Решение от 3 мая 2023 г. по делу № А33-23846/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

03 мая 2023 года


Дело № А33-23846/2022

Красноярск


Резолютивная часть решения объявлена 25 апреля 2023 года.

В полном объеме решение изготовлено 03 мая 2023 года.


Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Мурзиной Н.А., рассмотрев в судебном заседании дело исковое заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН1042442640217)

о возврате излишне взысканных сумм налога, пени,

в присутствии в судебном заседании:

в присутствии в судебном заседании:

от истца (посредством сервиса «Онлайн-заседания» информационной системы «Картотека арбитражных дел»): ФИО2 – представителя по доверенности от 14.10.2019, личность удостоверена паспортом, представлен диплом о наличии высшего юридического образования;

от ответчика (Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю): ФИО3 – представителя по доверенности от 01.12.2022, личность удостоверена паспортом, представлен диплом о наличии высшего юридического образования.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО4,



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – истец, предприниматель, ИП ФИО1) обратилась в Арбитражный суд Красноярского края с иском, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Красноярскому краю (далее – ответчик 1, МИФНС № 8 по Красноярскому краю) о об обязании вернуть излишне взысканные суммы налога (сбора) в размере 70 487, 14 руб., пени в размере 367, 34 руб.

Заявление принято к производству суда. Определением от 21.10.2022 возбуждено производство по делу.

Определением от 17.01.2023 к участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю (далее – ответчик 2, МИФНС № 1 по Красноярскому краю).

Ответчик – МИФНС № 8 по Красноярскому краю, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания, в заседание не явился, представителей не направил. На основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводится в его отсутствие.

В судебном заседании, состоявшемся 19.04.2023 по делу № А33-23846/2022, на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, объявлен перерыв до 25.04.2023.

В судебном заседании представитель истца заявленные требования поддержал, просил восстановить срок на возврат излишне взысканных налогов; представитель ответчика2 против удовлетворения заявленных требований возражала по основаниям, изложенным в отзыве на иск и дополнениях к нему, просила в восстановлении срока на возврат излишне взысканных налогов отказать.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

ФИО1 с 04.04.2018 состоит на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя в МИФНС № 8 по Красноярскому краю и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», и является плательщиком страховых взносов, зарегистрирована по адресу: Красноярский край, г. Канск.

МИФНС России № 8 по Красноярскому краю 17.07.2019 выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетный период начиная с 01 января 2017 года) в сумме 73 468,54 руб.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, МИФНС № 8 по Красноярскому краю выставлено требование о об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организации для индивидуальных предпринимателей) от 22.07.2019 №56132 с предложением добровольной уплаты задолженности по страховым взносам в размере 73 468, 54 руб., пени в размере 367,34 руб. сроком до 22.08.2019. Требование было направлено и получено налогоплательщиком 30.07.2019.

В связи с отсутствием добровольной оплаты МИФНС № 8 по Красноярскому краю было принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств от 02.09.2019 № 6777.

Решением от 02.09.2019 № 10003 в банке Красноярское отделение № 8646 ПАО Сбербанк все расходные операции по расчетным счетам заявителя были приостановлены. Выставлено инкассовым поручение от 02.09.2019 № 14059, 03.09.2019 была произведена оплата задолженности по страховым взносам.

22.11.2022 в МИФНС № 8 по Красноярскому краю ИП ФИО1 представлено заявление вх.№ 01575 от 22.11.2022 о перерасчете страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в размере 1 % с суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб., за расчетный период 2018 год.

С учетом разъяснений Конституционного Суда РФ, изложенных в определении от 30.01.2020 № 10-О, налоговым органом 23.11.2022 произведен перерасчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, о чем было сообщено налогоплательщику в письме от 23.11.2022 № 2.11-21/12510. В связи с чем, за 2018 год возникла переплата страховых взносов, по срокам уплаты: 29.12.2018 - 221.21 руб., 03.09.2019 - 70507,14 руб., 03.09.2019 - 193,33 руб., т.е. свыше 3-лет.

23.11.2022 в налоговый орган ИП ФИО1 представлено заявление вх.№ 28866 от 23.11.2022 о возврате сумм страховых взносов.

В соответствии с приказами УФНС России по Красноярскому краю от 15.08.2022 №ОБ-2.1-02/100 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю», №ОБ-2.1-02/106 «О создании Центра компетенции по управлению долгом в структуре Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю» заявление ИП ФИО1 от 23.11.2022 о возврате сумм страховых взносов направлено МИФНС № 8 по Красноярскому краю в адрес МИФНС № 1 по Красноярскому краю письмом от 01.12.2022 № 2.5-05/4566дсп@ для исполнения.

В ответ на запрос МИФНС № 8 по Красноярскому краю от 09.01.2022 № 2.4-06/00037@, из МИФНС № 1 по Красноярскому краю поступило письмо от 10.01.2023 № 2.16-15/02/00450@, из которого следует, что согласно сведениям, поступившим 28.12.2022 из Пенсионного Фонда о начисленных и уплаченных страховых взносах в 2021 на индивидуальном лицевом счете ФИО1 учтено 42136,85 руб. Плательщик не является получателем страховой пенсии. Все операций 2022 года в Управлении Федерального казначейства по Красноярскому краю завершены 21.12.2022. Последний день для обработки заявлений на возврат (зачет) 21.12.2022.

12.12.2022 МИФНС № 1 по Красноярскому краю вынесено решение об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пней, штрафа) № 22678, в связи с нарушением срока подачи заявления.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения предпринимателя в суд с заявлением к налоговому органу об обязании вернуть излишне взысканные суммы налога в размере 70 487, 14 руб., пени в размере 367, 34 руб., ходатайством о восстановлении срока на возврат излишне взысканных налогов.

Ответчики в отзывах на иск и дополнительных письменных пояснениях указывали на то, что налогоплательщиком пропущен 3-х летний срок для возврата излишне взысканного налога, а также срок исковой давности, основания для удовлетворения требований отсутствуют.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В процессе исполнения налогового обязательства возможна переплата сумм налога и сбора, в связи с чем законодатель предусмотрел право налогоплательщика, налогового агента и плательщика сбора на возврат и зачет излишне уплаченных сумм налога, сбора, пеней и штрафа.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов. Данному праву корреспондирует установленная подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность налогового органа осуществлять возврат излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Порядок возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога установлен статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (пункт 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. На основании пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возврате сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении возврата в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (пункт 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 33 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - постановление № 57) разъяснено, что в силу части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей. Таким образом, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления.

Согласно пункту 79 постановления № 57 налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный возврат указанных сумм.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении № 173-О от 21.06.2001, в случае пропуска установленного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации срока на обращение с заявлением о возврате налога налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Налогоплательщик имеет право на взыскание сумм излишне уплаченных платежей в порядке искового производства путем обращения в суд с иском о взыскании сумм излишне уплаченного налога в любом случае, независимо от истечения установленного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации срока на обращение с заявлением о возврате, поскольку данные требования налогоплательщика имеют имущественный характер и вытекают из экономической деятельности налогоплательщика.

С учетом позиции, высказанной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 08.05.2007 по делу № 16367/06, заявление о возврате сумм налога (взносов) и пени рассматривается судом по правилам искового производства с учетом положений главы 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. В предмет исследования по данной категории споров входят обстоятельства уплаты налога в большем, чем следует объеме, а также соблюдение заявителем срока для обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм. Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, причины, по которой плательщик допустил переплату обязательного платежа, наличия возможности для его правильного исчисления, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого периода, а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным. При этом, в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на заявителя возлагается бремя доказывания факта излишней уплаты в бюджет налога в большем размере, чем обусловлено суммой задолженности перед бюджетом, и соблюдение им срока исковой давности для обращения в суд с соответствующим заявлением. Изложенная правовая позиция содержится в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

В соответствии со статьей 419 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели:

физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Межрайонной ИФНС № 8 по Красноярскому краю 17.07.2019 выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетный период начиная с 01 января 2017 года) в сумме 73 468,54 руб.

В связи с наличием задолженности в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом в адрес ИП ФИО1 выставлено требование об уплате налогов № 56132 по состоянию на 22.07.2019 на сумму 73468,54 руб., пени 367,34 руб. При этом, в указанное требование об уплате налогов включена сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 73468,54 руб., а также пеня 367,34 руб. по страховым взносам.

Срок добровольного исполнения по данному требованию истёк 22.08.2019. Требование было направлено и получено налогоплательщиком 30.07.2019.

Требование оставлено налогоплательщиком без исполнения, в связи с чем, налоговым органом были приняты предусмотренные законодательством о налогах и сборах меры по взысканию налогов (сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов) в соответствии со статьями 46, 76 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах. специальных счетах фондов референдума (пункт 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Пунктом 1 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 Кодекса.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи.

02.09.2019 налоговым органом было принято решение № 6777 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, а также решение № 10003 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

Таким образом, вопреки доводам заявителя, сумма 73468,54 руб. - это сумма неуплаченных за 2018 год страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, сумма 367,34 руб. - пеня по страховым взносам, а не сумма налога, подлежащего уплате на основании представленной предпринимателем налоговой декларации по УСН за 2018 год.

Уплата сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 73 468,54 руб. по требованию № 56132 на основании решения о взыскании № 6777 от 02.09.2019 произведена предпринимателем 03.09.2019, что подтверждается платежным поручением № 14059 от 02.09.2019.

Плательщиками страховых взносов в соответствии со статьей 419 Налогового кодекса Российской Федерации признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: -организации; - индивидуальные предприниматели: - физические лица, не являющиесяиндивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы. нотариусы.занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентныеповеренные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РоссийскойФедерации порядке частной практикой.

Индивидуальный предприниматель должен уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) и обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) в фиксированном размере за себя.

Размер фиксированного платежа на ОПС зависит от того, превышает ли доход, полученный индивидуальным предпринимателем, 300 000,00 руб. (подпункт 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации). Если доход больше 300 000,00 руб., необходимо дополнительно уплатить 1 % от суммы, превышающей 300 000,00 руб. за год. Взносы на ОПС с доходов, превышающих 300 000,00 руб., нужно уплатить до 1 июля следующего года (подпункта 2 пункта 1 статьи 419, пункта 1 статьи 423, пунктом 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

ИП ФИО1 является плательщиком страховых взносов.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», в целях определения налоговой базы учитывают как доходы, так и расходы, принимаемые в соответствии с критериями и в порядке, которые установлены главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом ряда особенностей (статьи 346.15 - 346.18 этого же Кодекса). То есть доходы и расходы учитываются данной категорией налогоплательщиков в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц (статья 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, действующее законодательное регулирование уплаты страховых взносов, подлежащее применению в том числе с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, выраженных в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, не содержит неопределенности и предполагает определение объекта обложения страховыми взносами исходя из доходов, полученных плательщиком страховых взносов, с применением правил определения налогооблагаемого дохода. предусмотренных для соответствующей системы налогообложения (пункт 3 статьи 420 и пункт 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации). Данная позиция находит свое отражение в сложившейся судебной практике, в соответствии с которой при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода (пункт 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017).

Начиная с 2018 года ИП ФИО1 предоставляет налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

30.04.2019 ИП ФИО1 была представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), в соответствии с которой сумма доходов за 2018 год заявлена предпринимателем 7 668 975 руб., сумма расходов указана 7 072 835 руб., налоговая база составила 596 140 руб. (7 668 975 – 7 072 835), сумма исчисленного налога составила 89 421 руб.

Налоговый орган осуществляет контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, на основании, в том числе представленных налогоплательщиками налоговых деклараций, при этом, система налогообложения выбирается налогоплательщиками, а не налоговым органом.

Таким образом, сумма налога начисленного за 2018 год в размере 89 421 руб. была заявлена налогоплательщиком самостоятельно, задекларирована посредством представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год, проведенной с 06.05.2019 по 06.08.2019 нарушения налоговым органом не установлены.

Согласно пункту 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Таким образом, налогоплательщик был вправе представить уточненную налоговую декларацию. Однако, таким правом предприниматель не воспользовалась, уточненную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год, не представила.

Уплата налога на основании первичной декларации за 2018 год в размере 89 421 руб., произведена налогоплательщиком самостоятельно 29.04.2019.

Таким образом, утверждение заявителя о том, что налоговым органом неправильно учтена система налогообложения, не обоснованно.

22.11.2022 в налоговый орган ИП ФИО1 представлено заявление вх.№ 01575 от 22.11.2022 о перерасчете страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в размере 1% с суммы дохода плательщика, превышающего 300 003 руб., за расчетный период 2018 год.

С учетом разъяснений Конституционного Суда РФ, изложенных в определении от 30.01.2020 № 10-О, по заявлению налогоплательщика, 23.11.2022 налоговым органом произведен перерасчет страховых взносов, о чем было сообщено налогоплательщику в письме от 23.11.2022 № 2.11-21/12510.

Однако, ранее ИП ФИО1 с заявлением о необходимости перерасчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год в налоговый орган не обращалась.

Как следует из материалов дела, и не оспаривается сторонами, фактически, спорная сумма страховых взносов, указанная в заявлении ИП ФИО1 о возврате сумм страховых взносов, пени является переплатой, которая образовалась свыше 3-лет до момента обращения: 29.12.2018 - 221,21 руб., 03.09.2019 – 70 507,14 руб., 03.09.2019 - 193,33 руб. (за 2018 год).

Следовательно, трехгодичный срок для обращения в суд с заявлением о возврате налога и пени истекает в отношении соответствующих платежей 29.12.2021, 03.09.2021, 03.09.2021.

При должной степени заботливости и осмотрительности в вопросе реализации налогоплательщиком предоставленных ему действующим законодательством прав действительные налоговые обязательства налогоплательщика по каждому из налогов могут быть установлены им именно в момент составления и подачи налоговых деклараций.

В силу статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Следовательно, заявитель, самостоятельно исчисляя и уплачивая налоги, должен был знать об излишне уплаченных суммах налогов непосредственно в момент их уплаты.

Доказательства, свидетельствующие о наличии объективных препятствий для реализации налогоплательщиком права на возврат излишне уплаченного налога в административном или судебном порядке в установленный срок, в деле отсутствуют.

Доводы заявителя об ином моменте начала исчисления трехлетнего срока для возврата излишне уплаченного налога - с момента получения сведений о наличии переплаты в 2022 году из ответа Пенсионного фонда РФ от 28.12.2022, при данных фактических обстоятельствах не соответствуют действующим нормам налогового законодательства и арбитражной судебной практике их применения.

Кроме того, с учетом изложенного суд также полагает, что заявитель должен был знать о возникновении переплаты по налогу (сбору) в размере 70 487, 14 руб., пени в размере 367, 34 руб. с момента уплаты сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 73 468,54 руб. по требованию № 56132 на основании решения о взыскании № 6777 от 02.09.2019 03.09.2019, что подтверждается платежным поручением № 14059 от 02.09.2019. Предприниматель обратилась в суд с иском 05.09.2022 (согласно данным официального сайта «Почта России», почтовый идентификатор 66360082191147).

При рассмотрении дела предпринимателем факт пропуска срока исковой давности обращения в суд с имущественным требованием не оспорен, заявлено ходатайство о восстановлении срока исковой давности.

В соответствии со статьей 205 Гражданского кодекса Российской Федерации в исключительных случаях, когда суд признает уважительной причину пропуска срока исковой давности по обстоятельствам, связанным с личностью истца (тяжелая болезнь, беспомощное состояние, неграмотность и т.п.), нарушенное право гражданина подлежит защите. Причины пропуска срока исковой давности могут признаваться уважительными, если они имели место в последние шесть месяцев срока давности, а если этот срок равен шести месяцам или менее шести месяцев - в течение срока давности.

Учитывая, что восстановление пропущенного срока исковой давности возможно только в исключительных случаях по обстоятельствам, связанным с личностью истца - физического лица, если последним заявлено такое ходатайство и им представлены необходимые доказательства, в отсутствие наличия объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченного налога в установленный срок, суд приходит к выводу об отсутствии основания для удовлетворения заявленного ходатайства о восстановлении пропущенного срока.

Таким образом, предприниматель обратилась с настоящим заявлением с пропуском установленного срока. Пропуск налогоплательщиком срока для обращения в суд с соответствующим заявлением влечет для него неблагоприятные последствия в виде отказа в возврате сумм излишне уплаченных налогов и пени.

При таких обстоятельствах требования удовлетворению не подлежат.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края



РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных исковых требований – отказать.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.



Судья

Н.А. Мурзина