Решение от 9 октября 2018 г. по делу № А32-29624/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

г. Краснодар, ул. Постовая 32

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А32-29624/2018
г. Краснодар
09 октября 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 09.10.2018.

Решение в полном объеме изготовлено 09.10.2018.

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Погорелова И.А., при ведении протокола помощником судьи Лабашевой М.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Славянск-на-Кубани (ИНН <***>, ОГРНИП 304234913500235)

к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Славянском районе Краснодарского края, г. Славянск-на-Кубани

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ № 11 по Краснодарскому краю, г. Славянск-на-Кубани

об обязании возвратить излишне удержанные денежные средства за 2014-2015 г. в размере 234 722,76 руб.

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 – доверенность от 24.05.2018;

ФИО3 – доверенность от 24.05.2018;

от заинтересованного лица: не явился, уведомлен надлежащим образом;

от третьего лица: не явился, уведомлен надлежащим образом.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1, г. Славянск-на-Кубани (далее – предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Славянском районе Краснодарского края, г. Славянск-на-Кубани (далее – пенсионный фонд, заинтересованное лицо) и к Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы РФ № 11 по Краснодарскому краю, г. Славянск-на-Кубани (далее – налоговая инспекция) об обязании возвратить излишне удержанные денежные средства за 2014-2015 г. в размере 234 722,76 руб.

Представитель заявителя заявил ходатайство об уточнении заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и настоял на их удовлетворении.

Ходатайство рассмотрено и удовлетворено судом.

Представители заинтересованного лица и третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, не присутствовали в судебном заседании, уведомлены надлежащим образом.

Как следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей с 14.05.1999 года.

Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в размере 234 722,76 руб. и пени в размере 19 054,65 руб.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей явившихся в судебное заседание сторон, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности на основании статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд установил, что требования заявителя заявлены обоснованно и подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действия (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из положений статьи 197, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), действовавшего в спорный период, предусмотрено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) В случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей – в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

2) В случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Как следует из пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, в целях применения положений части 1.1 названной статьи для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход определяется в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) закреплено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществление предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют суммы налога по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

При этом, исходя из положений статьи 225 НК РФ, сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ определено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В силу пункта 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, в сумме фактически произведенных ими и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Толкование статьи 14 Закона № 212-ФЗ во взаимосвязи с вышеприведенными нормами Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать вывод о том, что, поскольку понятие «величина дохода плательщика страховых взносов» не определена нормами указанного федерального закона, страховые взносы, наряду с налогами и сборами, являются обязательными платежами в государственные внебюджетные фонды, принципы их исчисления, уплаты и взыскания являются одинаковыми, поэтому при определении величины дохода плательщика страховых взносов, уплачивающего налог на доходы физических лиц, следует руководствоваться нормами Налогового кодекса РФ, к которым отсылает положение части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и определять доход плательщика страховых взносов в соответствии со статьями 227, 225, 210 НК РФ.

Иное толкование привело бы к нарушению прав индивидуального предпринимателя и повлекло его обязанность дважды уплатить с одного и того же дохода обязательные платежи в соответствующий бюджет (НДФЛ) и государственные внебюджетные фонды (страховые взносы) без учета уже произведенных расходов по оплате, в данном случае НДФЛ, что является недопустимым и противоречащим конституционному принципу однократности налогообложения.

В пункте 4 Постановления Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П указано, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречит Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Судом установлено, что доходы индивидуального предпринимателя ФИО1 составили:

за 2014 год – 14 418 383 рублей,

за 2015 год – 17 454 299 рублей.

Предпринимателем были уплачены страховые взносы, начисленные с дохода свыше 300 000 рублей:

- за 2014 год – 121 299,36 руб.

- за 2015 год – 130275,60 руб.

В связи с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 год позже установленного законом срока ФИО1 были начислены и уплачены пени в размере:

- за 2014 год – 11 117,69 руб.,

- за 2015 год – 7 936,9 руб.

03.08.2018 в адрес пенсионного фонда поступила информация о доходах ФИО1 за 2014 и 2015 годы, полученных с учетом произведенных расходов.

На основании полученной информации произведен перерасчет подлежащих уплате страховых взносов в пенсионный фонд, начисленных с дохода свыше 300 000 рублей.

1) за 2014 год:

Величина дохода по УСН за 2014 год – 14 418 383 рублей,

Величина расходов за 2014 год – 13 389 872 рублей,

Объект налогообложения для расчета страховых взносов на ОПС

14 418 383 – 13 389 872 = 1 028 511 рублей.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые на страховую часть трудовой пенсии за 2014 год

1 028 511 – 300 000 = 728 511 *1% = 7 285,11 руб.

Переплата страховых взносов, подлежащая возврату составляет:

121 299,36 руб. – 7 285,11 руб. = 114 014,25 руб.

2) за 2015 год.

Величина дохода по УСН за 2015 год – 17 454 299 рублей,

Величина расходов за 2015 год – 16 197 590 рублей,

Объект налогообложения для расчета страховых взносов на ОПС

17 454 299 – 16 197 590 = 1 256 709 рублей.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые на страховую часть трудовой пенсии за 2015 год

1 256 709 – 300 000 = 956 709 *1% = 9 567,09 руб.

Переплата страховых взносов, подлежащая возврату составляет:

130 275,60 руб. – 9 569,09 руб. = 120 708,51 руб.

Таким образом, сумма страховых взносов, подлежащая возврату, составляет за 2014 год в размере 114 014,25 руб., пени в размере 11 117,69 руб. и за 2015 год в размере 120 708,51 руб., пени в размере 7 936,96 руб. В общем размере 253 777,41 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (часть 1 статьи 21 Закона № 250-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом изложенного, заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом со стороны.

Таким образом, судебные расходы в соответствии со статьей 110 АПК РФ в размере 300 рублей расходов по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с пенсионного фонда в пользу заявителя.

Также следует возвратить заявителю из средств федерального бюджета 7 394 рублей излишне уплаченной государственной пошлины.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 110, 167 – 170 и 198 – 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований удовлетворить.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Славянском районе Краснодарского края, г. Славянск-на-Кубани возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1, г. Славянск-на-Кубани (ИНН <***>, ОГРНИП 304234913500235) излишне уплаченные страховые взносы в размере 234 722,76 руб. и 19 054,65 руб. пени путем принятия соответствующего решения и направления его в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю.

Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Славянском районе Краснодарского края, г. Славянск-на-Кубани в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Славянск-на-Кубани (ИНН <***>, ОГРНИП 304234913500235) 300 рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1, г. Славянск-на-Кубани (ИНН <***>, ОГРНИП 304234913500235) из федерального бюджета 7 394 рублей излишне уплаченной государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок от даты его принятия.

Судья И.А. Погорелов