Решение от 2 августа 2023 г. по делу № А70-13484/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-13484/2023
г. Тюмень
02 августа 2023 года
резолютивная часть решения объявлена 28 июля 2023 года

решение в полном объеме изготовлено 02 августа 2023 года


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Западно-Сибирский Керамзитобетон» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени № 3 (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения № 2038 от 03.04.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО2 на основании доверенности от 30.09.2022, ФИО3 на основании доверенности от 30.09.2022;

от ответчика – ФИО4 на основании доверенности №92 от 20.12.2022, ФИО5 на основании доверенности№25 от 18.01.2023, ФИО6 на основании доверенности №91 от 20.12.2022,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Западно-Сибирский Керамзитобетон» (далее – заявитель, налогоплательщик, ООО «ЗСКБ») обратилось в суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени №3 (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 2038 от 03.04.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования на основании изложенных в заявлении и дополнениях к нему доводов.

Представители ответчика против заявленных требований возражают по доводам, изложенным в отзывах на заявление.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Тюмени №3 в отношении ООО «ЗСКБ» проведена камеральная налоговая проверка на основе уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС) за 2 квартал 2022 г.

По результатам камеральной проверки составлен Акт налоговой проверки №10624 от 09.12.2022 г., который вручен налогоплательщику по ТКС 09.12.2022.

03.04.2023 принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2038.

Согласно оспариваемому решению от 03.04.2023 № 2038, в соответствии с которым сумма доначислений НДС по п. 1 ст. 54.1 НК РФ составила 59 483 410 руб., штраф, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ с учетом п. 3 ст. 114 НК РФ в размере 1487 085.25 руб.

По результатам налоговой проверки ООО «ЗСКБ» с учетом положений ст. 169, ст. 171, ст. 172 НК РФ в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в проверяемом периоде неправомерно включило в состав налоговых вычетов НДС в общей сумме 60 970 495.25 руб. по счетам-фактурам, полученным от ООО «ЗСК» ИНН <***>, что противоречит п.1 ст.54.1 НК РФ.

Налогоплательщик, воспользовавшись правом на подачу апелляционной жалобы, предусмотренным ст. 101.2 и ст. 137-140 НК РФ, представил апелляционную жалобу на вынесенное Инспекцией решение.

Решением УФНС России по Тюменской области от № 0468 от 02.06.2023, апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение № 2038 от 03.04.2023 ИФНС России по г. Тюмени № без изменения.

Полагая, что оспариваемое решение Инспекции № 2038 от 03.04.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует требованиям законодательства и нарушает права Общества, заявитель обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив, в соответствии со статьями 9, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом принципа состязательности, представленные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании, пояснения сторон, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, является необходимым наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Судом из представленных материалов установлено, что в отношении ООО «ЗСКБ» проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 г. (корректировка №2).

Юридический адрес - 625013, <...> Октября, д. 57А, кв. 325 (квартира по указанному адресу на момент регистрации организации принадлежала ФИО7 ИНН <***> (1/2 доли), ФИО8 ИНН <***> (1/2 доли), с 12.10.2022 принадлежит ФИО9 ИНН <***> (доля 1/1)).

Учредитель и Руководитель ФИО7 ИНН <***> (руководитель/учредитель взаимозависимого по отношению к ООО «ЗСКБ» лица - ООО «Западно-сибирский керамзит» до 20.03.2022).

В собственности организации отсутствует недвижимое имущество, земельные участки, зарегистрированы два транспортных средства - VOLKSWAGEN POLO (дата постановки - 13.12.2021, автомобиль находится в лизинге у ООО АБВ ЛИЗИНГ ИНН <***>), МЕРСЕДЕС-БЕНЦ G 400 D (дата постановки - 09.04.2022).

Справки по ф.2-НДФЛ: 45 шт., в которых доходы основной штатной численности отражены за месяцы ноябрь и декабрь.

Согласно расчету по ф.б-НДФЛ количество лиц, получивших доход за 12 мес. 2021 г., 45 чел., сумма начисленного дохода составила 1 424 091.19 руб., за 9 мес. 2022 года - 51 человек, сумма начисленного дохода составила 5 418 594.41 руб., что ниже минимального прожиточного минимума.

IP - адреса отправки отчетности -31.163.53.84, дата действия сертификата ЭЦП до 24.03.2023 года.

У ООО «ЗСКБ» в проверяемом периоде было открыто 3 расчетных счета в 2 Банках (ПАО «Сбербанк России» филиал Западно-Сибирский банк, ПАО Банк «ФК Открытие» филиал в городе Ханты-Мансийске).

Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость проведена в соответствии с главой 21 Налогового кодекса в редакции, действующей в проверяемом периоде.

Первичная декларация ООО «ЗСКБ» ИНН <***> за 2 квартал 2022 года представлена в установленные пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса сроки:

22.07.2022 ООО «ЗСКБ» ИНН <***> в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2022 года (per. № 1533001257), с суммой НДС, исчисленной к уплате в бюджет в размере 151 344,00 рублей. Доля вычетов в исчисленном НДС составила 99.81%.

ООО «ЗСКБ» в проверяемом периоде реализовался керамзитовый гравий различных фракций, керамзитовые блоки марки М35 и М50, цемент.

Продукция производилась в соответствии с вышеуказанными стандартами, для изготовления продукции было необходимо основное сырье - песок и глина, а также цемент.

Так, в проверяемом периоде ООО «ЗСКБ» ИНН <***> получена предоплата в счет предстоящих поставок и, в соответствии с положениями НК РФ, исчислен НДС, подлежащий уплате в бюджет, что подтверждается показателями представленной налоговой декларации.

Как установлено ранее проведенными проверками и мероприятиями, организованными во 2 кв. 2022 года, деятельность на производственных объектах, расположенных по адресу: Тюменская область, Тюменский район, р. п. Богандинский,39-й км. АД Тюмень - Ялуторовск - Ишим - Омск, по производству керамзитового гравия и керамзитового блоков осуществляли юридические лица под руководством ФИО7

Производственные мощности, а также трудовые ресурсы изначально были сосредоточены на ООО «Керамзитстрой» ИНН <***>, позже - с 2020 года по 2021 год - фактическую деятельность по производству и реализации товара выполняло ООО «ЗСК» ИНН <***>, а юридическое лицо ООО «Керамзитстрой111 ИНН <***> ФИО7 использовал как транзитное звено с целью заявления неправомерных налоговых вычетов по НДС, что доказано материалами выездной налоговой проверки, о чем составлен акт выездной проверки №13-3-35/18 от 20.07.2022, получен организацией 15.08.2022, решение выездной проверки №13- 3-39-30 вынесено 02.11.2022, вступило в силу 13.02.2023.

В 2020 году ООО «ЗСК» осуществляло деятельность, используя производственные мощности аффилированного, а с 03.10.2019 взаимозависимого (в соответствии со ст. 105.1 НК РФ) для ООО «ЗСК» юридического лица - ООО «БОГАНДИНСКИЙ ЗАВОД КЕРАМЗИТОВОГО ГРАВИЯ» ИНН <***>/4, имеющего в собственности цех но производству гравия, цех по производству керамзитового блока, лабораторию, котельную, железнодорожный подъездной путь и прочие объекты недвижимости.

На основании установленных обстоятельств, фактов, информации, размещенной в общедоступных источниках, результатов проведенных допросов и осмотров установлено, что ООО «ЗСК» осуществляет деятельность по изготовлению керамзита на территории взаимозависимого лица ООО «БЗКГ», используя его аббревиатуру, и, по сути, безвозмездно.

При этом само ООО «БЗКГ», применяя Упрощенную систему налогообложения, не отражает финансового результата от использования производственных мощностей.

По результатам мероприятий налогового контроля установлено, что у взаимозависимого и подконтрольного ФИО7 юридического лица ООО «СОЮЗНЕДРА» имеется действующая лицензия на пользование недрами №ТЮМ 80244 ТЭ от 13.02.2012, с целевым назначением «разведка и добыча глины и песка».

Материалами налоговой проверки, в частности осмотрами, допросами сотрудников, а также информации, поступившей от Департамента недропользования и экологии Тюменской области установлено, что на участке недр осуществлялась добыча глины и песка под руководством ФИО7 с использованием его спецтехники и транспортных средств и доставка добытых общераспространенных полезных ископаемых на территорию ООО «БЗКГ» для изготовления керамзитового гравия и керамзитобетона, который в дальнейшем реализован ООО «ЗСК» в адрес своих покупателей.

При этом ООО «СОЮЗНЕДРА» не отражает добычу глины и песка, а также и их реализацию, предоставляет «нулевую» налоговую отчетность.

В свою очередь ФИО7, будучи и руководителем ООО «ЗСК» и доверенным лицом ООО «СОЮЗНЕДРА» и ООО «БЗКГ», является бенефициарным владельцем группы данных компаний, что подтверждается допросами сотрудников, наличием доверенности от имени ООО «БЗКГ» и ООО «СОЮЗНЕДРА», указанием телефона ФИО7 как лица, осуществляющего денежные операции от имени указанных организаций, информации поступившей от Департамента, а также информации, размещенной в общедоступных источниках.

При таких обстоятельствах, ФИО7 было известно, что он не может поставить к вычету приобретение глины и песка поскольку у ООО «ЗСК» отсутствует документальное подтверждение понесенных затрат. И так как глина и песок - это два основных компонента, необходимых для изготовления керамзитового гравия и керамзитобетонных блоков, у ООО «ЗСК» отсутствовали документально подтвержденные расходы, в результате чего возникал НДС, подлежащий уплате в бюджет.

В целях занижения налогооблагаемой базы по НДС, завышения расходов и принятия к вычету НДС, в интересах ООО «ЗСК» при участии его должностных лиц, создан формальный документооборот с рядом проблемных контрагентов, в том числе ООО «Керамзитстрой», ранее осуществлявшего аналогичную ООО «ЗСК» деятельность с использованием тех же мощностей, территории завода и сотрудников.

14.05.2022 ООО «ЗСК» представлены уточненные налоговые декларации, в которых сторнированы счета-фактуры по проблемным контрагентам в проверяемом периоде.

В 2021 году ООО «ЗСК» располагало штатной численностью квалифицированного персонала, что подтверждается налоговой отчетностью и персонифицированным учетом. После инициации выездной налоговой проверки трудовые ресурсы были переведены на ООО «ЗСКБ».

Таким образом, ФИО7, не прекращая производственного процесса, вместо проверяемого ООО «ЗСК», начинает использовать ранее не функционирующее ООО «ЗСКБ», на котором с 2022 года сосредоточена реальная деятельность по производству и реализации керамзита и керамзитового блока, а ООО «ЗСК» превращается в «транзитное» звено, через которое ООО «ЗСКБ» заявляет неправомерные вычеты.

В отношении ООО «Керамзитстрой» ИНН <***> установлено следующее.

Дата регистрации 06.06.2013 дата ликвидации 10.04.2020, заявление о ликвидации юр. лица представлено 30.12.2019, ОКВЭД 23.99.6 «Производство минеральных тепло-и звукоизоляционных материалов и изделий».

Юр. адрес: Тюменская область, р-н Тюменский, пгт. Богандинский, тер. 39-й км. автодороги Тюмень-Ишим-Омск, Kl, А1.

Руководитель и Учредитель ФИО7, он же являлся ликвидатором.

ООО «Керамзитстрой» в период осуществления деятельности являлся участником «схемных» операций, создавая цепочки с аффилированными лицами, с «техническими» компаниями с фирмами «однодневками», для применения юридическим лицом необоснованных налоговых вычетов по НДС. Выводы налогового органа основаны на документах полученных в рамках проведения мероприятий налогового контроля как в отношении ООО «Керамзитстрой», так и в отношении его проблемных контрагентов, в соответствии со. ст. 31, 86, 93.1, 90, 92 НК РФ.

Налоговым органом установлено, что ООО «Керамзитстрой», так же как позже ООО «ЗСК», а в проверяемом периоде ООО «ЗСКБ» входили в аффилированную группу лиц, имеющую в своем распоряжении производственные мощности и наемных сотрудников, осуществлял производственную деятельность на территории ООО «БЗКГ». При этом сотрудники ООО «Керамзитстрой» после ликвидации организации, были переоформлены во вновь открытую Организацию - ООО «ЗСК», а во время проведения выездной проверки люди переведены с ООО «ЗСК» в ООО «ЗСКБ» не меняя места работы и выполняемых трудовых функций. Данные факты подтверждаются выплатами заработной платы в адрес одних и тех же физических лиц по расчетному счету - ООО «Керамзитстрой» и ООО «ЗСК» и ООО «ЗСКБ».

В отношении ООО «ЗАПАДНО-СИБИРСКИЙ КЕРАМЗИТ» ИНН <***> (ООО «ЗСК») установлено следующее.00000

Дата регистрации 14.10.2019 ОКВЭД 23.99.6 «Производство минеральных тепло- и звукоизоляционных материалов и изделий»

Юридический адрес: - с 14.10.2019 по 21.03.2022 - 625016, <...> д. И, кв. 58. Квартира принадлежит руководителю и учредителю организации ФИО7 с 21.03.2022 - 625029 <...> (адрес регистрации нового руководителя ФИО10)

Руководитель и Учредитель до начала проведения выездной налоговой проверки ФИО7, после назначения выездной проверки 24.11.2021 ФИО7 03.02.2022 передает полномочия руководителя и учредителя ФИО10, в 2020 - 2021 годах ООО «ЗСК» в составе группы взаимозависимых и подконтрольных лиц: ООО «БЗКГ», ООО «СОЮЗНЕДРА», ИП ФИО7 создавал условия, при которых он являясь производителем керамзитового гравия, использовал для производства материально-техническую базу подконтрольных лиц, уплачивал налоги в минимальных размерах.

Анализом расчетного счета ООО «ЗСК» за 2020-2021 годы, а так же книгами покупок не установлено поставщиков глины, необходимой для изготовления керамзитового гравия. Указанное обстоятельство свидетельствует о том, что сырье необходимое для производства керамзитового гравия использовалось от подконтрольной организации - ООО «СОЮЗНЕДРА». Как установлено анализом отчетности ООО «СОЮЗНЕДРА» не отражал в налоговой отчетности по НДПИ добычу полезного ископаемого - глины, имитируя отсутствие финансово+-хозяйственной деятельности в целях не уплаты налога. Данное обстоятельство повлекло отсутствие права на налоговый вычет у ООО «ЗСК» по расходам на закуп сырья (глины) необходимой для производства. Вследствие чего в целях минимизации налога на добавленную стоимость подлежащего к уплате в бюджет ООО «ЗСК» принимал к вычету формальные расходы по взаимоотношениям с Организациями - не ведущими реальной деятельности, так как юр. лица были созданы для применения налоговых вычетов организациями -выгодоприобретателями.

Также проверкой налоговой отчетности, книги покупок и книги продаж, анализом операций по расчетному счету ООО «ЗСК» и ООО «ЗСКБ» установлено, что расчеты производятся с одними и теми же контрагентами, следовательно, перевод деятельности носил формальный характер.

Таким образом, налоговый орган правомерно пришел выводу о невозможности поставки товаров, выполнения работ ООО «ЗСК» в адрес ООО «ЗСКБ».

У ООО «ЗСК» после проведенных налоговых проверок (за период 2020 года - выездная налоговая проверка; 1,2,3,4 кв. 2021 года - камеральные налоговые проверки с составлением актов и вынесением решений о привлечении к ответственности) образовалась многомиллионная налоговая задолженность. В 2022 году произведена формальная смена руководителя, и с 2022 года ООО «ЗСК» используется ФИО7 как «транзитное» звено, реальную деятельность не осуществляющее, на котором образована «сомнительная» задолженность (при отсутствии намерения по уплате налога в бюджет): ООО «ЗСК» за 2 квартал 2022 года представлена декларация с суммой НДС к уплате в бюджет 105 303 572 руб, НДС в бюджет не поступил. На текущую дату задолженность ООО «ЗСК» по текущим платежам составляет 314 263 626 руб., что подтверждает отсутствии намерения ООО «ЗСК» уплачивать налоги,

В отношении ООО «БОГАНДИНСКИЙ ЗАВОД КЕРАМЗИТОВОГО ГРАВИЯ» (далее ООО «БЗКГ») НИИ <***> установлено следующее:

Зарегистрировано 09.02.2017, заявитель при регистрации ФИО11 ИНН <***>, дата рождения 15.03.1989 года, место регистрации 368436, Дагестан Респ., Шамильский р-н, с Урада.

Как установлено проверкой ФИО11 является так же руководителем и учредителем ООО «СОЮЗНЕДРА» ИНН <***> Дата регистрации 15.12.2011 - юр. адрес организации ул. 50 ЛЕТ ОКТЯБРЯ, Д. 57 А, КВ. 325 - квартира принадлежит ФИО7 тел. <***>.

Контактный номер при регистрации ООО «БЗКГ» ИНН <***> указан номер телефона <***>, принадлежащий ФИО7 (руководителю и учредителю ООО «ЗСК» - указанный номер телефона отражен в протоколе допроса Л.Р.ЕБ. №64 от 24.02.2016, в протоколе б/н от 17.08.2021).

Получение документов после регистрации ООО «БЗКГ» ИНН <***> в регистрирующем органе на основании доверенности от 14.01.2017 осуществлял ФИО7 (доверенность выдана с правом осуществлять все юридически значимые действия, связанные с регистрацией юридического лица и пр.)

Размер уставного капитал организации составляет 720 000 руб.

Юридический адрес <...>/стр.З офис 9.

Основной вид деятельности, согласно ОКВЭД - 23.99.6 Производство минеральных тепло- и звукоизоляционных материалов и изделий.

Руководитель:

ФИО11 с 09.02.2017 02.10.2019.

ФИО7 с 03.10.2019 по настоящее время

Учредитель:

ФИО11 с 09.02.2017 - 02.10.2019.

ФИО7 с 03.10.2019 по 13.10.2020

ФИО11 с 14.10.2020 по наст, время

ООО «БЗКГ» ИНН <***> является собственником территории и помещений по месту нахождения ООО «ЗСК»: в собственности налогоплательщика находится земельный участок, расположенный по адресу 625520, Тюменская обл., Тюменский р-н, автодорога Тюмень-Ишим-Омск, км 39, 2, а так же объектов недвижимого имущества, расположенных на указанном участке.

Согласно данным бухгалтерской отчетности, стоимость материальных внеоборотных активов ООО «БЗКГ» на 01.01.2018 составила - 989 тыс. руб., на 01.01.2019- 455 тыс.руб., на 01.01.2020 - 814 тыс.руб., на 01.01.2021- 709 тыс. руб., на 01.01.2022 - 709 тыс.руб.

При наличии объектов недвижимого имущества среднесписочная численность сотрудников ООО «БЗКГ» за 2017-2020 год составила 1 человек, сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017-2022 год не представлены.

Согласно декларациям по форме 6-НДФЛ за 12 мес. 2021 года количество физических лиц, получивших доход, составило - 0 человек, за 9 мес. 2022 года - 0 человек. Расчеты по страховым взносам за 2022 год представлены без начислений.

За 2020 горд по Налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения сумма доходов, полученных за налоговый период составила 2 692 502 руб., а сумма расходов - 2 472 587 руб. Сумма исчисленного минимального налога (1%) составила 26 925 руб.

За 2021 год сумма полученных доходов отражена в размере 12 473 350,00 руб., сумма 10 859 600,00 руб. Сумма исчисленного налога составила 124 734,0 руб.

За 2022 год сумма полученных доходов отражена в размере 38 537 798,00руб., сумма расходов отражена в размере 33 017 458,00руб. Сумма исчисленного минимального налога (1%) составила 385 378,0 руб.

Анализ выписки банка ООО «БЗКГ» с момента открытия расчетных счетов организации по текущую дату показал, что в 2017 году поступления на расчетный счет организации сложились исключительно за счет поступления денежных средств от ФИО12 в виде взноса в Уставный капитал. Никаких расходов организация не осуществляла, за исключением оплаты банковской комиссии и ведение расчетного счета.

В 2018 и 2019 году на расчетный счет ООО «БЗКГ» также поступили денежные средства только от ФИО12 в виде взноса в Уставный капитал, расходная часть сложилась из уплаты налогов и сборов, оплаты спец.оценки условий труда.

В 2020 году поступления в общей сумме 2 693 тыс. руб. сложились из:

- оплаты за аренду помещений от ООО «ЗСК»;

- оплаты от ТОО ЛОГИКА СТРОЙ РЕСУРС КАЗАХСТАН за товар;

- оплаты от ИПINTEK КАЗАХСТАН за товар;

- оплата от ООО «БИЛД» по счету;

- оплаты от ООО «Интер-электро» за керамзитовый гравий.

Расходная часть сформировалась из:

- оплаты в ОАО «Российские железные дороги» по соглашению;

- оплаты в адрес ИП ФИО7 за транспортные услуги.

В 2021 году поступления в общей сумме 3 839 тыс.руб. сложились из:

- оплаты за аренду помещений от ООО «ЗСК»;

- оплаты от ТОО ЛОГИКА СТРОЙ РЕСУРС КАЗАХСТАН за товар;

- оплаты от ИП INTEK КАЗАХСТАН за товар.

Расходная часть сформировалась из:

- оплаты в ОАО «Российские железные дороги» по соглашению;

- оплаты в адрес ООО «Агропромэнергия» за ж/д пути;

- оплаты в адрес ООО «РУССКАЯ СЛУЖБА ЛОГИСТИКИ» за предоставление вагонов.

Во втором квартале 2022 года поступления на расчетный счет сложились из:

- ЗА КЕРАМЗИТОВЫЙ ГРАВИЙ. КОНТРАКТ 1/6 ОТ 220622 ИНВОЙС 771;

- ИП КОНТИНЕНТСТРОЙСЕВЕР КАЗАХСТАН ОПЛАТА ПО СЧЕТУ №386 ОТ 06.04.2022 ДОГОВОР 64/38 ОТ 10.08.2021;

- МУКАШЕВ АМАНБЕК КАГИРОВИЧ КАЗАХСТАН ИДН830223351694 р/с <***> в ДБ АО «Сбербанк» АЛМАТЫ

- ООО «ЗСК» Оплата за аренду помещения за октябрь 2021 г;

Расходная часть сформировалась из:

- за природный газ, за обслуживание - ООО «ГАЗПРОМ МЕЖРЕГИОНГАЗ СЕВЕР»;

- ИП ФИО13 за изготовление таблички по счету №13 от 19.04.22;

- УФК ПО ТО (ОСП по ВЗЮЛ по г. Тюмени и Тюменскому району УФССП России по Тюменской области за ИД взыск д.с. в пользу по ПостОбВз №71321078442853) от 01.04.2022;

- прочие расходы (комиссия банку).

На протяжении всего периода по расчетному счету отсутствуют платежи, свидетельствующие о самостоятельном ведении деятельности, связанной с производством керамзитового гравия и керамзитоблоков: отсутствует оплата за приобретенное недвижимое имущество, его содержание, электроэнергию, водоснабжение, оплата за оргтехнику, программное обеспечение, расходные материалы, оплата труда сотрудников, расходы по оборудованию и поддержанию рабочих мест, производства и т.д. ООО «БЗКГ» осуществляло платежи, связанные с уплатой налогов за земельный участок и имущество, числящееся на балансе предприятия, исключительно за счет средств, полученных от ООО «ЗСК».

Кроме того, полученные арендные платежи были направлены на расчеты с ООО «ГАЗПРОМ МЕЖРЕГИОНГАЗ СЕВЕР» за природный газ, за обслуживание, то есть фактически на нужды ООО «ЗСК», а в дальнейшем - на нужны ООО «ЗСКБ».

Налоговым органом в целях установления фактического местонахождения ООО «ЗСК», производственных мощностей, мест изготовления и хранения готовой продукции в рамках ст. 92 НК РФ проведен осмотр территории, расположенной по адресу п. Богандинский, 39 км. автодороги Тюмень-Ишим-Омск, ст. 1 литера А1 (протокол осмотра № б/н от 14.09.2021 г.).

В результате осмотра установлено, что по адресу п. Богандинский, 39 км автодороги Тюмень-Ишим-Омск располагается территория завода, на которой осуществляется производство керамзитового гравия и керамзитовых блоков. Также имеется вывеска, свидетельствующая о том, что деятельность по данному адресу ведет ООО «БЗКГ».

В ходе осмотра на территории ООО «БЗКГ» установлено нахождение транспортных средств и спец. техники, на основании чего налоговым органом направлены электронные запросы, а так же проанализирован информационный ресурс на предмет права собственности автотранспорта расположенного на территории принадлежащей ООО «БЗКГ», где осуществляют деятельность ООО «ЗСКБ», ООО «ЗСК».

В ходе осмотра на территории ООО «БЗКГ» было установлено нахождение транспортных средств и спец. техники, на основании чего налоговым органом направлены электронные запросы, а также проанализирован информационный ресурс на предмет права собственности автотранспорта, расположенного на территории, принадлежащей ООО «БЗКГ», где осуществляют деятельность юридические лица ООО «ЗСКБ», ООО «ЗСК». Установлено, что в период осмотра на территории Завода находились автомобили, принадлежащие ИП ФИО7, а также иным физическим и юридическим лицам.

Таким образом, проверкой ООО «БЗКГ» установлено наличие в собственности производственных, складских, административных и иных помещений, подъездных железнодорожных путей и прочего имущества, составляющего общий имущественный комплекс (завод) предназначенный для изготовления керамзитового гравия, керамзитоблоков, и иной продукции. Завод используется по прямому назначению взаимозависимыми организациями, принадлежащими ФИО7, как действующими, так и закрытыми.

В рамках проверки ООО «БЗКГ» установлено наличие в собственности производственных, складских, административных и иных помещений, подъездных железнодорожных путей и прочего имущества, составляющего общий имущественный комплекс (завод) предназначенный для изготовления керамзитового гравия, керамзитоблоков, и иной продукции. Завод используется по прямому назначению взаимозависимыми организациями принадлежащими ФИО7 как действующими, так и закрытыми.

Таким образом, ООО «ЗСКБ» во 2 квартале 2022 года осуществляло финансово-хозяйственную деятельность, используя производственные мощности взаимозависимого (в соответствии со ст. 105.1 НК РФ) юридического лица - ООО «БОГАНДИНСКИЙ ЗАВОД КЕРАМЗИТОВОГО ГРАВИЯ» ИНН <***>, имеющего в собственности цех по производству гравия, цех по производству керамзитового блока, лабораторию, котельную, железнодорожный подъездной путь и прочие объекты недвижимости. Из сырья подконтрольной организации - ООО «СОЮЗНЕДРА», с использованием Спецтехники и транспортных средств ИП ФИО7, а в целях минимизации налоговой нагрузки использовалось для вычетов подконтрольное, не ведущее деятельность Общество «ЗСК».

В отношении ООО «СОЮЗНЕДРА» <***> КПП 720301001 установлено следующее:

Дата регистрации 15.12.2011, с 18.02.2016 руководитель и учредитель: ФИО11 ИНН <***>, который так же является учредителем ООО «БЗКГ» ИНН <***>. (д. р. 15.03.1989 года, с. У рада Шамильского р-на Республики Дагестан, согласно паспортных данных, зарегистрирован 368436, Дагестан Респ., Шамильский р-н, с Урада)

ОКВЭД 08.1 Добыча камня, песка и глины (лицензия ТЮМ 80244 ТЭ от 13.02.2012 действует до 22.08.2057 на Разведку и добычу полезных ископаемых, в том числе использование отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств выдана- Департаментом недрапользования Тюменской области)

Юр. адрес ООО «СОЮЗНЕДРА» - <...> Октября д. 57А, кв. 325- согласно сведений из Росреестра, квартира принадлежит ФИО7 у организации открыты счета в кредитных учреждениях, в которых открыты счета у ООО «ЗСК».

В собственности нет имущества, транспорта, земельных объектов.

ССЧ за2019-1 чел, за 2020 год -0 чел., за2021 год-0 чел., за2022 год - 1 чел.

В регистрационном деле ООО «СОЮЗНЕДРА» находятся документы, свидетельствующие о подконтрольности организации ФИО7

Согласно налоговой отчетности по НДПИ с даты получения лицензии и по октябрь 2021 года, ООО «СОЮЗНЕДРА» отразили всего одну реализацию в августе 2019 года в кол-ве 0,6 тыс.мЗ.

Согласно данным статистического наблюдения по форме 5-ГР «Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых», отчетов по форме 2- ЛС «О выполнении лицензионного соглашения» за 2018год, представленным Департаментом в отношении ООО «СОЮЗНЕДРА» ИНН <***> следует, что в 2018 году ООО «СОЮЗНЕДРА» осуществляло добычу на Кыштырлинское месторождение в соответствии с Лицензией ТЮМ 80244 ТЭ от 13.02.2021г.

Степень освоения ~ 6-й год, производственная мощность 71 тыс.м3 в год. Балансовые запасы на 01.01.2018 составили:

песок - 383,0 тыс. м3

глина - 2863,5 тыс. м3

В 2018 году движения запасов не осуществлялось, по данным отчета, на 01.01.2019 запасы песка и глины составили 383,0 тыс. м3 и 2 863,5 тыс. м3 соответственно.

По данным, представленным Департаментом, в 2019 году ООО «СОЮЗНЕДРА» добыло 0,6 тыс.м3 общедоступных полезных ископаемых (вид не указан). В 2020 году добыча не осуществлялась.

Таким образом, указанный карьер в проверяемом периоде обладал производственной мощностью и запасами глины и песка в количестве, необходимом ООО «ЗСК» для производства готовой продукции.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля Налоговым органом

10.09.2021 в 09 часов 50 минут был проведен осмотр карьера ООО «СОЮЗНЕДРА» по добыче полезных ископаемых в соответствии с лицензией ТЮМ 80244 ТЭ, на основании Постановления №12-8-27/679 от 10.09.2021.

В ходе осмотра карьера установлена добыча глины, погрузка ее в грузовые автомобили и вывоз ее за пределы территории карьера. Во время осмотра установлено, что на территории карьера находятся два экскаватора, один в неисправном состоянии, один бульдозер, и несколько грузовых автомобилей груженных и ожидающих погрузки гос. номера Т871РВ, Т319РВ, Т901РВ, А440 ХВ196. Согласно сведений из регистрирующих органов (УГИБДД по ТО) все перечисленные транспортные средства принадлежат ФИО7

24.09.2020 в адрес ООО «СоюзНедра» по расчетному счету установлен платеж на сумму 350 тыс. руб. «Оплата по договору №43 от 21.09.2020г. в том числе НДС 0 % - 0.00 рублей», в 1 и 2 кв. 2021 года, расчетов с ООО «СоюзНедра» не установлено.

Анализом деклараций по НДС (книг покупок) за 1- 4 кв. 2020 и 1,2 кв. 2021 года поставщики ООО «СтройПромМаш», ООО «СоюзНедра» не установлены.

Налоговым органом в ходе проверки были истребованы документы у:

- ООО «СоюзНедра» <***> в ответ на требование поступил ответ №1291300661 от 26.08.2021 сопроводительное письмо. «В ответ на требование о предоставлении документов № 34625 от 23.08.2021 г. поясняем следующее: По п. 1 - маркшейдерская съемка в 2021 г. не проводилась. По п. 2 - договор на проведение маркшейдерской съемки в 2020 г. утерян, в иные периоды съемка не проводилась. По п. 3 - в 2021 г. отсутствовали договора, заключенные между ООО «СоюзНедра» и ООО «ЗСК», реализация глины и песка не осуществлялась. По п. 4 - доверенности в 2021 г. не выдавались, деятельность не осуществлялась.

ООО «ТюменьНеруд» 7224007069 запрошены документы по взаимоотношениям за 2019-2021 год с ООО «ЗСК», согласно представленных документов (вх. №1295264891 от 07.09.2021) была разовая отгрузка песка из карьера «Муллашовский» на условиях самовывоза, 30.06.2021 года, было реализовано 15 м3 песка по 90,83 за единицу на сумму 1 635,00 руб. в т.ч. НДС 272,50 руб.

Согласно полученных ответов и представленных документов, анализом p/с и налоговой отчетности установлено отсутствие взаимоотношений с контрагентами ООО «СтройПромМаш» и ООО «СоюзНедра», с ООО «ТюменьНеруд» установлена разовая сделка по приобретению песка, в минимальном объеме. Камеральной налоговой проверкой поставщиков глины и песка на регулярной основе не установлено. Установленные разовые поставки не покрывает производственных нужд в сырье, необходимом для производства керамзитового гравия и блоков керамзитобетонных.

Таким образом, осмотром и допросами свидетелей установлено, что в карьере ведется добыча полезных ископаемых в момент осмотра - глины.

Следовательно, с учетом имеющихся документально подтвержденных фактов ООО «ЗСК» используют для производственных нужд глину и песок из карьера ООО «СОЮЗНЕДРА»-подконтрольной организации. Согласно данным из лицензии запасов глины и песка достаточно для обеспечения бесперебойного производственного процесса ООО «ЗСК».

В отношении Индивидуального предпринимателя ФИО7 ИНН <***> установлено следующее:

Дата регистрации 25.03.2020, адрес 628401, ХМАО-ЮГРА, Г. СУРГУТ, УЛИЦА ЮГОРСКАЯ, Д. 15, КВ. 208. адрес электронной почты: RAVI-8888@YANDEX.RU.

Основной вид деятельности: 49.42. Предоставление услуг по перевозкам, еще открыты 7 дополнительных видов деятельности.

Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - «доходы, уменьшенные на величину расходов»).

Согласно представленным декларациям:

- за 2020 год сумма налога исчислена в размере 332,3 тыс. руб.;

- за 2021 году сумма налога исчислена в размере 1 166,2 тыс. руб.

Сведения о выплатах в адрес физ. лиц и страховые взносы не представлялись.

Таким образом, согласно информационным ресурсам налогового органа, а

также мероприятиям налогового контроля установлено, что ИП ФИО7 располагает спецтехникой, транспортными средствами, которые используются в производственной деятельности взаимозависимых и подконтрольных организаций.

При этом деятельность ООО «БЗКГ» контролируется и управляется ФИО7 на основании следующего:

- с даты создания организации ООО «БЗКГ» (03.10.2019) генеральным директором является ФИО7,

- от имени учредителя ФИО11 на имя ФИО7 выдана нотариальная доверенность от 14.01.2017г. на осуществление всех юридически значимых действий, связанных с регистрацией ООО «БЗКГ» быть представителем во всех органах, предприятиях, организациях и учреждениях, регистрировать, представлять и получать любые документы в ИФНС России и её филиалах, с правом открытия расчетного и накопительного счета в любом коммерческом банке и пр., т.е. согласно доверенности регистрацией предприятия, открытием расчетных счетов, представлением и получением документации во всех инстанциях занимался ФИО7

- сведения, представленные из кредитных учреждений, в т.ч. в заявлениях на предоставление услуг с использованием системы дистанционного банковского обслуживания указан номер телефона для голосовой связи и «смс»-оповещений +7922*****44, принадлежащий ФИО7

- проверкой установлено, что ООО «БЗКГ» и ООО «ЗСК», а также вновь открытая ФИО7 организация ООО «ЗСКБ» ИНН <***> имеют открытые расчетные счета в одних и тех же кредитных учреждениях - в ПАО «Сбербанк» и в ПАО Банк ФК «ОТКРЫТИЕ» в г. Ханты-Мансийске.

Как установлено ранее проведенными проверками производственные мощности вышеуказанных взаимозависимых и подконтрольных организаций использовались в производственной деятельности следующих организаций:

- в период с 2016 по 2020 год - ООО «Керамзитстрой» ИНН <***>, которая прекратила деятельность 10.04.2020, которое являлось производителем керамзитового гравия и керамзитоблоков, используемых в строительстве;

- в период с 2020-2021 год - ООО «ЗСК» ИНН <***>, так же осуществляло производство керамзитового гравия и керамзитоблоков и прочей продукции;

В 2021 году ООО «ЗСК» располагало штатной численностью квалифицированного персонала, что подтверждается налоговой отчетностью и персонифицированным учетом.

В 2022 году штатная численность сотрудников практически в полном составе переведена в другую взаимозависимую организацию, зарегистрированную ФИО7 в конце 2020 года ООО «ЗСКБ» ИНН <***>, на которую впоследствии в конце 2021 года переведён персонал, производственные мощности, а в 1 кв. 2022 года - фактическое производство керамзитового гравия и керамзитоблоков на территории нахождения предыдущего юридического лица - ООО «ЗСК». Помимо штата сотрудников, производственных мощностей, в целом перевод всего производственного процесса, на ООО «ЗСКБ» переоформлены договоры с основными поставщиками и заказчиками, ранее являвшихся контрагентами ООО «ЗСК», ООО «Ксрамзитстрой» на протяжении нескольких лет.

Так основными поставщиками и заказчиками у ООО «ЗСК» были, а в настоящее время являются контрагентами - ООО «ЗСКБ».

Таким образом, ФИО7 произведен перевод бизнеса с одной подконтрольной компании - ООО «ЗСК» на вновь им открытую - ООО «ЗСКБ», при этом вид деятельности остался прежним, выпускаемая продукция не изменилась, квалифицированный персонал работников остался прежним, так же не изменились и основные Поставщики и Заказчики.

В отношении ООО «ЗСК» установлено следующее.

Дата постанови на учет 14.10.2019, основным видом деятельности являлось производство минеральных тепло - и звукоизоляционных материалов и изделий.

Руководителем и учредителем с 21.03.2022 по настоящее время является ФИО10 ИНН66200137600 (ранее - ФИО7 ИНН <***>).

Количество физических лиц, получивших доход в ООО «ЗСК» согласно расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме № 6-НДФЛ за 3-9 месяцев 2022 года составило 0 человек.

В собственности ООО «ЗСК» отсутствует материально-техническая база (транспорт, имущество и прочие основные средства), необходимая для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности.

При этом, количество физических лиц, получивших доход в ООО «ЗСК» согласно расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме № 6-НДФЛ за 3 -12 месяцев 2021 года составило 54-58 человек.

Также, ООО «ЗСК» налоговая декларация по НДС представлена с исчислением суммы налога в значительном размере при отсутствии намерений по его уплате (сомнительная задолженность), соответственно взаимозависимой организацией ООО «ЗСК» не исполнена корреспондирующая праву покупахеля - ООО «ЗСКБ» на заявление сумм НДС к вычету обязанность по исчислению и уплате налога в бюджет по спорным операциям. Источник для вычетов НДС не сформирован.

Материалами проверки установлено:

Взаимозависимость и подконтрольность лиц (ООО «Богандинский завод керамзитового гравия» ИНН <***>, ООО «Союзнедра» ИНН <***>, ИП ФИО7. ИНН <***>) непосредственно руководителю и учредителю ООО «Западно-Сибирский КерамзитоБетон» ФИО7:

- ФИО7 являлся руководителем и учредителем ООО «Богандинский завод керамзитового гравия» в период с 09.02.2017 по 20.12.2021; ООО «ЗСК» в период с 14.10.2019 по 21.03.2022, а таюке в организации ООО «ЗСКБ» с 17.12.2020 по настоящее время;

- юридическим адресом регистрация ООО «Богандинский завод керамзитового гравия» (<...> Октября, 57-325) является квартира, принадлежащая ФИО7;

- в материалах регистрационного дела имеется доверенность от 14.01.2017, выданная ФИО7 на имя ФИО11 на право совершения всех юридически значимых действий, связанных с регистрацией ООО «Богандинский завод керамзитового гравия»;

- в материалах регистрационного дела имеется нотариальная доверенность от 29.04.2016, выданная ФИО7. на имя ФИО11 на право совершения всех юридически значимых действий, связанных с регистрацией ООО «Союзнедра»;

- ФИО11 является руководителем ООО «Богандинский завод керамзитового гравия» в период с 20.12.2021 по настоящее время (ранее руководителем был ФИО7.), а также с 11.03.2016 по настоящее время руководителем в ООО «Союзнедра»;

- совпадение IP-адреса по отправке налоговой отчетности за 4 квартал 2021 года в отношении ООО «ЗСК» и ООО «ЗСКБ», IP-адреса по отправке налоговой отчетности за 1-3 квартал 2021 года, квартал 2022 года в отношении ООО «ЗСК»,

ООО «ЗСКБ», ООО «Союзнедра», за 1-2 квартал 2022 года в отношении ООО «Союзнедра» и ООО «ЗСКБ», а таюке контрагентов ООО «ЗСК» (ООО «Омега» и ООО «Олимп»);

- отсутствие у ООО «ЗСКБ» собственного сайта по продвижению выпускаемой продукции. Согласно данным, размещенным на сайте, ООО «Богандинский завод керамзитового гравия» предлагает керамзит, керамзитобетонные блоки и щебень, изготовителем которой является ООО «ЗСКБ»;

ООО «ЗСК» ИНН <***> (поставщик 1-го уровня) обладает признаками «проблемного» контрагента. Данные выводы сделаны на основании следующих фактов:

переход материально-трудовых ресурсов из ООО «ЗСК» в ООО «ЗСКБ»; ООО «ЗСК» не представлены документы по взаимоотношениям с ООО«ЗСКБ»;

наличие у ООО «ЗСК» открытых расхождений;

по состоянию на 01.11.2022 задолженность ООО «ЗСК» по уплате НДС составила 257 612 тыс. руб.; взаимозависимой организацией ООО «ЗСК» не исполнена корреспондирующая обязанность по уплате налога в бюджет;

ООО «ЗСК» минимизирует свои налоговые обязательства по НДС за 1 квартал 2022 года за счет включения «проблемных» организаций, на которых приходится 97 % вычетов;

оплата ООО «ЗСК» в адрес ООО «ЗСКБ» отсутствует; анализ движения денежных средств ООО «ЗСК» за квартал 2022 года указывает на наличие признаков транзитного характера движения денежных средств (так, 248 млн. руб. или 95 % от общего объема денежных средств, поступающих на расчетный счет ООО «ЗСК» списываются с целью их последующего обналичивая с назначением платежа «по договору займа», «размещение депозитных средств» или списание на карту» ФИО7.). При этом, расходы на ведение финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные услуги, приобретение сырья, связь, на уборку помещений и пр.) отсутствуют.

Поставщики 2 звена: ООО «Оптима» ИНН7203528127, ООО «Ситистрой» ИНН <***>, ООО «Омега» ИНН <***>, ООО «КИТ» ИНН <***>, ООО «Олимп» ИЛИ 9702038883, ООО «Велап» И1ПГ7708327750, ООО «Спсцтсх» ИНН7707463750, на которых приходится от 97 % вычетов, обладают признаками «технических» организаций;

имеют высокий удельный вес вычетов по НДС (9094), низкую налоговую нагрузку, расходы максимально приближены к доходам;

отсутствуют материально-техническая база (зарегистрированное имущество и транспортные средства), трудовые ресурсы, необходимые для ведения финансовохозяйственной деятельности организации в необходимых объемах; не представлены документы (за исключением ООО «Оптима») по взаимоотношениям с ООО «ЗСК»; по результатам анализа расходных операций поставщиков 2-го уровня установлено отсутствие операций по выплате заработной платы, расходов на покупку канцелярских товаров, услуг связи, аренды и др. Расходные операции по расчетным счетам поставщиков 2-го уровня (ООО «Оптима», ООО «Ситистрой», ООО «Омега», ООО «Велан», ООО «Спецтех» носят транзитный характер с последующим обналичиваем поступающих денежных средств. При этом, у ООО «КИТ» и у ООО «Олимп» открытые расчётные счета отсутствуют;

отсутствие расчетов между ООО «ЗСК» и поставщиками 2 уровня;

внесены записи о недостоверности адреса местонахождения организаций и (или) записи о недостоверности записи о руководителе (в отношении ООО «Оптима», ООО «Велан», ООО «Спецтех»).

ООО «ЗСКБ» осуществляет производственную деятельность на территории производственной базы, арендуемой у взаимозависимой организации - ООО «Богандинский завод керамзитового гравия» ИНН<***>.

По результатам анализа деятельности двух организаций - ООО «ЗСКБ» и ООО «ЗСК» установлено, что в связи с наличием значительных сумм неоплаченной задолженности по НДС, деятельность по выпуску керамзитового гравия и керамзитобетонных блоков переведена с ООО «ЗСК» на ООО «ЗСКБ». ООО «ЗСКБ» использует производственную базу и деловые связи, наработанные действующей организацией - ООО «ЗСК», ранее специализирующейся на выпуске керамзитового гравия и керамзитобетонных блоков. Данные выводы сделаны на основании следующих фактов:

- осуществление одного и того же вида деятельности по производству керамзитового гравия и керамзитобетонных блоков с использованием той же территории и производственных мощностей производственной базы взаимозависимой организации - ООО «Богандинский завод керамзитового гравия»;

- смена в конце 1 квартала 2022 года (31,03,70?.?.) руководителя в ООО «ЗСК» с ФИО7. на ФИО10;

перевод работников, ранее получающих заработную плату с ООО «ЗСК», в другую подконтрольную организацию - ООО «ЗСКБ». Так, из 47 сотрудников, отраженных ООО ООО «ЗСКБ» в расчете по страховым взносам за 3 месяца 2022 года, 35 человек, отражены в расчете по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года и получали заработную плату в ООО «ЗСК»;

- анализ движения денежных средств ООО «ЗСКБ» за квартал 2022 года указывает на наличие расходов, характерных организации, осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность (приобретение сырья, коммунальные услуги (природного газа и вывоз ТБО), выплата заработной платы, уплата налогов и сборов и пр.); основными поставщиками сырья для производства ООО «ЗСКБ» выпускаемой продукции являются: ООО «Аккерманн Цемент» ИНН<***>, 000 «Тюменьнефтегазсервис» инн<***>, 000 «Чистокар» ИНН<***>, 000 «Интеррпак-М» ИНН<***>, АО «ЧЭМК» ИНН<***> и тд. Данные организации, ранее были поставщиками ТИД в адрес ООО «ЗСК»;

- основными покупателями продукции ООО «ЗСКБ» в 1 квартале 2022 года являются: ООО «Строительный двор. Комплектация» ИНН7203220766, ООО «Строймаркет» ИНН <***>, 000 «Сиб^задстрой инвест» ИНН <***>, ООО «Строительный двор» ИНН <***>, ООО «Тюменьстройком» ИНН7204097339, на которых приходится более 4594 от общего объема выручки от реализации выпускаемой продукции, ранее сотрудничали ООО «ЗСК»; наличие у ООО «ЗСКБ» достаточных производственных мощностей, необходимых для производства выпускаемой продукции.

- ООО «ЗСКБ» допущено формирование бумажного документооборота с взаимозависимым лицом- ООО «ЗСК», которым корреспондирующая обязанность по уплате налога ООО «ЗСК» не исполнена.

Анализом финансово-хозяйственной деятельности, документов, налоговой отчетности, информационных ресурсов, которыми располагает налоговый орган, установлено, что проблемный контрагент (ООО «ЗСК» ИНН <***>), отраженный в книге покупок ООО «ЗСКБ» во 2 кв. 2022 года, не осуществлял реальной хозяйственной деятельности, использовался для формирования налоговых вычетов у взаимозависимой организации в отсутствие реальных поставок и оплаты.

Таким образом, ООО «ЗСК» реальной поставки ТМЦ в адрес ООО «ЗСКБ» не осуществляло. Из материалов проверки следует, что ООО «ЗСК» в рассматриваемом периоде формирует налоговые вычеты для взаимозависимой организации - ООО «ЗСКБ». В связи с чем, в действиях ООО «ЗСКБ» установлено наличие нарушений по п.1 ст.54,1 НК РФ.

Доводы о нарушении процедуры принятия решения, а именно непредставление выписок банка ООО «БЗКГ», ООО «Союзнедра» с отражением всех операций, судом отклоняется по следующим основаниям.

29.12.2022 ООО «ЗСКБ» представило ходатайство о выдаче копий документов к Акту №10624 от 09.12.2022, в ответ на ходатайство Обществу были переданы документы на SD-R диске 27.01.2023, представителю по доверенности ФИО2

03.04.2023 состоялось окончательное рассмотрение материалов налоговой проверки в присутствие представителей Общества по доверенности от 30.09.2022 ФИО2 и ФИО3, которые в процессе рассмотрения ходатайствовали о выдаче дополнительных документов. Ходатайство Общества о выдаче дополнительных документов удовлетворено в ходе рассмотрения, копии банковских выписок будут направлены Обществу совместно с оспариваемым решением (диск, опись к диску, скрин отправки прил. к реш.).

Налоговый орган не имеет права предоставлять сведения о движении денежных средств, т.е. полные банковские выписки по счету, на основании ст. 857 ГК РФ, ст. 26 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности», ст. 9 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», с учетом правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Фсдсращш, изложенной в постановлении от 08.11.2011 N 15726/10, поскольку информация о наличии либо отсутствии денежных средств на банковском счете налогоплательщика, является объектом, на который распространяется режим налоговой тайны.

Соблюдение налоговой тайны и обеспечение ее сохранности являются обязанностью налоговых органов, что подтверждается определением Верховного суда Российской Федерации 06.11.2020 г. по делу N 304-ЭС20-16889.

Таким образом, права заявителя нельзя признать нарушенными, поскольку он имеет возможность реализовать свое право на получение запрашиваемой информации, иным способом, предусмотренным законом.

Положения статей 169, 171, 172 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в их взаимосвязи указывают на то, что основанием для вычета по НДС является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплателыцика- покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 1 Постановления N 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (пункт 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-0).

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском зачете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Таким образом, для применения вычетов по НДС необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций, в бюджете был сформирован источник для предоставления налоговых вычетов по НДС.

Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 20.02.2001 N 3-П и в определениях от 25.07.2001 N 138-0, от 08.04.2004 N 168-0, N 169-0, право на вычет (возмещение) НДС из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик. В налоговых правоотношениях недопустима фикция, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско- правовых отношениях, и искусственной юридической конструкции создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод путем представления документов, оформляющих номинальное движение и реализацию товара (работ, услуг).

В подтверждение правомерности применения спорной суммы налоговых вычетов, заявленной в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года по отношениям с контрагентом - ООО «ЗСК» Общество представило не в полном объеме документы (только УПД), отсутствуют документы по отгрузке, документы по доставке и оплате, не представлены доверенности, деловая переписка и иные документы, информация подтверждающие фактические взаимоотношения.

В обоснование вывода о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды по взаимоотношениям со спорным контрагентом Инспекция ссылалась на ряд обстоятельств, свидетельствующих о формальном создании документооборота по взаимоотношениям с ООО «ЗСК» с целью получения права на вычеты по НДС, поскольку

Данный вывод налогового органа сделан на основе анализа движения денежных средств по расчетному счету, книги покупок, книги продаж, налоговой отчетности, договоров, первичных документов, свидетельских показаний.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «ЗСК» зарегистрировано в качестве юридического лица 14.10.2019, по юридическому адресу не находится и не обладает собственной материальной базой (недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства отсутствуют); выявлено отсутствие у ООО «ЗСК» реальных поставщиков товаров и услуг.

Анализом финансово-хозяйственной деятельности, документов, налоговой отчетности, информационных ресурсов, которыми располагает налоговый орган, установлено, что проблемный контрагент (ООО «ЗСК» ИНН <***>), отраженный в книге покупок ООО «ЗСКБ» во 2 кв. 2022 года, не осуществлял реальной хозяйственной деятельности, использовался для формирования налоговых вычетов у взаимозависимой организации в отсутствие реальных поставок и оплаты.

В отношении ООО «ЗСК» налоговым органом проведены следующие проверки: за период 2020 года выездная налоговая проверка; 1,2,3,4 кв. 2021 года - камеральные налоговые проверки с составлением актов и вынесением решений о привлечении к ответственности, налоговая задолженность спорным контрагентов не погашена.

В 2022 году произведена формальная смена руководителя на номинальное лицо, и с 2022 года ООО «ЗСК» используется ФИО14 как «транзитное» звено, реальную деятельность не осуществляющее, на котором образована «сомнительная» задолженность (при отсутствии намерения по уплате налога в бюджет): ООО «ЗСК» за 2 квартал 2022 года представлена декларация с суммой НДС к уплате в бюджет 105 303 572 руб., НДС в бюджет не поступил.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 18.04.2023 г. ООО «ЗСК» признано несостоятельным (банкротом), открыто в отношении ООО «ЗСК» упрощенная процедура конкурсного производства отсутствующего должника.

Установленные обстоятельства и выводом Инспекции о создании Обществом формального документооборота по взаимоотношениям с заявленным контрагентом в целях получения необоснованной налоговой выгоды (права на вычеты по НДС в отсутствие реального приобретения товаров и работ) не опровергнуты заявителем.

На основании вышеизложенного, по результатам проверки Инспекцией установлены нарушения налогоплательщиком норм п. 1 ст.54.1 НК РФ в результате совокупных обстоятельств, свидетельствующих о создании ООО «ЗСКБ» схемы ухода от налогообложения, путем оформления фактов хозяйственной деятельности, в действительности не имеющих места, целью, которых является лишь уменьшение налоговых обязательств.

Доводы налогоплательщика о том, что «документы, полученные вне рамок налоговой проверки, в нарушение установленной Налоговым кодексом Российской Федерации процедуры сбора доказательств, совершенного налогоплательщиком правонарушения, не могут быть признаны допустимыми доказательствам», подлежат отклонению на основании следующего:

Использование налоговым органом документов, полученных за рамками налоговой проверки допустимо, что подтверждается положениями Кодекса и соответствующей судебной практикой.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом.

Согласно пункту 3 этой же статьи Кодекса, налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Как следует из позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.07.2007 N 1461/07, в общем случае суды обязаны принимать в качестве доказательств сведения, полученные налоговым органом за пределами налоговой проверки, но имеющие отношение к делу. Указанное право налогового органа корреспондирует праву налогоплательщика представлять в суд документы, которые не представлялись им налоговому органу при проверке (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 N 267-0, пункт 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5).

Таким образом, налоговые органы вправе запрашивать у компетентных органов информацию, соответствующую профилю возложенных на них задач, и использовать полученные сведения при принятии решений по результатам проверок и доказывании правомерности своей позиции в суде.

Налоговый кодекс Российской Федерации (статьи 87, 89) не содержит запрет на использование информации, полученной в соответствии с нормами закона до начала или после проведения налоговой проверки. Подобная информация должна оцениваться по правилам оценки доказательств с учетом ее значимости для решения спора.

Документы, запрошенные до и (или) после камеральной налоговой проверки, которые в совокупности с другими документами подтверждают достоверность сведений и выводов, отраженных в акте налоговой проверки и оспариваемом решении о привлечении Общества к ответственности, должны быть приняты и оценены в соответствии с положениями статьи 71 АПК РФ.

Следовательно, использование налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки материалов, полученных за ее рамками, правомерно и указанные материалы должны быть оценены судом в своей совокупности и взаимосвязи.

Таким образом, представленные инспекцией доказательства являются относимыми и допустимыми, важными для установления фактических обстоятельств, входящих в предмет доказывания.

В силу части 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ иО бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Каждый первичный учетный документ должен содержать реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 15.02.2005 N 93-0, буквальный смысл абз. 2 п. 1 ст. 172 Кодекса позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателей товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Пунктом 5 ст. 169 Кодекса определен перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, в том числе цена (тариф) за единицу товара, стоимость товара за все количество отгруженных по счету-фактуре товаров, сумма налога, предъявленная покупателю товаров исходя из примененных налоговых ставок.

В силу п. 6 ст. 169 Кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с п. 2 ст. 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 6 ст. 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона N 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете».

Налоговые последствия в виде включения сумм в состав налоговых вычетов по НДС являются правомерными лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Обязанность государственного органа по доказыванию обстоятельств, послуживших основанием для принятия этим органом оспариваемого ненормативного акта, не освобождает налогоплательщика - заявителя по делу от доказывания тех обстоятельств, на которые он ссылается в обоснование выдвинутых требований.

Ссылаясь на недобросовестность налогоплательщика, при рассмотрении налогового спора налоговый орган обязан представить в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

О недобросовестности налогоплательщиков может свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения. Заключенные сделки должны не только формально не противоречить законодательству, но и не вступать в противоречие с общими запретами недопустимости недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Пункт 1 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ предусматривает, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно п. 2 ст. 54.1 Кодекса при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Цель противодействия налоговым злоупотреблениям при применении данной нормы реализуется за счет исключения возможности извлечения налоговой выгоды налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

Исходя из необходимости реализации вышеназванных публичных целей противодействия налоговым злоупотреблениям и поддержания в правоприменительной практике финансовых стимулов правомерного поведения участников оборота, в упомянутых в подпункте 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса случаях последствия участия налогоплательщика в формальном документообороте должны определяться с учетом его роли в причинении потерь казне.

Материалами проверки установлено наличие обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ по взаимоотношениям с ООО «ЗСК»,

Документы и обстоятельства, на которые ссылается Общество, не опровергают выводов оспариваемого решения об умышленном искажении им сведений о фактах хозяйственной деятельности посредством вовлечения в цепочку движения денежных средств формально созданной организации, обладающей признаками «фирм- однодневок», для создания документооборота, не связанного с действительной поставкой ТМЦ и направленного на искажение бухгалтерской и налоговой отчетности в целях уменьшения налоговых обязанностей Общества перед бюджетом и вывода денежных средств.

Анализ выписки банка ООО «ЗСК» за период с 01.04.2022 по 25.01.2023 приведен в оспариваемом решение на стр. 41-42. Основная доля поступлений на счет организации связана с расчетами за предыдущие налоговые периоды. Исходя из выписки банка, можно сделать вывод о том, что фактическая деятельность организацией не ведется, во 2 квартале 2022 года денежные средства поступают по реализации, связанной с предыдущими периодами, наблюдается прекращение производственного и хозяйственного цикла предприятия.

На довод заявителя на стр. 12-14 доказательств того, что данный ТМЦ был поставлен иными лицами, а не спорным контрагентом, инспекцией не представлено, налоговый орган пояснил следующее:

Согласно книге покупок, банковской выписке, документов, представленных контрагентами проверяемого лица во 2 кв. 2022 года у ООО «ЗСКБ» установлены реальные поставщики сырья и ТМЦ, необходимого для производственных нужд, за исключением глины и песка (с которыми ранее работало ООО «ЗСК»):

- ООО «АККЕРМАНН ЦЕМЕНТ» ИНН <***>, дата регистрации 23.10.2002, ОКВЭД 23.51 «Производство цемента». Предприятие является частью одного из крупнейших российских холдингов, входит в ТОП отечественных производителей цементной продукции, Общество является производителем продукции, имеет интсрнст-сайт, на котором размещена информация о деятельности предприятия, о его продукции, об условиях поставки и прочая информация для потенциальных Заказчиков, указаны контактные номера телефонов для связи. Сотрудничество с указанным поставщиком носит долгосрочный характер, установлены взаимоотношения в 1, 2, 3, 4 кв. 2020 года в 1, 2, 3, 4 кв. 2021 для ООО «ЗСК» и в 1, 2, кв. 2022 года - для ООО «ЗСКБ». В адрес поставщика направлено поручение №31655 от 08.09.2022, на дату составления Акта представлен пакет документов в электронном виде, взаимоотношения подтверждаются. Оплата за приобретенный цемент согласно расчетному счету произведена во 2 кв. 2022 года в сумме 12 840 тыс. руб., что составляет более 100 % от суммы заявленных вычетов.

- ООО «Тюменьнефтегазсервис» ИНН <***> дата регистрации 10.01.2019 ОКВЭД 46.71. «Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами». Предприятие является оптовым поставщиком нефтепродуктов, топлива и других видов продукции, имеет в собственности спецтехнику, рабочий персонал, в сети интернет размещена информация о деятельности общества и об условиях поставки, указаны контактные номера телефонов. Согласно документам, представленным по поручению №34634 от

08.09.2022, осуществлялась поставка дизельного топлива, расчеты произведены на сумму 6 336 тыс. руб., что составляет 66 % от суммы покупки заявленной в книге. Взаимоотношения носят долгосрочный характер, установлены поставки для ООО «ЗСК» во 2, 3, 4, кв. 2020 года, в 1, 2, 3, 4 кв. 2021 года, а также в 1,2 кв. 2022 для ООО «ЗСКБ». Представлен пакет документов по отгрузке, по доставке, по сверке, а также пояснения о деталях сделки и об ответственных лицах организации поставщика, что свидетельствует о реальности сделки и о благонадежности поставщика. Расчеты произведены на сумму 8 356 тыс. руб., что составляет 86% от суммы заявленных вычетов во 2 кв. 2022 года.

- ООО «ИНТЕРПАК-М» ИНН <***> дата регистрации 05.06.2003, ОКВЭД 22. 22 «Производство пластмассовых изделий для упаковывания товаров», предприятие имеет в собственности персонал и имущество, необходимое для исполнения обязательств перед Заказчиками. В ответ на требование №31664 от

087.09.2022 контрагентом представлены документы, согласно анализу которых взаимоотношения по реализации упаковочного материала подтверждаются. Расчеты произведены на сумму денежных средств в размере 3 620 тыс. руб. - более чем 76%, взаимоотношения носят регулярный, долгосрочный характер, установлены поставки для ООО «ЗСК» в 1, 2, 3, 4, кв. 2020 года, а так же в 1, 2, 3, 1 кв. 2021, ив 1, 2, кв. 2022 года для ООО «ЗСКБ».

- ООО «ЧИСТОКАР» ИНН <***> дата регистрации 02.11.20210 года ОКВЭД 45.20.2 «Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств». В адрес поставщика направлено поручение об истребовании документов №31661 от 08.09.2022, ответ поступил, взаимоотношения подтверждаются: поставщиком представлен договор на Транспортно-Экспедиционные услуги, товарно-транспортные накладные, УПД, и пр документы по взаимоотношениям с ООО «ЗСК». В отношении основного поставщика транспортных услуг установлено, что организация является действующей, в Интернет-ресурсах у Организации имеется официальный сайт, указаны контактные номера телефонов для связи, указан адрес местонахождения, установлены заключенные договоры лизинга по приобретению автотранспорта и прицепов к нему. Взаимоотношения с контрагентом носят долгосрочный характер, оплата услуг во 2 кв. 2022 года произведена на сумму 7 239 тыс. руб., что составляет 100% о суммы заявленных вычетов.

- АО «ЧЕЛЯБИНСКИЙ ЭЛЕКТРОМЕТАЛЛУРГИЧЕСКИЙ КОМБИНАТ» ИНН <***> дата регистрации 25.12.1992, ОКВЭД 24.10.12 «Производство ферросплавов». Комбинат - крупнейший производитель ферросплавов в России. Установлены регулярные долгосрочные взаимоотношения. Согласно документам приобретался белит, который используется при производстве цемента. Расчеты по банку произведены на 61% от суммы заявленных налоговых вычетов за 2 кв. 2022 года. В ответ на требование № 31790 от 09.09.2022 контрагент представил пакет документов в соответствии со всеми пунктами требования: УПД, Договор, сертификаты паспорта качества, таким образом, взаимоотношения подтверждаются.

- АО «СТАТОПРОМЫШЛЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***> дата регистрации 18.08.2015, ОКВЭД 46.72.2 «Торговля оптовая металлами в первичных формах» реализует металлопрокат (трубы, листы, балки, уголки, швеллер, арматура и пр.), трубный прокат, листовой прокат. В ответ на требование № 31790 от 09.09.2022 контрагент представил пакет документов, согласно которому приобретался лист Г/К, труба, арматура, товар доставлялся самовывозом по доверенности от ООО «ЗСКБ» - водитель ФИО15, также представлены сертификаты качества на продукцию и документы по приобретению металлопродукции у завода-производителя, взаимоотношения подтверждаются.

На доводы заявителя в отношении протоколов допроса ФИО16, ФИО17, ФИО18, ответчик пояснил следующее:

Согласно стр. 4 протокола ФИО17 № б/н от 10.09.2021 г., свидетель отказался от подписи протокола, протокол ФИО19 б/н от 10.09.2021 г., содержит подписи свидетеля, протокол ФИО20 б/н от 10.09.2021 г. содержит подписи свидетеля.

Свидетели были извещены о характере проводимой процедуры, им были разъяснены права, установленные статьей 51 Конституцией Российской Федерации и статьями 90, 128 IIK РФ. Протоколы подписаны составившими их должностными лицами налогового органа, содержат собственноручные подписи допрошенных лиц, а также сведения об отсутствии с их стороны замечаний на протокол.

В протоколы занесены только те факты и обстоятельства, которые получены непосредственно от свидетелей, соответствие этих сведений показаниям, данным в ходе допроса, подтверждено подписями опрошенных лиц.

Протоколы допросов свидетелей использованы Инспекцией в качестве доказательств по делу в соответствии со статьей 88 НК РФ. При этом НК РФ (статья 89 НК РФ) не содержит запрет на использование информации, полученной в соответствии с нормами закона до начала или после проведения налоговой проверки.

Довод о том, что налоговым органом не представлено доказательств о наличии взаимозависимости, согласованности действий между ООО «ЗСК», ООО «БЗКГ», ООО «СОЮЗНЕДРА», ИП ФИО7, судом отклоняется ввиду следующего:

В силу пункта 1 статьи 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ установлены основания, по которым лица признаются взаимозависимыми с учетом пункта 1 статьи 105.1 НК РФ.

Как установлено в ходе проверки фиктивная деятельность ООО «ЗСК» осуществляется под управлением ФИО7 Данное обстоятельство установлено налоговым органом и не опровергнуто налогоплательщиком. Следовательно, ООО «ЗСК» и ООО «ЗСКБ», не смотря на формальную смену руководителя, являются взаимозависимыми лицами. Поэтому хозяйственные операции между Обществами должны оцениваться с учетом факта взаимозависимости этих юридических лиц.

Согласно показаний свидетеля ФИО21, установлено, что ООО «ЗСК» осуществляет фактическую деятельность по производству керамзитового гравия и керамзитобетонного блока по адресу рп. Богандинский, 39 км автодороги Ишим- Омск. Арендодателем - собственником является ООО «БЗКГ». Предмет аренды - весь имущественный комплекс.

Исходя из показаний свидетеля ФИО22, с 2016 года он работал в ООО «Керамзитстрой», а далее в ООО «ЗСК», однако он и другие работники, не смотря на смену работодателя, позиционировали себя как работники ООО «БЗКГ». Их непосредственная трудовая деятельность была связана с производством керамзитового гравия и керамзитоблоков. При формальном переходе из одной организации в другую их фактические должностные обязанности, условия труда оставались неизменными.

Налоговым органом установлено, что ООО «Керамзитстрой», так же как в настоящее время ООО «ЗСК» входил в аффилированную группу лиц, имеющую в своем распоряжении производственные мощности и наемных сотрудников, осуществлял производственную деятельность на территории ООО «БЗКГ». При этом сотрудники ООО «Керамзитстрой» после ликвидации организации, были переоформлены во вновь открытую Организацию - ООО «ЗСК», не меняя места работы и выполняемых трудовых функций. Данные факты подтверждаются показаниями свидетелей, а так же выплатами заработной платы в адрес одних и тех же физических лиц по расчетному счету - ООО «Керамзитстрой» и ООО «ЗСК».

ООО «Керамзитстрой» в составе группы взаимозависимых и подконтрольных лиц: ООО «БЗКГ», ООО «СОЮЗНЕДРА», ИП ФИО7 создавал условия, при которых он являясь производителем керамзитового гравия, использовал для производства материально-техническую базу подконтрольных лиц, уплачивал налоги в минимальных размерах.

При этом умышленно искажая факты хозяйственной жизни, отражал в налоговой отчетности по НДС вычеты, оформленные по взаимоотношениям с проблемными организациями которые фактически не вели ФХД. В виду ведения деятельности с высокими налоговыми рисками, уплачивая минимальные суммы налогов в бюджет, группой лиц в составе: ФИО21, ФИО11 под руководством руководителя, учредителя и ликвидатора ООО «Керамзитстрой» - ФИО7, было принято решение о ликвидации юр. лица и открытие нового - ООО «ЗСК».

В свою очередь ФИО7, будучи и руководителем ООО «ЗСК», и доверенным лицом ООО «СОЮЗНЕДРА» и ООО «БЗКГ», по - сути является бенефициарным владельцем группы данных компаний, что подтверждается допросами сотрудников, наличием доверенности от имени ООО «БЗКГ» и ООО «СОЮЗНЕДРА», указанием телефона ФИО7 как лица осуществляющего денежные операции от имени указанных организаций, информации поступившей от Департамента, а также информации, размещенной в общедоступных источниках.

С учетом изложенного налоговый орган сделал вывод о том, что ООО «ЗСК» и ООО «ЗСКБ» являются взаимозависимыми лицами для целей налогообложения, поскольку у названных организаций имелась возможность оказывать влияние на условия и результаты совершаемых ими сделок и осуществляемой экономической деятельности.

Согласно пункту 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

В пункте 1 статьи 122 НК РФ установлена налоговая ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Кодекса.

На основании пункта 3 статьи 122 НК РФ деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии с пунктом 4 статьи 81 НК РФ, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

- представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

- представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Как следует из решения Инспекции № 2038 от 03.04.2023, Общество привлечено к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату НДС с учетом п. 3 ст. 114 НК РФ в размере 1 487 085,25 руб., что налогоплательщиком не выполнены условия для освобождения от налоговой ответственности, предусмотренные пунктом 4 статьи 81 НК РФ. При этом, Инспекцией установлен умышленный характер действий налогоплательщика, повлекших неполную уплату в бюджет НДС. Сумма штрафа, предусмотренного п. 3 ст. 122 НК РФ налоговым органом снижена в 16 раз.

Более того, с учетом существа рассматриваемого налогового спора, помимо формального соблюдения требований гражданского законодательства, подлежат оценке сами действия налогоплательщика с точки зрения наличия при совершении сделок разумных экономических или иных причин (деловой цели) с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности. Основной целью совершения операции не может являться неуплата (неполная уплата) налога.

В совокупности и взаимосвязи установленные обстоятельства свидетельствуют о совершении проверяемым налогоплательщиком совместно с иными лицами виновных, умышленных согласованных действий, направленных исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения соответствующей налоговой обязанности и уклонения от ее исполнения посредством включения в налоговые декларации заведомо ложных сведений.

Налоговым органом установлен факт невозможности совершения хозяйственных операций спорным контрагентом, а также заведомо противоправная цель получения необоснованной налоговой экономии, при этом налогоплательщик формально осуществлял документооборот с организацией, не осуществляющими реальную финансово-хозяйственную деятельность. Сделки налогоплательщика с контрагентами не имели разумной хозяйственной (деловой) цели, а были направлены на получение необоснованной налоговой экономии.

Исходя из установленных фактических обстоятельств (налогоплательщик осознавал и знал о неучастии в осуществлении заявленных операций спорных контрагентов; при осуществлении документооборота руководителю налогоплательщика было достоверно известно об этом) налоговый орган пришли к выводу о том, что в данном случае имеет место умышленное совершение налогового правонарушения.

По эпизоду о снижении штрафных санкций по п. 3 ст. 122 НK РФ налогоплательщик заявляет, что налоговым органом при рассмотрении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за вменяемые налоговые правонарушения не было принято в качестве смягчающих обстоятельств: общество впервые привлекается к налоговой ответственности, предусмотренной п.3 ст. 122 НК РФ; отсутствие умысла на уклонение от уплаты налогов и добросовестность налогоплательщика; взыскание суммы доначисленных налогов, пеней, штрафных санкций в полном объеме может привести к ухудшению материального положения Общества; несоразмерность штрафных санкций тяжести наказания; отсутствие задолженности по уплате текущих налогов и сборов; ООО «ЗСК» 14.11.2022 сдана уточненная налоговая декларация по НДС за 1 кв. 2022г. в отношении контрагента ООО «Гранд-Строй» установлено следующее.

Совокупность доказательств, имеющиеся в материалах дела, и установленных инспекцией обстоятельства в полной мере подтверждают недостоверность сведений, указанных обществом в первичных документах, исходящих от спорных контрагентов, равно как и отсутствие реальных финансово-хозяйственных операций налогоплательщика с указанными выше контрагентами.

Камеральной налоговой проверкой установлено, что спорные договоры общества с контрагентами не имели реальной деловой цели, были заключены не с целью реального выполнения хозяйственных операций, а исключительно для завышения расходов для целей получения права на налоговый вычет по НДС.

В соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Согласно пунктам 1, 2, 3 статьи 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Согласно статье 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В силу статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

В рассматриваемых налоговых правоотношениях Инспекцией, учитывая установленный постановлением Конституционного суда Российской Федерации от 15.07.1999 N 11-П принцип соразмерности наказания допущенному правонарушению, самостоятельно были уменьшены штрафные санкции в 16 раз, что отвечает требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба.

Оснований для большего снижения размера не имеется, поскольку совокупность фактически совершенных налогоплательщиком действий свидетельствует об умышленных действиях Общества, целью которых являлось получение необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения налогооблагаемой базы на расходы по несуществующим хозяйственным операциям.

Налоговым органом установлено и подтверждается материалами дела, что налогоплательщик применял фиктивный документооборот по операциям со спорными контрагентами, которые использовались в качестве инструмента реализации схемы по минимизации налоговых обязательств по НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии с пунктом 3 этой же статьи деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

С учетом изложенного, начисленный Обществу штраф в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога по пункту 3 статьи 122 НК РФ и самостоятельно уменьшенный Инспекцией в 16 раза соответствует тяжести совершенного правонарушения и степени вины правонарушения.

Инспекцией обоснованно установлено, что целью общества при совершении сделок с указанными выше контрагентами явилось получение налоговой экономии в виде завышения налоговых вычетов по НДС в результате осуществления с данными организации формального документооборота при фактическом исполнении обязательств силами самого заявителя.

На основании изложенного допущенное заявителем налоговое правонарушение правомерно квалифицировано инспекцией как совершенное умышленно, в связи, с чем общество правомерно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, с учетом смягчающих обстоятельств.

Из сложившейся устойчивой судебной практики следует, что совершение правонарушения впервые следует расценивать только как отсутствие обстоятельств, отягчающих ответственность. Кроме того, данное обстоятельство учитывается как несоразмерность деяния тяжести.

Отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения указывает лишь на квалификацию вины налогоплательщика и не является обстоятельством, смягчающим ответственность, за совершение налогового правонарушения.

Довод Заявителя о том, что Общество впервые привлекается к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ не может быть принят в качестве смягчающего обстоятельства, поскольку как следует из выводов судов в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.12. 2016 №09АП- 56797/16, Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.10.2015 № Ф04-24397/15 по делу № А27-3383/2015, Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2017 № 07АП-3153/17 совершение правонарушения впервые следует расценивать только как отсутствие обстоятельств, отягчающих ответственность. Кроме того, данное обстоятельство учитывается как несоразмерность деяния тяжести.

Ссылки общества на кризисные явления в экономике, в применяемой обществом отрасли, подлежат отклонению судом, так как инспекция уже учла в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность общества, введение иностранными государствами экономических санкций в отношении России, российских юридических лиц и граждан.

Таким образом, по результатам камеральной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие об умышленных действиях должностных лиц Общества по созданию формального документооборота с целью минимизации налогообложения и направленности сделок с рассматриваемыми контрагентами на незаконное уменьшение налоговых обязательств.

Учитывая вышеизложенное, оснований для отмены в полном объеме оспариваемого решения инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тюмени №3 суд не установил.

Вместе с тем, Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» (далее – Постановление № 497) с 01.04.2022 на территории Российской Федерации сроком на 6 месяцев введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе, индивидуальных предпринимателей (действовал до 01.10.2022).

Согласно положениям статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве) для обеспечения стабильности экономики в исключительных случаях (при чрезвычайных ситуациях природного и техногенного характера, существенном изменении курса рубля и подобных обстоятельствах) Правительство Российской Федерации вправе ввести мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, на срок, устанавливаемый Правительством Российской Федерации.

Мораторий применяется к должникам не независимо от наличия (отсутствия) признаков банкротства и (или) недостаточности имущества (пункт 2 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Постановление № 44).

В силу подпункта 2 пункта 3 статьи 9.1 Закона о банкротстве на срок действия моратория в отношении должников, на которых он распространяется, наступают последствия, предусмотренные абзацами пятым и седьмым - десятым пункта 1 статьи 63 настоящего Федерального закона.

Одним из последствий введения моратория является прекращение начисления неустоек (штрафов, пени) и иных финансовых санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником денежных обязательств и обязательных платежей по требованиям, возникшим до введения моратория (абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве).

В пункте 7 Постановления № 44 разъяснено, что в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395 ГК РФ), неустойка (статья 330 ГК РФ), пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 НК РФ), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве).

При этом запрет на применение финансовых санкций за неисполнение денежных обязательств по требованиям, возникшим до введения моратория, не ставится в зависимость ни от причин просрочки исполнения обязательств, ни от доказанности факта нахождения должника в предбанкротном состоянии.

Освобождение от неустойки и иных финансовых санкций в период действия моратория применяется в силу закона и не носит заявительный характер, установленные действующим законодательством правила о моратории имеют императивный характер и применяются в равной степени ко всем участникам гражданско-правовых отношений, за исключением лиц, прямо указанных в пункте 2 постановления № 497 (застройщики многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, включенных в единый реестр проблемных объектов), независимо от того, обладают они признаками неплатежеспособности и (или) недостаточности имущества либо нет.

Таким образом, постановление № 497, которым установлен запрет начисления финансовых санкций (в том числе пени на задолженность по налогам, возникшую до моратория) в период действия моратория (с 01.04.2022 по 01.10.2022), применяется в силу закона и при отсутствии ходатайства.

Как следует из п.1 ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании пункта 1 статьи 153 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 153 НК РФ закреплено, что при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Как установлено пунктом 1 статьи 167 НК РФ в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 этой статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Пунктом 3 статьи 167 НК РФ закреплено, что в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях главы 21 НК РФ приравнивается к его отгрузке, за исключением случая, предусмотренного пунктом 16 этой статьи.

Учитывая изложенное, и принимая во внимание, что общество с ограниченной ответственностью «Тюменская строительная компания» не является застройщиком многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, включенных в единый реестр проблемных объектов, а также тот факт, что момент определения налоговой базы по НДС в рассматриваемом случае наступил в 1 квартале 2022 года, то есть до 01.04.2022, у инспекции отсутствовали правовые основания для начисления пени и штрафных санкций в период действия моратория (01.04.2022 – 01.10.2022).

При таких обстоятельствах, оспариваемое решение инспекции № 2038 от 03.04.2023 подлежит признанию недействительным в части начисления пени за период с 01.04.2022 по 01.10.2022.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В связи с частичным удовлетворением требований, судебные расходы по делу относятся на ответчика.

Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени №3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2038 от 03.04.2023 в части начисления пени по налогам за период с 01.04.2022 по 01.10.2022.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени №3 в пользу общества с ограниченной ответственностью «Западно-Сибирский Керамзитобетон» судебные расходы в размере 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.



Судья


Минеев О.А.