Решение от 29 июня 2022 г. по делу № А44-3196/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Большая Московская улица, дом 73, Великий Новгород, 173020

http://novgorod.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



Р Е Ш Е Н И Е

Великий Новгород

Дело № А44-3196/2022


29 июня 2022 года

Резолютивная часть решения объявлена 28 июня 2022 года

Полный текст решения изготовлен 29 июня 2022 года


Арбитражный суд Новгородской области в составе судьи Максимовой Л.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О.В. Зайцевой,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области

(ИНН <***>, ОГРН <***>)

к обществу с ограниченной ответственностью «ЛЕСПРОМТРЕЙД»

(ИНН <***>, ОГРН <***>)

о взыскании 889 298,83 руб.,

при участии:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом;

от ответчика: не явился, извещен надлежащим образом,


установил:


Управление Федеральной налоговой службы по Новгородской области (далее-Управление) обратилось в арбитражный суд с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «ЛЕСПРОМТРЕЙД» (далее-Общество) о взыскании 889 298, 83 руб., в том числе: 600 254,0 руб. - налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации (НДС), 81 308,0 руб. – налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент (НДФЛ), 35 315, 26 руб. – страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 (ОМС), 152 340, 34 руб. – страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) (ОПС), 20 081, 23 руб. - страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) (ОСС).

Одновременно с заявлением Управлением подано ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение с заявлением в суд.

В судебное заседание по рассмотрению заявления по существу представители сторон не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом; возражений о рассмотрении дела в свое отсутствие не заявили. В соответствии со статьей 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации стороны несут риск своего процессуального бездействия.

Суд рассмотрел дело в порядке статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ).

Исследовав письменные материалы дела, суд установил следующее.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Новгородской области (далее-Инспекция) установила по состоянию на 10.07.2020 Общество имеет задолженность по уплате налогов, взносов в общей сумме 889 298,83 руб., в том числе:

- по НДС – 600 254,00 руб., основанием возникновения которой явилась налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 года № 993543238;

- по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) – 81 308,00 руб., основанием возникновения которой явились форма 6-НДФЛ за 2019 год № 963832086, расчет сумм НДФЛ, начисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 9 месяцев 2019 года № 963828485;

- по страховым взносам:

-на ОМС работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года - 35315,26 руб.;

- на ОПС, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменённому, за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года) – 152 340,34 руб.;

- на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года) - 20 081,23 руб.

Основанием доначисления страховых взносов явились расчет по страховым взносам за 2019 год № 963813542, расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года № 963815279.

В установленные законодательством сроки исчисленные суммы налогов и страховых взносов Общество не уплатило, в связи с чем, Инспекция выставила Обществу требование по состоянию на 10.07.2020 № 21516 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, в силу которого Общество обязано уплатить указанную в общей сумме 889 298,83 руб. в срок до 04.08.2020 года (л.д. 9).

Обществом указанное требование оставлено без исполнения.

11.05.2021 Инспекция в процессе реорганизации по приказу Федеральной налоговой службы от 11.05.2021 № ЕД-7-4/480 присоединилась к Управлению, которое стало ее полным правопреемником.

Ссылаясь на наличие задолженности по страховым взносам с 01.01.2017, по налогам с 2018 года, Управление как правопреемник Инспекции обратилось в арбитражный суд с настоящим иском,

Оценив доводы заявления Управления и ходатайства о восстановлении пропущенного процессуального срока, мотивированного большими объемами работы в налоговом органе, арбитражный суд не находит оснований для восстановления пропущенного срока для обращения за взысканием в судебном порядке заявленной задолженности, и, как следствие, для удовлетворения требований Управления.

В соответствии с частью 2 статьи 213 АПК РФ заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

Согласно статье 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Статья 163 НК РФ определяет налоговый период по НДС как квартал.

Согласно статье 174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты; бредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ.

Обязанность налоговых агентов представлять расчет по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму НДФЛ, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, в силу пункта 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Исходя из приведенных положений НК РФ, учитывая, что основанием возникновения спорной недоимки по НДС явилась налоговая декларация за 4 квартал 2018 года № 993543238, недоимки по НДФЛ – расчет по форме 6-НДФЛ за 2019 год № 963832086, расчет сумм НДФЛ, начисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 9 месяцев 2019 года № 963828485, то сроки уплаты указанных налогов, установленные НК РФ, истекли в 2019, 2020 годах.

Согласно положениям Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», начиная с 01 января 2017 года, на налоговые органы возложены полномочия по администрированию страховых взносов.

В силу части 1 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее-Закона № 212-ФЗ), действующего до 01.01.2017, то есть, в отчетные периоды возникновения спорной задолженности по страховым взносам), сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

В соответствии с частью 1 статьи 18 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлены статьей 15 указанного Закона.

Согласно частям 4 и 5 статьи 15 Закона № 212-ФЗ в течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

В сроки, установленные статьей 15 Закона № 212-ФЗ, страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей Обществом не уплачены.

Уплата сумм страховых взносов в более поздний по сравнению с установленным законом срок влечет начисление пеней за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов (статья 25 Закона № 212-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 25 данного Закона пенями признается установленная данной статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными Законом о страховых взносах сроки. Частью 3 статьи 25 названного Закона установлено, что пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным данным Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов.

В силу части 5 статьи 19 Закона № 212-ФЗ заявление о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 указанной статьи (часть 2 статьи 22 Закона № 212-ФЗ).

Согласно части 6 статьи 22 Закона № 212-ФЗ требование об уплате пеней должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании.

Статьей 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», вступившего в силу с 01.01.2017, признан утратившим силу Закон № 212-ФЗ.

Законом № 243-ФЗ, вступившим в силу 01.01.2017, Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен нормами об установлении, введении и взимании страховых взносов.

В силу части 2 статьи 4 указанного Закона взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, которые установлены НК РФ, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Таким образом, на момент обращения в суд и рассмотрения дела по существу полномочиями по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование обладает налоговый орган, на учете в котором состоит плательщик страховых взносов.

Нормы в правоотношениях по уплате налогов и сборов, аналогичные приведенным выше Закона № 212-ФЗ, предусмотрены статьями 46, 70 НК РФ.

Таким образом, к моменту обращения Управления в арбитражный суд с настоящим заявлением действует порядок, предусмотренный пунктами 1 - 3 и 9 статьи 46 НК РФ, согласно которому в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов и пеней в установленный срок обязанность по их уплате исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства плательщика страховых взносов на счетах в банках по решению налогового органа, которое принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с плательщика страховых взносов причитающихся к уплате сумм страховых взносов и пеней. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Решения о взыскании недоимки по НДС, НДФЛ и страховым взносам за счет денежных средств Общества УПФ и Инспекцией не принималось, в связи с этим, Управление обратилось с заявлением о взыскании с Общества недоимки в судебном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1,2 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства организации. Взыскание налога производится по решению налогового органа. Пунктом 3 названной статьи установлено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Как указано выше, в силу пункта 3 статьи 46 НК РФ заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. При рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.

Восстановление процессуального срока осуществляется в соответствии со статьей 117 АПК РФ, согласно которой процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующего в деле, а восстановление пропущенного срока производится судом при условии признания причин их пропуска уважительными.

Арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными и если не истекли предусмотренные статьями 259, 276, 292 и 312 АПК РФ предельные допустимые сроки для восстановления.

Нормы АПК РФ не содержат перечня уважительных причин, при наличии которых суд может восстановить срок, установленный данным Кодексом.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 18.11.2004 № 367-О, от 18.07.2006 № 308-О, право судьи рассмотреть заявление о восстановлении пропущенного процессуального срока вытекает из принципа самостоятельности судебной власти и является одним из проявлений дискреционных полномочий суда, необходимых для осуществления правосудия. Признание тех или иных причин пропуска срока уважительными относится к исключительной компетенции суда, рассматривающего данный вопрос, и ставится законом в зависимость от его усмотрения.

Как следует из материалов дела, в требовании по состоянию на 10.07.2020 № 21516 указан срок его исполнения – до 04.08.2020. В силу пункта 3 статьи 46, пункта 5 статьи 69, статьи 70 НК РФ срок для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности по данному требованию истек 05.02.2021, Управление обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением 03.06.2022. то есть с пропуском установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ 6-месячного срока и с пропуском предельно допустимого срока восстановления такового.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», срок, установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ, при наличии уважительных причин может быть восстановлен судом, такое восстановление производится на основании ходатайства налогового органа. В случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

При этом согласно разъяснениям, изложенным в том же пункте 60 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.

Из смысла и содержания вышеуказанных норм права и разъяснений по их применению следует, что уважительными причинами являются такие обстоятельства. которые не зависели от воли и действий лица и объективно препятствовали подаче искового заявления в арбитражный суд. в установленный срок.

Заявляя ходатайство о восстановлении процессуального срока, Управление мотивировало его большой трудовой нагрузкой на работников налоговых органов.

Вместе с тем, обстоятельство, на которое сослалось Управление, не свидетельствует о наличии уважительных причин пропуска установленного статьей 46 НК РФ срока обращения в суд. Суд не установил непреодолимых обстоятельств, которые бы не позволили внебюджетным фондам и затем налоговому органу произвести взыскание спорной задолженности в установленном законом порядке и в установленные законом сроки; пропуск процессуального срока не обусловлен уважительными причинами, иное не доказано Управлением.

Исходя из изложенного, суд отклоняет ходатайство Управления о восстановлении пропущенного срока на обращение с заявлением в суд.

Согласно части 1 статьи 115 АПК РФ лица, участвующие в деле, утрачивают право на совершение процессуальных действий с истечением процессуальных сроков, установленных настоящим Кодексом или иным федеральным законом либо арбитражным судом.

Пропуск срока на обращение с заявлением в суд о взыскании задолженности и отсутствие уважительных причин для его восстановления, является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении предъявленных требований. При таких обстоятельствах, суд ввиду отказа в восстановления срока на обращения в суд, требования Управления о взыскании с Общества задолженности в общей сумме 889 298, 83 руб., в том числе: 600 254,0 руб. - НДС, 81 308,0 руб. – налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, 35 315, 26 руб. – страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, 152 340, 34 руб. – страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017), 20 081, 23 руб. - страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017), удовлетворению судом не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1.В удовлетворении требований отказать.

2.Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Вологда) в течение месяца со дня его принятия.


Судья Л.А. Максимова