09.2020г. № 05-34/31578

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "АРКАДА ХОЛДИНГ" (125009 МОСКВА ГОРОД УЛИЦА ПЕТРОВКА ДОМ 2СТРОЕНИЕ 2 ЭТАЖ 6 ПОМЕЩЕНИЕ III КОМ 2, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 14.03.2015, ИНН: <***>)

к ИФНС России № 7 по г.Москве, (ОГРН <***>; ИНН <***>; 125284, <...>; 105064, <...>)

о признании частично незаконным решения от 18.03.2020г. № 531



УСТАНОВИЛ:

ООО "АРКАДА ХОЛДИНГ" (далее также – Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд (с учетом уточнения требований) с заявлением к ИФНС России № 7 по г. Москве (далее также – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 18.03.2020г. № 531 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части расчета суммы подлежащего уплате налога на имущество организаций за 2016г. в отношении нежилого помещения с кадастровым номером 77:01:0001007:1926 от налоговой базы в размере 79473248,00 руб. и доначисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за 2016г. в размере 582980,00 руб.; в части расчета подлежащего уплате налога на имущество организаций за 2016г. в отношении нежилого помещения с кадастровым номером 77:01:0001041:1879 от налоговой базы в размере 2064911771,00 руб. и доначисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за 2016г. в размере 15147280,00 руб.; считать корректной налоговой базой для расчета суммы подлежащего уплате налога на имущество организаций за 2016г. в отношении нежилого помещения с кадастровым номером 77:01:0001007:1926 сумму 30551792,00 руб.; считать корректно налоговой базой для расчета суммы подлежащего уплате налога на имущество организаций за 2016г. в отношении нежилого помещения с кадастровыми номером 77:01:0001041:1879 сумму 793811215,00 руб.

Ответчик возражал против удовлетворения требований по доводам решения, отзыва.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об обоснованности заявленных требований ввиду следующего.

ООО «Аркада Холдинг» (далее по тексту - «Общество») на праве собственности принадлежат следующие объекты недвижимого имущества:

-недвижимое имущество (нежилое здание) расположенное по адресу: <...> Кадастровый номер объекта 77:01:0001007:1027. Доля собственности - 100%. Общая площадь - 12 270.40 кв.м. Дата регистрации права 09.02.2016;

-недвижимое имущество (нежилое помещение) расположенное по адресу: <...> Кадастровый номер объекта 77:01:0001007:1926. Доля собственности - 100%. Общая площадь - 262.50 кв. м. Дата регистрации права 09.02.2016;

-недвижимое имущество (нежилое помещение) расположенное по адресу: <...> Кадастровый номер объекта 77:01:0001041:1879. Доля собственности - 100%. Общая площадь - 6 820.40 кв.м. Дата регистрации права 09.02.2016.

10.10.2019Обществом была подана уточненная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2016 г.

24.03.2019Обществом было получено решение ИФНС № 7 по г. Москве №531 от 18.03.2020 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (Далее по тексту - «Решение»).

22.04.2020 Обществом была подана апелляционная жалоба в Управление ФНС по г. Москве.

15.07.2020 Обществом было получено решение по апелляционной жалобе Управления ФНС по г. Москве от 21.05.2020 № 21-10/084308р.

Суд считает доводы заявителя в обжалуемой части законными и обоснованными, по следующим основаниям.

Суд считает, что довод ИФНС о том, что кадастровая стоимость объектов недвижимости не определена, не соответствует фактическим обстоятельствам и действующему в рассматриваемый период законодательству.

Нежилые помещения с кадастровыми номерами 77:01:0001007:1926, 77:01:0001041:1879, расположены в здании с кадастровым номером 77:01:0001007:1026 (площадь здания 56 779.10 кв.м.). Постановлением Правительства Москвы от 26.11.2015 № 786-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП» (далее по тексту - «ППМ №700-ПП) указанное задание включено в перечень объектов, налоговая база по которым исчисляется исходя из кадастровой стоимости на 2016 год (строка в перечне 3621).

Согласно ППМ № 700-ПП, помещения, находящиеся в зданиях, включенных в настоящий перечень, относятся к объектам недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.

Учитывая вышеизложенное, помещения с кадастровыми номерами 77:01:0001007:1926 и 77:01:0001041:1879, находящиеся в здании с кадастровым номером 77:01:0001007:1026 входят в Перечень объектов недвижимого имущества г. Москвы, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2016 год.

Кадастровая стоимость объектов с кадастровыми номерами 77:01:0001007:1926, 77:01:0001041:1879 определена для целей налогообложения в 2016 г. в установленном законом порядке.

В своем Решении налоговая указывает, что так, как в Постановлении Правительства Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства в городе Москве» (далее по тексту «ППМ № 688-ПП») отсутствуют указанные объекты недвижимости, их кадастровая стоимость не определена, а соответственно, налоговая база должна исчисляться как доля кадастровой стоимости здания, в котором находятся помещения, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (по правилам п.6 ст.378.2 НК РФ).

Указанный вывод налоговой не соответствует фактическим обстоятельствам и противоречит законодательству об оценочной деятельности.

В соответствии с п. 1 ППМ № 688-ПП, кадастровая стоимость для целей налогообложения в 2015-2016 гг. определена по состоянию на 01.01.2014. То есть, в 2014 году проводилась оценка для целей, налогообложения с 01.01.2015. Согласно ст. 24.15 ФЗ № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности», в ред. действующей в период спорных правоотношений (далее по тексу - «ФЗ № 135-Ф3»), датой определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в рамках проведения государственной кадастровой оценки является дата, по состоянию на которую сформирован перечень.

Согласно данным из официальных источников (сведения Росреестра об объектах недвижимости в режиме on-line, нежилое помещение с кадастровым номером 77:01:0001007:1926 поставлено на кадастровый учет 03.07.2014, нежилое здание с кадастровым номером 77:01:0001041:1879 - 17.02.2014, то есть в год проведения оценки.

В соответствии со ст. 24.19 ФЗ № 135-ФЗ, об определении кадастровой стоимости вновь учтенных объектов, при осуществлении государственного кадастрового учета ранее не учтенных объектов недвижимости орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке, осуществляет определение кадастровой стоимости объектов недвижимости в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности.

В соответствии с п. 4.1 Приказа Минэкономразвития РФ от 18.03.2011 № 113 (в редакции, действующей в период спорных правоотношений) «Об утверждении порядка определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в случае, если в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки осуществлен государственный кадастровый учет ранее не учтенных объектов недвижимости и (или) в государственный кадастр недвижимости внесены соответствующие сведения при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости», в случае, если образование, создание помещения происходит (произошло) после даты проведения очередной государственной кадастровой опенки до даты утверждения результатов определения кадастровой стоимости, кадастровая стоимость указанных объектов недвижимости определяется заново после утверждения результатов государственной кадастровой оценки на основе указанных результатов. То есть, для определения стоимости по указанным правилам, в рассматриваемый период, объекты недвижимости должны быть созданы (поставлены на кадастровый учет) после 01.01.2014 (дата проведения ГКО) до 21.11.2014 (дата утверждения результатов определения кадастровой стоимости Постановлением № 688-ПП) - указанному критерию соответствуют рассматриваемые нежилые помещения (даты постановки на кадастровый учет - 03.07.2014, 17.02.2014).

Таким образом, кадастровая стоимость нежилых помещений с кадастровыми номерами 77:01:0001007:1926 и 77:01:0001041:1879 определена для целей налогообложения на 2016 год, в соответствии со ст. 24.19 ФЗ № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ», п. 4.1 Приказа Минэкономразвития № 113 от 18.03.2011. Данное обстоятельство подтверждается справками о кадастровой стоимости указанных объектов.

Согласно справкам о кадастровой стоимости и выпискам ЕГРН о кадастровой стоимости на 1 января налогового периода (на 01.01.2016), КС ОКС с кадастровым номером 77:01:0001007:1926 определена в размере 30 551 792,25 руб., КС ОКС с кадастровым номером 77:01:0001041:1879 в размере 793 811 214,71 руб.

Кроме того, в Информации ФНС от 27.07.2020, налоговая разъяснила особенности обложения налогом на имущество организаций помещений в зданиях. ФНС указала, что в случае, если кадастровая стоимость спорных помещений была определена в соответствии с законодательством Российской Федерации, налогоплательщик (налоговая) не вправе определять базу по этому налогу на основании п. 6 ст. 378.2 НК РФ. Указанный порядок применяется только в тех случаях, когда кадастровая стоимость помещения, расположенного в здании, законодательно не определена.

Отсутствие нежилых помещений в постановлении об утверждении результатов определения кадастровой стоимости (ППМ № 688-ПП) не является основанием для расчета налоговой базы от кадастровой стоимости здания, в котором они расположены.

Пунктом 2 статьи 375 НК РФ устанавливает, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

Согласно ст. 8 ФЗ от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», в кадастре недвижимости содержатся сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости. Таким образом, единственным достоверным источником о кадастровой стоимости является Единый государственный реестр недвижимости (ранее государственный кадастр недвижимости), данными которого должна руководствоваться налоговая при исчислении налогов.

Согласно справкам о кадастровой стоимости на 2016 год, на основании ППМ № 688-ПП, кадастровая стоимость нежилых помещений с кадастровым номером 77:01:0001007:1926 определена в размере 30 551 792,25 руб., нежилого помещения с кадастровым номером 77:01:0001041:1879 - в размере 793 811 214,71 руб.

Отсутствие сведений об указанных помещениях в ППМ № 688-ПП говорит лишь о том, что на момент формирования перечня для проведения государственной кадастровой оценки (на 01.01.2014) указанных объектов еще не существовало.

Учитывая, что кадастровая стоимость нежилых помещений была определена на 2016 год в соответствии с требованиями законодательства, п. 6 ст. 378.2 НК РФ не может быть применен к настоящим правоотношениям.

Ссылка налогового органа на Определение ВС РФ от 25 июля 2017 года по делу № 305-КГ17-6783 также не состоятельна, поскольку в указанном определении речь идет о постановлении об утверждении Перечня объектов, налоговая база которых определятся как их кадастровая стоимость (т.е. ППМ № 700-ПП), а не о постановлении об утверждении результатов определения ГКО (т.е. ППМ № 688-ПП), на которое ссылается налоговая, как на обоснование позиции о том, что кадастровая стоимость помещений не определена: «для определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из его кадастровой стоимости следует исходить из информации, внесенной на основании постановления Правительства г. Москвы в Перечень объекта недвижимого имущества. Иные сведения, полученные даже от официальных и уполномоченных органов или учреждений, отличные от сведений, содержащихся в Постановлении Правительства г. Москвы, не должны учитываться налогоплательщиками и не принимаются во внимание при расчете налоговой базы по налогу на имущество организаций».

Учитывая вышеизложенное, налоговая база в отношении помещений с кадастровыми номерами 77:01:0001007:1926 и 77:01:0001041:1879 должна рассчитываться от установленной кадастровой стоимости, определенной по состоянию на 01.01.2014 для целей налогообложения в 2015-2016 гг. в размере 30 551 792,25 руб. и 793 811 214,71 руб. соответственно.

Налоговая база объекта недвижимого имущества, кадастровый номер 77:01:0001007:1926 составляет 30 551 792,00 руб. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по объекту недвижимости с кадастровым номером 77:01:0001007:1926 в 2016 г. составляет 364 076,00 руб. ((30 551 792 руб. * 1,3%) /12*11).

Налоговая база объекта недвижимого имущества, кадастровый номер 77:01:0001041:1879 составляет 793 811 215.00 руб. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по объекту недвижимости с кадастровым номером 77:01:0001041:1879 составляет 9 459 584,00 руб. ((793 811 215 руб.* 1,3%)/12* 11).

То есть, налоговая база по вышеназванным объектам не была занижена в Декларации, указанное в решении доначисление налога незаконно и необоснованно.

Таким образом, оспариваемое решение незаконно в части доначисления суммы налога в отношении объектов недвижимости с кадастровым номером 77:01:0001007:1926, подлежащего уплате в бюджет за год 2016 в размере 582 980,00 руб. и с кадастровым номером 77:01:0001041:1879, подлежащего уплате в бюджет за год 2016 в размере 15 147 281,00 руб. Всего в размере 15 730 261,00 руб., на основании следующего:

1)Кадастровая стоимость объектов с кадастровыми номерами 77:01:0001007:1926, 77:01:0001041:1879 определена для целей налогообложения в 2016 г. в установленном законом порядке.

2)Отсутствие нежилых помещений в постановлении об утверждении результатов определения кадастровой стоимости (ППМ № 688-ПП) не является основанием для расчета налоговой базы от кадастровой стоимости здания, в котором они расположены.

3)Так как кадастровая стоимость нежилых помещений была определена на 2016 год в соответствии с требованиями законодательства, п. 6 ст. 378.2 НК РФ не может быть применен к настоящим правоотношениям.

4)Налоговая база по объектам с кадастровыми номерами 77:01:0001007:1926, 77:01:0001041:1879 в декларации не занижена, доначисление незаконно и необоснованно.

ООО «Аркада Холдинг» на праве собственности принадлежат следующие объекты недвижимого имущества:

-недвижимое имущество (нежилое помещение) расположенное по адресу: <...> Кадастровый номер объекта 77:01:0001007:1926. Доля собственности -100%. Общая площадь - 262.50 кв. м. Дата регистрации права 09.02.2016;

-недвижимое имущество (нежилое помещение) расположенное по адресу: <...> Кадастровый номер объекта 77:01:0001041:1879. Доля собственности - 100%. Общая площадь - 6 820,40 кв.м. Дата регистрации права 09.02.2016.

17.02.2014 - поставлено на кадастровый учет помещение с КН 77:01:0001041:1879.

03.07.2014 - поставлено на кадастровый учет помещение с КН 77:01:0001007:1926.

21.11.2014 - ППМ № 688-ПП утверждены результаты ГКО объектов капитального строительства в Москве по состоянию на 1 января 2014 г. Результаты утвержденной оценки применимы к отношениям, возникающим с 1 января 2015 г. (п. 3 ППМ № 688-ПП).

31.12.2014 - в ЕГРН внесена КС помещения с КН 77:01:0001041:1879 по состоянию на 0101.2014 в размере 30 551 792, 25 руб. (акт об утверждении № 688-ПП).

31.12.2014 - в ЕГРН внесена КС помещения с КН 77:01:0001007:1926 по состоянию на 0101.2014 в размере 793 811 214,71 руб. (акт об утверждении № 688-ПП).

29.11.2016 - ППМ № 790-ПП утверждены результаты ГКО объектов капитального строительства в Москве по состоянию на 1 января 2016 г. Результаты утвержденной оценки применимы к отношениям, возникающим с 1 января 2017 г. (п. 2 ППМ № 790-ПП).

Таким образом, согласно ст. 24.15 ФЗ № 135-Ф3 «Об оценочной деятельности в РФ», на момент формирования перечня для проведения ГКО в Москве (01.01.2014) указанные объекты еще не существовали поэтому они не могли быть включены в ППМ 688-ПП от 21.11.2014, так как были образованы только в год проведения ГКО.

Кадастровая стоимость нежилых помещений определена согласно ст. 24.19 ФЗ № 135-Ф3, Порядка определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в случае, если в период между датой проведения ГКО и датой проведения очередной ГКО был осуществлен государственный кадастровый учет ранее не учтенных объектов недвижимости, утверждённого Приказом Минэкономразвития от 18.03.2011 № 113.

Учитывая принятие 29.11.2016 ППМ № 790-ПП и вступление в силу с 01.01.2017 очередных результатов ГКО, кадастровая стоимость нежилых помещений с кадастровыми номерами 77:01:0001007:1926, 77:01:0001041:1879, определенная по состоянию на 01.01.2014 г., применялась с 01.01.2015 г. по 31.12.2016 г.

Указанная позиция подтверждается Росреестром - Ответом Управления Росреестра по Москве от 20.10.2020 № 51-6233/2020 «О рассмотрении обращения от 28.09.2020 г. № б/н».

Согласно доводам ответчика, налоговая база должна исчисляться по правилам п.6 ст.378.2 НК РФ - как доля кадастровой стоимости здания, в котором находятся помещения, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания, тем не менее, главным условием применения указанной статьи является то, что кадастровая стоимость объектов недвижимости не определена, что не соответствует действительным обстоятельствам дела (сведениям ЕГРН, которые являются единственным достоверным источником данных о кадастровой стоимости объектов недвижимости).

Действия Росреестра по внесению в ЕГРН кадастровой стоимости объектов, определенной по состоянию на 01.01.2014 законны, не оспорены, таким образом кадастровая стоимость, содержащаяся в ЕГРН является действительной налоговой базой для расчета суммы налога на имущество организаций за 2016 г., п. 6 ст. 378.2 НК РФ к настоящим правоотношениям не применима, довод Ответчика не состоятелен.

Уплаченная при подачке заявления госпошлина подлежит взысканию с ответчика, в пользу заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу РФ, решение ИФНС России № 7 по г.Москве, (ОГРН <***>; ИНН <***>; 125284, <...>; 105064, <...>) от 18.03.2020г. № 531 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части расчета суммы подлежащего уплате налога на имущество организаций за 2016г. в отношении нежилого помещения с кадастровым номером 77:01:0001007:1926 от налоговой базы в размере 79473248,00 руб. и доначисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за 2016г. в размере 582980,00 руб.; в части расчета подлежащего уплате налога на имущество организаций за 2016г. в отношении нежилого помещения с кадастровым номером 77:01:0001041:1879 от налоговой базы в размере 2064911771,00 руб. и доначисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за 2016г. в размере 15147280,00 руб.

Считать корректной налоговой базой для расчета суммы подлежащего уплате налога на имущество организаций за 2016г. в отношении нежилого помещения с кадастровым номером 77:01:0001007:1926 сумму 30551792,00 руб.

Считать корректно налоговой базой для расчета суммы подлежащего уплате налога на имущество организаций за 2016г. в отношении нежилого помещения с кадастровыми номером 77:01:0001041:1879 сумму 793811215,00 руб.

Взыскать с ИФНС России № 7 по г.Москве, (ОГРН <***>; ИНН <***>; 125284, <...>; 105064, <...>) в пользу ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "АРКАДА ХОЛДИНГ" (125009 МОСКВА ГОРОД УЛИЦА ПЕТРОВКА ДОМ 2СТРОЕНИЕ 2 ЭТАЖ 6 ПОМЕЩЕНИЕ III КОМ 2, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 14.03.2015, ИНН: <***>) госпошлину в размере 3000 (Три тысячи) руб. 00 коп., уплаченную платежным поручением № 66 от 10.07.2020г.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после принятия решения и в суд кассационной инстанции в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу.

Судья:

А.В. Бедрацкая