Решение от 2 ноября 2017 г. по делу № А66-2997/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А66-2997/2017
г.Тверь
03 ноября 2017 года


изготовлено в полном объеме


Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Бачкиной Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, при участии представителей заявителя – ФИО2, ответчика – ФИО3, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО4, г. Тверь                                                             

к   Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Тверской области, г. Ржев                                                                                                 

третье лицо: Администрация Погорельского сельского поселения Зубцовского района Тверской области                                                                                              

о  признании незаконными действия                               



у с т а н о в и л:

Индивидуальный предприниматель ФИО4, г. Тверь (далее – заявитель, предприниматель) обратился в суд с заявлением о признании незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Тверской области, г. Ржев (далее – ответчик, инспекция), выразившиеся в применении повышенной налоговой ставки земельного налога в размере 1,5% в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 69:09:0000028:300, 69:09:0000028:302, 69:09:0000028:303, 69:09:0000028:304, 69:09:0000028:305, расположенных по адресу: Тверская обл., Зубцовский р-н, Погорельское с/п в границах СПК «Устиновский», и обязании ответчика произвести перерасчет земельного налога за 2015 г. в отношении указанных земельных участков, исходя из налоговой ставки в размере 0,3%.

Заявитель требования поддержал в полном объеме.

Ответчик возражал относительно заявленных требований.

Представитель третьего лица в судебное заседание не явился, надлежаще извещен о времени и месте проведения разбирательства по делу.

Дело рассмотрено в порядке статьи 156 АПК РФ в отсутствие представителя третьего лица.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО4 в 2015 году являлся собственником земельных участков с кадастровыми номерами 69:09:0000028:300, 69:09:0000028:302, 69:09:0000028:303, 69:09:0000028:304, 69:09:0000028:305 сельскохозяйственного назначения с разрешенным использованием «для ведения товарного сельскохозяйственного производства», расположенных в Погорельском сельском поселении Зубцовского района Тверской области.

Инспекцией в адрес предпринимателя было направлено налоговое уведомление № 60457420 от 04.09.2016 на уплату транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц.

ФИО4, не согласившись с примененной налоговой ставкой в размере 1,5% при исчислении земельного налога по земельным участкам 69:09:0000028:300, 69:09:0000028:302, 69:09:0000028:303, 69:09:0000028:304, 69:09:0000028:305, обратился в инспекцию за разъяснениями.

В письме от 26.12.2016 № 09-12/14273@ инспекция указала о правомерности применения налоговой ставки в отношении спорных земельных участков в размере 1,5% со ссылкой на акты проверок муниципального земельного контроля администрации Погорельского сельского поселения Зубцовского района Тверской области №№ 1, 2, 3, 4, 5 от 05.08.2015.

Предприниматель, не согласившись с указанными выводами инспекции, обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области с жалобой, которая решением от 25.01.2017г. была оставлена без удовлетворения.

Посчитав действия инспекции, выразившиеся в применении повышенной налоговой ставки в отношении спорных земельных участков, несоответствующими действующему законодательству, ФИО4 обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные в материалы дела документы в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд пришел к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (часть 1 статьи 65 АПК РФ).

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно статье 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Статьей 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать размеры налоговых ставок, установленных в пункте 1 статьи 394 НК РФ.

Заявленные требования предприниматель мотивирует тем, что акты проверки №№ 1, 2, 3, 4, 5 от 05.08.2015 (далее – акты №1 – 5) Администрации Погорельского сельского поселения не являются основанием для применения повышенной ставки в отношении спорных земельных участков, так как они носят справочную информацию, которая не подтверждена в ходе административного расследования, в связи с чем, у инспекции отсутствовали основания для применения ставки 1,5% при исчислении земельного налога по земельным участкам.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

В пункте 2 статьи 394 НК РФ закреплено, что допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Решением Совета депутатов Погорельского сельского поселения Зубцовского района Тверской области от 25.11.2014 № 63 «Об установлении ставки земельного налога на 2015 год» (с учетом изменений) в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства, установлена ставка налога в размере 0,3 процента; для земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и не используемых по прямому назначению и не обрабатываемых - 1,5 процента (пункт 6 Решения).

В соответствии со статьей 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) земли в Российской Федерации подразделяются на 7 категорий и используются в соответствии с установленным для них целевым назначением.

Статьей 42 ЗК РФ установлено, что собственники земельных участков обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением и принадлежностью к той или иной категории земель и разрешенным использованием способами.

В статье 77 ЗК РФ установлено, что землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

Земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей: гражданами, в том числе ведущими крестьянские (фермерские) хозяйства, личные подсобные хозяйства, садоводство, животноводство, огородничество; хозяйственными товариществами и обществами, производственными кооперативами, государственными и муниципальными унитарными предприятиями, иными коммерческими организациями; некоммерческими организациями, в том числе потребительскими кооперативами, религиозными организациями; казачьими обществами; опытно-производственными, учебными, учебно-опытными и учебно-производственными подразделениями научно-исследовательских организаций, образовательных учреждений сельскохозяйственного профиля и общеобразовательных учреждений; общинами коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации для сохранения и развития их традиционных образа жизни, хозяйствования и промыслов (пункт 1 статьи 78 ЗК РФ).

Из системного толкования пункта 2 статьи 7, статьи 77, пункта 1 статьи 78 Земельного кодекса Российской Федерации следует, что применение пониженной ставки земельного налога в размере 0,3 процента возможно при соблюдении одновременно двух условий: отнесение земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и их использовании для сельскохозяйственного производства согласно целевому назначению земель.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.04.2012 № 369 в соответствии с пунктом 4 статьи 6 Федерального закона «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» от 24.07.2002 № 101-ФЗ утвержден перечень признаков неиспользования земельных участков для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности.

Согласно данному перечню неиспользование земельного участка определяется на основании одного из следующих признаков:

- на пашне не производятся работы по возделыванию сельскохозяйственных культур и обработке почвы;

- на сенокосах не производится сенокошение;

- на культурных сенокосах содержание сорных трав в структуре травостоя превышает 30 процентов площади земельного участка;

- на пастбищах не производится выпас скота;

- на многолетних насаждениях не производятся работы по уходу и уборке урожая многолетних насаждений и не осуществляется раскорчевка списанных многолетних насаждений;

- залесенность и (или) закустаренность составляет на пашне свыше 15 процентов площади земельного участка;

- залесенность и (или) закустаренность на иных видах сельскохозяйственных угодий составляет свыше 30 процентов;

- закочкаренность и (или) заболачивание составляет свыше 20 процентов площади земельного участка.

Согласно абзацу 3 пункта 2 статьи 13 ЗК РФ в целях охраны земель собственники земельных участков, землепользователи, землевладельцы и арендаторы земельных участков обязаны проводить мероприятия по защите сельскохозяйственных угодий от зарастания деревьями и кустарниками, сорными растениями, сохранению достигнутого уровня мелиорации.

Администрацией Погорельского сельского поселения Зубцовского района Тверской области, на основании распоряжения «О проведении проверки соблюдения земельного законодательства» от 29.07.2015 № 55-р-а, была проведена внеплановая проверка использования ФИО4 принадлежащих ему земельных участков из земель сельхозназначения с кадастровыми номерами 69:09:0000028:300, 69:09:0000028:302, 69:09:0000028:303, 69:09:0000028:304, 69:09:0000028:305, о чем были составлены акты №1 – 5.

Согласно указанным актам № 1-5, в отношении земельных участков предпринимателем не выполняются мероприятия, предусмотренные подпунктом 3 пункта 1 статьи 13 ЗК РФ, по защите сельскохозяйственных угодий от зарастания деревьями и кустарниками, сорными растениями, сохранению достигнутого уровня мелиорации; на земельных участках не производятся работы по возделыванию сельскохозяйственных культур и обработке почвы.

Суд не принимает довод предпринимателя о том, что прокуратурой Зубцовского района установлены грубые нарушения при проведении Администрацией Погорельского сельского поселения проверки использования ФИО4 принадлежащих ему земельных участков и представленные акты № 1-5 не свидетельствуют о том, что спорные земельные участки не используются.

Определение прокуратуры об отказе в возбуждении дела об административном правонарушении от 15.12.2015 не содержит сведений о том, что при проведении муниципального земельного контроля земельных участков, принадлежащих заявителю, допущены грубые нарушения.

Статьей 20 Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» определено, что относится к грубым нарушениям, при которых результаты проверки, проведенной органом государственного контроля (надзора), органом муниципального контроля не могут являться доказательствами нарушения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем   обязательных   требований   и   требований, установленных муниципальными правовыми актами, и подлежат отмене вышестоящим органом государственного контроля (надзора) или судом.

Допущенные грубые нарушения влекут административную ответственность по части 1 статьи 19.6.1 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации.

Как следует из определения об отказе в возбуждении дела об административном правонарушении от 15.12.2015, при проверке заявления ФИО4 о несоблюдении требований законодательства при проведении муниципального земельного контроля (надзора), допущенные инспектором по муниципальному земельному контролю Погорельского сельского поселения не образуют состав административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 19.6.1. КоАП РФ.

Таким образом, материалы дела не содержат доказательств недействительности результатов проведенной проверки, следовательно, акты № 1-5 являются надлежащими доказательствами неиспользования предпринимателем спорных земельных участков по целевому назначению.

Кроме того, по результатам проверки, проведенной Администрацией Погорельского сельского поселения, ФИО4 вынесено предписание № 1 от 07.08.2015 об устранении выявленного нарушения требования земельного законодательства Российской Федерации, которым предписано устранить выявленные нарушения, а именно неиспользование земельных участков по назначению и зарастанию деревьями, кустарниками и сорной растительностью в срок до 01.02.2016.

Указанное предписание предпринимателем не оспорено.

Управлением Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Тверской и Псковской областям по результатам рассмотрения материалов дел об административных правонарушениях № 08-09/10(01), 08-09/11(01), 08-09/12(01), 08-09/13(01), 08-09/14(01), возбужденных 18.02.2016г. по факту невыполнения установленных требований и обязательных мероприятий по защите сельскохозяйственных угодий от зарастания деревьями, кустарниками и сорными растениями на земельных участках сельскохозяйственного использования 09.03.2016 вынесены постановления о прекращении производства по делу об административном в связи с тем, что ФИО4 не является правообладателем земельных участков.

В данном случае переход права собственности на земельные участки в 2016 году на имя ФИО5 не имеет правового значения для исчисления налога по пониженной ставке, поскольку не опровергает факт неиспользования предпринимателем земельных участков по целевому назначению в 2015 году.

Доказательств, подтверждающих использование спорных земельных участков в 2015 году по целевому назначению, заявителем в материалы  дела не представлено.

Частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность стороны в процессе доказывать те обстоятельства, на которые она ссылается в обоснование своей позиции. Положения о возложении бремени доказывания законности принятого решения на налоговые органы не освобождают другую сторону - налогоплательщика от обязанности доказывания в арбитражном процессе правомерности применения налоговой ставки при исчислении налога.

Согласно позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 06.03.2015 № 306-КГ14-8182 по делу № А55-26412/2013, налоговая ставка 0,3 процентов по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик.

Иное понимание указанных норм налогового законодательства может привести к нарушению публичных интересов, поскольку одной и той же налоговой ставкой 0,3 процентов будут облагаться как возделываемые земли сельскохозяйственного назначения, то есть используемые в сельскохозяйственном производстве, так и заброшенные земельные участки, относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения.

Каких-либо доказательств использования  вышеуказанных земельных участков в сельскохозяйственном производстве заявителем суду не представлено.

При таких обстоятельствах, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Расходы по госпошлине в сумме 300 руб., уплаченной по чеку-ордеру от 14.03.2017 оставить на заявителе.

Госпошлину в сумме 1200 руб., уплаченную по чеку-ордеру от 14.03.2017 возвратить заявителю из доходов федерального бюджета. Выдать справку на возврат.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Вологда в сроки и порядке, установленные АПК РФ.


Судья                                                                                       Е.А. Бачкина