Решение от 6 ноября 2025 г. по делу № А76-28833/2024

Арбитражный суд Челябинской области Воровского ул., дом 2, Челябинск, 454091, www.chelarbitr.ru Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А76- 28833/2024
07 ноября 2025 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 27 октября 2025 года

Полный текст решения изготовлен 07 ноября 2025 года

Судья Арбитражного суда Челябинской области Добронравов В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шавриной А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «УРАЛЬСКАЯ ГАЗОВАЯ СЛУЖБА-ФИНАНС», г. Челябинск, ОГРН: <***>, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Челябинской области, Управлению Федеральной налоговой службы России по Челябинской области о признании недействительными решений,

при участии в рассмотрении дела в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, общества с ограниченной ответственностью «Добрострой» (ИНН <***>),

при участии в судебном заседании представителей ответчиков: от МИФНС № 27 - ФИО1 по доверенности от 26.12.2024, от УФНС - ФИО1 по доверенности от 16.12.2024,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «УГС-Финанс» (далее – общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Челябинской области (далее- ИФНС № 27, Инспекция) о признании недействительным решения от 17.05.2024 № 1855 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки.

Определением суда от 28.08.2024 заявление принято к производству. Определением суда от 21.10.2025 судебное заседание по делу отложено на 27.10.2025.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела уведомлен надлежащим образом.

Представитель ответчиков в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве.

С учетом надлежащего извещения заявителя и третьего лица дела рассмотрено в порядке части 3 статьи 156 АПК РФ в отсутствие неявившихся представителей.

В обоснование доводов заявления общество указывает, что им правомерно применялись пониженные тарифы страховых взносов в соответствии с положениями пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ, так как общество оказывало ООО «ДоброСтрой» услуги по разработке и предоставлению баз данных, CRM-систем и хранения информации и, соответственно, получало выручку за указанные услуги, то есть осуществляло деятельность в области информационных технологий, позволяющую применять пониженный тариф.

В представленном отзыве инспекция возражает против требований заявителя, считает решение налогового органа соответствующим законодательству.

В обоснование законности решения инспекция ссылается на то, что по результатам камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2023 года, представленного ООО «УГС-Финанс», инспекцией установлена неполная уплата страховых взносов в размере 402 847,19 руб. в результате неправомерного применения пониженного

тарифа для расчета страховых взносов, установленного пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ, предусмотренного для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, ввиду того, что указанный вид деятельности документально не подтвержден в ходе проверки.

Заявитель при этом полагает, что налоговым органом сделан неверный вывод, что общество оказывает услуги по обслуживанию систем газораспределения и газопотребления, а не услуги в области информационных технологий. Фактически общество осуществляет деятельность по предоставлению и разработке баз данных, CRM – систем для предприятий, работающих в области газоснабжения. Кроме того, общество в качестве агента заключает договоры на организацию обслуживания, но не оказывает услуг по самому обслуживанию систем газопотребления. Организация обслуживания не подразумевает под собой получения выручки от услуг обслуживания. Однако данный факт не принят во внимание налоговым органом. Предмет договоров налогоплательщика истолкован налоговым органов неверно. В период 2023 года налогоплательщик получал денежные средства в качестве вознаграждения агента ООО «ДоброСтрой». При этом для ООО «ДоброСтрой» общество также оказывало услуги в области информационных технологий: разработку и предоставление баз данных, CRM-систем и хранения информации.

Заслушав пояснения представителей сторон и исследовав материалы дела, арбитражным судом установлено следующее.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2023 года (далее – расчет), представленного ООО «УГС-Финанс», по результатам которой инспекцией установлена неполная уплата страховых взносов за 9 месяцев 2023 года в размере 402 847,19 руб. в результате неправильного исчисления, а именно, неправомерного применения пониженного тарифа для расчета страховых взносов, установленного пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ, предусмотренного для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.

Выявленные проверкой нарушения отражены в акте камеральной налоговой проверки от 28.02.2024 № 1326 и решении от 17.05.2024 № 1855, которым обществу предложено уплатить штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ (с учетом статей 112, 114 НК РФ) в сумме 462,73 руб., а также страховые взносы в сумме 402 847,19 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области № 16-07/002637@ от 18.07.2024 решение инспекции 17.05.2024 № 1855 утверждено.

Не согласившись с вынесенным решением инспекции, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Общество оспаривает решение Инспекции от 17.05.2024 № 1855 только в части доначисления страховых взносов, сумма штрафа не оспаривается.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из части 2 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Согласно пп.1 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками страховых признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе, организации.

На основании п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 420 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования

Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

В соответствии п. 3 ст. 425 НК РФ начиная с 2023 года устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в следующих единых размерах (единый тариф страховых взносов), если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ:

1) в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30 процентов;

2) свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1 процента.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, применяются для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.

В соответствии с п. 2.2 ст. 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпунктах 3 п. 1 ст. 427 НК РФ, начиная с 2023 года применяются единый пониженный тариф страховых взносов в размере 0,0 процента свыше единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов.

Согласно п. 5 ст. 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 427 НК РФ, условиями применения пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных подпунктом 1.1 пункта 2, пунктом 2.2 статьи 427 НК РФ, являются:

- получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, или свидетельства, удостоверяющего регистрацию организации в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны;

- по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ, не менее 70 процентов составляют доходы, предусмотренные абзацами 4-15 п. 5 ст. 427 НК РФ.

В частности учитывается доход (в редакции статьи, действующей в спорный период):

- от реализации экземпляров разработанных, адаптированных и (или) модифицированных данной организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, программ для ЭВМ, баз данных (далее в настоящей статье - собственные программы для ЭВМ, базы данных);

- от передачи исключительных прав на собственные программы для ЭВМ, базы данных;

- от предоставления данной организацией прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к собственным программам для ЭВМ, базам данных, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет" (далее в настоящей статье - сеть "Интернет") (за исключением доходов от предоставления указанных прав, если указанные права состоят в получении возможности в отношении определенного товара разместить в сети "Интернет" предложение, объявление о заключении договора купли-продажи товара и заключить договор купли-продажи, произвести предварительную оплату такого товара, при этом данная организация также обеспечивает возможность хранения, упаковки, доставки, выдачи такого товара покупателю с использованием недвижимого имущества и (или) транспортных средств, находящихся у нее на праве собственности, аренды или на ином праве, либо с привлечением данной организацией по гражданско-правовому договору взаимозависимого лица, которое признается таковым в соответствии с пунктом 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса и у которого эти объекты находятся на праве собственности, аренды или на ином праве; в получении возможности участвовать в процедуре закупок, предусмотренных Федеральным законом от 5 апреля 2013 года N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" и Федеральным законом от 18 июля 2011 года N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц"; в получении возможности участвовать в организованных торгах на товарном рынке; в получении возможности инициировать и осуществлять операции по безналичному переводу денежных средств; в получении банковских, финансовых услуг, в том числе услуг финансирования под уступку денежного требования, услуг на рынке ценных бумаг (дилерская деятельность, брокерская деятельность, деятельность форекс-дилеров), предоставляемых (оказываемых) банками, кредитными организациями, небанковскими кредитными организациями и иными организациями; в получении услуг, связанных с совершением сделок с недвижимым имуществом, в отношении объектов недвижимости продавцов и (или) застройщиков и (или) объектов долевого строительства; в получении возможности разместить информацию о потенциальном спросе на услуги по перевозке пассажиров и багажа легковым такси, а также в получении возможности ознакомиться с информацией о предложениях организаций, оказывающих услуги в указанной сфере, и осуществить поиск таких предложений по заданным пользователем параметрам; в получении возможности разместить информацию об услугах общественного питания, предложение заключить договор о реализации определенного товара (блюда), изготовленного организацией, оказывающей услуги общественного питания, заключить договор купли-продажи, произвести предварительную оплату такого товара (блюда), при этом организация-плательщик также обеспечивает возможность доставки, выдачи такого товара (блюда) покупателю; в получении возможности формировать средства идентификации (коды маркировки), предоставляемой оператором государственной информационной системы мониторинга за оборотом товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации; в получении возможности осуществлять хранение данных в центрах обработки данных; в получении возможности получать услуги связи по передаче данных в целях передачи голосовой информации, предоставляемой оператором связи);

- от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) (далее в настоящей статье - заказные программы для ЭВМ, базы данных);

- от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению собственных программ для ЭВМ, баз данных и заказных программ для ЭВМ, баз данных;

- от оказания услуг (выполнения работ) по разработке (включая тестирование и сопровождение) программно-аппаратных комплексов при наличии документа, подтверждающего отнесение предусмотренных договором услуг (работ) к разработке

программно-аппаратных комплексов и выданного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере информационных технологий, а также по адаптации, модификации, тестированию и сопровождению программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных;

- от реализации разработанных данной организацией программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных;

- от оказания данной организацией услуг с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (либо в случае, если составная часть собственной программы для ЭВМ включена в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных), по распространению рекламной информации в сети "Интернет" и (или) получению доступа к такой информации;

- от оказания услуг с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (либо в случае, если составная часть собственной программы для ЭВМ включена в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных), по предоставлению доступа к аудиовизуальным произведениям и (или) сообщениям телепередач на аудиовизуальном сервисе, включенном в реестр аудиовизуальных сервисов;

- от оказания услуг и (или) предоставления прав использования, заключающихся в предоставлении доступа к отдельным фонограммам, совокупности фонограмм, объектам авторского и смежных прав, связанных с фонограммами, с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (либо в случае, если составная часть собственной программы для ЭВМ включена в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных);

- от оказания услуг в сети "Интернет" с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (либо в случае, если составная часть собственной программы для ЭВМ включена в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных), по размещению и (или) продвижению предложений, объявлений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав, предложений о трудоустройстве, услуг по осуществлению поиска таких предложений, объявлений (доступа к таким предложениям, объявлениям) и (или) по заключению договоров (за исключением доходов от оказания услуг, указанных в настоящем абзаце, если эти услуги состоят в предоставлении возможности в отношении определенного товара разместить в сети "Интернет" предложение, объявление о заключении договора купли-продажи товара и заключить договор купли-продажи, произвести предварительную оплату такого товара, при этом данная организация также обеспечивает возможность хранения, упаковки, доставки, выдачи такого товара покупателю с использованием недвижимого имущества и (или) транспортных средств, находящихся у нее на праве собственности, аренды или на ином праве, либо с привлечением данной организацией по гражданско-правовому договору взаимозависимого лица, которое признается таковым в соответствии с пунктом 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса и у которого эти объекты находятся на праве собственности, аренды или на ином праве; от оказания данной организацией услуг, указанных в настоящем абзаце, если такие услуги состоят в получении возможности разместить информацию о потенциальном спросе на услуги по перевозке пассажиров и багажа легковым такси, а также в получении возможности ознакомиться с информацией о предложениях организаций, оказывающих услуги в указанной сфере и осуществить поиск таких предложений по заданным параметрам; в получении возможности разместить информацию об услугах общественного питания, заключить договор о реализации определенного товара (блюда), изготовленного

организацией, оказывающей услуги общественного питания, заключить договор купли- продажи, произвести предварительную оплату такого товара (блюда), при этом организация-плательщик также обеспечивает возможность доставки, выдачи такого товара (блюда) покупателю; в получении возможности участвовать в процедуре закупок, предусмотренных Федеральным законом от 5 апреля 2013 года N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" и Федеральным законом от 18 июля 2011 года N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц"; в получении возможности участвовать в организованных торгах на товарном рынке; в получении возможности инициировать и осуществлять операции по безналичному переводу денежных средств; в получении банковских, финансовых услуг, в том числе услуг финансирования под уступку денежного требования, услуг на рынке ценных бумаг (дилерская деятельность, брокерская деятельность, деятельность форекс-дилеров), предоставляемых (оказываемых) банками, кредитными организациями, небанковскими кредитными организациями и иными организациями; в получении услуг, связанных с совершением сделок с недвижимым имуществом, в отношении объектов недвижимости продавцов и (или) застройщиков и (или) объектов долевого строительства; в получении возможности формировать средства идентификации (коды маркировки), предоставляемой оператором государственной информационной системы мониторинга за оборотом товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации; в получении возможности осуществлять хранение данных в центрах обработки данных; в получении возможности получать услуги связи по передаче данных в целях передачи голосовой информации, предоставляемой оператором связи);

- от оказания данной организацией, имеющей лицензию на осуществление образовательной деятельности, с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (либо в случае, если составная часть собственной программы для ЭВМ включена в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных), в том числе путем предоставления удаленного доступа к собственным программам для ЭВМ, базам данных, услуг по предоставлению доступа к электронной образовательной и (или) просветительской информации (сервисам).

В целях пункта 5 ст. 427 НК РФ сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 НК РФ, при этом в нее не включаются доходы, указанные в пунктах 2 и 11 части второй статьи 250 и пункте 4.1 статьи 271 НК РФ, а также доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов, указанных в настоящем пункте.

В случае если по итогам расчетного периода данная организация не выполняет условие о доле доходов, установленное пунктом 5 ст. 427 НК РФ, данная организация лишается права применять тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 1.1 пункта 2, пунктом 2.2 статьи 427 НК РФ, с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленному условию.

В ходе камеральной проверки налоговым органом установлено, что Общество включено в реестр аккредитованных организаций в области информационных технологий с 29.03.2022, номер записи в реестре АО-20220328 392865.

С января 2023 года применяет пониженный тариф страховых взносов.

В представленном расчете по страховым взносам за расчетные (отчетные) периоды 6 месяцев и 9 месяцев 2023 года приложение № 1 к разделу 1 расчета не заполнено.

В результате из представленного обществом расчета невозможно установить критерии применения пониженного тарифа страховых взносов, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ, такие как: общая сумма доходов, которая определяется по правилам ст. 248 НК РФ; сумма доходов от деятельности в области информационных технологий, указанной в п. 5 ст. 427 НК РФ; доля доходов от деятельности в области информационных технологий; дата и номер записи в реестре аккредитованных организаций в области информационных технологий.

При анализе расчетного счета заявителя инспекцией установлено, что ООО «УГС- Финанс» получало доходы от оказания услуг по ремонту объектов системы газораспределения и газопотребления зданий, от сдачи в аренду сетей газораспределения и иных услуг, которые не поименованы в пункте 5 статьи 427 НК РФ.

Налоговым органом на основании указанного анализа установлено, что плательщиком страховых взносов не выполняется условие применения пониженного тарифа: по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ, не менее 70 процентов составляют доходы от видов деятельности, поименованных в п.5 ст. 427 НК РФ: организацией оказываются услуги: ремонт объектов системы газораспределения и газопотребления зданий, аренду сетей газораспределения и т.д., которые не поименованы в п.5 ст. 427 НК РФ.

При этом налоговым органом в адрес ООО «УГС-Финанс» направлялось требование о представлении пояснений, в котором указано на неправомерное применение пониженных тарифов страховых взносов в связи с невыполнением условия о доле доходов, установленного пунктом 5 статьи 427 НК РФ.

19.02.2024 (за рамками камеральной проверки (дата окончания проверки – 13.02.2024)) в адрес плательщика направлено требование № 14-20/2344 в порядке пункта 2 статьи 93.1 НК РФ, которым истребованы документы, необходимые для подтверждения права на применение пониженных тарифов страховых взносов (документы, подтверждающие права организации на программное обеспечение реализацию, разработку, адаптацию, модификацию и (или) сопровождение, которого осуществляет организация; документы, подтверждающие исключительные (неисключительные) права (патенты, сертификаты, лицензионные и сублицензионные договоры и др.); документы (договоры на оказание услуг, выполнение работ с приложениями и дополнительными соглашениями, действующие в 2023 году (заявки,задания и т.д.)) на основании которых производится пополнение расчетных счетов в 2023 году; акты выполненных работ за 2023 год; функционал программного обеспечения реализацию, разработку, адаптацию, модификацию и (или) сопровождение, которого осуществляет организация; расчет доли доходов, для применения пониженных тарифов страховых взносов исходя из критериев, указанных в пункте 5 статьи 427 НК РФ и иные).

По указанным требованиям ООО «УГС-Финанс» документы, подтверждающие применение пониженных тарифов страховых взносов за 9 месяцев (с января по сентябрь) 2023 года, не представлены, уточненный расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2023 года ООО «УГС-Финанс» также не представлен.

При рассмотрении апелляционной жалобы в УФНС по Челябинской области заявителем в подтверждение правомерности применения пониженных тарифов страховых взносов представлены договоры, в которых ООО «УГС-Финанс» выступает исполнителем:

1) на выполнение работ по техническому обслуживанию и ремонту внутридомового газового оборудования с учетом аварийно-диспетчерского обеспечения:

- от 01.10.2022 № ВДГО-МКД-2022, с ООО «НИКОСС» (Заказчик);

- от 14.03.2022 № 02-ВДГО-МКД-2022 с ООО Управляющей компанией «ВЕРТИКАЛЬ» (Заказчик);

- от 01.01.2023 № 02-ВДГО-МКД /2023 с ООО Управляющей компанией «Карабашская коммунальная компания» (Заказчик);

- от 01.02.2022 № 01-ВДГО-МКД-2022 с ООО «Малахит» (Заказчик); - от 01.10.2022 № 05-ВДГО-МКД-2022 с ООО «СФЕРА ЖКС» (Заказчик);

- от 09.03.2022 № ОЗ-ВДГО-МКД-2022 с ООО Управляющей компанией «Эверест» (Заказчик);

2) на выполнение работ по обследованию вентиляционных каналов и дымоходов в газифицированных помещениях многоквартирных жилых домов, находящихся в управлении

Согласно приложениям № 1 к представленным договорам перечень и периодичность выполняемых работ по техническому обслуживанию и ремонту ВДГО МКД, а также аварийно-диспетчерскому обеспечению входящих в стоимость работ включает в себя:

- визуальную проверку целостности и соответствия нормативным требованиям (осмотр) внутридомового газового оборудования;

- визуальную проверку наличия свободного доступа (осмотр) к внутридомовому газовому оборудованию;

- визуальную проверку состояния окраски и креплений газопровода (осмотр);

- визуальную проверку наличия и целостности футляров в местах прокладки через наружные и внутренние конструкции многоквартирных домов и домовладений(осмотр);

- проверку герметичности соединений и отключающих устройств (приборный метод, обмыливание);

- проверку работоспособности и смазки отключающих устройств при необходимости; - проверку работоспособности устройств, позволяющих автоматически отключить

подачу газа при отклонении контролируемых параметров за допустимые пределы, ее наладка и регулировка;

- инструктаж потребителей газа по безопасному использованию газа при удовлетворении коммунально-бытовых нужд;

- аварийно-диспетчерское обеспечение (вызов и выезд).

При анализе расчетного счета заявителя налоговым органом установлено, что ООО «УГС- Финанс» получало доходы от оказания услуг по ремонту объектов системы газораспределения и газопотребления зданий, от сдачи в аренду сетей газораспределения и иных услуг, которые не поименованы в пункте 5 статьи 427 НК РФ.

При этом согласно расчетного счета заявителя за 2023 год перечисления от ООО «ДоброСтрой» отсутствуют. Документы, подтверждающие иные формы расчетов, не представлены.

Оценив данные документы, налоговый орган правомерно пришел к выводу о том, что доходы, полученные заявителем в рамках исполнения вышеуказанных договоров, не относятся к доходам, указанным в абзацах 4-15 п. 5 ст. 427 НК РФ в виду отсутствия документального подтверждения.

В ходе судебного разбирательства заявитель также не представил надлежащее документальное подтверждение получение дохода от деятельности в области информационных технологий, в частности об оказании услуг по разработке и предоставлению баз данных, CRM- систем и хранения информации.

Доводы заявителя о том, что обществом выполнены требования п. 5. ст. 427 Налогового кодекса РФ для применения пониженных тарифов страховых взносов в виду получения ООО «УГС-Финанс» решения о предоставлении государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, судом отклоняются.

Согласно представленному в суд решению Министерства цифрового развития, связи и массовых коммуникаций РФ от 29.03.2022 № АО-20220328-3928659351-3 ООО «УГС-Финанс» предоставлена государственная аккредитация организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, с отражением видов деятельности:

- 62.01 Разработка компьютерного программного обеспечения;

- 62.02 Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий

- 62.09 Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая.

Между тем, сама по себе аккредитация не является основанием для соответствия налогоплательщика условиям, установленным пунктом 5 статьи 427 НК РФ если иные критерии не выполняются.

Аналогично, не может быть подтверждено фактическое выполнение деятельности в области информационных технологий отражением в ЕГРЮЛ основного вида деятельности налогоплательщика – «разработка компьютерного программного обеспечения» (ОКВЭД 62.01).

Представленные в суд документы (договор с ООО «ДоброСтрой» от 01.08.2021 № 1/2021, акты оказания услуг по договору – предоставление доступа к программному обеспечению и базам данных) не подтверждают позицию заявителя о правомерности применения пониженных тарифов страховых взносов.

В пункте 1.4 договора № 1/2021 указано, что при выполнении работ по техническому обслуживанию ООО «УГС-Финанс» предоставляет ООО «ДоброСтрой» и взаимодействующим с ним в рамках заключенных договоров с любыми физическими и юридическими лицами, а также государственным органам, участвующим в процессе контроля за выполнением такого рода работ, собственные программные средства и базы данных ООО «УГС-Финанс» для удаленного обмена информацией между всеми сторонами процесса.

Также в пункте 1.6. договора № 1/2021 указано, что в рамках договора оказываются услуги в области предоставления ООО «УГС-Финанс» ООО «ДоброСтрой» доступа к программному обеспечению и базам данных ООО «УГС-Финанс».

Заявитель указывает, что виды услуг в области информационных технологий, оказываемых ООО «УГС-Финанс» поименованы в Приложении 1 к Договору № 1/2021 от 01.08.2021, в котором указано, что «функционал предоставляемого программного обеспечения Агрегатором Специализированной организации включает в себя развертывание. настройку архитектуры программного обеспечения с созданием базы данных с производством работ/услуг по адаптации, модификации, интеграции, распределению прав доступа в соответствии с принятой архитектурой прав доступа, настройка роботов (программных кодов), конфигурирование, техническая поддержка по вопросам корректной работы, сопровождению функционирования программного обеспечения, находящегося в программно-аппаратной среде исполнителя (пункт 4 Спецификации)».

Функционал программного обеспечения включает в себя: - создание базы данных контрагентов; - создание электронного алгоритма обслуживания ВДГО с оцифровкой всех этапов работ; - создание электронного документирования;

- создание/адаптация роботов для обработки информации и уведомления клиентов; - создание/адаптация роботов для обработки информации и контроля сотрудников;

- создание/адаптация роботов для формирования технической и бухгалтерской отчетности (месячной или годовой);

- создание/адаптация роботов для отправки отчетных и бухгалтерских документов клиентам;

- создание/адаптация роботов выявления невыполненной исполнителями работы;

- создание/адаптация роботов по повторному уведомлению клиентов и формированию электронных шаблоном писем для рассылки и подготовки к приостановке подачи газа;

- создание/адаптация роботов по фиксации поступивших заявок, их распределению и перенаправлению, уведомлению сотрудников;

- создание/адаптация роботов по распределению в сделки и карточки клиентов фотоматериалов;

- функционал формирования уведомлений Государственной жилищной инспекции по вопросам приостановки газа.

Между тем, заявителем не представлены доказательства фактического оказания указанных услуг. Из представленных документов не следует, что общество разработало и использует для оказания данных услуг собственные программы, базы данных.

Заявитель указывает, что спорные услуги по договору № 1/2021 от 01.08.2021 включали в себя в 2023 году:

- автоматизации и информатизации баз данных клиентов-заказчиков; - настройку программного обеспечения «Битрикс24» и «1С-Bitrix»; - ведение баз данных и учета карточек клиентов-заказчиков; - прием платежей от клиентов.

Вместе с тем, обществом не представлены документы, подтверждающие, что во исполнение условий договора используются именно собственные (разработанные,

адаптированные, модернизированные) программные средства и базы данных как то предусмотрено положениями пункта 5 статьи 427 НК РФ.

Согласно пояснениям заявителя расчеты с ООО «ДоброСтрой» производились в виде взаимозачетов.

Согласно расчетному счету заявителя за 2023 год перечисления от ООО «ДоброСтрой» отсутствуют. В материалы дела представлен акт взаимозачета от 15.12.2023.

При этом суд относится критически к представленной ходе судебного процесса копии акта взаимозачета № 2 от 15.12.2023, подписанного между ООО «УГС-Финанс» и ООО «Добрострой», поскольку указанный документ ранее не был представлен налоговому органу.

Таким образом, суд полагает недоказанными доводы заявителя о том, что по итогам отчетного (расчетного) периода 9 месяцев 2023 года сумма доходов ООО «УГС-Финанс» от деятельности в области информационных технологий составляла более 70%.

Приведенные заявителем доводы лишь указывают об оказании агентских услуг по обслуживанию клиентов ООО «Добрострой» (приему платежей), иного документально не подтверждено.

Заявителем в суд также представлены копия постановления по делу об административном правонарушении № 3-268/2023 мирового судьи судебного участка № 2 Курчатовского района города Челябинска от 08.08.2023, копия решения по жалобе на постановление по делу об административном правонарушении Курчатовского районного суда города Челябинска от 06.10.2023 по делу № 12-327/2023, однако, данные судебные акты также не содержат указаний на осуществление обществом услуг в области информационных технологий.

Таким образом, довод заявителя о том, что деятельность ООО «УГС-Финанс» представляет собой деятельность в области информационных технологий, документально не подтвержден.

Учитывая изложенное, суд считает, что заявителем не выполняются условия, предусмотренные абзацем 3 п. 5 ст. 427 НК РФ, для применения пониженных тарифов страховых взносов в соответствии с п. 2.2 ст. 427 НК РФ.

Судом оценены все доказательства, имеющиеся в материалах проверки, в их совокупности и взаимосвязи и установлено, что обществу правомерно отказано в праве применить пониженные страховые взносы в соответствии с положениями пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Согласно ч. 2 ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

В ч. 4 ст. 71 АПК РФ сказано, что каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.

В соответствии с ч. 7 ст. 71 АПК РФ результаты оценки доказательств суд отражает в судебном акте, содержащем мотивы принятия или отказа в принятии доказательств, представленных лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений.

Поскольку доводы заявителя и представленные им доказательства не опровергают совокупность установленных проверкой обстоятельств, а также выводы инспекции, сделанные по результатам оценки полученных доказательств и установленных обстоятельств, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Согласно абзацу 4 пункта 75 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Поскольку решение УФНС по Челябинской области № 16-07/002637@ от 18.07.2024 по рассмотрению жалобы заявителя не является новым решением (в обжалуемой части),

вышестоящим налоговым органом не было допущено нарушения процедуры принятия решения

либо выхода за пределы своих полномочий, суд, руководствуясь положениями статьи 140 НК РФ, пункта 1 части 1 статьи 150 АПК РФ считает, что в данной части производство по делу подлежит прекращению.

Руководствуясь статьями 110, 150, 167-170, 176 АПК РФ,

РЕШИЛ:

Производство в отношении требования о признании недействительным решения УФНС России по Челябинской области № 16-07/002637@ от 18.07.2024 прекратить.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку..

Судья В.В. Добронравов