Решение от 9 февраля 2024 г. по делу № А82-3703/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-3703/2023
г. Ярославль
09 февраля 2024 года
Резолютивная часть решения оглашена 08 февраля 2024 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Гущева В.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Печуриной А.Н.,

рассмотрев в судебном заседании заявление акционерного общества «Скоково» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительными решения от 26.09.2022 №1516, решения от 26.09.2022 №26;


при участии:

от заявителя – ФИО1 (представитель по доверенности от 08.06.2023, паспорту, диплому), ФИО2 (представитель по доверенности от 05.05.2023, паспорту);

от ответчика – ФИО3 (представитель по доверенности от 10.01.2024, удостоверению, диплому), ФИО4 (представитель по доверенности от 22.08.2023, удостоверению);

установил:

Акционерное общество «Скоково» обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области о признании недействительным решения от 26.09.2022 №1516 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 26.09.2022 №26 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, обязании устранить нарушение прав налогоплательщика.

Определением суда от 14.11.2023 произведена замена судьи Украинцевой Е.П. на судью Гущева В.В.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал, пояснил, что в 1 квартале 2019 г. уплата налога на добавленную стоимость (НДС) производилась за счет собственных денежных средств, вычеты по НДС заявлены правомерно, с учетом определения судом кассационной инстанции правового статуса денежных средств налогоплательщик стал вести раздельный учет затрат.

Кроме того, налогоплательщик полагает, что в данной ситуации к правоотношениям следует применять положения п. 2.1 ст. 170 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) в редакции, подлежащей применению в отношении бюджетных средств, полученных после 01.01.2019.

Инспекция требования общества не признала, полагает, что бюджетные средства выделены на конкретные мероприятия и включают в себя НДС. Платежные поручения, подтверждающие оплату спорных товаров (работ, услуг), не содержат сведений о том, за счет каких денежных средств производится оплата, денежные средства аккумулируются на одном расчетном счете, что, по мнению Инспекции, не позволяет установить, какие расходы произведены за счет денежных средств, полученных от ведения хозяйственной деятельности Общества, а какие – за счет бюджетных инвестиций. Инспекция полагает, что раздельный учет Общество не ведет, налоговые вычеты заявлены неправомерно, основания для применения к спорным правоотношениям положений налогового законодательства, вступивших в силу с 01.01.2019, не имеется.


Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в отношении налогоплательщика на основании уточненной налоговой декларации проведена камеральная налоговая проверка по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2019 по 31.03.2019, результаты которой отражены в акте от 04.04.2022 №960 и дополнении к акту проверки от 05.08.2022 № 11.

В ходе проверки Инспекция пришла к выводу о неправомерном применении Обществом вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 16 100 709 руб. за 1 квартал 2019 г. и необоснованном предъявлении к возмещению суммы НДС в размере 11 356 841 руб., относящихся к стоимости приобретенных работ по строительству технологических проездов к картам загрузки, комплекса работ по устройству ограждения полигона и 3-х бульдозеров KOMATSU, поскольку налогоплательщик приобрел основные средства за счет межбюджетного трансферта и в нарушение пункта 2.1 статьи 170 НК РФ предъявил НДС к вычету.

По итогам рассмотрения материалов проверки Инспекцией принято решение от 26.09.2022 №1516 об отказе в привлечении АО «Скоково» к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом положений статей 113 и 109 Налогового кодекса Российской Федерации. Данным решением Обществу предложено уплатить заниженный к уплате НДС в размере 2 775 836 руб. и пени в сумме 939 421,13 руб.

Одновременно решением от 26.09.2022 №26 Обществу отказано в возмещении НДС полностью в сумме 11 356 841 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 28.11.2022 №267 решение Инспекции оставлено без изменения.

АО «Скоково» не согласилось с решением налогового органа и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.


Вывод о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС и занижении подлежащего уплате в бюджет налога сделан Инспекцией с учетом следующих обстоятельств.

В 1 квартале 2019 года АО «Скоково» приобрело:

- у ООО «ИСТК» (ИНН <***>) бульдозеры гусеничные KOMATSU в количестве 3 единиц (счет-фактура от 14.03.2019 №7353, на сумму 61 395 000 руб., в т.ч. НДС – 10 232 600 руб.);

- у ООО «СМК «ЭЛЕКТРОМОНТАЖ» (ИНН <***>) комплекс работ по устройству ограждения полигона ТКО «Скоково» (счет-фактура от 04.03.2019 №03, на сумму 12 631 128,96 руб., в т.ч. НДС – 2 105 188,16 руб., счет-фактура от 13.03.2019 №04, на сумму 917 492,04 руб., в т.ч. НДС – 152 915,34 руб.);

- у ООО «СМК «ЭЛЕКТРОМОНТАЖ» (ИНН <***>) работы по строительству технологических проездов к картам загрузки на полигон ТКО «Скоково» (счет-фактура от 30.01.2019 №01, на сумму 9 851 838,68 руб., в т.ч. НДС – 1 641 973,11 руб.).

Налог на добавленную стоимость, предъявленный к оплате при приобретении товаров и работ, в общей сумме 11 356 841 руб. принят к вычету в соответствии с налоговой декларацией за соответствующий налоговый период.

При рассмотрении дела №А82-9973/2020 по аналогичному спору между теми же сторонами, а также при рассмотрении данного дела установлено, что постановлением Правительства Ярославской области от 30.12.2016 № 1381-п утверждена региональная программа «Развитие комплексной системы обращения с отходами, в том числе с твердыми коммунальными отходами, на территории Ярославской области» на 2016 - 2021 годы (далее - Программа).

Подпунктом 1.4.3 пункта 1.4 Программы предусмотрено развитие материально-технической базы и производственных мощностей АО «Скоково» в 2017 - 2020 годах, в соответствии с которым за счет собственных средств АО «Скоково» планируется создать и ввести в эксплуатацию на территории полигона ТКО АО «Скоково»: линию по сортировке ТКО, поступающих на полигон, пропускной мощностью 25 000 тонн в год планируемой стоимостью 2 810,00 тыс. рублей; линию по прессованию отходов (пресса ПГП-45 и ПГП-30), не подлежащих переработке (хвостов), планируемой стоимостью 1 300,00 тыс. рублей.

За счет средств областного и федерального бюджетов планируется создать объект утилизации отходов - комплекс по дроблению отходов на территории полигона ТКО АО «Скоково», не являющийся объектом капитального строительства, путем монтажа легковозводимой конструкции и приобретения оборудования. Объем финансирования данного мероприятия составляет 50 800 000 рублей.

Софинансирование мероприятия, указанного в абзаце пятом данного подпункта, за счет средств областного и федерального бюджетов осуществляется в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2014 №326 «Об утверждении государственной программы Российской Федерации «Охрана окружающей среды» путем заключения соглашений между Министерством природных ресурсов и экологии Российской Федерации и Правительством Ярославской области.

За счет межбюджетного трансферта из бюджета города Москвы бюджету Ярославской области планируется осуществить поддержку производственной деятельности объекта размещения отходов полигона ТКО АО «Скоково» в целях развития материально-технической базы и производственных мощностей АО «Скоково». Объем финансирования данного мероприятия составляет 322 000 000 рублей.

Финансирование мероприятия, указанного в абзаце 9 подпункта 1.4.3, за счет межбюджетного трансферта из бюджета города Москвы бюджету Ярославской области осуществляется на основании распоряжения Правительства города Москвы от 05.06.2018 № 369-РП путем заключения соглашения между Правительством города Москвы и Правительством Ярославской области о предоставлении межбюджетного трансферта из бюджета города Москвы бюджету Ярославской области в целях проведения комплекса мероприятий, направленных на развитие территорий Ярославской области.

Перечень мероприятий, входящих в утвержденную Программу, предусматривает осуществление, в том числе, таких мероприятий как создание объекта утилизации отходов - комплекса по дроблению отходов на территории полигона ТКО АО «Скоково» и поддержка производственной деятельности объекта размещения отходов полигона ТКО «Скоково» с плановым объемом финансирования в размере 50 800 000 рублей и в размере 322 000 000 рублей за счет увеличения уставного капитала АО «Скоково».

Распоряжением Департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области (далее - Департамент) от 11.07.2018 №983-р как единственного акционера АО «Скоково» определено увеличить уставный капитал Общества путем размещения дополнительных обыкновенных именных бездокументарных акций в количестве 372 800 штук номинальной стоимостью 1 000 рублей.

Увеличение уставного капитала Общества производилось в порядке, установленном постановлением Правительства Ярославской области от 11.07.2012 №640-п «О порядке увеличения уставных фондов (капиталов) государственных предприятий Ярославской области и хозяйственных обществ с участием Ярославской области».

В соответствии с установленным порядком в комиссию по оценке целесообразности увеличения уставных фондов (капиталов) государственных предприятий Ярославской области и хозяйственных обществ с участием Ярославской области АО «Скоково» 02.08.2018 подало заявку, по результатам рассмотрения которой комиссией было принято решение об увеличении уставного капитала Общества.

Заявка на увеличение уставного фонда (капитала) от 02.08.2018 предполагала увеличение в сумме 372 800 000 рублей в целях развития инфраструктуры по сбору, обработке, утилизации, обезвреживанию и размещению отходов, в том числе ТКО:

- создание объекта утилизации отходов - 50 800 000 рублей;

- развитие материально-технической базы и производственных мощностей полигона ТКО - 322 000 000 рублей.

В силу постановления Правительства Ярославской области от 07.09.2018 №669-п решением единственного акционера Общества уставный капитал АО «Скоково» признан подлежащим увеличению на 372 800 000 рублей; Департаменту поручено произвести расходы в указанной сумме за счет средств, предусмотренных Департаменту на данные цели Законом Ярославской области от 25.12.2017 № 65-з «Об областном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов» в рамках реализации региональной программы «Развитие комплексной системы обращения с отходами, в том числе с твердыми коммунальными отходами, на территории Ярославской области» на 2016 - 2020 годы.

Цена размещения дополнительных акций определена советом директоров АО «Скоково» в размере 1000 рублей за акцию; акции дополнительного выпуска оплачиваются при приобретении (размещении) в полном объеме денежными средствами в безналичной форме путем их перечисления на расчетный счет Общества.

Приобретение акций производилось по договорам, заключенным Обществом и Департаментом в ноябре - декабре 2018 года.

В соответствии с решением Банка России от 19.03.2019 осуществлена государственная регистрация отчета об итогах дополнительного выпуска акций АО «Скоково»; в Устав Общества также внесены соответствующие изменения, в отношении которых осуществлена государственная регистрация.

Согласно постановлению Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.10.2021 по делу А82-9973/2020, имеющему преюдициальное значение для рассмотрения данного спора, денежные средства выделены заявителю во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 15.04.2014 № 326 «Об утверждении государственной программы Российской Федерации «Охрана окружающей среды», постановления Правительства Ярославской области от 30.12.2016 №1381-п «Об утверждении региональной программы «Развитие комплексной системы обращения с отходами, в том числе, с твердыми коммунальными отходами, на территории Ярославской области» на 2016 - 2021 годы»; источник денежных средств - бюджетная система Российской Федерации; денежные средства предоставлены конкретному получателю - Обществу, носят целевой характер и повлекли увеличение стоимости государственного (муниципального) имущества на эквивалентную часть уставного капитала Общества, в силу чего у Общества отсутствовали правовые основания для предъявления к вычету спорной суммы налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 г.

Оснований для иной оценки спорных правоотношений при рассмотрении дела не установлено.

На основании пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

С 01.01.2018 статья 170 НК РФ дополнена пунктом 2.1, согласно которому в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

В случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав частично за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат в соответствующей доле. Указанная доля определяется как отношение суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций, израсходованных на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, к общей стоимости указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав с учетом предъявленных налогоплательщику и фактически уплаченных им при ввозе таких товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумм налога.

В случае, если при предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций не определены конкретные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные активы, имущественные права, на приобретение которых предоставляются указанные субсидии и (или) бюджетные инвестиции, налогоплательщик обязан вести раздельный учет затрат, осуществляемых за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, и затрат, осуществляемых за счет других источников.


Содержание указанной нормы, по мнению суда, свидетельствует о том, что если налогоплательщик получает денежные средства не в связи с реализаций товаров (работ, услуг) с учетом сумм налога на добавленную стоимость, а за счет бюджетных средств, компенсируемых возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть уставных (складочных) капиталов таких юридических лиц, то прав на применение налогового вычета по НДС у него не возникает.

Указанное регулирование следует рассматривать как способ предоставления субъектам экономических отношений денежных средств публичным субъектом, который впоследствии становится участником соответствующих юридических лиц. В свою очередь, это приводит к законодательно предусмотренному исключению возможности применения вычета сумм налога на добавленную стоимость, приходящихся на долю таких денежных средств, полученных не в связи с реализацией товаров (работ, услуг) налогоплательщиком (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 29.09.2022 №2655).


Рассматривая вопрос о правовой природе выделенных денежных средств, суд исходит из следующего.

Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.10.2021 по делу № А82-9973/2020 установлено, что спорные денежные средства (332 млн. рублей), выделенные АО «Скоково», являются бюджетными инвестициями, в связи с чем правовые основания для предъявления к вычету спорной суммы налога на добавленную стоимость отсутствуют.

В силу прямого указания закона, действие новой редакции пункта 2.1 статьи 170 НК РФ распространено на инвестиции, полученные начиная с 01.01.2019 (пункт 7 статьи 9 Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ).

Поскольку бюджетные инвестиции поступили на счет АО «Скоково» в 4 квартале 2018 года (что не оспаривается Обществом и подтверждается платежными поручениями от 12.11.2018 №1227, от 14.11.2018 №1341, от 19.11.2018 №1320, от 20.11.2018 №1369, от 20.11.2018 №1370, от 21.11.2018 №1388, от 28.11.2018 №1400 и от 24.12.2018 №1391), к рассматриваемой ситуации подлежит применению пункт 2.1 статьи 170 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 №335-ФЗ, действующей с 01.01.2018.


Правовой статус денежных средств в рассматриваемом случае определен в зависимости от источника финансирования.

Учитывая вышеизложенное, судом отклоняется довод Общества о том, что факт перечисления денежных средств на общий счет Общества без заключения соглашения о предоставлении субсидии, т.е. без возникновения права государственной собственности на эквивалентную часть уставного капитала, увеличение государственной собственности, не позволяет квалифицировать спорные средства в качестве бюджетных инвестиций.

При этом суд учитывает, что перечисленные бюджетные инвестиции имели целевой характер, т.е. выделены на конкретные мероприятия, перечень которых установлен в программе «Развитие комплексной системы обращения с отходами, в том числе с твердыми коммунальными отходами, на территории Ярославской области» на 2016-2021 годы, в рамках которой предусмотрена поддержка производственной деятельности объекта размещения отходов полигона ТКО АО «Скоково».

Довод заявителя о том, что перечень товаров, работ, услуг подлежащих приобретению за счет бюджетных средств, установлен не был, не принимается судом.

Согласно плану мероприятий АО «Скоково» на 2018 год, приложенному к заявке на увеличение уставного фонда (капитала), источниками финансирования являются собственные средства в размере 7 993 тыс. рублей, межбюджетный трансферт - 322 000 тыс. рублей, субсидии - 50 800 тыс. рублей.

В перечень мероприятий, финансируемых за счет межбюджетного трансферта, входит приобретение:

- обратноосмотической установки глубокой очистки фильтрата - 81 120 тыс. рублей,

- сигнализатора порогового двухканального с датчиками радиационного контроля - 195 тыс. рублей,

- весов автомобильных с установкой на монолитном фундаменте - 2 325 тыс. рублей;

- строительство технологических проездов к картам разгрузки - 10 010 тыс. рублей;

- устройство ограждения полигона - 14 280 тыс. рублей;

- устройство закупки станции заправки ГСМ - 2 500 тыс. рублей;

- закупка уплотнителя Бомаг (2 единицы) - 74 510 тыс. рублей;

- бульдозера KOMATSU (3 единицы) - 62 400 тыс. рублей;

- самосвала КАМАЗ (4 единицы) - 22 648 тыс. рублей;

- автогрейдера LiuGong - 10 800 тыс. рублей;

- фронтального погрузчика KOMATSU - 15 007 тыс. рублей,

- экскаватора колесного HYUNDAI - 12 205 тыс. рублей,

- силососной машины ОМЗ на базе КАМАЗ - 5 150 тыс. рублей;

- бункеровоза HYUNDAI (3 единицы) - 8 850 тыс. рублей.

Из вышеизложенного следует, что бюджетные средства направлены на реализацию конкретных мероприятий, а стоимость таких мероприятий соответствует согласованной комиссией сумме увеличения уставного капитала, отраженной в графе 4 отчета о расходовании выделенных АО «Скоково» бюджетных ассигнований.


Доводы налогоплательщика о том, что Общество осуществляло раздельный учет расходов собственных средств и средств субсидии, соответствующие изменения были внесены в учетную политику в 2021 году и ретроспективно распространены на 2018 год, отклоняется судом, поскольку к сложившимся правоотношениям применяется пункт 2.1 статьи 170 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 №335-ФЗ, действующей с 01.01.2018.

При таких обстоятельствах решения Инспекции от 26.09.2022 №1516 и от 26.09.2022 №26 являются законным и обоснованным. Требования заявителя удовлетворению не подлежат.

На основании платежного документа от 21.02.2023 заявителем перечислена в федеральный бюджет государственная пошлина в сумме 3 000 рублей. В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ понесенные судебные расходы в сумме 3 000 руб. суд относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования акционерного общества «Скоково» оставить без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб. отнести на заявителя.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области на бумажном носителе или в электронном виде, в том числе в форме электронного документа, - через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).



Судья

В.В. Гущев