Решение от 7 февраля 2023 г. по делу № А49-7685/2022

Арбитражный суд Пензенской области

Кирова ул., д. 35/39, Пенза г., 440000,

тел.: +78412-52-99-97, факс: +78412-55-36-96, http://penza.arbitr.ru/


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А49-7685/2022
7 февраля 2023 года
город Пенза


Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Столяр Е.Л.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Карнишиной Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Возрождение» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Пензенской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

третье лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН <***>; ИНН <***>),

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 – представителя (дов. от 17.01.2023),

от ответчика – ФИО2 – представителя (дов. от 01.12.2022 № 02-29/0226), ФИО3 – представителя (дов. от 01.02.2022 № 02-30/0026), ФИО4 – представителя (дов. от 12.12.2022 № 02-29/0238),

от третьего лица – ФИО3 – представителя (дов. от 26.12.2022 № 05-30/17141),

установил:

Акционерное общество «Возрождение» (далее – АО «Возрождение») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Пензенской области (далее – Межрайонная инспекция ФНС России № 1 по Пензенской области, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.03.2022 № 529.

Определением от 25.08.2022 к участию в деле в качестве третьего лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее – Управление ФНС России по Пензенской области).

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования. По мнению заявителя, налоговым органом неправомерно предложено уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, поскольку все хозяйственные операции, совершенные с ООО «Русский лес», ООО «Солин», ООО «Альнаир», ООО «Техстрой», ООО «Альфа Групп-ДВ», ИП ФИО5, ИП ФИО5, ООО «Карло Голд», ООО «Строймаш», ООО «Альянс-Сервис», ООО «Система контроля трубопроводов», ООО «Галеон Нева», ООО «Дельта» по поставке материалов, выполнению работ подтверждены соответствующими документами, экономически целесообразны и направлены на достижение реальной хозяйственной цели – получение прибыли. Данные контрагенты заявителя в период осуществления деятельности с ним были надлежащим образом зарегистрированы в качестве юридических лиц на территории Российской Федерации и осуществляли хозяйственную деятельность, следовательно, при заключении и исполнении договоров общество проявило должную осмотрительность и осторожность. Выводы проверяющих, проводивших налоговую проверку, основаны на домыслах и предположениях, сделаны без учета фактических обстоятельств осуществления хозяйственных операций, в акте проверки не содержится доказательств совершения заявителем и его контрагентами согласованных действий, направленных на искусственное создание условий для возмещения налога на добавленную стоимость, а также доказательств, опровергающих факты реального исполнения договоров. Поставив под сомнение реальность поставок строительных материалов спорными контрагентами, выполнение работ, налоговый орган не установил реальный размер налоговых обязательств АО «Возрождение», не доказал осведомленность общества о подозрительности контрагентов.

Представители налогового органа заявленные требования не признали и просили суд в их удовлетворении отказать, так как документы, представленные заявителем, не подтверждают факты совершения реальных хозяйственных операций с контрагентами ООО «Русский лес», ООО «Солин», ООО «Альнаир», ООО «Техстрой», ООО «Альфа Групп-ДВ», ИП ФИО5, ИП ФИО5, ООО «Карло Голд», ООО «Строймаш», ООО «Альянс-Сервис», ООО «Система контроля трубопроводов», ООО «Галеон Нева», ООО «Дельта» по поставке материалов, выполнению работ, а лишь свидетельствуют о создании заявителем формального документооборота с целью необоснованного получения налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой прибыли. Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только проверку его правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, но и личности лица, выступающего от имени юридического лица, а также соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий, подтвержденных удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью. По мнению налогового органа, общество не проявило должной осмотрительности при выборе контрагентов, не удостоверилось в ведении данными поставщиками реальной хозяйственной деятельности и возможности выполнения договоров. Основной целью сделок, заключенных АО «Возрождение» с указанными поставщиками (исполнителями), являлось не приобретение у них материалов (работ), а необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль по документам, не отражающим реальные хозяйственные операции, в целях неполной уплаты данных налогов; фактически строительные материалы были закуплены обществом не у спорных поставщиков, а у иных лиц. Кроме того, налоговый орган указал, что в ходе рассмотрения материалов проверки были приняты расходы по приобретению материалов по документам ООО «Русский лес», ООО «Солин», ООО «Альнаир», ООО «Техстрой», ООО «Альфа Групп-ДВ», ООО «Карло Голд», ООО «Строймаш», ООО «Альянс-Сервис», ООО «Система контроля трубопроводов», ООО «Галеон Нева», ООО «Дельта», поскольку товар был оприходован заявителем, при этом цены товаров были ниже рыночных.

Представитель третьего лица поддержал доводы налогового органа.

Заслушав представителей сторон и третьего лица, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее:

Налоговым органом в период с 06.07.2020 по 26.02.2021 проведена выездная налоговая проверка АО «Возрождение» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2017 по 31.12.2018.

Как установлено в акте проверки от 26.04.2021 № 1136, дополнении к акту проверки от 10.01.2022 № 1 и обжалуемом решении от 21.03.2022 № 529, АО «Возрождение» не уплатило в бюджет следующие налоги: налог на прибыль в сумме 7637395 руб., пени по налогу на прибыль – 2552082 руб. 80 коп., штраф за неполную неуплату налога по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ – 583428 руб. 50 коп.; НДС – 31902127 руб., пени по НДС – 11362561 руб. 44 коп., штраф по пунктам 1 и 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ – 919128 руб. 30 коп.

Решением Управления ФНС России по Пензенской области от 01.07.2022 № 06-10/127 апелляционная жалоба АО «Возрождение» на решение Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Пензенской области от 21.03.2022 № 529 оставлена без удовлетворения.

АО «Возрождение» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией Федеральной налоговой службы по Промышленному району г.Самары 22.05.2009, запись о регистрации внесена в Единый государственный реестр юридических лиц № <***>, с 14.01.2016 состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Пензенской области, основным видом деятельности общества является строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения. АО «Возрождение» находится на общей системе налогообложения.

Обжалуемым решением Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Пензенской области от 21.03.2021 № 529 установлено, что в нарушение подпунктов 1 и 2 статьи 54.1, пункта 5 статьи 169, пунктов 1 и 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ АО «Возрождение» отнесло к налоговым вычетам по налогу на добавленную стоимость 31902127 руб. и к расходам по налогу на прибыль в сумме 38186976 руб. в связи с недостоверностью сведений относительно поставщиков материалов (исполнителей работ), неисполнением поставщиками (исполнителями) обязательств по сделкам, направленностью действий налогоплательщика и его контрагентов на неуплату налогов, что повлекло неуплату НДС – 31902127 руб. (1 квартал 2017 г. – 1622799 руб., 4 квартал 2017 г. – 511260 руб., 1 квартал 2018 г. – 4426747 руб., 2 квартал 2018 г. – 3652072 руб., 3 квартал 2018 г. – 6342032 руб., 4 квартал 2018 г. – 15347217 руб.), неуплату налога на прибыль – 7637395 руб. (2017 г. – 1803110 руб., 2018 г. – 5834285 руб.).

Налог на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные этой статьей вычеты. Налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Причем вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (в редакции, действующей в проверяемом периоде).

В силу пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ определено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 15 февраля 2005 г. № 93-О, в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

По смыслу данной нормы, соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Конституционный Суд в указанном Определении также сделал однозначный вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Следовательно, при решении вопроса о возможности принятия налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость налогоплательщиком в случае перечисления суммы оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), необходимо исходить из реальности расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения, то есть надлежащим образом оформленных счетов-фактур, платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты за товар, и договора, предусматривающего перечисление указанных сумм, а также реальности самого товара.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухучете) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события.; подписи ответственных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Таким образом, перечисленные требования указанного Закона о бухучете касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Материалами дела установлено, что для подтверждения налоговых вычетов по НДС и расходов АО «Возрождение» по приобретению строительных материалов и строительных работ представлены счета-фактуры следующих организаций: ООО «Русский лес» на сумму 2990407 руб. (в том числе НДС – 456163 руб.), ООО «Солин» - 7810686 руб. (в том числе НДС – 1191459 руб.), ООО «Альнаир» - 5189314 руб. (в том числе НДС – 791589 руб.), ООО СК «Техстрой» - 5750082 руб. (в том числе НДС – 877130 руб.), ООО «Альфа Групп-ДВ» - 15636800 руб. (в том числе НДС – 2385272 руб.), ИП ФИО5 - 23368631 руб. (в том числе НДС – 3564706 руб.), ИП ФИО5 - 21692000 руб. (в том числе НДС – 3308949 руб.), ООО «Карго Голд» - 2564298 руб. (в том числе НДС – 391166 руб. 12 коп.), ООО «Строймаш» - 6249918 руб. (в том числе НДС – 953377 руб. 32 коп.), ООО «Альянс-Сервис» - 86916194 руб. 73 коп. (в том числе НДС – 13258402 руб. 31 коп.), ООО «Системы контроля трубопроводов» - 2365687 руб. 65 коп. (в том числе НДС – 360867 руб. 62 коп.), ООО «Галеон Нева» - 3601974 руб. 60 коп. (в том числе НДС – 549453 руб. 76 коп.), ООО «Дельта» - 25000263 руб. (в том числе НДС – 3813593 руб.), в соответствии с которыми к вычетам отнесен НДС в общей сумме 28866778 руб.

Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов содержатся в статье 54.1 Налогового кодекса РФ, согласно которой не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (пункт 1).

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная

уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной

договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (пункт 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ).

В целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ).

Как указал Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление ВАС РФ № 53), судебная практика исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Под налоговой выгодой в целях настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получение налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В этом же Постановлении ВАС РФ № 53 указано, что о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Актом налоговой проверки и обжалуемым решением установлены следующие обстоятельства:

В проверяемом периоде АО «Возрождение» выполняло общестроительные работы по прокладке магистральных трубопроводов, линий связи и электропередачи, место осуществления деятельности – различные субъекты Российской Федерации.

По документам, представленным АО «Возрождение», для выполнения строительных работ общество приобретало строительные материалы у следующих организаций: ООО «Русский лес», ООО «Солин», ООО «Альнаир», ООО «Техстрой», ООО «Альфа Групп-ДВ», ООО «Карго Голд», ООО «Строймаш», ООО «Альянс-Сервис», ООО «Система контроля трубопроводов», ООО «Галеон Нева», ООО «Дельта», ИП ФИО5 и ИП ФИО5 выполняли строительные работы.

АО «Возрождение» в 1 квартале 2018 г. включило в налоговые вычеты по НДС

налог в сумме 456163 руб. по счетам-фактурам ООО «Русский лес», что повлекло неуплату налога в указанной сумме.

В соответствии с договором поставки лесопродукции от 02.11.2017 № ПТ-16/05/23 и спецификациями к нему ООО «Русский лес» (поставщик) обязалось поставить АО «Возрождение» (покупатель) лесопродукцию (лесоматериалы круглые, пиломатериалы хвойных пород, отходы лесопереработки) (товар), а покупатель – принять и оплатить поставленный товар. Место поставки – п.Болонь, п. Санболи. Доставка осуществляется силами поставщика, стоимость доставки включена в стоимость товара, условие оплаты – предоплата.

В подтверждение факта поставки товара АО «Возрождение» представило налоговому органу счета-фактуры ООО «Русский лес» на общую сумму 2990400 руб. (в том числе НДС – 456163 руб.).

Материалами дела также установлено, что ООО «Русский лес» состояло на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска с 13.07.2017 по 15.03.2019. Адрес регистрации ООО «Русский лес»: <...>, литера А, офис 5, адрес недостоверен. Основной вид деятельности ООО «Русский лес» - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. ООО «Русский лес» находилось на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Русский лес» являлся ФИО6, который на допрос в налоговый орган не явился, находится в федеральном розыске ОМВД России по Кировскому району УМВД России по Томской области.

Согласно акту осмотра помещения от 01.03.2018 № 311 ООО «Русский лес» по адресу регистрации отсутствовало.

Сведения о среднесписочной численности работников и расчеты по форме 6-НДФЛ ООО «Русский лес» за 2017-2018 годы не представляло.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Русский лес» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

ООО «Русский лес» не представляло в налоговый орган бухгалтерскую и налоговую отчетность за 2017-2018 г.г., в том числе и налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2018 г.

В представленных заявителем ТТН от 14.11.2017 и от 24.01.2018 пункт погрузки товара (пиломатериала) не указан, пункт приема – г.Комсомольск-на-Амуре, водители – ФИО7 и ФИО8, транспортные средства – «Фрейтлайнер» (рег/знак <***>) и «Мерседес» (рег/знак <***>), кладовщики – ФИО9 и ФИО10, путевые листы не представлены.

Собственник транспортного средства «Фрейтлайнер» ФИО11 пояснил, что данный автомобиль передал ФИО7, который впоследствии его выкупил у него.

Допрошенный налоговым органом ФИО7 пояснил, что приобретенный у ФИО11 автомобиль «Фрейтлайнер» был оформлен на его жену Черную М.А., для оказания транспортных услуг не использовался, так как был в плохом техническом состоянии, ООО «Русский лес» и АО «Возрождение» ФИО7 не знакомы, пиломатериал не перевозил, денежные средства за перевозку не получал.

Аналогичные пояснения дала налоговому органу ФИО12

Собственника ТС «Мерседес» налоговый орган не смог установить.

Кладовщики ФИО9 и ФИО10 на допрос в налоговый орган не явились.

Из анализа движения денежных средств ООО «Русский лес» в банке налоговый орган установил, что в 2017 г. на расчетный счета общества поступили денежные средства в сумме 2994700 руб. от ООО «ЦУП ВСТО» (за АО «Возрождение); списано с расчетного счета ООО «Русский лес» - 2994300 руб., в том числе с назначением платежа «перевод денежных средств по заявке для последующего снятия наличных» - 1240000 руб., за транспортные услуги в адрес ООО «Дальсибтрейд» - 700000 руб. и ООО ТК «Град» - 1000000 руб.

ООО «Дальсибтрейд» в период с 28.08.2017 по 17.01.2019 состояло на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Хабаровскому краю; адрес регистрации недостоверен; основной вид деятельности – оптовая торговля мясом и мясными продуктами; бухгалтерскую и налоговую отчетность, сведения о среднесписочной численности работников, расчеты по форме «6-НДФЛ» за 2017-2018 г.г. общество не представляло; на расчетный счет в банке в 2017 г. поступили денежные средства в сумме 42423600 руб. за строительные материалы, оборудование, СМР, транспортные услуги, запасные части, перечислены в сумме 42411600 руб. – за товар, морепродукты, продовольственные товары, транспортные услуги на счета предпринимателей и юридических лиц, основным видом деятельности которых в основном является деятельность туристических агентств, оказание парикмахерских и транспортных услуг (ИП ФИО13, ИП Калуга В.С., ИП ФИО14, ИП ФИО15, ООО «Дальжен», ООО «Диалог народов – Артем», ООО «Диалог народов – 1», ООО «Лиена», ООО «ТрансАвто тур», ООО «Трэвл ДВ», ООО «Тур Клуб», ООО «Турсервис»).

ООО «ТК Град» в период с 27.09.2017 по 27.03.2019 состояло на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Хабаровскому краю; адрес регистрации недостоверен; основной вид деятельности – оптовая торговля мясом и мясными продуктами; бухгалтерскую и налоговую отчетность, расчеты по форме «6-НДФЛ» за 2017-2018 г.г. общество не представляло, сведения о средней численности работников за 2017 г. представлены с «нулевыми» показателями; имущество, транспортные средства, земельные участки, лицензии, сертификаты у общества отсутствуют; на расчетный счет в банке поступили денежные средства в сумме 282252300 руб., списаны – 282252200 руб. за транспортные услуги, за товар на счета юридических лиц и предпринимателей (ООО «Флайтэк», ООО «ТрансАвто тур», ООО «Дальпродукт», ИП ФИО16, ООО «Партнер», ООО «ЭСК «Энергомост»», ООО «Проект Карго»).

Проанализировав расчетные счета данных организаций, налоговый орган установил, что они не закупали лесопродукцию; движение денежных средств по счетам ООО «Русский лес» носит «транзитный» характер – денежные средства «обналичиваются» либо перечисляются на счета организаций за оказание несвойственных им услуг.

Допрошенный налоговым органом руководитель АО «Возрождение» ФИО17 пояснил, что лично с руководителем ООО «Русский лес» не знаком, поиск контрагентов осуществлялся всеми доступными способами через средства информации.

Налоговый орган также установил, что согласно данным Государственной автоматизированной системы (ЛесЕГАИС) ООО «Русский лес» в период 2017-2018 г.г. не являлось покупателем либо продавцом древесины.

Согласно заключению эксперта от 08.12.2021 № 511/1, подписи, выполненные от имени ФИО6 в счете-фактуре от 30.01.2018 № 13, выполнены не ФИО6, а другим лицом.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что документы поставщика ООО «Русский лес» несут недостоверную информацию, не соответствуют требованиям Закона о бухучете и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

АО «Возрождение» в 4 квартале 2018 г. включило в налоговые вычеты по НДС

налог в сумме 1191459 руб. по счетам-фактурам ООО «Солин», что повлекло неуплату налога в указанной сумме.

В соответствии с договором поставки от 01.10.2018 № 47/19 ООО «Солион» (поставщик) обязалось поставить АО «Возрождение» (покупатель) (товар) согласно спецификации, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар. Согласно спецификации подлежат поставке строительные материалы (50 позиций: труба, песок, щебень, кирпич, арматура и т.д.) на сумму 2990407 руб. (в том числе НДС – 456163 руб.).

В подтверждение факта поставки товара АО «Возрождение» представило налоговому органу товарные накладные и счета-фактуры ООО «Солин» на общую сумму 2990407 руб. (в том числе НДС – 456163 руб.).

Доказательства оплаты товара, полученного по документам ООО «Солин», отсутствуют.

Материалами дела также установлено, что ООО «Солин» зарегистрировано 08.10.2018 и состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России № 2 по г.Москве. Адрес регистрации ООО «Солин»: <...> этаж/пом./ком. 3/Х V/13 Бизнес-центр, по данному адресу зарегистрировано 20 юридических лиц. Основной вид деятельности ООО «Солин» - оптовая торговля неспециализированная. ООО «Солин» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Солин» в период с 08.10.2018 по 23.11.2018 являлся ФИО18, а в период с 23.11.2018 по 08.07.2020 – ФИО19, которые на допрос в налоговый орган не явились.

Сведения о среднесписочной численности работников за 2018 г. ООО «Солин» не представляло, справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ представлены на 3 чел. (ФИО19, ФИО20, ФИО21).

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Солин» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

ООО «Солин» представило бухгалтерскую и налоговую отчетность за 2018 г., согласно которой выручка от продажи составила 298221000 руб., дебиторская задолженность – 29162000 руб., доля вычетов по НДС и расходов по прибыли – 99,9%.

ООО «Солин» по требованию налогового органа документы по взаимоотношениям с АО «Возрождение» не представило.

Согласно представленной ООО «Солин» налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 г. налоговая база составила 298243825 руб., сумма исчисленного НДС – 53683889 руб., налоговые вычеты – 53641941 руб., налог к уплате в бюджет - 41948 руб., вычеты заявлены по 1 контрагенту – ООО «Маркет» на сумму 351652700 руб. (в том числе НДС – 53641900 руб.), что составляет 100%.

По декларации ООО «Солин» по налогу на прибыль за 2018 г. доходы от реализации – 298220944 руб., расходы – 298010783 руб., прибыль – 111836 руб., налог на прибыль – 22367 руб.

ООО «Маркет» в период с 17.09.2018 состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России № 18 по г.Москве по адресу: <...>, этаж 3, пом. IV К 48 (РМ42), бизнес-центр «Мандарин»; адрес регистрации недостоверен; основной вид деятельности – оптовая торговля текстильными изделиями; бухгалтерская отчетность представлена с «нулевыми» показателями; расчетные счета отсутствуют; имущество, транспортные средства, земельные участки не зарегистрированы; доля налоговых вычетов по НДС за 2018 г. – 99,9%, доля расходов по прибыли – 94%; руководитель ООО «Маркет» ФИО22 на допрос не явилась; по декларации по НДС за 4 квартал 2018 г. – НДС к уплате в бюджет в сумме 39500 руб.; вычеты по НДС заявлены по единственному поставщику – ООО «СВ-Трейд» на сумму на сумму 351393900 руб. (в том числе НДС – 53602500 руб.), что составляет 100%.

ООО «СВ Трейд» с 27.03.2017 состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 23 по Санкт-Петербургу по адресу: <...>, литера А, пом. 1, адрес регистрации недостоверен; основной вид деятельности – деятельность автомобильного грузового транспорта; сведения о показателях бухгалтерской отчетности отсутствуют; доля расходов по прибыли – 99,9%; учредитель и руководитель ФИО23 на допрос в налоговый орган не явился; имущество, транспортные средства, земельные участки, лицензии, сертификаты у общества отсутствуют; на расчетный счет в банке в 2018 г. поступили денежные средства в сумме 80000 руб., платежи на заработную плату, налоги, аренду, электроэнергию отсутствуют; за 4 квартал 2018 г. ООО «СВ Трейд» представило налоговую декларацию по НДС с «нулевыми» показателями.

Проанализировав расчетные счета данных организаций, налоговый орган установил, что они не закупали строительные материалы; движение денежных средств по счетам ООО «Солин» в 2018 г. отсутствует; ООО «Солин» зарегистрировано позднее даты заключения договора поставки с АО «Возрождение»; АО «Возрождение» не перечисляло в адрес ООО «Солин» денежные средства за строительные материалы.

Допрошенный налоговым органом руководитель АО «Возрождение» ФИО17 пояснил, что договор с ООО «Солин» подписывался им в офисе факсимильно с последующим представлением оригиналов документов, предметом договора являлась поставка леса, расчеты происходили в безналичном порядке, лично с руководителем ООО «Солин» не знаком, доставка материалов производилась разными способами.

Документы, подтверждающие доставку строительных материалов от ООО «Солин», АО «Возрождение» не представило.

Налоговый орган также установил, что по адресу регистрации ООО «Солин» складские помещения отсутствуют, арендные платежи ООО «Солин» не производило.

Допрошенный налоговым органом инженер ОМТС АО «Возрождение» ФИО24 пояснил, что строительные материалы на объект АО «Возрождение», расположенный в с.Свечино в Хабаровском крае, по строительству нефтепровода через реку Амур, поставляло ООО «ГК Содружество», расположенное в г.Комсомольске-на-Амуре.

ООО «ГК Содружество» и ООО ТД «Союзкомплект» представили документы, в соответствии с которыми поставляли строительные материалы в адрес АО «Возрождение», а также документы, подтверждающих их доставку.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что документы поставщика ООО «Солин» несут недостоверную информацию, не соответствуют требованиям Закона о бухучете и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету. 3) АО «Возрождение» включило в 4 квартале 2018 г. в налоговые вычеты НДС в сумме 791589 руб. по счетам-фактурам ООО «Альнаир», что повлекло неуплату налога в указанной сумме.

В соответствии с договором поставки от 01.10.2018 № 48/19 ООО «Альнаир» (поставщик) обязалось поставить АО «Возрождение» (покупатель) товар согласно спецификации, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар. Согласно спецификации подлежат поставке колесо направляющее, гидромотор, гидрораспределитель, каток опорный, гидроцилиндр, рычаг экскаватора и т.п.) (12 позиций) на сумму 5189314 руб. (в том числе НДС – 791589 руб.).

В подтверждение факта поставки товара АО «Возрождение» представило налоговому органу товарные накладные и счета-фактуры ООО «Альнаир» на общую сумму 5189314 руб. (в том числе НДС – 791589 руб.).

Доказательства оплаты товара, полученного по документам ООО «Альнаир», отсутствуют.

Материалами дела также установлено, что ООО «Альнаир» зарегистрировано 11.10.2018. Адрес регистрации ООО «Альнаир»: <...> Э 1 П III, ком. 3, офис А49, адрес недостоверен. Основной вид деятельности ООО «Альнаир» - разработка строительных проектов. ООО «Альнаир» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Альнаир» в период с 11.10.2018 по 27.11.2018 являлась ФИО25, а в период с 27.11.2018 по 10.03.2021 – ФИО26, которые на допрос в налоговый орган не явились.

Численность работников ООО «Альнаир» - 0 чел.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Альнаир» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

ООО «Альнаир» по требованию налогового органа документы по взаимоотношениям с АО «Возрождение» не представило.

Согласно представленной ООО «Альнаир» налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 г. налоговая база составила 247273630 руб., сумма исчисленного НДС – 44509253 руб., налоговые вычеты – 44473734 руб., налог к уплате в бюджет - 35519 руб., сведения о книге покупок и книге продаж отсутствуют.

По декларации ООО «Альнаир» по налогу на прибыль за 2018 г. доходы от реализации – 247273630 руб., расходы – 247072506 руб., прибыль – 119499 руб., налог на прибыль – 23900 руб.

По представленным банками выпискам по расчетным счетам ООО «Альнаир» налоговый орган установил, что обороты по дебету и кредиту общества в 2018 г. составили 500 руб. – ФИО25 через банкомат внесла на счет общества денежные средства – 500 руб., которые были списаны на оплату банковских услуг.

Отсутствие движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Альнаир» не позволило налоговому органу установить реальных поставщиков товара, реализованного в 4 квартале 2018 г. в адрес АО «Возрождение».

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган установил, что ООО «Альнаир» не закупало строительные материалы; движение денежных средств по счетам ООО «Альнаир» в 2018 г. отсутствует; счета-фактуры ООО «Альнаир» подписаны ФИО26, которая на момент их подписания не являлась руководителем общества; АО «Возрождение» не перечисляло в адрес ООО «Альнаир» денежные средства за материалы.

Допрошенный налоговым органом руководитель АО «Возрождение» ФИО17 пояснил, что ООО «Альнаир» ему не знакомо, поиск контрагентов осуществлялся всеми доступными методами через доступные средства информации, информацией о доставке материалов не располагает.

Документы, подтверждающие доставку материалов от ООО «Альнаир», АО «Возрождение» не представило.

Налоговый орган также установил, что ООО «Альнаир» в 2018 г. не производило арендные платежи за складские помещения.

Проанализировав сведения расчетных счетов АО «Возрождение», налоговый орган установил, что товар, аналогичный товару, поставленному по документам ООО «Альнаир», АО «Возрождение» приобретало у ООО «Техснаб ДВ», ООО «ДВ-Проект», ООО «Управляющая компания «ТСК», ООО «КомплектСнаб».

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что документы поставщика ООО «Альнаир» несут недостоверную информацию, не соответствуют требованиям Закона о бухучете и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету. 4) АО «Возрождение» в 4 квартале 2018 г. включило в налоговые вычеты по НДС налог в сумме 877130 руб. по счетам-фактурам ООО СК «Техстрой», что повлекло неуплату налога в указанной сумме.

В соответствии с договором поставки от 01.10.2018 № 44/19 ООО СК «Техстрой» (поставщик) обязалось поставить АО «Возрождение» (покупатель) (товар) согласно спецификации, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар (прожектор взрывозащищенный со светодиодной матрицей различной модификации, опора несиловая трубная стальная, кабель силовой, провод установочный, наконечник кабельный и т.п.) на сумму 5750082 руб. (в том числе НДС – 877130 руб.).

В подтверждение факта поставки товара АО «Возрождение» представило налоговому органу товарные накладные и счета-фактуры ООО СК «Техстрой» на общую сумму 5750082 руб. (в том числе НДС – 877130 руб.).

Доказательства оплаты товара, полученного по документам ООО СК «Техстрой», отсутствуют.

Материалами дела также установлено, что ООО СК «Техстрой» зарегистрировано 31.07.2018. Адрес регистрации ООО СК «Техстрой»: <...>, ком. 19. Основной вид деятельности ООО СК «Техстрой» - подготовка строительной площадки. ООО СК «Техстрой» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО СК «Техстрой» является ФИО27, который на допрос в налоговый орган не явился.

Сведения о среднесписочной численности работников за 2018 г., справки по форме 2-НДФЛ ООО СК «Техстрой» не представляло, расчет по форме 6-НДФЛ представлен с «нулевыми» показателями.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО СК «Техстрой» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

ООО СК «Техстрой» представило бухгалтерскую и налоговую отчетность за 2018 г., согласно которой выручка от продажи составила 186281000 руб., дебиторская задолженность – 77959000 руб., доля вычетов по НДС и расходов по прибыли – 99,9%.

ООО СК «Техстрой» по требованию налогового органа документы, подтверждающие транспортировку товаров в адрес АО «Возрождение», не представило.

Согласно представленной ООО «Техстрой» налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 г. налоговая база составила 144001889 руб., сумма исчисленного НДС – 25920340 руб., налоговые вычеты – 25910235 руб., налог к уплате в бюджет - 10105 руб., вычеты заявлены по контрагентам: ООО «Квартет» на сумму 163689200 руб. (в том числе НДС – 24969500 руб.), что составляет 96%.

По декларации ООО «Техстрой» по налогу на прибыль за 2018 г. доходы от реализации – 186280908 руб., расходы – 186224078 руб., прибыль – 37530 руб., налог на прибыль – 7506 руб.

ООО «Квартет» зарегистрировано 10.09.2018 по адресу: <...>, литера А, пом. 138Н, офис 114; адрес регистрации недостоверен; основной вид деятельности – производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха; выручка общества за 2018 г. – 138720000 руб., дебиторская задолженность – 150836000 руб., доля вычетов по НДС за 2018 г. – 99,9%; сведения о среднесписочной численности, справки по форме 2-НДФЛ не представлены, расчет по форме 6-НДФЛ представлен с «нулевыми» показателями; расчетные счета отсутствуют; имущество, транспортные средства, земельные участки не зарегистрированы; руководитель ООО «Квартет» ФИО28 на допрос не явился; по декларации по НДС за 4 квартал 2018 г. – НДС к уплате в бюджет в сумме 1100 руб.; вычеты по НДС заявлены по единственному поставщику – ООО «РетроГрупп» на сумму на сумму 163681900 руб. (в том числе НДС – 24968400 руб.).

ООО «РетроГрупп» зарегистрировано 20.09.2018 по адресу: <...>, литера А, пом. 17Н, офис 111, адрес регистрации недостоверен, снято с учета – 13.09.2019; основной вид деятельности – производство мебели для офисов и предприятий торговли; выручка общества за 2018 г. – 138714000 руб., дебиторская задолженность – 100963000 руб., доля расходов по НДС и расходов по прибыли – 99,9%; сведения об учредителе и руководителе ФИО29 недостоверны; имущество, транспортные средства, земельные участки, лицензии, сертификаты у общества отсутствуют; сведения о расчетных счетах отсутствуют; за 4 квартал 2018 г. ООО «РетроГрупп» представило налоговую декларацию по НДС с «нулевыми» показателями.

Отсутствие расчетных счетов у вышеуказанных организаций не позволило налоговому органу установить реальных поставщиков материалов, поставленных по документам ООО СК «Техстрой».

В 2018 г. на расчетные счета ООО СК «Техстрой» поступили денежные средства в сумме <***> руб. за услуги от ИП ФИО30, списано с расчетного счета – <***> руб.

ИП ФИО30 по запросу налогового органа документы по взаимоотношениям с ООО СК «Техстрой» не представил.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган установил, что ООО СК «Техстрой», ООО «Квартет», ООО «РетроГрупп» не закупали материалы; АО «Возрождение» не перечисляло в адрес ООО СК «Техстрой» денежные средства за данные материалы.

Налоговый орган установил, что аналогичную продукцию АО «Возрождение» приобретало у ООО «Сибметиз», которое подтвердило данную поставку.

В соответствии с заключением эксперта от 08.12.2021 № 511/1 подписи от имени ФИО31 в копиях договора, транспортных накладных счетах-фактурах ООО СК «Техстрой» выполнены не им, а другим лицом.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что документы поставщика ООО СК «Техстрой» несут недостоверную информацию, не соответствуют требованиям Закона о бухучете и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

5) АО «Возрождение» включило в налоговые вычеты по НДС налог в сумме 2385272 руб. по счетам-фактурам ООО «Альфа Групп-ДВ» (4 квартал 2017 г. – 511260 руб., 1 квартал 2018 г. – 1715796 руб., 2 квартал 2018 г. – 115932 руб., 4 квартал 2018 г. – 42284 руб.), что повлекло неуплату налога в указанной сумме.

В соответствии с договором на оказание транспортных услуг от 16.10.2017 № 607/07 ООО «Альфа Групп-ДВ» (исполнитель) обязалось оказать АО «Возрождение» (заказчик) транспортные услуги по его заявкам, а заказчик – оплатить оказанные услуги. Стоимость транспортных услуг определяется исходя из согласованных сторонами тарифов, а оплата производится на основании акта приема-сдачи оказанных услуг.

В подтверждение факта оказания услуг АО «Возрождение» представило налоговому органу счета-фактуры ООО «Альфа Групп-ДВ», товарные накладные на общую сумму 15636800 руб. (в том числе НДС – 2385272 руб.), а также путевые листы и платежные поручения.

Материалами дела также установлено, что ООО «Альфа Групп-ДВ» зарегистрировано в качестве юридического лица 10.02.2017 по адресу: <...>, литер Д, офис 11. Основной вид деятельности ООО «Альфа Групп-ДВ» - транспортная обработка грузов. ООО «Альфа Групп-ДВ» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем ООО «Альфа Групп-ДВ» является ФИО32

Руководителем ООО «Альфа Групп-ДВ» в период с 10.02.2017 по 02.08.2017 являлся ФИО33, в период с 02.08.2017 по 10.01.2019 – ФИО34, который также является руководителем и ликвидатором Фонда «Первый дальневосточный», в период с 10.01.2019 по 02.10.2020 – ФИО35

ФИО34 на допрос в налоговый орган не явился.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Альфа Групп-ДВ» за 2017-2018 г.г. не представлены; справки по форме 2-НДФЛ за 2017 г. представлены на 1 чел. (ФИО36), за 2018 г. – на 2 чел. (ФИО34, ФИО36); расчеты по форме 6-НДФЛ за 2017 г. представлены на 1 чел., за 2018 г. – на 2 чел.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Альфа Групп-ДВ» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

Согласно бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Альфа Групп-ДВ» за 2017-2018 г.г.: выручка за 2017 г. – 173<***> руб., дебиторская задолженность – 235000 руб., краткосрочные обязательства – 4828000 руб.; выручка за 2018 г. – 22199000 руб., дебиторская задолженность – 747000 руб., краткосрочные обязательства – 3677000 руб.; доля вычетов по НДС за 2017 г. – 98%, за 2018 г. – 99%; доля расходов по прибыли за 2017 г. – 98%, за 2018 г. – 99%.

В ходе проведения налоговой проверки АО «Возрождение» представило пояснение, в котором указало, что ООО «Альфа Групп-ДВ» оказывало услуги по перевозке строительных материалов по объектам строительства (участок) ТС «ВСТО-II», резервная нитка ППМН через р.Амур; заправка самосвалов осуществлялась топливом АО «Возрождение», ТТН не оформлялись, услуги оказывались на основании путевых листов, в которых указаны марка, госномер и Ф.И.О. водителя.

Согласно представленным путевым листам перевозка грузов осуществлялась на следующих транспортных средствах: «Хино» (госномер <***>) (водители ФИО36, Нам А.В., ФИО37, отправители груза ФИО38, ФИО39, ФИО40); «Хино» (госномер <***>) (водители ФИО41, ФИО42, отправитель груза ФИО38); «Хино» (госномер <***>) (водители ФИО43, ФИО41, ФИО44, отправитель груза ФИО38); «Хино» (госномер <***>) (водители ФИО45, Нам А.В., отправитель груза ФИО40).

ООО «Альфа Групп-ДВ» по запросу налогового органа представило путевые листы на перевозку грунта в адрес АО «Возрождение», а также договоры аренды транспортных средств, заключенные с ФИО46, ФИО47, ФИО48

В протоколе допроса от 29.06.2018 (ФИР «Допросы и осмотры») ФИО34 пояснил, что ООО «Альфа Групп-ДВ» оказывало транспортные услуги АО «Возрождение» для выполнения работ по обеспечению транспортной доступности к объекту «Трубопровод Восточная Сибирь – Тихий океан» наемным транспортом. Перечисления по расчетному счету ООО «Альфа Групп-ДВ» на зарплату водителям ФИО49, ФИО42, ФИО45, ФИО37, ФИО36, ФИО44 считает ошибочными, так как данным лицам был предоставлен заем со сроком возврата до конца 2018 г.

Допросить водителей ФИО36, ФИО45, ФИО37, ФИО42, Нам А.В., а также отправителя груза ФИО38, налоговому органу не удалось в связи с их отсутствием по месту регистрации.

Допрошенные налоговым органом отправители груза работники АО «Возрождение» ФИО40 и ФИО39 пояснили, что перевозка грунта осуществлялась наемным транспортом, ООО «Альфа Групп-ДВ» им не знакомо.

Допрошенный налоговым органом ФИО49 пояснил, что работал менеджером в ООО «Альфа Групп-ДВ», которое осуществляло грузоперевозки сланца на грузовом автотранспорте, в том числе на объект АО «Возрождение».

Допрошенный налоговым органом ФИО44 пояснил, что в 2017-2018 г.г. работал машинистом бульдозера в ООО «Римбунан Хиджау Дальневосточная компания», ООО «Альфа Групп-ДВ» ему не знакомо.

ФИО45 в 2017 г. получал доход в ООО «Мастер Билл», в Хабаровском краевом государственном предприятии «Крайдорпредприятие», в 2018 г. – в ООО «Мастер Билл», источники дохода у ФИО42, ФИО49 отсутствуют.

Собственники вышеуказанных автотранспортных средств (ФИО47, ФИО50, ФИО46) на допрос в налоговый орган не явились.

Допрошенная налоговым органом собственник ТС «Хино» (госзнак <***>) ФИО48 пояснила, что не является индивидуальным предпринимателем, работала директором МБОУ СОШ п.Сита, сдавала в аренду ООО «Альфа Групп-ДВ» данное ТС, в котором работал ее сын – ФИО34, денежные средства за предоставление ТС от ООО «Альфа Групп-ДВ» не получала.

Согласно представленной ООО «Альфа-Групп ДВ» налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 г. налоговая база составила 6722797 руб., сумма исчисленного НДС – 1210103 руб., налоговые вычеты – 1172295 руб., налог к уплате в бюджет - 37808 руб., вычеты заявлены по контрагенту – ООО «Вескорт» на сумму 6675000 руб. (в том числе НДС – 1018200 руб.), что составляет 87%; по налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 г. налоговая база – 9638379 руб., сумма исчисленного НДС – 1734908 руб., налоговые вычеты – 1725801 руб., налог к уплате в бюджет - 9107 руб., вычеты заявлены по контрагенту – ООО «Вескорт» на сумму 9505900 руб. (в том числе НДС – 1450000 руб.), что составляет 84%; по налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2018 г. налоговая база составила 8218924 руб., сумма исчисленного НДС – 1310206 руб., налоговые вычеты – 1323722 руб., налог к уплате в бюджет - 823 руб., вычеты заявлены по контрагенту – ООО «Вескорт» на сумму 4432000 руб. (в том числе НДС – 676100 руб.), что составляет 48%; налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 г. налоговая база составила 4537047 руб., сумма исчисленного НДС – 816668 руб., налоговые вычеты – 809355 руб., налог к уплате в бюджет - 7313 руб., вычеты заявлены по контрагенту ООО «ТрансАвто».

По декларации ООО «Альфа-Групп-ДВ» по налогу на прибыль за 2017 г. доходы от реализации – 17315377 руб., расходы – 16985408 руб., прибыль – 90773 руб., налог на прибыль – 18154 руб.

ООО «Вескорт» зарегистрировано 15.03.2013 по адресу: <...>; основной вид деятельности – производство прочих строительно-монтажных работ; выручка общества за 2017 г. – 1367388000 руб., дебиторская задолженность – 361614000 руб., доля вычетов по НДС – 99,8%, доля расходов по налогу на прибыль – 99,9%, выручка общества за 2018 г. – 559000000 руб., дебиторская задолженность – 308528000 руб., доля вычетов по НДС – 99,6%, доля расходов по налогу на прибыль – 99,7%; сведения о среднесписочной численности за 2017 г. представлены на 5 чел., справки по форме 2-НДФЛ – на 7 чел., расчет по форме 6-НДФЛ – на 3 чел., за 2018 г. сведения о среднесписочной численности – на 6 чел., справки по форме 2-НДФЛ – на 5 чел., расчет по форме 6-НДФЛ – на 3 чел.; имущество, транспортные средства, земельные участки не зарегистрированы; руководитель ООО «Вескорт» ФИО51 пояснила, что общество оказывало ООО «Альфа Групп-ДВ» транспортные услуги, реализовывались инструмент, строительные материалы, спецодежда; по декларации по НДС за 4 квартал 2017 г. – НДС к уплате в бюджет в сумме 200100 руб., вычеты по НДС заявлены по поставщику – ООО «Стикс» на сумму на сумму 889222000 руб. (в том числе НДС – 135644000 руб.), что составляет 97%, по декларации по НДС за 1 квартал 2018 г. – НДС к уплате в бюджет в сумме 85800 руб., вычеты заявлены по поставщику ООО «Стикс» на сумму 266263600 руб. (в том числе НДС – 40616500 руб.), что составляет 73%, ООО «Технология» - на сумму 97403700 руб. (в том числе НДС – 14858200 руб.), что составляет 27%, при этом ООО «Технология» не представило декларацию по НДС за 1 квартал 2018 г., по декларации по НДС за 2 квартал 2018 г. – НДС к уплате в бюджет в сумме 191100 руб., вычеты заявлены по поставщику ООО «Стикс» на сумму 115406200 руб. (в том числе НДС – 17604000 руб.), что составляет 100%.

ООО «Вескорт» по запросу налогового органа сообщило, что предметом заключенных с ООО «Альфа Групп-ДВ» договоров являлась поставка песка, производственно-технического товара (кабельный листовой лоток, разделительная перегородка, короб кабельный, кольцо для защиты кромок, насос топливный и т.д.).

ООО «Стикс» зарегистрировано 02.11.2010 по адресу: <...>, пом. VII, ком. 2, адрес регистрации недостоверен, снято с учета – 25.02.2021; основной вид деятельности – розничная торговля в неспециализированных магазинах; бухгалтерская и налоговая отчетность за 2017-2018 г.г. не представлена; учредитель и руководитель – ФИО52 на допрос в налоговый орган не явился; имущество, транспортные средства, земельные участки, лицензии, сертификаты у общества отсутствуют; сведения о среднесписочной численности за 2017 г. представлены на 5 чел., справки по форме 2-НДФЛ не представлены, расчет по форме 6-НДФЛ представлен с «нулевыми» показателями, за 2018 г. сведения о среднесписочной численности, справки по форме 2-НДФЛ, расчет по форме 6-НДФЛ не представлены; по налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 г. сумма НДС к уплате в бюджет – 5300 руб., вычеты заявлены по контрагентам ООО «Стройсервис», ООО «Кварта», ООО «Спектр-Сервис» за 2014 г., по декларации за 1 квартал 2018 г. сумма НДС – 0 руб., за 2 квартал 2018 г. декларация не представлена.

ООО «Стикс» по запросу налогового органа не представило документы по взаимоотношениям с ООО «Вескорт».

В ходе анализа данных деклараций ООО «Альфа Групп-ДВ» по НДС за 4 квартал 2017 г., 1 и 2 кварталы 2018 г. налоговый орган установил, что единственным заказчиком транспортных услуг являлось АО «Возрождение», а единственным потенциальным поставщиком транспортных услуг ООО «Альфа Групп-ДВ» являлось ООО «Вескорт», которое такие услуги не представляло.

Таким образом, в ходе анализа контрагентов по «цепи» налоговый орган не установил реальных поставщиков транспортных услуг, и пришел к обоснованному выводу о том, что деятельность организаций, являющихся звеньями «цепи» от АО «Возрождение» по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Альфа Групп-ДВ» до источников расхождений, направлена на формирование показателей налоговой отчетности друг другу без реального выполнения сделки.

АО «Возрождение» перечислило на расчетные счета ООО «Альфа Групп-ДВ» денежные средства в 4 квартале 2017 г. в сумме 3996000 руб. (в том числе НДС – 609600 руб.), в 1 квартале 2018 г. – 1001300 руб. (в том числе НДС – 152700 руб.), во 2 квартале 2018 г. перечисление денежных средств отсутствует.

В 4 квартале 2017 г. на расчетные счета ООО «Альфа Групп-ДВ» поступили денежные средства в сумме 12803400 руб., в том числе: от АО «Возрождение» - 3996000 руб. (за услуги самосвала), ООО «Центр управления проектом «Восточная Сибирь – Тихий океан» за АО «Возрождение» - 3501700 руб.; списано с расчетных счетов – <***> руб., из которых: в депозит – 3000000 руб. (28%), снятие по чеку – 1798000 руб. (17%), пополнение корпоративных карт ФИО34, ФИО49 – 1069000 руб., пополнение счета ООО «Альфа Групп-ДВ» - 1305000 руб., «оплата операций по ПК в чужом устройстве VISA» - 994200 руб., что составляет 76%, перечисления в адрес ООО «Вескорт» отсутствуют.

В 1 квартале 2018 г. на расчетные счета ООО «Альфа Групп-ДВ» поступили денежные средства в сумме 12718900 руб., в том числе: с назначением платежа «перечисление суммы депозита по подтверждению № 51700-2808-25595 от 12.12.2017 к договору № 28-109 от 12.12.2017 на расчетный счет клиента» - 7000000 руб. (55%), АО «Возрождение» - 1001300 руб. (8%), ООО «Центр управления проектом «Восточная Сибирь – Тихий океан» за АО «Возрождение» - 1001300 руб.; списано с расчетных счетов – <***> руб., из которых: снятие по карте – 1051200 руб. (9%), пополнение корпоративных карт ФИО34, ФИО49 – 6084900 руб. (53%), «оплата операций по ПК в чужом устройстве VISA» - 1029900 руб. (9%), «ПО МТ103 референс RUDL1803120S2471 дата валютирования» - 884000 руб. (8%), «перечисление заработной платы» на личные карты физических лиц – 487750 руб. (4%).

В 1 квартале 2018 г. ООО «Альфа Групп-ДВ» перечисляло денежные средства с назначением платежа «за транспортные услуги» ИП ФИО53, ИП ФИО54, ООО «Аляска К», ООО «Вескорт», ООО «Восток Рефер».

ИП ФИО53, ИП ФИО54 поступившие на их счета денежные средства «обналичили», ООО «Аляска» перечислило денежные средства на счет ИП ФИО53, которые были ей «обналичены». Денежные средства, поступившие на счет ООО «Вескорт», были перечислены на депозитный счет руководителя общества ФИО51 Денежные средства, перечисленные на счет ООО «Восток Рефер», частично были «обналичены», а также перечислены ИП ФИО55, ИП ФИО56

В 4 квартале 2018 г. налоговые вычеты ООО «Альфа Групп-ДВ» по НДС были сформированы за счет счетов-фактур ООО «Транс Авто», при этом перечисление денежных средств в адрес ООО «Транс Авто» отсутствует.

ООО «Транс Авто» зарегистрировано 22.06.2015 по адресу: <...> (этаж 7), адрес регистрации недостоверен; основной вид деятельности – торговля автомобильными деталями, узлами, принадлежностями; учредитель и руководитель – ФИО57 на допрос в налоговый орган не явился; имущество, транспортные средства, земельные участки, лицензии, сертификаты у общества отсутствуют; сведения о среднесписочной численности за 2018 г. – 0 чел.; по налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 г. сумма НДС к уплате в бюджет – 31200 руб., вычеты заявлены по контрагенту ООО «Верный путь» на сумму 32923800 руб. (в том числе НДС – 5022000 руб.), что составляет 53%.

ООО «Верный путь» зарегистрировано 14.07.2010 по адресу: <...>, каб. 803, адрес регистрации недостоверен; основной вид деятельности – торговля оптовая прочими пищевыми продуктами, включая рыбу, ракообразных и моллюсков; учредитель и руководитель – ФИО58 на допрос в налоговый орган не явился; имущество, транспортные средства, земельные участки, лицензии, сертификаты у общества отсутствуют; сведения о среднесписочной численности за 2018 г. – 0 чел.; банковские счета отсутствуют; по налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 г. сумма НДС к уплате в бюджет – 0 руб., вычеты заявлены по контрагентам ООО «СК Дом» на сумму 81027300 руб. (в том числе НДС – 12360100 руб.), что составляет 44%, ООО «Прод-Поставка» - на сумму 102117100 руб. (в том числе НДС – 15577200 руб.), что составляет 56%.

ООО «СК Дом» зарегистрировано 06.04.2010 по адресу: <...>, этаж 9, офис 901Г, дата прекращения деятельности – 01.04.2020; основной вид деятельности – деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками; учредитель – ФИО59, руководители – ФИО60 и ФИО61, на допрос в налоговый орган не явились; имущество, транспортные средства, земельные участки, лицензии, сертификаты у общества отсутствуют; сведения о среднесписочной численности за 2018 г. – 0 чел.; налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 г. не представлена.

ООО «Прод-Поставка» зарегистрировано 03.09.2014 по адресу: <...>, этаж 9, офис 909, находится в стадии ликвидации; основной вид деятельности – оптовая торговля рыбой, ракообразными и моллюсками, консервами и пресервами из рыбы и морепродуктов; учредители ФИО62 и ФИО63, руководители – ФИО63 и ФИО64 на допрос в налоговый орган не явились; имущество, транспортные средства, земельные участки, лицензии, сертификаты у общества отсутствуют; банковские счета отсутствуют; сведения о среднесписочной численности за 2018 г. – 0 чел.; налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 г. не представлена.

Допрошенный налоговым органом руководитель АО «Возрождение» ФИО17 пояснил, что ООО «Альфа Групп-ДВ» ему знакомо, поиск контрагентов осуществлялся отделом главного механика, информацией о взаимодействии с руководством ООО «Альфа Групп-ДВ» не располагает.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган пришел к обоснованному выводу об отсутствии сделок по оказанию транспортных услуг по «цепи»: ООО «Вескорт» не приобретает транспортные услуги у ООО «Стикс», и, соответственно, не имеет возможности реализовать их в ООО «Альфа Групп-ДВ», а ООО «Альфа Групп-ДВ», соответственно, не имеет возможности реализовать их в адрес АО «Возрождение»; ООО «Транс Авто» не приобретает транспортные услуги у ООО «Верный путь», и, соответственно, не имеет возможности реализовать их в ООО «Альфа Групп-ДВ», а ООО «Альфа Групп-ДВ», соответственно, не имеет возможности реализовать их в адрес АО «Возрождение», что свидетельствует о формировании АО «Возрождение» налоговых вычетов по контрагенту ООО «Альфа Групп-ДВ» без осуществления реальных хозяйственных операций; фактически транспортные услуги были оказаны АО «Возрождение» индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками НДС, которые располагали транспортными средствами, трудовыми ресурсами.

Таким образом, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что документы исполнителя транспортных услуг ООО «Альфа Групп-ДВ» несут недостоверную информацию, не соответствуют требованиям Закона о бухучете и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

6) АО «Возрождение» включило в налоговые вычеты по НДС налог в сумме 3564706 руб. по счетам-фактурам ИП ФИО5 (1 квартал 2017 г. – 1622799 руб., 1 квартал 2018 г. – 76668 руб., 2 квартал 2018 г. – 331017 руб., 3 квартал 2018 г. – 1534222 руб.), что повлекло неуплату налога в указанной сумме.

В соответствии с договорами на оказание услуг производственного характера от 06.12.2016, от 13.02.2018 № 79/18 и дополнительными соглашениями к договорам предприниматель ФИО5 (исполнитель) обязался выполнить работы АО «Возрождение» (заказчик) по монтажу, предварительному подогреву и сварке ручной дуговой технологией (РД) стыков труб на объектах: «МН Красноярск-Иркутск», ДУ 1000 ММ,775,40-836,58 км». Участок Кутулик-Ангарск, р. Картагон, 828,44 км. ИРНУ», «МН Красноярск – Иркутск», ДУ 1000ММ, 287, 52-459,87 км». Участок Замзор – Нижнеудинск, 363, 247-377,905 км. МН Красноярск-Иркутск, ДУ 1000ММ,646,80-697,50 км». Участок Кимильтей-Кутулик, 619-660 км. ИРНУ. Реконструкция», а заказчик – принять и оплатить оказанные услуги. Исполнитель направляет на объект заказчика сварочно-монтажные бригады с квалифицированным персоналом в количестве 5-12 человек для выполнения работ, указанных в договорах, в том числе: сварщиков, аттестованных с учетом требований ОАО «АК Транснефть». Заказчик обеспечивает исполнителя в полном объеме необходимыми ресурсами для надлежащего исполнения условий договора: исправные сварочные источники; исправные подающие механизмы; исправные внутренние гидравлические центраторы; исправные установки для подогрева стыков труб; исправные вспомогательные инструменты и оборудование; прошедшие входной контроль трубы и расходные сварочные материалы; инструкции и техническую документацию по их использованию, необходимые для выполнения услуг по настоящим договорам. Передача оказанных услуг производится после получения положительных результатов ЛНК путем подписания ответственным представителем акта приемки оказанных услуг. Платежи производятся в безналичном порядке на расчетный счет исполнителя. Стоимость сварки одного линейного стыка диаметра 1020х12мм, диаметра 1020х13мм, годного по результатам НК, составляет 9400 руб. (в том числе НДС), диаметра 1020х20мм – 14400 руб., а в сложных или стесненных условиях (овраги, болота и т.д.) – 10400 руб. и 15400 руб. (в том числе НДС).

Согласно актам о приемке оказанных услуг ИП ФИО5 оказал услуги АО «Возрождение» в 2017 г. на сумму 10638351 руб., в 2018 г. – 12730280 руб.

В подтверждение факта оказания услуг АО «Возрождение» представило налоговому органу счета-фактуры ИП ФИО5 на общую сумму 24675954 руб. (в 2017 г. – 11980341 руб., в 2018 г. – 12695613 руб.) (в том числе НДС – 3564706 руб.).

АО «Возрождение» перечислило ИП ФИО5 денежные средства в общей сумме 24675954 руб.

Материалами дела также установлено, что ФИО5 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г.Новосибирску 23.11.2016, 24.07.2019 - прекратил предпринимательскую деятельность. Основной вид деятельности ИП ФИО5 – обработка металлических изделий механическая. Предприниматель ФИО5 находился на общем режиме налогообложения.

Предприниматель ФИО5 не представлял справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 г., а также расчет по форме 6-НДФЛ за 2018 г.

Допрошенный налоговым органом ФИО5 пояснил, что в 2017-2018 г.г. работал дворником в клининговой компании, в 2016-2019 г.г. являлся индивидуальным предпринимателем, с 2019 г. - директором ООО «Добропек». Как пояснил ФИО5, он осуществлял сварочно-монтажные работы для АО «Возрождение», адреса объектов, факты привлечения наемных работников, сведения об использовании оборудования не помнит. Из имеющегося у налогового органа объяснения ФИО5, которое он дал УМВД по Новосибирской области, следует, что в 2015 г. он работал дворником, в 2016 г. нигде не работал, на него было оформлено ИП по инициативе АО «Возрождение», в котором работал его сын ФИО65 Работы проводились в Камчатке, Сургуте, в Хабаровском крае, набором работников занимался его сын ФИО65, который на допрос в налоговый орган не явился.

Согласно представленной ИП ФИО5 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 г. налоговая база – 9015552 руб., сумма исчисленного НДС – 1622799 руб., налоговые вычеты – 517099 руб., НДС к уплате в бюджет – 1105700 руб., единственным покупателем услуг являлось АО «Возрождение» (100%), а единственным продавцом – ООО Компания «Перфоратор», при этом, в налоговой декларации ООО Компания «Перфоратор» за 1 квартал 2017 г. контрагент ИП ФИО5 не значится.

ООО Компания «Перфоратор» в период с 29.04.2014 по 31.10.2019 состояло на учете в Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Новосибирска по адресу: <...>, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности; основной вид деятельности – оптовая торговля прочими бытовыми товарами; учредителем и руководителем являлся ФИО66, который на допрос в налоговый орган не явился; сведения о среднесписочной численности за 2017 г. – 14 чел.

Согласно представленных ИП ФИО5 налоговых деклараций по НДС за 1, 2, 3 кварталы 2018 г.: за 1 квартал 2018 г. налоговая база – 5035179 руб., сумма исчисленного НДС – 883610 руб., налоговые вычеты – 132769 руб., НДС к уплате в бюджет – 750841 руб., покупателями услуг являлись: АО «Возрождение» (8,6%), ООО «Сургутское ремонтно-строительное управление» (69,4%), ООО «Гермес» (22%), а продавцами – ООО «Сургутское ремонтно-строительное управление», ООО «Компания «Перфоратор», ООО «Феликс», ИП ФИО67, ООО ПКС «ОЦПО»; за 2 квартал 2018 г. налоговая база – 1868983 руб., сумма исчисленного НДС – 335593 руб., налоговые вычеты – 172522 руб., НДС к уплате в бюджет – 163071 руб., покупателем являлось АО «Возрождение» (100%); за 3 квартал 2018 г. налоговая база – 8523458 руб., сумма исчисленного НДС – 1534222 руб., налоговые вычеты – 236441 руб., НДС к уплате в бюджет – 1297781 руб., покупателем являлось АО «Возрождение» (100%).

ООО «Феликс» в период с 26.07.2016 по 04.07.2018 состояло на учете в Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Новосибирска по адресу: <...>, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности; основной вид деятельности – оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием; учредителем и руководителем являлся ФИО68 Оглы; налоговая отчетность представлена за 3 квартал 2016 г.; расчетный счет закрыт 27.09.2016.

ФИО67 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя Межрайонной инспекцией ФНС России № 4 по Алтайскому краю 16.03.2018. Основной вид деятельности ИП ФИО67 – розничная торговля пиломатериалами в специализированных магазинах; численность работников – 0 чел.; находится на общем режиме налогообложения, на допрос в налоговый орган не явился, документы по взаимоотношениям с ИП ФИО5 не представил.

ИП ФИО5 перечислил ИП ФИО67 денежные средства в сумме 1300000 руб. за сварочно-монтажные работы, из которых 540000 руб. ИП ФИО67 снял с расчетного счета, а остальные перечислил за пиломатериалы, СМР, строительные материалы предпринимателям ФИО69, ФИО70, ФИО71

ИП ФИО67 включил в книгу покупок счета-фактуры ООО «Алтай Радуга», основным видом деятельности которого являлась оптовая торговля зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для животных, за 3 квартал 2018 г. представлена «нулевая» декларация по НДС, 10.01.2020 исключено из ЕГРЮЛ.

ООО ПКС «ОЦПО» с 21.12.2011 состоит на учете в Инспекции ФНС России по Кировскому административному округу г.Омска; основной вид деятельности – производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве; учредителем и руководителем является ФИО72; численность работников – 61 чел.; представило пояснение, из которого следует, что с ИП ФИО5 было заключено дилерское соглашение по производству, приемке и сбыту оконных и дверных блоков из ПВХ и алюминия, стеклопакетов и аксессуаров к ним.

ООО «Транснефть-Восток» по запросу налогового органа сообщило, что ИП ФИО5 не привлекался к исполнению работ в качестве субподрядчика.

Допрошенный налоговым органом руководитель АО «Возрождение» ФИО17 пояснил, что ИП ФИО5 выполнял для АО «Возрождение» сварочные работы, на каких объектах, не помнит, информацией о квалификации работников ИП ФИО5 не располагает.

Налоговый орган также установил, что в штате АО «Возрождение» в 2017-2018 г.г. числилось 927 чел., при этом работники ФИО73, ФИО74, ФИО75, ФИО76, ФИО77, ФИО78, ФИО79, ФИО80, ФИО81, ФИО82, ФИО83 прошли специальную подготовку в Аттестационном центре «НАКС-Хабаровск» по сварочному производству и получили аттестационное удостоверение специалиста сварочного производства.

Учитывая, что ИП ФИО5 не имел необходимых навыков для производства работ для АО «Возрождение», квалифицированных сварщиков, при этом в штате АО «Возрождение» имелись аттестованные специалисты, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что сварочные работы были выполнены работниками АО «Возрождение».

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган установил, что ИП ФИО5 не оказывал АО «Возрождение» услуги по сварке стыков; движение денежных средств по счетам ИП ФИО5 носит «транзитный» характер, основной целью банковских операций по его счетам является «обналичивание» денежных средств; документы ИП ФИО5 несут недостоверную информацию, не соответствуют требованиям Закона о бухучете и не могут являться основанием для принятия предъявленных заказчику исполнителем сумм НДС к вычету.

7) АО «Возрождение» включило в налоговые вычеты по НДС налог в сумме 3308949 руб. по счетам фактурам ИП ФИО5 (в 3 квартале 2018 г. – 273600 руб., в 4 квартале 2018 г. – 3035349 руб.), что повлекло неуплату налога в указанной сумме.

В соответствии с договором на оказание услуг производственного характера от 31.07.2018 № 392/18 и дополнительными соглашениями к договору предприниматель ФИО5 (исполнитель) обязался выполнить работы АО «Возрождение» (заказчик) по монтажу, предварительному подогреву и сварке комбинированным способом (МП+МПС) стыков труб на объектах: «МН Красноярск-Иркутск», ДУ 1000 ММ,775,40-836,58 км». Участок Кутулик-Ангарск, р. Картагон, 828,44 км. ИРНУ», «МН Красноярск – Иркутск», ДУ 1000ММ, 287, 52-459,87 км». Участок Замзор – Нижнеудинск, 363, 247-377,905 км., «МН Красноярск-Иркутск, ДУ 1000ММ,646,80-697,50 км». Участок Кимильтей-Кутулик, 619-660 км. ИРНУ. Реконструкция», а заказчик – принять и оплатить оказанные услуги. Исполнитель направляет на объект заказчика сварочно-монтажные бригаду с квалифицированным персоналом в количестве 9-35 человек для выполнения работ, указанных в договорах, в том числе: 12 сварщиков, аттестованных с учетом требований ОАО «АК Транснефть». Заказчик обеспечивает исполнителя в полном объеме необходимыми ресурсами для надлежащего исполнения условий договора: исправные сварочные источники; исправные подающие механизмы; исправные внутренние гидравлические центраторы; исправные установки для подогрева стыков труб; исправные вспомогательные инструменты и оборудование; прошедшие входной контроль трубы и расходные сварочные материалы; инструкции и техническую документацию по их использованию, необходимые для выполнения услуг по настоящим договорам. Передача оказанных услуг производится после получения положительных результатов ЛНК путем подписания ответственным представителем акта приемки оказанных услуг. Платежи производятся в безналичном порядке на расчетный счет исполнителя. Стоимость сварки одного комбинированным способом линейного стыка диаметра 1020х12мм, диаметра 1020х13мм, годного по результатам НК, составляет 9400 руб. (в том числе НДС), диаметра 1020х20мм – 14400 руб., а в сложных или стесненных условиях (овраги, болота и т.д.) – 10400 руб. и 15400 руб. (в том числе НДС).

Согласно актам о приемке оказанных услуг ИП ФИО5 оказала услуги АО «Возрождение» в 2018 г. на сумму 21692000 руб.

В подтверждение факта оказания услуг АО «Возрождение» представило налоговому органу счета-фактуры ИП ФИО5 на общую сумму 21692000 руб. (в том числе НДС – 3308949 руб.).

АО «Возрождение» перечислило ИП ФИО5 денежные средства в общей сумме 12631700 руб.

Материалами дела также установлено, что ФИО5 состояла на учете в Инспекции ФНС России по Кировскому району г.Новосибирска с 26.07.2018, 19.05.2020 прекратила предпринимательскую деятельность. Основной вид деятельности ИП ФИО5 – обработка металлических изделий механическая. Предприниматель ФИО5 в период с 26.07.2018 по 31.12.2019 применяла общий режим налогообложения.

Предприниматель ФИО5 не представляла справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, расчет по форме 6-НДФЛ за 2018 г.

Допрошенная налоговым органом ФИО5 пояснила, что в 2018 г. являлась индивидуальным предпринимателем, осуществляла сварочно-монтажные работы, обработку металлических изделий, в штате было 3 работника, работы выполнялись на объекте АО «Возрождение» - «Магистральный нефтепровод Красноярск-Иркутск, ду 1000ММ, 646, 80-697.50 км», «Участок 619-660 км», используемый при производстве товар закупало АО «Возрождение».

На расчетный счет ИП ФИО5 в 2018 г. поступили денежные средства в сумме 15516600 руб., в том числе: от АО «Возрождение» - 12631700 руб. (за услуги по сварке стыков), наличные денежные средства – 1180400 руб., пополнение карточного счета – 1703500 руб.

Списаны с расчетного счета ИП ФИО5 денежные средства в сумме 12978050 руб., в том числе: комиссия за выдачу наличных денежных средств – 352000 руб., комиссия за осуществление перевода в другие кредитные организации – 6100 руб., снятие наличных денежных средств – 9705000 руб., банковские операции по пополнению карточного счета – 1703500 руб., ООО ПСК «ОЦПО» - 972000 руб., НДС за 3 квартал 2018 г. – 235500 руб., комиссия за кассовое обслуживание – 3900 руб.

Сумма уплаченных налогов от суммы поступлений на расчетные счета ИП ФИО5 составила 1,5%.

Перечисления в адрес юридических и физических лиц за услуги по сварке стыков нефтепровода, сварочно-монтажные работы по расчетному счету ИП ФИО5 не прослеживаются.

За период с 01.08.2018 по 31.12.2018 ИП ФИО5 «обналичила» 87,9% от общего поступления денежных средств на ее расчетный счет, при этом платежи, характерные для ведения предпринимательской деятельности, отсутствуют.

Согласно представленным ИП ФИО5 налоговым декларациям по НДС за 3 и 4 кварталы 2018 г.: по декларации за 3 квартал 2018 г. налоговая база – 1520000 руб., сумма исчисленного НДС – 273600 руб., налоговые вычеты – 38136 руб., НДС к уплате в бюджет – 235464 руб.; за 4 квартал 2018 г. налоговая база – 16863051 руб., сумма исчисленного НДС – 3035349 руб., налоговые вычеты – 2810135 руб., НДС к уплате в бюджет – 225214 руб., единственным покупателем услуг в данные периоды являлось АО «Возрождение» (100%), а продавцами – ООО ПСК «ОЦПО», ООО «Армакар», ООО «Альфа-Трейд», ООО «Межрегиональная торговая компания», при этом, в адрес данных организаций какие-либо перечисления отсутствуют.

ООО «Армакар» в период с 21.06.2018 состоит на учете в Инспекции ФНС России по г.Элисте по адресу: <...>, литера 1, ком. 2, адрес недостоверен; основной вид деятельности – оптовая торговля; учредителем и руководителем являлся ФИО84, который также являлся учредителем и руководителем ООО «Межрегиональная торговая компания», зарегистрированная в г.Ижевске Республика Удмуртия, на допрос в налоговый орган не явился; ООО «Армакар» представило счета-фактуры о реализации ИП ФИО5 сопло для плазмотрона, фрезерной обработки сопла, пулливера для выпрямления вмятин, кабель сварочный; движение денежных средств в период с 19.07.2018 по 31.12.2018 отсутствует; перечисления денежных средств по расчетному счету ИП ФИО5 в адрес ООО «Армакар» отсутствуют; налоговые вычеты по НДС за 4 квартал 2018 г. сформированы счетами-фактурами ООО «Марта Торг».

ООО «Марта Торг» в период с 21.05.2018 состояла на учете в Межрайонной инспекции ФНС России по Удмуртской Республике по адресу: <...>, этаж 2, адрес недостоверен, исключено из ЕГРЮЛ 24.09.2020; основной вид деятельности – оптовая торговля неспециализированная; учредителем и руководителем являлся ФИО85, который также являлся учредителем и руководителем ООО «Сигма», зарегистрированная в г.Элисте Республика Калмыкия, на допрос в налоговый орган не явился; движение денежных средств в период с 21.05.2018 по 31.12.2018 отсутствует; среднесписочная численность работников за 2018 г. – 6 чел. (ФИО85, ФИО86, ФИО87, ФИО88, ФИО89, ФИО90), перечисление заработной платы, страховых взносов отсутствует.

ООО «Межрегиональная торговая компания» в период с 23.05.2018 по 05.02.2021 состояло на учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 11 по Удмуртской Республике по адресу: <...>, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности; основной вид деятельности – оптовая торговля неспециализированная; учредителем и руководителем являлся ФИО84, который также являлся учредителем и руководителем ООО «Армакар»; движение по расчетным счетам отсутствует; вычеты по НДС в 4 квартале 2018 г. – 99,93%; перечисления денежных средств по расчетному счету ИП ФИО5 в адрес ООО «Межрегиональная торговая компания» отсутствуют.

ООО «Альфа-Трейд» в период с 24.09.2018 по 27.07.2020 состояло на учете в Инспекции ФНС России по г.Элисте Республика Калмыкия по адресу: <...>, каб. 1, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности; основной вид деятельности – производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей; учредителем и руководителем являлся ФИО91; сведения о доходах представлены на 6 чел.; движение по расчетным счетам за период с 24.09.2018 по 31.12.2018 отсутствует; ООО «Альфа-Трейд» представило документы по взаимоотношениям с ИП ФИО5, которой были поставлены электроды, наборы резцов по дереву, паяльники т.д.; вычеты по НДС в 4 квартале 2018 г. сформированы счетами-фактурами ООО «Группинвест».

ООО «Группинвест» в период с 19.09.2018 по 29.07.2020 состояло на учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 10 по Владимирской области по адресу: <...>, каб. 2, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности; основной вид деятельности – оптовая торговля прочими бытовыми товарами; учредителем и руководителем являлся ФИО92 (сведения недостоверны), на допрос в налоговый орган не явился; расчетные счета отсутствуют.

ООО ПКС «ОЦПО» с 21.12.2011 состоит на учете в Инспекции ФНС России по Кировскому административному округу г.Омска; основной вид деятельности – производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве; учредителем и руководителем является ФИО72; численность работников – 61 чел.; представило пояснение, из которого следует, что с ИП ФИО5 было заключено дилерское соглашение по производству, приемке и сбыту оконных и дверных блоков из ПВХ и алюминия, стеклопакетов и аксессуаров к ним.

Проанализировав расчетные счета вышеуказанных контрагентов ИП ФИО5 первого и второго звена, налоговый орган установил, что перечисления денежных средств на их счета отсутствуют; контрагенты образовались незадолго до начала финансово-хозяйственной деятельности ИП ФИО5 и АО «Возрождение», почти все имеют признаки недостоверности.

ОАО «Транснефть-Восток» по запросу налогового органа сообщило, что ИП ФИО5 не привлекалась к исполнению работ в качестве субподрядчика.

Допрошенный налоговым органом руководитель АО «Возрождение» ФИО17 пояснил, что ИП ФИО5 выполняла для АО «Возрождение» сварочные работы, на каких объектах, не помнит, информацией о квалификации работников ИП ФИО5 не располагает.

Налоговый орган также установил, что в штате АО «Возрождение» в 2017-2018 г.г. числилось 927 чел., при этом как минимум 44 работника замещали должность сварщика и осуществляли сварочные работы на объектах АО «Возрождение».

Учитывая, что ИП ФИО5 не имела необходимых навыков для производства работ для АО «Возрождение», квалифицированных сварщиков, при этом в штате АО «Возрождение» имелись аттестованные специалисты, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что сварочные работы были выполнены работниками АО «Возрождение».

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган установил, что ИП ФИО5 не оказывала АО «Возрождение» услуги по сварке стыков; движение денежных средств по счетам ИП ФИО5 носит «транзитный» характер, основной целью банковских операций по ее счетам является «обналичивание» денежных средств (89%); документы ИП ФИО5 несут недостоверную информацию, не соответствуют требованиям Закона о бухучете и не могут являться основанием для принятия предъявленных заказчику исполнителем сумм НДС к вычету.

8) АО «Возрождение» в 4 квартале 2018 г. включило в налоговые вычеты по НДС налог в сумме 391166 руб. 12 коп. по счетам-фактурам ООО «Карго Голд», что повлекло неуплату налога в указанной сумме.

В соответствии с договором поставки от 01.10.2018 № 85/18 ООО «Карго Голд» (поставщик) обязалось поставить АО «Возрождение» (покупатель) товар согласно спецификации, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар. Согласно спецификации подлежат поставке брус, песчано-гравийная смесь, плита дорожная, рейка футеровочная и т.п. Оплата за поставленный товар производится после его передачи покупателю.

В подтверждение факта поставки товара АО «Возрождение» представило налоговому органу товарные накладные и счета-фактуры ООО «Карго Голд» на общую сумму 2564298 руб. (в том числе НДС – 3911166 руб. 12 коп.).

АО «Возрождение» перечислило на расчетный счет ООО «Карго Голд» в качестве оплаты за поставленный товар денежные средства в сумме 2564298 руб. (30.10.2018 и 31.10.2018), поступившие денежные средства ООО «Карго Голд» перечислило на счета индивидуальных предпринимателей за транспортные услуги, а 29.11.2018 расчетный счет ООО «Карго Голд» был закрыт.

Материалами дела также установлено, что ООО «Карго Голд» зарегистрировано 10.09.2018. Адрес регистрации ООО «Карго Голд»: <...>, пом. Н14. Основной вид деятельности ООО «Карго Голд» - деятельность автомобильного грузового транспорта. ООО «Карго Голд» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Карло Голд» является ФИО93, который также является учредителем и руководителем ООО «Голден Групп», на допрос в налоговый орган не явился.

Численность работников ООО «Карго Голд» за 2018 г. - 4 чел., справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ представлены на 5 чел.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Карго Голд» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

ООО «Карго Голд» по требованию налогового органа представило документы по взаимоотношениям с АО «Возрождение», которые идентичны документам, представленным АО «Возрождение».

Согласно представленной ООО «Карго Голд» налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 г. налоговая база составила 20191163 руб., сумма исчисленного НДС – 3634409 руб., налоговые вычеты – 3535969 руб., налог к уплате в бюджет - 98440 руб.

По декларации ООО «Карго Голд» по налогу на прибыль за 2018 г. доходы от реализации – 20191163 руб., расходы – 19779830 руб., прибыль – 399225 руб., налог на прибыль – 79845 руб.

По данным книги покупок за 4 квартал 2018 г. поставщиками ООО «Карго Голд» являлись следующие организации: ООО «Рубин» (45,92%), ООО «Экспроф» (24,81%), ООО «Юнион Полимер Технолоджи» (16,8%), а основными покупателями по книге продаж за 4 квартал 2018 г. являлись следующие: ООО «Ньютек Сервисез», ООО «Перфект», АО «Возрождение», ООО «АСКА», ООО «МТГ», ООО «Центр мониторинга водной и геологической среды», ООО «Ньютек-Буровые телеметрические системы», ООО «Строительные решения», ООО «Промснабпоставка», ООО «Волгателекомстрой», ООО «Регионавто», ООО «Кор Текнолоджи Лэборотори», ООО «Трансстройпрофи», ООО «Модуль-С».

ООО «Карго Голд» включило в книгу покупок счета-фактуры контрагента ООО «Рубин» в сумме 10411814 руб. (в том числе НДС – 1588242 руб. 82 коп.).

ООО «Рубин» 10.08.2018 зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией ФНС России по Октябрьскому району г.Самары по адресу: <...> литера А, офис 289, исключено из ЕГРЮЛ 04.08.2020 в связи с наличием сведений о недостоверности; основной вид деятельности – деятельность по складированию и хранению; учредителем и руководителем являлась ФИО94, которая по ее объяснению являлась «номинальным» учредителем и руководителем; сведения о среднесписочной численности работников за 2018 г., справки о доходах физических лиц, расчеты по страховым взносам не представлены; бухгалтерская отчетность за 2018 г. не представлена; имущество, транспортные средства, земельные участки не зарегистрированы; доля налоговых вычетов по НДС за 2018 г. – 100%; движение по расчетным счетам за период с 15.08.2018 по 13.03.2019 не производилось; декларация по НДС за 4 квартал 2018 г. представлена с «нулевыми» показателями; ООО «Карго Голд» не производило перечислений денежных средств в адрес ООО «Рубин».

Проанализировав сведения расчетного счета ООО «Карго Голд», налоговый орган установил, что ООО «Карго Голд» перечисляло денежные средства в сумме 9646250 руб. на счета ООО «Экспроф», ООО «Юнион Полимер Технолоджи» за профиль ПВХ/армированный, а также на счета предпринимателей – 2120989 руб. за транспортные услуги.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган установил, что ООО «Карго Голд» не закупало поставленные в адрес АО «Возрождение» строительные материалы, следовательно, не могло выполнить обязательства по заключенному между сторонами договору поставки.

Допрошенный налоговым органом руководитель АО «Возрождение» ФИО17 пояснил, что общение с ООО «Карго Голд» происходило посредством переписки и телефонных переговоров, поиск контрагента осуществлялся всеми доступными методами через доступные средства информации, доставка товаров производилась на объекты ТС «ВСТО-II» ППМН через р.Амур по адресу: Хабаровский край, с.Свечино.

Документы, подтверждающие доставку материалов от ООО «Карго Голд», АО «Возрождение» не представило.

Налоговый орган в ходе проведения проверки не установил реальных поставщиков строительных материалов в адрес ООО «Карго Голд».

Налоговый орган также установил, что аналогичную продукцию АО «Возрождение» приобретало у ООО ГК «Содружество», ООО «Тапир», ООО «Бархат», ООО «Управление промышленных предприятий», ООО «Железобетонные конструкции», расположенных в г.Новосибирске, Хабаровском крае, которые подтвердили данные поставки.

Допрошенные налоговым органом работники АО «Возрождение», работающие на объектах АО «Возрождение», расположенных в п.Галкино, п.Свечино, п.Джелюмкен, п.Болонь в Хабаровском крае (кладовщик ФИО24, ФИО95), пояснили, что поставщиком строительных материалов на объекты являлось ООО «ГК Содружество».

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что документы поставщика ООО «Карго Голд» несут недостоверную информацию, не соответствуют требованиям Закона о бухучете и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

9) АО «Возрождение» в 4 квартале 2018 г. включило в налоговые вычеты по НДС налог в сумме 953377 руб. 32 коп по счетам-фактурам ООО «Строймаш», что повлекло неуплату налога в указанной сумме.

В соответствии с договором поставки от 01.10.2018 № 46/19 ООО «Строймаш» (поставщик) обязалось поставить АО «Возрождение» (покупатель) товар согласно спецификации, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар. Согласно спецификации подлежат поставке утяжелители железобетонные, опознавательные знаки, плита дорожная и т.п. Оплата за поставленный товар производится после его передачи покупателю.

В подтверждение факта поставки товара АО «Возрождение» представило налоговому органу товарные накладные и счета-фактуры ООО «Строймаш» на общую сумму 6249918 руб. (в том числе НДС – 953377 руб. 32 коп.).

Оплату за поставленные ООО «Строймаш» строительные материалы АО «Возрождение» не производило.

Материалами дела также установлено, что ООО «Строймаш» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией ФНС России по Красноглинскому району г.Самары 24.07.2018. Адрес регистрации ООО «Строймаш»: г.Самара, <...>, ком. 20, ликвидировано 16.11.2020 по причине недостоверности сведений о юридическом лице. Основной вид деятельности ООО «Строймаш» - строительство жилых и нежилых зданий. ООО «Строймаш» находилось на общем режиме налогообложения.

Собственник помещения, по адресу которого было зарегистрировано ООО «Строймаш», ФИО96 пояснила, что использование данного адреса для регистрации ООО «Строймаш» считает незаконным, договоры аренды не заключались, гарантийные письма не выдавались, денежные средства за аренду не поступали.

Учредителем и руководителем ООО «Строймаш» являлась ФИО97, которая также была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 20.07.2018 (основной вид деятельности – оптовая неспециализированная торговля), прекратила деятельность – 18.01.2021, на допрос в налоговый орган не явилась.

Численность работников ООО «Строймаш» за 2018 г. - 1 чел., справки по форме 2-НДФЛ не представлены.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Строймаш» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

По данным представленной ООО «Строймаш» налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 г. налоговая база – 155016914 руб., исчисленный НДС – 27903045 руб., налоговый вычет – 27893712 руб., НДС к уплате – 9333 руб., то есть, сумма налоговых вычетов составляет 99,95%.

По декларации ООО «Строймаш» по налогу на прибыль за 2018 г. доходы от реализации – 196910060 руб., расходы – 196871410 руб., прибыль – 38650 руб., налог на прибыль – 7731 руб.

ООО «Строймаш по требованию налогового органа представило документы по взаимоотношениям с АО «Возрождение», между тем, документы, подтверждающие доставку строительных материалов из г.Самары в Хабаровский край, не представлены.

В 2018 г. на расчетный счет ООО «Строймаш» поступили денежные средства за транспортные услуги от ИП ФИО30 – <***> руб., списаны денежные средства за комиссию банка – 3000 руб., на уплату НДС за 3 квартал 2018 г. – 8937 руб.

По данным книги продаж за 4 квартал 2018 г. покупателями ООО «Строймаш» являлись следующие организации: ООО «Паркнефть», которое сообщило о приобретении у ООО «Строймаш» отводов на сумму 55061844 руб., однако денежные средства на счет ООО «Строймаш» не поступили; ООО «Теплофинсервис» и ООО «Группа компаний Крафт Билдинг», которые не представили налоговому органу документы по взаимоотношениям с ООО «Строймаш».

В книге покупок за 4 квартал 2018 г. отражены операции по единственному контрагенту ООО «Строймаш» - ООО «Автоснабстрой» на сумму 182858777 руб. (в том числе НДС – 27893711 руб. 86 коп.) на поставку компрессоров, запасных частей, автоматов, строительного оборудования, листов алюминиевых, сварочных агрегатов, электростанции, бетоно-растворителей, пресс-ножниц, станков, а также на оказание транспортных услуг.

ООО «Автоснабстрой» 24.09.2018 зарегистрировано в качестве юридического лица Межрайонной инспекцией ФНС России № 18 по г.Санкт-Петербургу по адресу: <...>, литра Б, пом. 1-Н, офис 7, исключено из ЕГРЮЛ 25.06.2020 в связи с наличием сведений о недостоверности; основной вид деятельности – разборка и снос зданий; учредителем и руководителем являлся ФИО98, который на допрос в налоговый орган не явился; среднесписочная численность работников за 2018 г. – 1 чел., справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ не представлены; имущество, транспортные средства, земельные участки не зарегистрированы; расчетные счета в банках не открывались; по книге продаж за 4 квартал 2018 г. единственным контрагентом ООО «Автоснабстрой» являлось ООО «Строймаш», которое не приобретало у ООО «Автоснабстрой» строительные материалы, поставленные в АО «Возрождение»; ООО «Автоснабстрой» представило «нулевую» налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2018 г.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган установил, что ООО «Строймаш» не закупало поставленные в адрес АО «Возрождение» строительные материалы, следовательно, не могло выполнить обязательства по заключенному между сторонами договору поставки.

Налоговый орган также установил, что аналогичную продукцию АО «Возрождение» приобретало у ООО ГК «Содружество», ООО «Железобетонные конструкции», расположенных в г.Новосибирске, Хабаровском крае, которые подтвердили данные поставки.

Допрошенные налоговым органом работники АО «Возрождение», работающие на объектах АО «Возрождение», расположенных в п.Галкино, п.Свечино, п.Джелюмкен, п.Болонь в Хабаровском крае (ФИО95, начальник участка ФИО99), пояснили, что поставщиком строительных материалов на объекты являлось ООО «ГК Содружество».

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что документы поставщика ООО «Строймаш» несут недостоверную информацию, не соответствуют требованиям Закона о бухучете и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

10) АО «Возрождение» включило в налоговые вычеты по НДС налог в сумме 13258402 руб. 31 коп. по счетам-фактурам ООО «Альянс-Сервис» (в 1 квартале 2018 г. – 1628665 руб. 71 коп., во 2 квартале 2018 г. – 3205122 руб. 82 коп., в 3 квартале 2018 г. – 4534210 руб. 36 коп., в 4 квартале 2018 г. – 3890403 руб. 42 коп.), что повлекло неуплату налога в указанной сумме.

В соответствии с договором поставки нефтепродуктов от 27.02.2018 № 74/18 ООО «Альянс-Сервис» (поставщик) обязалось передать в собственность АО «Возрождение» (покупатель) нефтепродукты (далее – товар), а покупатель – оплатить поставленный товар и транспортные расходы по доставке. Стоимость товара в зимний период составляет 45 руб. за 1 литр, цена включает в себя НДС и расходы по доставке. Поставщик предоставляет покупателю возможность отсрочки платежа 14 дней на сумму до 5000000 руб.

В подтверждение факта поставки дизельного топлива АО «Возрождение» представило налоговому органу счета-фактуры ООО «Альянс-Сервис», товарные накладные на общую сумму 86616976 руб. 73 коп. (в том числе НДС – 13212758 руб. 88 коп.).

Согласно представленным ТТН в 4 квартале 2018 г. дизельное топливо от ООО «Альянс-Сервис» на объекты АО «Возрождение», расположенные в п.Галкино, п.Джелюмкен, п.Волочаевка, с.Свечино Хабаровского края, перевозил ИП ФИО100; ТТН за 1, 2, 3 кварталы 2018 г. АО «Возрождение» не представило.

Допрошенный налоговым органом ИП ФИО100 пояснил, что оказывал транспортные услуги ООО «Альянс-Сервис» на принадлежащих ему транспортных средствах (рег/знак <***> Н066ТО27, Н776ТО27) водителями ФИО101, ФИО102, ФИО103, ФИО104, задания на перевозку получал в ООО ТД «РН-Продукт». Кроме того, ИП ФИО100 также пояснил, что осуществлял перевозки топлива для АО «Возрождение» на объекты, расположенные в п.Галкино и левый берег р.Амур, отгрузка товара, реализованного в адрес АО «Возрождение», осуществлялась в <...> месторасположение ООО «Амурская нефтебаза»).

Допрошенный налоговым органом водитель ФИО104 пояснил, что осуществлял грузоперевозки по маршруту: <...> (ООО «Амурская нефтебаза») - п.Галкино Хабаровского края, п.Волочаевка ЕАО (район переправы через п.Джелимкен), п.Свечино, задание получал от ООО «ТД РН-Продукт», ООО «Альянс-Сервис» ему не известно.

Остальные водители на допрос в налоговый орган не явились.

По расчетным счетам АО «Возрождение» прослеживается перечисление в адрес ООО «Альянс-Сервис» денежных средств в сумме 69980700 руб. 53 коп.

Материалами дела также установлено, что ООО «Альянс-Сервис» зарегистрировано в качестве юридического лица 11.01.2017 по адресу: <...>, сведения недостоверны. Основной вид деятельности ООО «Альянс-Сервис» - деятельность агентов по оптовой торговле топливом, рудами, металлами и химическими веществами. ООО «Альянс-Сервис» находится на общем режиме налогообложения.

Собственник помещения, по адресу которого зарегистрировано ООО «Альянс-Сервис» ФИО105, пояснил, что общество арендовало у него помещение в период с 01.08.2017 по апрель 2018 г., задолженности по оплате нет.

Учредителем и руководителем ООО «Альянс-Сервис» является ФИО106, который на допрос в налоговый орган не явился.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Альянс-Сервис» за 2018 г., справки по форме 2-НДФЛ за 2018 г., расчет по форме 6-НДФЛ за 2018 г. представлены на 1 чел.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Альянс-Сервис» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки, в собственности общества с 26.03.2019 зарегистрировано ТО марки «Мерседес-Бенц» S350 D 4MATIC (рег/знак <***>).

В ходе проведения налоговой проверки АО «Возрождение» представило пояснение, в котором указало, что конечным пунктом доставки топлива от ООО «Альянс-Сервис» являлся участок ТС «ВСТО-II», резервная нитка ППМН через р.Амур.

Согласно представленной ООО «Альянс-Сервис» налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 г. налоговая база составила 11688550 руб., сумма исчисленного НДС – 2103939 руб., налоговые вычеты – 2078927 руб., налог к уплате в бюджет - 25012 руб.; по налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2018 г. налоговая база – 20502709 руб., сумма исчисленного НДС – 3743824 руб., налоговые вычеты – 3699431 руб., налог к уплате в бюджет - 44393 руб.; по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 г. налоговая база составила 30419178 руб., сумма исчисленного НДС – 5475452 руб., налоговые вычеты – 5419122 руб., налог к уплате в бюджет - 56330 руб.; налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 г. налоговая база составила 24517986 руб., сумма исчисленного НДС – 4413237 руб., налоговые вычеты – 4409038 руб., налог к уплате в бюджет - 4199 руб.

По декларации ООО «Альянс-Сервис» по налогу на прибыль за 2018 г. доходы от реализации – 86053846 руб., расходы – 86074916 руб., убыток – 21070 руб.

Согласно книгам продаж и покупок ООО «Альянс-Сервис» за 1 квартал 2018 г. основными покупателями общества являлись: АО «Возрождение» (77,4%), ООО «Гарантгеопроект» (10%), ООО «Амегастрой» (8,5%), ООО «СТ Строй» (3,3%), ООО «ГНБ-Строй» (0,6%), ООО «Форум» (0,2%), а продавцами, счета-фактуры которых включены в налоговые вычеты по НДС: ООО «Геосервис», ООО «Дальтехнефть», ООО «Амурская нефтебаза», ЗАО «Нефтеоборудование», ООО «Строительно-каменный материал», ООО «Техстрой», ООО «АДВ-Сервис».

ООО «Геосервис» зарегистрировано 19.12.2017 по адресу: <...>, ком. 4, исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений 04.05.2021; учредитель и руководитель – ФИО107, на допрос в налоговый орган не явился; основной вид деятельности – торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами; за 1 квартал 2018 г. представлена «нулевая» декларация по НДС; сведения о среднесписочной численности за 2018 г. не представлены; перечисления денежных средств от ООО «Альфа-Сервис» на счета ООО «Геосервис», а также платежи за покупку топлива отсутствуют.

ООО «Дальтехнефть» зарегистрировано 09.11.2005 по адресу: <...> 2В-3; основной вид деятельности – торговля оптовая моторным топливом, включая авиационный бензин; учредитель общества - Тихоньких А.В., руководитель – ФИО108, который затруднился ответить на вопросы, касающиеся взаимоотношений с ООО «Альянс-Сервис» и АО «Возрождение»; имущество, транспортные средства, земельные участки у общества отсутствуют; сведения о среднесписочной численности за 2018 г. представлены на 6 чел.; по налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 г. ООО «Дальтехнефть» включило в книгу продаж реализацию топлива в адрес ООО «Альянс-Сервис» на сумму 3042608 руб. 40 коп. (в том числе НДС – 464126 руб. 70 коп.).

ООО «Амурская нефтебаза» зарегистрировано 14.10.2015 по адресу: <...>, литера У, офис 40; основной вид деятельности – торговля оптовая моторным топливом, включая авиационный бензин; учредитель и руководитель общества – ФИО109, который пояснил, что АО «Возрождение» закупало топливо, доставка осуществлялась транспортом АО «Возрождение», ООО «Альянс-Сервис» знакомо; ООО «Амурская нефтебаза» представило договоры поставки нефтепродуктов, заключенные с АО «Возрождение», УПД, выставленные в адрес АО «Возрождение»; по налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 г. ООО «Амурская нефтебаза» включило в книгу продаж реализацию топлива в адрес ООО «Альянс-Сервис» на сумму 4417659 руб. (в том числе НДС – 673880 руб. 19 коп.), АО «Возрождение» - на сумму 76102 руб. 50 коп. (в том числе НДС – 11608 руб. 85 коп.); по налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2018 г. ООО «Амурская нефтебаза» включило в книгу продаж реализацию топлива в адрес ООО «Альянс-Сервис» на сумму 13350223 руб. 20 коп. (в том числе НДС – 2036474 руб. 72 коп.), АО «Возрождение» - 11624299 руб. 42 коп. (в том числе НДС – 1773198 руб. 23 коп.); по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 г. ООО «Амурская нефтебаза» включило в книгу продаж реализацию топлива в адрес ООО «Альянс-Сервис» на сумму 572750 руб. (в том числе НДС – 87368 руб. 64 коп.), АО «Возрождение» - 48250545 руб. 10 коп. (в том числе НДС – 7360252 руб. 66 коп.); по налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 г. ООО «Амурская нефтебаза» включило в книгу продаж реализацию топлива в адрес ООО «Альянс-Сервис» на сумму 1130416 руб. (в том числе НДС – 172436 руб. 34 коп.), АО «Возрождение» - 36228401 руб. (в том числе НДС – 5526366 руб. 25 коп.

ЗАО «Нефтеоборудование» по запросу налогового органа представило документы, согласно которым продало ООО «Альянс-Сервис» оборудование на сумму 754099 руб. 62 коп. (в том числе НДС – 115032 руб. 15 коп.).

Согласно книгам продаж и покупок ООО «Альянс-Сервис» за 2 квартал 2018 г. основными покупателями общества являлись: АО «Возрождение» (85,6%), ООО «Гарантгеопроект» (7,9%), ООО «Амегастрой» (2,6%), ООО «ПК Спецхимкомплектация» (2,4%), ООО «Мануфактура» (0,1%), а продавцами, счета-фактуры которых включены в налоговые вычеты по НДС: ООО «Амурская нефтебаза», ООО «Торговый дом РН-Продукт», ООО «Компания Русойл», ЗАО «Нефтеоборудование», ООО «Промтехсервис», ООО «Артком», ООО «Дальтехнефть», ООО «Форткомплект», ООО «Торгово-транспортная компания «Глобус».

ООО «Компания Русойл» зарегистрировано 04.12.2015 по адресу: <...> 79В-120; учредители – ФИО110 и ФИО111, руководитель – ФИО110, который в ходе допроса пояснил, что АО «Возрождение» ему знакомо, относительно ООО «Альянс-Сервис» затруднился ответить; основной вид деятельности – торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами; по налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2018 г. ООО «Компания Русойл» включило в книгу продаж реализацию топлива в адрес ООО «Альянс-Сервис» на сумму 2144863 руб. 20 коп. (в том числе НДС – 327182 руб. 53 коп.); по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 г. ООО «Компания Русойл» включило в книгу продаж реализацию топлива в адрес ООО «Альянс-Сервис» на сумму 1095055 руб. (в том числе НДС – 167042 руб. 29 коп.).

ООО «Торговый дом РН-Продукт» зарегистрировано 09.10.2012 по адресу: <...>, 26.11.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о признании банкротом; основной вид деятельности – торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами; руководитель общества – ФИО112, который затруднился ответить на вопросы, касающиеся взаимоотношений с ООО «Альянс-Сервис», АО «Возрождение» знает; ООО «Торговый дом РН-Продукт» представило договоры поставки нефтепродуктов, заключенные с ООО «Альянс-Сервис» и АО «Возрождение», УПД, выставленные в адрес ООО «Альянс-Сервис и АО «Возрождение»; по налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2018 г. ООО «Торговый дом «РН-Продукт» включило в книгу продаж реализацию топлива в адрес ООО «Альянс-Сервис» на сумму 5045488 руб. (в том числе НДС – 769650 руб. 70 коп.); по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 г. ООО «Торговый дом «РН-Продукт» включило в книгу продаж реализацию топлива в адрес ООО «Альянс-Сервис» на сумму 10239929 руб. 60 коп. (в том числе НДС – 1562023 руб. 18 коп.); по налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 г. ООО «Торговый дом «РН-Сервис» включило в книгу продаж реализацию топлива в адрес ООО «Альянс-Сервис» на сумму 18780399 руб. (в том числе НДС – 2864806 руб. 67 коп.), АО «Возрождение» - 2489312 руб. (в том числе НДС – 379725 руб. 57 коп.); ООО «ТД РН-Продукт» перечисляет поступившие денежные средства за ГСМ на счета ООО «Топливные ресурсы» (ликвидировано 18.09.2020) и ООО «Стандарт-Ойл» (ликвидировано 18.09.2020), и от которых денежные средства были перечислены на счета ООО «Амурская нефтебаза» и ПАО «ННК-Хабаровскнефтепродукт» (один из поставщиков ООО «Амурская нефтебаза».

ООО «Промтехсервис» по запросу налогового органа представило документы, согласно которым продало ООО «Альянс-Сервис» оборудование на сумму 750000 руб. (в том числе НДС – 114406 руб. 77 коп.).

Согласно книгам продаж и покупок ООО «Альянс-Сервис» за 3 квартал 2018 г. основными покупателями общества являлись: АО «Возрождение» (82,8%), ООО «Гарантгеопроект» (9,2%), ООО «Амегастрой» (4,2%), ООО «Легион» (1,4%), ООО «Строй Ком Прогресс» (1,1%), ООО «Строительная компания Альянс» (1%), ООО «ГНБ-Строй» (0,3%), а продавцами, счета-фактуры которых включены в налоговые вычеты по НДС: ООО «Амурская нефтебаза», ООО «Торговый дом РН-Продукт», ООО «Шатл», ООО «Альянс-Сервис» (ИНН <***>), ООО «Траст», ООО «Ресурс», ООО «Компания Русойл», ООО «Нефтесервис», ООО «Артснаб», ООО «Комус-Приволжье».

ООО «Ресурс» зарегистрировано 11.07.2018 по адресу: <...>, ликвидировано 17.12.2019; учредитель и руководитель – ФИО113; основной вид деятельности – торговля оптовая моторным топливом, включая авиационный бензин; ООО «Ресурс» представило договор поставки нефтепродуктов, заключенный с ООО «Альянс-Сервис», товарные накладные, счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «Альянс-Сервис»; по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 г. ООО «Ресурс» включило в книгу продаж реализацию топлива в адрес ООО «Альянс-Сервис» на сумму 1992315 руб. 50 коп. (в том числе НДС – 304065 руб. 07 коп.); по налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 г. ООО «Ресурс» включило в книгу продаж реализацию топлива в адрес ООО «Альянс-Сервис» на сумму 2571844 руб. 83 коп. (в том числе НДС – 392315 руб. 32 коп.).

ООО «Альянс-Сервис» (ИНН <***>) зарегистрировано 06.04.2018 по адресу: <...>; основной вид деятельности – торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами; не имеет имущества, земельных участков, транспортных средств; сведения о среднесписочной численности за 2018 г. представлены на 1 чел; учредители общества – ФИО114 и ФИО115, руководитель – ФИО114, который пояснил, что ООО «Альянс-Сервис» (ИНН <***>) ему не знакомо, основной покупатель – АО «Возрождение»; ООО «Альянс-Сервис» (ИНН <***>) представило УПД, выставленные в адрес ООО «Альянс-Сервис» (ИНН <***>); по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 г. ООО «Альянс-Сервис» (ИНН <***>) включило в книгу продаж реализацию топлива в адрес ООО «Альянс-Сервис» (ИНН <***>) на сумму 7072069 руб. 85 коп. (в том числе НДС – 1078790 руб. 32 коп.).

ООО «Траст» зарегистрировано 25.10.2016 по адресу: <...>, ликвидировано 15.07.2019; основной вид деятельности – торговля оптовая моторным топливом, включая авиационный бензин; учредитель и руководитель общества – ФИО116; не имеет имущества, земельных участков, транспортных средств; сведения о среднесписочной численности за 2018 г. представлены на 2 чел; документы по взаимоотношениям с ООО «Альянс-Сервис» не представило; по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 г. ООО «Траст» включило в книгу продаж реализацию топлива в адрес ООО «Альянс-Сервис» на сумму 3807747 руб. 90 коп. (в том числе НДС – 580842 руб. 90 коп.); от ООО «Траст» денежные средства перечисляются в адрес ООО «Агро-Инвест Плюс», основным видом которого является выращивание зерновых, зернобобовых культур и семян масличных культур.

ООО «Шатл» зарегистрировано 12.03.2018 по адресу: <...>, ком. 18, исключено из ЕГРЮЛ как недействующее 09.06.2020; основной вид деятельности – торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием; учредитель и руководитель общества – ФИО117, которая на допрос в налоговый орган не явилась; не имеет имущества, земельных участков, транспортных средств; сведения о среднесписочной численности за 2018 г. не представлены; документы по взаимоотношениям с ООО «Альянс-Сервис» не представило; по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 г. ООО «Шатл» включило в книгу продаж счета-фактуры по контрагенту ООО «Альянс-Сервис» на сумму 8828454 руб. 30 коп. (в том числе НДС – 1346713 руб. 36 коп.), а в книгу покупок счета-фактуры ООО «Бурмонтаж» (зарегистрировано 20.03.2018, исключено из ЕГРЮЛ 15.07.2020 в связи с недостоверностью сведений, имущества, транспортных средств, земельных участков не имело, численность – 1 чел., поступающие на расчетные счета денежные средства «обналичивались», вычеты сформированы за счет счетов-фактур ООО «Гелиос», сведения о котором и его поставщиках – ООО «Градстрой», ООО «Стройкомплект», ООО «Стройсистемы» являются недостоверными) на сумму 10010000 руб. (в том числе НДС – 1342949 руб. 14 коп.); по расчетным счетам ООО «Шатл» прослеживается поступление денежных средств за строительные работы, оборудование, расходные материалы, транспортные услуги, а расходы связаны с перечислением денежных средств на счета физических лиц (56,4%), в 3 квартале 2018 г. движение денежных средств по расчетным счетам отсутствует.

Налоговым органом установлена «цепочка» движения счетов-фактур от продавца к покупателю: ООО «Гелиос» - ООО «Бурмонтаж» - ООО «Шатл» - ООО «Альянс-Сервис» (ИНН <***>) - АО «Возрождение», при этом: АО «Возрождение» приняло налоговые вычеты по НДС от ООО «Альянс-Сервис» в сумме 4534210 руб. с оплатой – 20013062 руб.; ООО «Альянс-Сервис» приняло вычеты при исчислении НДС от ООО «Шатл» в сумме 1346713 руб. с оплатой 0 руб.; ООО «Шатл» приняло вычеты от ООО «Бурмонтаж» - 1342949 руб. с оплатой 0 руб.; ООО «Бурмонтаж» приняло вычеты от ООО «Гелиос» - 7604542 руб. с оплатой – 0 руб.; ООО «Гелиос» приняло вычеты от ООО «Стройкомплект», ООО «Градстрой», ООО «Стройсистемы», которые не представляли налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2018 г.

Согласно книгам продаж и покупок ООО «Альянс-Сервис» в 4 квартале 2018 г. основными покупателями общества являлись: АО «Возрождение» (88,2%), ООО «Гарантгеопроект» (4,5%), ООО «Амегастрой» (3,2%), ООО «АВС Инжиниринг» (1,2%), ООО «Мастер-А» (0,9%), ООО «СТК-Рубеж» (0,8%), ООО «Стройнефтегазсервис» (0,6%), ООО «Азимут Радиокоммуникации», ООО Нефтегазстрой», а продавцами, счета-фактуры которых включены в налоговые вычеты по НДС: ООО «Амурская нефтебаза», ООО «Торговый дом РН-Продукт», ООО «Тавпром-нефтепродукт», ООО «Завод алюминевых сплавов», ООО «Альфа-Техника».

ООО «Тавпром-нефтепродукт» зарегистрировано 22.12.2014 по адресу: <...>; учредитель – ООО «Тавпром», руководитель – ФИО118, которая на допрос в налоговый орган не явилась; основной вид деятельности – торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами; имущество, транспортные средства, земельные участки не зарегистрированы; ООО «Тавпром-нефтепродукт» представило договор поставки нефтепродуктов, заключенный с ООО «Альянс-Сервис», УПД, выставленные в адрес ООО «Альянс-Сервис», а также пояснило, что доставка топлива осуществлялась транспортом покупателя; ООО «Тавпром-нефтепродукт» представило договор поставки нефтепродуктов, заключенный с АО «Возрождение», а также пояснило, что взаимоотношения с АО «Возрождение» ограничились получением и возвратом аванса за поставку нефтепродуктов; по налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 г. ООО «Тавпром-нефтепродукт» включило в книгу продаж реализацию топлива в адрес ООО «Альянс-Сервис» на сумму 13116988 руб. 50 коп. (в том числе НДС – 2000896 руб. 51 коп.).

Налоговый орган также установил, что АО «Возрождение» напрямую без участия вышеуказанных «посредников» перечислило на счета ООО «Амурская нефтебаза» денежные средства за ГСМ в 3 квартале 2018 г. – 23114021 руб., в 4 квартале 2018 г. – 96163129 руб., а также в декабре 2018 г. на счета ООО «ТД РН-Продукт» - 6983447 руб., из них – 4500000 руб. с назначением платежа «оплата за ООО «Альянс-Сервис».

Согласно заключению эксперта от 08.12.2021 № 511/1 подписи от имени ФИО106 в копиях вышеуказанных договоров, счета-фактурах ООО «Альянс-Сервис» выполнены не ФИО106, а иными лицами.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что АО «Возрождение» без участия ООО «Альянс-Сервис» (ИНН <***>) напрямую производило закупку дизельного топлива у тех же поставщиков.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган также пришел к обоснованному выводу об отсутствии сделок по поставке топлива с ООО «Альянс-Сервис», что свидетельствует о формировании АО «Возрождение» налоговых вычетов по данному контрагенту без осуществления реальных хозяйственных операций.

Таким образом, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что документы поставщика ООО «Альянс-Сервис» несут недостоверную информацию, не соответствуют требованиям Закона о бухучете и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

11) АО «Возрождение» в 4 квартале 2018 г. включило в налоговые вычеты по НДС налог в сумме 360867 руб. по счетам-фактурам ООО «Системы контроля трубопроводов», что повлекло неуплату налога в указанной сумме.

В соответствии с договором поставки от 29.05.2017 № 29-05-17ДП ООО «Системы контроля трубопроводов» (поставщик) обязалось поставить АО «Возрождение» (покупатель) товар согласно спецификации, а согласно договору от 05.09.2017 № 17-09-17ДМ ООО «Системы контроля трубопроводов» (исполнитель) обязалось провести аттестацию/проверку оборудования АО «Возрождение» (заказчик), а АО «Возрождение» - принять и оплатить поставленный товар и оказанные услуги. Согласно спецификации подлежат поставке пленка рентгенографическая, негатоскоп, проявитель, мерные пояса, проволочные эталоны, аккумуляторные батареи и т.п.

В подтверждение факта поставки товара АО «Возрождение» представило налоговому органу товарные накладные и счета-фактуры ООО «Системы контроля трубопроводов» на приобретение товаров на общую сумму 2365687 руб. 65 коп. (в том числе НДС – 360867 руб. 62 коп.).

Материалами дела также установлено, что ООО «Системы контроля трубопроводов» зарегистрировано в качестве юридического лица 16.08.2016. Адрес регистрации ООО «Системы контроля трубопроводов»: <...>, ком. 68, сведения недостоверны. Основной вид деятельности ООО «Система контроля трубопроводов» - оптовая торговля прочими машинами и оборудованием. ООО «Системы контроля трубопроводов» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Системы контроля трубопроводов» являлся ФИО119, получал доход также в ООО «СКТ-Сервис», ООО «СКТ», на допрос в налоговый орган не явился.

Сведения о среднесписочной численность работников ООО «Системы контроля трубопроводов» за 2018 г. и справки по форме 2-НДФЛ за 2018 г. представлены на 2 чел. – ФИО119 и ФИО120

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Системы контроля трубопроводов» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки, лицензии, сертификаты и транспортные средства.

Согласно представленной ООО «Системы контроля трубопроводов» налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 г. налоговая база составила 10504304 руб., сумма исчисленного НДС – 1778435 руб., налоговые вычеты – 1654821 руб., налог к уплате в бюджет - 123614 руб.

По декларации ООО «Системы контроля трубопроводов» по налогу на прибыль за 2018 г. доходы от реализации – 23237416 руб., расходы – 22924321 руб., прибыль – 313095 руб., налог на прибыль – 62619 руб.

Доля налоговых вычетов по НДС у ООО «Системы контроля трубопроводов» - 96%, доля расходов по налогу на прибыль – 98,5%.

В 2018 г. на расчетный счет ООО «Система контроля трубопроводов» поступили денежные средства в сумме 24576000 руб., в том числе: от АО «Возрождение» - 2700000 руб. (11%) за пленку рентгенографическую, проявитель, фиксаж, доставку, ООО «Центр управления проектом «Восточная Сибирь – Тихий океан» (ЦУП ВСТО) за АО «Возрождение» - 1933800 руб. (8%);, списаны денежные средства – 24718000 руб. за организацию услуг поверки, за материалы.

В книге покупок ООО «Система контроля трубопроводов» за 4 квартал 2018 г. отражены операции по следующим контрагентам: ООО «Ремстройсервис» - 24729200 руб. (в том числе НДС – 3772300 руб.), что составляет 43%; ООО «Ремонт-Сервис» - 24729200 руб. (в том числе НДС – 3772300 руб.), что составляет 4%; ООО «АТСприбор» - 24729200 руб. (в том числе НДС – 3772300 руб.), что составляет 1%.

ООО «Ремстройсервис» 11.10.2018 зарегистрировано в качестве юридического лица по адресу: г.Самара, ул.Мира (Крутые Ключи Мкр.), 37-2, исключено из ЕГРЮЛ 02.12.2020 как недействующее; основной вид деятельности – ремонт электрического оборудования; учредителем и руководителем являлась ФИО121; сведения о среднесписочной численности работников за 2018 г., справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ не представлены, расчет по страховым взносам представлен на 2 чел.; имущество, транспортные средства, земельные участки не зарегистрированы; доля расходов по налогу на прибыль – 98%; в 2018 г. на расчетные счета поступили денежные средства – 11144000 руб. за ремонт, расходные материалы, списаны со счета – 10348000 руб. за материалы, ремонт электродвигателя, грузоперевозки; в книгу покупок за 4 квартал 2018 г. включены счета-фактуры следующих организаций: ООО «Союз+» - 10058000 руб. (в том числе НДС – 1534300 руб.) (65%), которое представило «нулевую» декларацию по НДС, перечисление денежных средств отсутствует; ИП ФИО122 – 2028700 руб. (в том числе НДС – 309500 руб.) (13%); ООО «Торгсервис» - 1361900 руб. (в том числе НДС – 207700 руб.) (9%); ИП ФИО123 – 840400 руб. (в том числе НДС – 128200 руб.) (5%); ИП ФИО124 – 570000 руб. (в том числе НДС – 87000 руб.) (4%), который представил «нулевую» декларацию по НДС; ООО «Рико» - 381900 руб. (в том числе НДС – 58000 руб.) (3%); ИП ФИО125 – 220800 руб. (в том числе НДС – 33700 руб.) (1%).

ООО «Союз+» 24.03.2014 зарегистрировано в качестве юридического лица по адресу: <...>, ком. 2, сведения недостоверны; основной вид деятельности – оптовая торговля прочими строительными материалами и изделиями; учредителем и руководителем является ФИО126, сведения о ее доходах за 2017-2020 г.г. отсутствуют, зарегистрирована в качестве предпринимателя; сведения о среднесписочной численности работников за 2018 г. представлены на 1 чел., справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ не представлены, расчет по страховым взносам представлен «нулевой»; имущество, транспортные средства, земельные участки не зарегистрированы; операции по счетам в банках в 2018 г. отсутствуют.

ИП ФИО122 состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Советскому району г.Самары с 04.10.2018; основной вид деятельности – предоставление услуг по перевозкам; сведения о среднесписочной численности работников за 2018 г., справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, расчет по страховым взносам не представлены; применяет общий режим налогообложения; в собственности имеет квартиру, с 31.05.2021 – легковое ТС марки «Лада Веста»; на расчетные счета ИП ФИО122 поступили денежные средства – 4660000 руб. за выполненные работы, транспортные услуги, списаны – 4656000 руб. за СМР, ремонт, транспортные услуги, «обналичены» - 1549000 руб. (33%); за 4 квартал 2018 г. представлена декларация по НДС с суммой к уплате в бюджет – 2900 руб.; в книгу покупок включены счета-фактуры: ООО «Союз+» - 3614700 руб. (в том числе НДС – 551400 руб.) при отсутствии перечислений денежных средств, ИП ФИО123 – 449100 руб. (в том числе НДС – 76000 руб.).

ИП ФИО123 состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Советскому району г.Самары с 25.10.2018, прекратил деятельность – 08.04.2019; основной вид деятельности – ремонт электрического оборудования; сведения о среднесписочной численности работников за 2018 г., справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, расчет по страховым взносам не представлены; применяет общий режим налогообложения; в собственности имеет квартиру, с 31.05.2021 – легковое ТС марки «Шевроле Авео»; на расчетные счета ИП ФИО123 поступили денежные средства – 4490000 руб. за ремонт, СМР, списаны – 4230000 руб. за материалы, «обналичены» - 2022000 руб. (48%); за 4 квартал 2018 г. представлена декларация по НДС с суммой к уплате в бюджет – 3500 руб.; в книгу покупок включены счета-фактуры: ООО «Горизонт» - 2664500 руб. (в том числе НДС – 406500 руб.) (98%), которое не отражает счета-фактуры в книге продаж за 4 квартал 2018 г., перечисления денежных средств отсутствуют, ООО «МДМ-Самара» – 41300 руб. (в том числе НДС – 6300 руб.) (2%).

ИП ФИО124 состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Кировскому району г.Самары с 02.02.2017, прекратил деятельность – 04.09.2019; основной вид деятельности – деятельность автомобильного грузового транспорта; сведения о среднесписочной численности работников за 2018 г., справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, расчет по страховым взносам не представлены; применяет общий режим налогообложения; в собственности имеет 2 квартиры, с 20.07.2021 – легковое ТС марки «Хонда Аккорд»; на расчетные счета ИП ФИО124 поступили денежные средства – 35214000 руб. за выполненные работы, транспортные услуги, материалы, списаны – 35149000 руб. за грузоперевозки, «обналичены» - 19614400 руб. (56%); за 4 квартал 2018 г. представлена «нулевая» декларация по НДС.

ИП ФИО125 состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Промышленному району г.Самары с 06.07.2018, прекратила деятельность – 26.02.2019; основной вид деятельности – производство работ по внутренней отделке зданий; сведения о среднесписочной численности работников за 2018 г., справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, расчет по страховым взносам не представлены; применяла общий режим налогообложения; не имеет в собственности имущества, земельных участков, транспортных средств; на расчетные счета ИП ФИО125 поступили денежные средства – 232000 руб. за транспортно-экспедиционное обслуживание, ремонт, списаны – 3517000 руб. за грузоперевозки, «обналичены» - 522000 руб. (15%); за 4 квартал 2018 г. представлена декларация по НДС с суммой к уплате в бюджет – 3100 руб.; в книгу покупок включены счета-фактуры: ООО «Горизонт» - 1651900 руб. (в том числе НДС – 251900 руб.) (88%), которое не отражает счета-фактуры в книге продаж за 4 квартал 2018 г., ИП ФИО127 – 216000 руб. (в том числе НДС – 32000 руб.) (12%).

ООО «Торгсервис» состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 22 по Самарской области с 25.10.2018, исключено из ЕГРЮЛ 07.07.2021 в связи с наличием сведений о недостоверности; основной вид деятельности – ремонт электрического оборудования; учредитель и руководитель – ФИО128, источники получения доходов у нее отсутствуют; сведения о среднесписочной численности работников за 2018 г., справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ не представлены, расчет по страховым взносам представлен на 1 чел.; имущество, транспортные средства, земельные участки отсутствуют; на расчетные счета поступили денежные средства – 6037000 руб. за материалы, списаны – 6037000 руб. за материалы; за 4 квартал 2018 г. представлена декларация по НДС с суммой к уплате в бюджет – 23300 руб.; в книгу покупок включены счета-фактуры: ООО «Перспектива» - 2101500 руб. (в том числе НДС – 320600 руб.) (39%), которое представило «нулевую» декларацию по НДС, ИП ФИО122 – 1373600 руб. (в том числе НДС – 209500 руб.) (25%), ИП ФИО123 – 606100 руб. (в том числе НДС – 92500 руб.) (11%), ИП ФИО124 – 887600 руб. (в том числе НДС – 135400 руб. (17%), который представил «нулевую» декларацию по НДС, ООО «Сувар» - 407800 руб. (в том числе НДС – 62200 руб.) (8%).

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган установил, что ООО «Системы контроля трубопроводов» и его контрагенты не закупали поставленные в адрес АО «Возрождение» строительные материалы, следовательно, ООО «Системы контроля трубопроводов» не могло выполнить обязательства по заключенному между сторонами договору поставки.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что документы поставщика ООО «Системы контроля трубопроводов» несут недостоверную информацию, не соответствуют требованиям Закона о бухучете и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

12) АО «Возрождение» в 1 квартале 2018 г. включило в налоговые вычеты по НДС налог в сумме 549454 руб. по счетам-фактурам ООО «Галеон Нева», что повлекло неуплату налога в указанной сумме.

В подтверждение факта поставки товара АО «Возрождение» представило налоговому органу товарные накладные и счета-фактуры ООО «Галеон Нева» на приобретение товаров на общую сумму 3601900 руб. (в том числе НДС – 549500 руб.).

Материалами дела также установлено, что ООО «Галеон Нева» зарегистрировано в качестве юридического лица 31.01.2017. Адрес регистрации ООО «Галеон Нева»: <...>, литера Б, пом. 3, сведения недостоверны. Основной вид деятельности ООО «Галеон Нева» - оптовая торговля пластмассами и резиной в первичных формах. ООО «Галеон Нева» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем (ликвидатором) ООО «Галеон Нева» является ФИО129, получал доход также в ООО «ХимТоргТранс».

Сведения о среднесписочной численность работников ООО «Галеон Нева» за 2018 г. и справки по форме 2-НДФЛ за 2018 г. представлены на 4 чел.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Галеон Нева» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки, лицензии, сертификаты и транспортные средства.

Согласно представленной ООО «Галеон Нева» налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 г. налоговая база составила 97348665 руб., сумма исчисленного НДС – 16288412 руб., налоговые вычеты – 15948152 руб., налог к уплате в бюджет - 340260 руб.

По декларации ООО «Галеон Нева» по налогу на прибыль за 2018 г. доходы от реализации – 233051445 руб., расходы – 230414969 руб., прибыль – 2636476 руб., налог на прибыль – 527295 руб.

Доля налоговых вычетов по НДС у ООО «Галеон Нева» - 97%, доля расходов по налогу на прибыль – 99%.

Перечисления денежных средств от АО «Возрождение» в адрес ООО «Галеон Нева» отсутствуют.

В 2018 г. на расчетный счет ООО «Галеон Нева» поступили денежные средства в сумме 285931000 руб. за запчасти, металлопрокат, трубу, в том числе: от ЦПУ ВСТО (за АО «Возрождение») - 7242000 руб. (2,9%), ООО «ДиЭсЭр» - 61422424 руб. (24,61%), ООО «СКС» - 37367668 руб. (14,9%), ООО ПКФ «Торговын Технологии» - 34206828 руб. (13,71%), ООО «СНК» - 31267203 руб. (12,53%), ООО «Завод-Центр» - 30325173 руб. (12,15%), ООО «ЭС» - 21630000 руб. (8,67%), ООО «МПС» - 13410000 руб. (5,37%), ООО «Инвест-ЧЛ» - 6423750 руб. (2,57%), ООО «ДВ-Металл» - 6278125 руб. (2,52%); списаны денежные средства – 285758000 руб. за металлопрокат, материалы, транспортные услуги.

В книге покупок ООО «Галеон Нева» за 1 квартал 2018 г. отражены операции по следующим контрагентам: ООО «Каргелен» - 22208600 руб. (в том числе НДС – 3387800 руб.), что составляет 20%; ООО «Камелот» - 18580000 руб. (в том числе НДС – 2834300 руб.), что составляет 17%; ООО «Вектор» - 11841300 руб. (в том числе НДС – 1806300 руб.), что составляет 11%; ООО «Логистикпрофи» - 1710100 руб. (в том числе НДС – 265400 руб.), что составляет 1,5%.

ООО «Каргелен» 13.01.2015 зарегистрировано в качестве юридического лица по адресу: <...>, литера А, пом. 91Н, офис 506Ж, исключено из ЕГРЮЛ 15.06.2020 в связи с ликвидацией; основной вид деятельности – работы строительные специализированные, не включенные в другие группировки; ликвидатор – ФИО130; сведения о среднесписочной численности работников за 2018 г. представлены на 2 чел., справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ представлены на 1 чел. (ФИО131); имущество, транспортные средства, земельные участки не зарегистрированы; доля расходов по налогу на прибыль – 97%; в 2018 г. на расчетные счета поступили денежные средства – 231062000 руб. за работы, материалы, списаны со счета – 219818000 руб. за материалы, ремонт, бытовую технику, лом, бетон; в книгу покупок за 1 квартал 2018 г. включены счета-фактуры следующих организаций: ООО «Виолан» - 17246800 руб. (в том числе НДС – 2630800 руб.) (16%), перечисление денежных средств отсутствует; ООО «Союз» – 11551700 руб. (в том числе НДС – 1762000 руб.) (11%); ООО «Равелин» - 18926800 руб. (в том числе НДС – 2074500 руб.) (18%), которое представило «нулевую» декларацию; ООО «Феникс» – 6975400 руб. (в том числе НДС – 1064000 руб.) (7%), перечисление денежных средств отсутствует.

ООО «Камелот» 14.10.2015 зарегистрировано в качестве юридического лица по адресу: <...>, литера А, офис 407, исключено из ЕГРЮЛ 03.10.2019 в связи с ликвидацией; основной вид деятельности – лптовая торговля неспециализированная; ликвидатор – ФИО130; сведения о среднесписочной численности работников за 2018 г. представлены на 1 чел., справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ представлены на 1 чел. (ФИО132); имущество, транспортные средства, земельные участки не зарегистрированы; доля вычетов по НДС – 97%; в 2018 г. на расчетные счета поступили денежные средства – 231123000 руб. за ТМЦ, материалы, продукты, списаны со счета – 232220000 руб. за ТМЦ, бытовую технику, лом, бетон, транспортные услуги; в книгу покупок за 1 квартал 2018 г. включены счета-фактуры следующих организаций: ООО «Равелин» - 44860600 руб. (в том числе НДС – 6843000 руб.) (79%), представлена «нулевая» декларация по НДС, перечисление денежных средств отсутствует; ООО «Феникс» – 1881000 руб. (в том числе НДС – 286900 руб.) (3%), перечисление денежных средств отсутствует.

Согласно заключению эксперта от 08.12.2021 № 511/1 подписи в копиях счетов-фактур ООО «Галеон Нева» выполнены не ФИО129, а другим лицом.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган установил, что ООО «Галеон Нева» и его контрагенты не закупали поставленные в адрес АО «Возрождение» материалы, имеют признаки «транзитных» организаций.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что документы поставщика ООО «Галеон Нева» несут недостоверную информацию, не соответствуют требованиям Закона о бухучете и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

13) АО «Возрождение» в 4 квартале 2018 г. включило в налоговые вычеты по НДС налог в сумме 3813593 руб. по счетам-фактурам ООО «Дельта», что повлекло неуплату налога в указанной сумме.

В соответствии с договору поставки от 01.10.2018 № 45/19 ООО «Дельта» (поставщик) обязалось поставить АО «Возрождение» (покупатель) товар согласно спецификации, а АО «Возрождение» - принять и оплатить поставленный товар. Согласно спецификации подлежат поставке чугунные балластирующие устройства, проволока, утяжелители железобетонные, плиты, песчано-гравийная смесь, щебень, песок и т.п. Расчет за товары производится в течение 45 дней с момента передачи товара.

В подтверждение факта поставки товара АО «Возрождение» представило налоговому органу товарные накладные и счета-фактуры ООО «Дельта» на приобретение товаров на общую сумму 25000263 руб. (в том числе НДС – 3813593 руб.).

Документы, подтверждающие доставку товара от ООО «Дельта» и их оплату, АО «Возрождение» не представило.

Материалами дела также установлено, что ООО «Дельта» зарегистрировано в качестве юридического лица 04.03.2015. Адрес регистрации ООО «Дельта»: <...>, ком. 1, по месту регистрации отсутствует, исключено из ЕГРЮЛ 18.03.2020. Основной вид деятельности ООО «Дельта» - деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками. ООО «Дельта» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Дельта» являлся ФИО133, сведения недостоверны, на допрос в налоговый орган не явился.

Сведения о среднесписочной численность работников ООО «Дельта» за 2018 г. и справки по форме 2-НДФЛ за 2018 г. не представлены, расчет по форме 6-НДФЛ за 9 мес. 2018 г. представлен на 4 чел., расчет по страховым взносам за 2018 г. представлен на 2 чел. (ФИО133, ФИО134).

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Дельта» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки, лицензии, сертификаты и транспортные средства.

Согласно представленной ООО «Дельта» налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 г. налоговая база составила 43112192 руб., сумма исчисленного НДС – 7739514 руб., налоговые вычеты – 7630092 руб., налог к уплате в бюджет - 109422 руб.

По декларации ООО «Дельта» по налогу на прибыль за 2018 г. доходы от реализации – 62787296 руб., расходы – 62532381 руб., прибыль – 254915 руб., налог на прибыль – 50983 руб.

ООО «Дельта» по запросу налогового органа документы по взаимоотношениям с АО «Возрождение» не представило.

Бухгалтерскую отчетность за 2018 г. ООО «Дельта» не представляло, доля налоговых вычетов по НДС - 98%, доля расходов по налогу на прибыль – 99,6%.

В 4 квартале 2018 г. на расчетный счет ООО «Дельта» поступили денежные средства в сумме 3864133 руб. 53 коп., от АО «Возрождение» денежные средства не поступали; списаны денежные средства – 3839949 руб. 37 коп. за товар, РТИ, спецодежду, комплектующие, услуги автокрана, ТНП, трубы профильные, корпуса для доильных постов.

За 2018 г. на расчетные счета ООО «Дельта» поступили денежные средства – 34962300 руб. (основные поступления от ООО «МС» за оказание услуг (33%), ООО «ТД Авантаж» за выкладку керамической плитки (10%), ООО «Сплавметиндустрия» за металлоизделия (9%), ООО ПСП «Аэросигнал» за комплектующие к оборудованию (9%).

В 2018 г. списаны с расчетных счетов ООО «Дельта» денежные средства – 37266300 руб. (в адрес ООО «Техсервис» за материалы и комплектующие, оборудование, работы, РТИ (22%), ООО «Промстрой» - 3069600 руб. за строительные материалы, строительно-монтажные работы (8%), ООО «Арсенал» - 2955800 руб. за этиленгликоль, монтажные работы (8%), ООО «Мастерок» - 2157000 руб. за СМР (6%), на заработную плату – 184900 руб. (5%), налоги – 2%.

Перечисления с расчетных счетов ООО «Дельта» за строительные материалы, комплектующие, оборудование, СМР установлены в адрес следующих организаций: ООО «НВ-Строй», ООО «Комсервис-КЗН», ООО «Леруа Мерлен Восток», ООО «Промстрой», ООО «Техсервис», ООО «Интеграл», ООО «Волгамет», ООО «Строй-Регион», ООО «Альфа-Тех», ООО «Катэк», которые по запросу документы по взаимоотношениям с ООО «Дельта» не представили, за исключением ООО «Леруа Мерлен Восток», которое сообщило о том, что ООО «Дельта» закупало саморезы, клей, ЛЦ грунтовочный состав для обеспыливания, стяжку пола, профилюкс, кисти, валики, ленты малярные, степлеры, пленку для защиты пола, перчатки ХБ, штапели, а также ООО «АльфаТех», которое сообщило о поставке в адрес ООО «Дельта» бытовой техники (стиральные машинки, холодильники и т.п.).

В книге покупок ООО «Дельта» за 4 квартал 2018 г. отражены операции по следующим контрагентам: ООО «Автолада» - 650000 руб. (в том числе НДС – 99152 руб. 54 коп.) (1,3%); ООО «Анна-Текс» - 150820 руб. (в том числе НДС – 23006 руб. 45 коп.) (0,3%); ООО «Гипрон» - 1115978 руб. 71 коп. (в том числе НДС – 170234 руб. 04 коп.) (2,23%); ООО «Волгамашторг» - 43990 руб. (в том числе НДС – 6710 руб. 34 коп.) (09%); ООО «СВТК» - 297219 руб. 53 коп. (в том числе НДС – 45338 руб. 57 коп.) (0,59%); ООО «Дельта» - 383200 руб. (в том числе НДС – 58454 руб. 24 коп.) (0,77%); ООО «ПС-Лаб» - 177868 руб. (в том числе НДС – 27132 руб. 41 коп.) (0,36%); ООО «МПМК» - 368475 руб. (в том числе НДС – 56208 руб. 05 коп.) (0,74%); ООО «Торговый дом Авантаж» - 782595 руб. 40 коп. (в том числе НДС – 119378 руб. 96 коп.) (1,56%); ООО «Инстатех» - 24729222 руб. 77 коп. (в том числе НДС – 3772254 руб. 33 коп.) (49,44%); ООО «Дива» - 21320122 руб. (в том числе НДС – 3252221 руб. 99 коп.) (42,62%).

ООО «Инстатех» 21.03.2018 зарегистрировано в качестве юридического лица по адресу: <...>, ком. 3, по месту регистрации отсутствует; основной вид деятельности – оптовая торговля металлами металлическими рудами; учредителем и руководителем являлся ФИО135, получал доход в ГУ-Самарское РО ФСС РФ, в Поволжском филиале ПАО «Мегафон», на допрос в налоговый орган не явился; сведения о среднесписочной численности работников за 2018 г., справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ не представлены, расчет по страховым взносам за 2018 г. представлен с «нулевыми» показателями; имущество, транспортные средства, земельные участки не зарегистрированы; перечисление денежных средств от ООО «Дельта» отсутствует; выручка за 2018 г. – 223787000 руб., дебиторская задолженность - 263377000 руб., краткосрочные обязательства – 263238000 руб., доля вычетов по НДС – 99,7%, доля расходов по налогу на прибыль – 99,9%; в 2018 г. на расчетные счета поступили денежные средства – 15952200 руб. за металл, сплавы, лабораторные анализы и пробы, списано со счета – 15952200 руб. за лесоматериалы, строительные материалы; по декларации по НДС за 4 квартал 2018 г. начислен налог к уплате – 32200 руб.; в книгу покупок за 4 квартал 2018 г. включены счета-фактуры единственного контрагента – ООО «Бора» - 57352600 руб. (в том числе НДС – 8748700 руб.).

ООО «Бора» 19.10.2018 зарегистрировано в качестве юридического лица по адресу: <...>, по месту регистрации отсутствует; основной вид деятельности – производство штукатурных работ; учредителем и руководителем являлась ФИО136, получала доход в ООО «Теплый дом», ООО «ПК Энвиком», ООО «Центр инженерной сантехники», на допрос в налоговый орган не явилась; сведения о среднесписочной численности работников за 2018 г., справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ не представлены, расчет по форме 6-НДФЛ представлен с «нулевыми» показателями; имущество, транспортные средства, земельные участки не зарегистрированы; выручка за 2018 г. – 48604000 руб., дебиторская задолженность - 57269000 руб., краткосрочные обязательства – 57221000 руб., доля вычетов по НДС – 99,7%, доля расходов по налогу на прибыль – 99,9%; в 2018 г. на расчетные счета поступили денежные средства – 350 руб., списано со счетов – 350 руб. с назначением платежа «временная финансовая помощь»; по декларации по НДС за 4 квартал 2018 г. начислен налог к уплате – 23600 руб.; в книгу покупок за 4 квартал 2018 г. включены счета-фактуры единственного контрагента – ООО «Фомка» - 57197700 руб. (в том числе НДС – 8725100 руб.).

ООО «Фомка» 07.12.2018 зарегистрировано в качестве юридического лица по адресу: <...>, пом. 622Е, по месту регистрации отсутствует, сведения недостоверны; основной вид деятельности – разработка строительных объектов; учредителем и руководителем являлся ФИО137, который являлся учредителем и руководителем еще в 10 организациях, умер 03.05.2018, то есть до регистрации ООО «Фомка»; сведения о среднесписочной численности работников за 2018 г., справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ не представлены, расчет по форме 6-НДФЛ представлен с «нулевыми» показателями; имущество, транспортные средства, земельные участки не зарегистрированы; сведения о расчетных счетах отсутствуют; представлена «нулевая» декларации по НДС за 4 квартал 2018 г.

ООО «Дива» 21.11.2018 зарегистрировано в качестве юридического лица по адресу: <...>, ком. 14, по месту регистрации отсутствует; основной вид деятельности – деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами; учредителем и руководителем являлась ФИО138, получала доход у ИП ФИО139, на допрос в налоговый орган не явилась; сведения о среднесписочной численности работников за 2018 г. представлены на 1 чел., справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ не представлены, расчет по форме 6-НДФЛ представлен с «нулевыми» показателями; имущество, транспортные средства, земельные участки не зарегистрированы; перечисление денежных средств от ООО «Дельта» отсутствуют; выручка за 2018 г. – 65843000 руб., дебиторская задолженность - 77305000 руб., краткосрочные обязательства – 77479000 руб., доля вычетов по НДС – 99,7%, доля расходов по налогу на прибыль – 99,9%; в 2018 г. на расчетные счета поступили денежные средства – 15957200 руб., списано со счетов – 15737200 руб. за металлоизделия; по декларации по НДС за 4 квартал 2018 г. начислен налог к уплате – 39500 руб.; в книгу покупок за 4 квартал 2018 г. включены счета-фактуры за 2014 г. единственного контрагента – ООО «Ток» - 77435700 руб. (в том числе НДС – 11812200 руб.), которое было зарегистрировано 23.10.2017.

ООО «Ток» 23.10.2017 зарегистрировано в качестве юридического лица по адресу: <...>, ком. 14, сведения недостоверны; основной вид деятельности – деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле прочими отдельными товарами; учредителем являлся ФИО140, руководителем – ФИО141, получал доход в ООО «СТМ-Сервис», на допрос в налоговый орган не явился; сведения о среднесписочной численности работников за 2018 г. представлены на 1 чел., справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2018 г. не представлены, расчет по форме 6-НДФЛ за 2018 г. представлен с «нулевыми» показателями; имущество, транспортные средства, земельные участки не зарегистрированы; выручка за 2018 г. – 30391000 руб., дебиторская задолженность - 15178000 руб., краткосрочные обязательства – 17256000 руб., доля вычетов по НДС – 98,9%, доля расходов по налогу на прибыль – 99,9%; в 2018 г. на расчетные счета поступили денежные средства – 1372500 руб., списано со счетов – 2408000 руб. за оборудование, строительные материалы; в книгу покупок за 4 квартал 2018 г. включены счета-фактуры единственного контрагента – ООО «Дива» - 77435770 руб. (в том числе НДС – 11812236 руб. 13 коп.).

Допрошенный налоговым органом инженер ОМТС АО «Возрождение» ФИО24 пояснил, что работал кладовщиком на объекте в п.Галкино, из перечня поставщиков знакомо только ООО «ГК Содружество», которое подтвердило поставку в АО «Возрождение» товара, в том числе указанного в счетах-фактурах ООО «Дельта».

ОАО «Уяржелезобетон» и ООО «Железобетонные конструкции» также подтвердили поставку железобетонных утяжелителей, дорожных плит и т.п. в адрес АО «Возрождение».

Согласно заключению эксперта от 08.12.2021 № 511/1 подписи, выполненные в копиях товарных накладных, договоре поставки выполнены не ФИО133, а другим лицом.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган установил, что ООО «Дельта» и его контрагенты не закупали поставленные в адрес АО «Возрождение» материалы, имеют признаки «транзитных» организаций, деятельность данных организаций сводится к представлению иным лицам надлежащим образом оформленных пакетов документов для подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов без реальной поставки товаров.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что документы поставщика ООО «Дельта» несут недостоверную информацию, не соответствуют требованиям Закона о бухучете и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

Таким образом, рассматривая в совокупности собранные налоговым органом во время проведения налоговой проверки вышеуказанные доказательства, арбитражный суд приходит к выводу о том, что строительные материалы (работы) не могли быть приобретены у ООО «Русский лес», ООО «Солин», ООО «Строймаш», ООО «Альнаир», ООО СК «Техстрой», ООО «Альфа-Гупп-ДВ», ООО «Карло Голд», ИП ФИО65, ИП ФИО5, ООО «Альянс-Сервис», ООО «Системы контроля трубопроводов», ООО «Галеон Нева», ООО «Дельта», то есть данные операции отражены лишь в документах, что свидетельствует об отсутствии разумных экономических причин в действиях заявителя, о фиктивности его хозяйственных операций с данными поставщиками (исполнителями) и направленности его действий на получение незаконной налоговой выгоды посредством возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета. Заключение договоров, составление товарных накладных, счетов-фактур, актов выполненных работ с указанными поставщиками (исполнителями) носит формальный характер, что свидетельствует о создании фиктивного документооборота, подтверждающего совершение хозяйственных операций лишь «на бумаге». Каких-либо признаков, свидетельствующих об осуществлении указанными поставщиками (исполнителями) реальной хозяйственной деятельности, не установлено. В данном случае налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, которые требовались от него при осуществлении предпринимательской деятельности, поскольку не удостоверился в наличии у контрагентов необходимой для поставки продукции, а также полномочий лиц, подписавших документы от имени данных поставщиков.

Движение товаров (работ) и денежных потоков от АО «Возрождение» к контрагентам ООО «Русский лес», ООО «Солин», ООО «Строймаш», ООО «Альнаир», ООО СК «Техстрой», ООО «Альфа-Групп-ДВ», ООО «Карго Голд», ИП ФИО5, ИП ФИО5, ООО «Альянс-Сервис», ООО «Системы контроля трубопроводов», ООО «Галеон Нева», ООО «Дельта» и далее «по цепочке» отражены налоговым органом в представленных в материалы дела схемах.

В нарушение пунктов 1 и 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ с учетом вышеизложенных фактических обстоятельств основной целью совершения сделок АО «Возрождение» с ООО «Русский лес», ООО «Солин», ООО «Строймаш», ООО «Альнаир», ООО СК «Техстрой», ООО «Альфа-Групп-ДВ», ООО «Карго Голд», ИП ФИО5, ИП ФИО5, ООО «Альянс-Сервис», ООО «Системы контроля трубопроводов», ООО «Галеон Нева», ООО «Дельта», являлось не приобретение строительных материалов и выполнение работ, а необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС и неуплата данного налога; фактически строительные материалы (строительные работы) приобретены у иных лиц.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, законодатель, определив в Налоговом кодексе РФ порядок отнесения сумм налога к налоговым вычетам на сумму произведенных налогоплательщиком расходов, исходил из реальности как осуществления затрат налогоплательщиком по уплате начисленных поставщиком сумм налога, так и реальности всех остальных действий (документов), с наличием которых закон связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Закон защищает интересы добросовестных налогоплательщиков. Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об обратном. Не смотря на то, что формально (путем составления необходимых документов) заявителем выполнены нормы налогового законодательства, вместе с тем, фактические обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды.

В силу части 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Представленные заявителем первичные документы поставщиков (исполнителей) (договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ) не отвечают критериям достоверности и непротиворечивости; контрагенты (ООО «Русский лес», ООО «Солин», ООО «Строймаш», ООО «Альнаир», ООО СК «Техстрой», ООО «Альфа-Групп-ДВ», ООО «Карго Голд», ИП ФИО5, ИП ФИО5, ООО «Альянс-Сервис», ООО «Системы контроля трубопроводов», ООО «Галеон Нева», ООО «Дельта») имели признаки номинальных организаций, не обладали необходимыми материальными, трудовыми и производственными ресурсами и не несли расходов, присущих реальной хозяйственной деятельности; подлежащие поставке по документам в адрес АО «Возрождение» строительные материалы данные организации не приобретали; при значительных оборотах сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, минимальна либо вообще отсутствует; поступившие от АО «Возрождениен» денежные средства за поставку материалов и выполнение работ были перечислены на счета индивидуальных предпринимателей, а затем «обналичены».

АО «Возрождение» в опровержение позиции налогового органа о невозможности приобретения строительных материалов (работ) у названных организаций и о совершении согласованных действий, направленных на необоснованное получение налоговой выгоды, не приведены доводы в обоснование выбора именно этих организаций в качестве продавцов (исполнителей) с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и опыта.

Таким образом, АО «Возрождение» сознательно вступало в отношения с номинально созданными юридическими лицами и действующими формально, с целью достижения определенной цели – создать искусственный документооборот для получения вычетов по НДС и уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Несоответствия в документах, представленных налогоплательщиком для подтверждения права на налоговый вычет по НДС, не являются отдельными и случайными, а имеют системный характер, и свидетельствуют о том, что имело место составление пакета документов, не соответствующего реальным хозяйственным операциям заявителя и направленного на получение обществом необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о неправомерном применении заявителем налоговых вычетов по НДС и неуплате АО «Возрождение» налога в сумме 28866778 руб.

Неуплата налога в установленные сроки в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ влечет начисление пени.

Расчет пени заявитель не оспаривает.

За неуплату НДС за 4 квартал 2018 г. АО «Возрождение» оспариваемым решением привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 615593 руб. 40 коп. (по поставщикам ООО «Русский лес», ООО «Солин», ООО «Строймаш», ООО «Альнаир», ООО СК «Техстрой», ООО «Альфа-Групп-ДВ», ООО «Карго Голд», ООО «Альянс-Сервис», ООО «Системы контроля трубопроводов», ООО «Галеон Нева», ООО «Дельта»), а также по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 303534 руб. 90 коп. (по контрагентам ИП ФИО5, ИП ФИО5), сумма штрафа уменьшена в 4 раза.

Несогласие заявителя с выводами налогового органа не означает их порочность.

Доводы АО «Возрождение» о том, что общество не знало о «технических организациях» в силу отсутствия между ними отношений взаимозависимости и подконтрольности, поэтому имело право на применение налоговых вычетов по НДС, суд считает ошибочным.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2022), утвержденной Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 01.06.2022, однозначно указано, что налогоплательщик – покупатель вправе учесть расходы на приобретение товаров (работ, услуг) и налоговые вычеты по НДС только в той части, в какой налоги были уплачены лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке.

Исходя из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса РФ противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целью правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключая произвольного налогообложения.

Не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени.

Материалами данного дела установлено, что вышеуказанные контрагенты АО «Возрождение» реальную хозяйственную деятельность не осуществляли, налоги, которые соответствовали их налоговой базе, в бюджет не уплачивали, расчетные счета вышеуказанных контрагентов использовались для «обналичивания» денежных средств.

Все это свидетельствует о том, что в бюджете не был создан источник формирования добавленной стоимости, что исключает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

Налог на прибыль.

Обжалуемым решением установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 54.1, статей 252, 272 Налогового кодекса РФ АО «Возрождение» в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций, включило расходы, произведенные по документам ИП ФИО5, ИП ФИО5 в сумме 38186976 руб., и не уплатило в бюджет налог на прибыль в сумме 7637395 руб. (за 2017 г. – 1803110 руб., за 2018 г. – 5834285 руб.).

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса РФ признается для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в том числе расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав, а также прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В соответствии с пунктом 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Согласно подпунктам 1 и 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

В силу пункта 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: метод оценки по стоимости единицы запасов; метод оценки по средней стоимости; метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 настоящего Кодекса (в редакции, действующей в проверяемом периоде).

Как следует из представленных АО «Возрождение» деклараций по налогу на прибыль, доходы общества от реализации за 2017 г. составили 3638495307 руб., внереализационные доходы – 99944675 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, - 3481062980 руб., внереализационные расходы – 252331666 руб., прибыль (налогооблагаемая база) – 5309234 руб., налог на прибыль – 1061847 руб.

При проведении проверки налоговый орган установил завышение АО «Возрождение» расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, на 9015552 руб., и, соответственно, неуплату налога на прибыль за 2017 г. - 1803110 руб.

По декларации АО «Возрождение» по налогу на прибыль за 2018 г. доходы общества от реализации составили 4580772193 руб., внереализационные доходы – 138124885 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, - 4397341223 руб., внереализационные расходы – 311160213 руб., прибыль (налогооблагаемая база) - 11180810 руб., налог на прибыль – 2236162 руб.

При проведении проверки налоговый орган установил завышение АО «Возрождение» расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, на 29171424 руб., и, соответственно, неуплату налога на прибыль за 2018 г. - 5834285 руб.

АО «Возрождение» по контрагентам ИП ФИО5 и ИП ФИО5 представило счета-фактуры, акты выполненных работ на общую сумму 38186976 руб. (ИП ФИО5 – 19803925 руб., ИП ФИО5 – 18383051 руб.), которая включена в состав расходов при исчислении налога на прибыль, и которая, по мнению общества, подлежит исключению из состава затрат общества.

Фактические обстоятельства, на основании которых налоговый орган пришел к выводу о недостоверности расходов АО «Возрождение» по взаимоотношениям с ИП ФИО5 и ИП ФИО5, отражены на страницах 26-34 данного решения.

Учитывая отсутствие экономических и физических возможностей выполнения сварочных работ ИП ФИО5 и ФИО5, «транзитный» характер платежей по их расчетным счетам, имеющим характер «обналичивания», а также возможности выполнения работ сотрудниками АО «Возрождение», налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что АО «Возрождение» не понесло затрат по выполнению данных работ в заявленном размере, следовательно, правомерно исключил из состава расходов вышеуказанные суммы.

Таким образом, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о неправомерном занижении заявителем налоговой базы по налогу на прибыль и неуплате АО «Возрождение» налога в сумме 7637395 руб.

Неуплата налога в установленные сроки в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ влечет начисление пени.

Расчет пени заявитель не оспаривает.

За неуплату налога на прибыль за 2017-2018 г. АО «Возрождение» оспариваемым решением привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 763740 руб.

Представленные заявителем в материалы дела пояснительные записки от 04.02.2023 ФИО142 и ФИО143 о том, что они работали у ИП ФИО5, арбитражный суд не принимает в качестве надлежащих доказательств выполнения сварочных работ ИП ФИО5, поскольку личность данных лиц не установлена, а их пояснения ничем не подтверждаются.

ИП ФИО5 и ИП ФИО5 не имели навыков для выполнения сварочных работ (ИП ФИО5 работал дворником, ИП ФИО5 не работала), не нанимали работников для выполнения заявленного объема работ, их расчетные счета использовались для «обналичивания» поступивших от АО «Возрождение» денежных средств. Более того, допрошенный налоговым органом ИП ФИО5 сообщил, что был зарегистрирован в качестве предпринимателя по инициативе АО «Возрождение», в котором работал его сын. При этом АО «Возрождение» имело в штате работников, прошедших специальную подготовку по сварочному производству и получили аттестационные удостоверения специалиста сварочного производства.

Довод заявителя о том, что АО «Возрождение» не могло выполнить сварочные работы силами своих сотрудников, материалами дела не подтверждается.

Представленные заявителем в судебное заседание приказы АО «Возрождение» о направлении работников (электрогазосварщиков) в командировку на иные объекты не опровергают доводы налогового органа о том, что ИП ФИО5 и ИП ФИО5 не выполняли указанные в счетах-фактурах работы.

Более того, подписи руководителя АО «Возрождение» ФИО17 в данных приказах различны, что не позволяет суду считать данное доказательство установленным и непротиворечивым.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 15.02.2005 № 93-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Тайга-Экс» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 2 статьи 169, абзаца второго пункта 1 и пункта 6 статьи 172 и абзаца третьего пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации», обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В пункте 2 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.1999 № 42 указано, что на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике – факта и размера понесенных расходов.

АО «Возрождение» не раскрыло налоговому органу и суду обстоятельства о том, кто, если не работники АО «Возрождение», фактически выполняли сварочные работы и в каком объеме, не представило доказательств несения соответствующих расходов.

Довод заявителя о недостоверности результатов экспертных исследований подписей руководителей вышеуказанных организаций, заслуживает внимание.

В силу пункта 1 статьи 95 Налогового кодекса РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.

Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, технике или ремесле.

Правовые основы, принципы организации и основные направления государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации в гражданском, административном и уголовном судопроизводстве содержатся в Федеральном законе от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» (далее – Закон об экспертной деятельности).

Правовой основой государственной судебно-экспертной деятельности являются Конституция Российской Федерации, Гражданский процессуальный кодекса Российской Федерации, Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации, Арбитражный процессуальный кодекса Российской Федерации, Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации, Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, законодательство Российской Федерации о таможенном деле, Налоговый кодекс Российской Федерации, законодательство в сфере охраны здоровья, настоящий Федеральный закон, другие федеральные законы, нормативно-правовые правовые акты Президента Российской Федерации, нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, на которые возложены функции по организации и (или) производству экспертизы в целях осуществления судопроизводства в Российской Федерации, а также нормативные правовые акты федерального государственного органа, осуществляющего в соответствии с законодательством Российской Федерации полномочия в сфере уголовного судопроизводства (статья 3 Закона об экспертной деятельности).

При производстве судебной экспертизы эксперт независим, он не может находиться в какой-либо зависимости от органа или лица, назначивших судебную экспертизу, сторон и других лиц, заинтересованных в исходе дела. Эксперт дает заключение, основываясь на результатах проведенных исследований в соответствии со своими специальными знаниями (статья 7 Закона об экспертной деятельности).

В соответствии с нормами абзаца второго статьи 41 Закона об экспертной деятельности указанные правовые нормы распространяют свое действие на судебно-экспертную деятельность лиц, обладающих специальными знаниями в области науки, техники, искусства или ремесла, но не являющимися государственными судебными экспертами.

В соответствии со статьей 10 Закона об экспертной деятельности и Методикой проведения почерковедческих экспертиз, разработанной Российским Федеральным центром судебной экспертизы при Министерстве юстиции Российской Федерации, объектами исследований являются документы, образцы для сравнительного исследования. Эксперту представляются свободные, условно-свободные и экспериментальные образцы почерка и подписей, сопоставимые по времени изготовления с исследуемыми.

Для проведения полноценной почерковедческой экспертизы необходимо иметь три вида подписи лица: свободные (выполненные до проведения экспертизы и в отрыве от нее), экспериментальные (выполненные специально в целях проведения экспертизы), условно-свободные (выполненные после возникновения дела, но не специально для экспертизы).

Вместе с тем, как указано в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 31.05.2022 № 18-КГ22-38-К4, нормы процессуального права не запрещают представлять на исследование письменные доказательства, а также проводить почерковедческую экспертизу по копиям документов. Вопросы о достаточности и пригодности предоставленных материалов для исследования, а также о методике проведения экспертизы, относится к компетенции лица, проводящего экспертизу.

В экспертном заключении от 06.11.2020 № 383/1 эксперт использовал в качестве образцов свободные подписи руководителей вышеуказанных контрагентов. В заключении эксперт указал, что использовал традиционную методику проведения судебно-почерковедческих экспертиз, однако не указал, в чем она заключается, что не позволяет суду оценить результаты ее проведения с позиции допустимости и достоверности.

При отсутствии экспериментальных и условно-свободных образцов подписей вышеуказанных лиц, исследование по электрографическим копиям документов, проведение почерковедческой экспертизы и заключение эксперта не может быть полноценным, в связи с этим, как указал Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 06.02.2017 по делу № А40-120736/2015, такие заключения являются недопустимыми доказательствами.

Вместе с тем, довод заявителя о недостоверности экспертного заключения не опровергает выводы налогового органа об отсутствии реальных операций с указанными контрагентами, которые подтверждаются другими доказательствами, собранными в ходе проведения налоговой проверки.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение налогового органа соответствует требованиям налогового законодательства и не нарушает прав заявителя, а требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующими в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия решения на бумажном носителе может быть направлена судом в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Отказать в удовлетворении заявленных требований.

Меры обеспечения заявленных требований отменить после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Самара) в течение 1 месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Пензенской области.


Судья Е.Л. Столяр