Решение от 15 марта 2023 г. по делу № А78-356/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАБАЙКАЛЬСКОГО КРАЯ

672002, Выставочная, д. 6, Чита, Забайкальский край

http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

Дело № А78-356/2023
г.Чита
15 марта 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 07 марта 2023 года Решение изготовлено в полном объёме 15 марта 2023 года

Арбитражный суд Забайкальского края

в составе судьи Ульзутуевой А.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лесничей В.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А78-356/2023 по заявлению первого заместителя прокурора Забайкальского края к Администрации сельского поселения «Казаковское» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным бездействия, выразившегося в непринятии мер по разработке и утверждению правового акта, регламентирующего предоставление муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных актов муниципального образования о местных налогах и сборах, предусмотренной статьями 21, 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации, об обязании в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения суда разработать и утвердить правовой акт, регламентирующий предоставление муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, предусмотренной статьями 21, 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации,

с участием в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле: от Прокуратуры Забайкальского края: ФИО1, служебное удостоверение №

312090 (7 марта 2023 года), от Администрации сельского поселения «Казаковское»: не было,

установил:

первый заместитель прокурора Забайкальского края (далее – заявитель, прокурор) обратился в арбитражный суд с заявлением к Администрации сельского поселения «Казаковское» (далее – Администрация сельского поседения, Администрация) о признании незаконным бездействия, выразившегося в непринятии мер по разработке и утверждению правового акта, регламентирующего предоставление муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных актов муниципального образования о местных налогах и сборах, предусмотренной статьями 21, 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации, об обязании в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения суда


разработать и утвердить правовой акт, регламентирующий предоставление муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, предусмотренной статьями 21, 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В обоснование своего требования заявитель указывает, что в сельском поселении установлены налог на имущество физических лиц и земельный налог, в этой связи у Администрации имеется обязанность по предоставлению муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, однако Администрацией не принято мер к разработке и утверждению административного регламента по предоставлению такой муниципальной услуги.

Администрацией сельского поселения каких-либо документов не представлено.

О месте и времени проведения предварительного судебного заседания и судебного разбирательства Администрация извещена надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК Российской Федерации), явку представителя в судебное заседание не обеспечила.

В судебном заседании 2 марта 2023 года объявлялся перерыв до 7 марта 2023 года, информация о перерыве размещена на информационном ресурсе «Картотека арбитражных дел» (http://kad.arbitr.ru).

Определением от 19 января 2023 года суд предложил лицам, участвующим в деле, при наличии возражений относительно возможности рассмотрения дела в их отсутствие и перехода суда после завершения предварительного судебного заседания к рассмотрению дела по существу, представить данные возражения.

Представитель прокурора возражений относительно возможности перехода суда после завершения предварительного судебного заседания к рассмотрению дела по существу не высказал, Администрацией таких возражений также не представлено.

Учитывая изложенное, арбитражный суд, признав дело подготовленным, завершил 7 марта 2023 года предварительное судебное заседание и по правилам статьи 137 АПК Российской Федерации (с учетом разъяснений, содержащихся в пункте 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20 декабря 2006 года № 65 «О подготовке дела к судебному разбирательству») перешел к рассмотрению дела по существу в этом же судебном заседании.

Исследовав материалы дела и заслушав представителя прокурора, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Балейской межрайонной прокуратурой на основании решения о проведении проверки от 12 декабря 2022 года в период с 12 декабря 2022 года по 30 декабря 2022 года в Администрации сельского поселения проведена проверка исполнения законодательства о предоставлении муниципальных услуг, защите прав субъектов предпринимательской деятельности.

По результатам проверки прокуратурой установлено, что решением Совета сельского поселения «Казаковское» от 11 ноября 2019 года № 21 установлен земельный налог на территории сельского поселения «Казаковское», решением Совета сельского поселения «Казаковское» от 21 августа 2018 года № 11 установлен налог на имущество физических лиц на территории сельского поселения «Казаковское» (л.д. 20-21).

Таким образом, на территории муниципального образования сельское поселение «Казаковское» установлены и действуют налог на имущество физических лиц, земельный налог.

Установив, что Администрацией не принято мер к разработке и утверждению административного регламента по предоставлению муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных


правовых актов сельского поселения «Казаковское» о местных налогах и сборах, в то время как, финансовые органы муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации обязаны предоставлять муниципальную услугу по даче письменных разъяснений по вопросам применения нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, а налогоплательщики вправе требовать от финансового орган соответствующих разъяснений, прокурором 13 декабря 2022 года главе Администрации сельского поселения внесено представление об устранении нарушений законодательства о предоставлении муниципальных услуг, защите прав субъектов предпринимательской деятельности, налогового законодательства (л.д. 8- 10).

В ответ на представление Администрацией представлено письмо, в котором Администрация указала, что административный регламент по предоставлению муниципальной услуги «По даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов сельского поселения «Казаковское» о местных налогах и сборах» не разработан и не принят (л.д. 11).

По мнению прокурора, отсутствие административного регламента по предоставлению муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных актов муниципального образования о местных налогах и сборах влечет неопределенность требований к организациям и предпринимателям, возможность нарушения порядка осуществления муниципального контроля, чем нарушаются права и законные интересы неопределенного круга субъектов предпринимательской деятельности.

Посчитав, что Администрацией неправомерно не принято мер к разработке и утверждению административного регламента по предоставлению муниципальной услуги, первый заместитель прокурора обратился с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд.

Суд полагает, что в рассматриваемом случае требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим причинам.

Согласно части 1 статьи 198 АПК Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 1).

В силу части 2 статьи 198 АПК Российской Федерации прокурор вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если он полагает, что решение и действие (бездействие) не соответствует закону или иному нормативному правовому акту в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 2).

Как следует из пункта 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 марта 2012 года № 15 «О некоторых вопросах участия прокурора в арбитражном процессе» прокурор вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта, если полагает, что оспариваемый акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы неопределенного круга лиц или иные публичные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической


деятельности (абзац первый части 1 статьи 52, часть 2 статьи 198 АПК Российской Федерации).

Приведенные положения применяются и при оспаривании решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия.

В арбитражном суде подлежат рассмотрению заявления прокурора об оспаривании решений, действий (бездействия), нарушающих права и законные интересы неопределенного круга граждан, организаций - субъектов предпринимательской и иной экономической деятельности, а также публичные интересы в сфере указанной деятельности (абзац первый части 1 статьи 52 и часть 1 статьи 53, часть 2 статьи 198 АПК Российской Федерации) (пункт 13 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 июня 2022 года № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации»).

В пункте 5 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 июня 2022 года № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» указано, что к бездействию относится неисполнение (уклонение от исполнения) наделенными публичными полномочиями органом или лицом обязанности, возложенной на него нормативными правовыми и иными актами, определяющими его полномочия (должностными инструкциями, положениями, регламентами, приказами). Бездействием, в частности, признается нерассмотрение обращения заявителя уполномоченным лицом или несообщение о принятом решении, уклонение от принятия решения при наступлении определенных законодательством событий, например событий, являющихся основанием для предоставления государственных или муниципальных услуг в упреждающем режиме.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» под муниципальной услугой понимается деятельность по реализации функций органа местного самоуправления, которая осуществляется по запросам заявителей в пределах полномочий органа, предоставляющего муниципальные услуги, по решению вопросов местного значения, установленных в соответствии с Федеральным законом от 6 октября 2003 года № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» и уставами муниципальных образований, а также в пределах предусмотренных указанным Федеральным законом прав органов местного самоуправления на решение вопросов, не отнесенных к вопросам местного значения, прав органов местного самоуправления на участие в осуществлении иных государственных полномочий (не переданных им в соответствии со статьей 19 указанного Федерального закона), если это участие предусмотрено федеральными законами, прав органов местного самоуправления на решение иных вопросов, не отнесенных к компетенции органов местного самоуправления других муниципальных образований, органов государственной власти и не исключенных из их компетенции федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации, в случае принятия муниципальных правовых актов о реализации таких прав.

Статьей 14 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (далее – Закон № 131- ФЗ) определен круг вопросов местного значения городского и сельского поселения.

В силу пунктов 1, 2 части 1, части 3 статьи 14 Закона № 131-ФЗ к вопросам местного значения сельского поселения относятся, среди прочего, составление и рассмотрение проекта бюджета поселения, утверждение и исполнение бюджета поселения, осуществление контроля за его исполнением, составление и утверждение отчета об исполнении бюджета поселения; установление, изменение и отмена местных налогов и сборов поселения.


При этом в соответствии с частью 1 статьи 19 Закона № 131-ФЗ полномочия органов местного самоуправления, установленные федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации, по вопросам, не отнесенным в соответствии с настоящим Федеральным законом к вопросам местного значения, являются отдельными государственными полномочиями, передаваемыми для осуществления органам местного самоуправления. Таким образом, сфера предоставления муниципальных услуг может не ограничиваться только решением вопросов местного значения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 12 Налогового кодекса Российской Федерации местными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц (статья 15 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации финансовые органы муниципальных образований дают письменные разъяснения по вопросам применения нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

Пунктом 3 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что финансовые органы муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право получать от муниципальных образований письменные разъяснения по вопросам применения нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Из приведенных положений налогового законодательства следует, что финансовые органы муниципальных образований обязаны давать письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах, а налогоплательщики вправе требовать от финансового органа соответствующих разъяснений.

Понятие финансовых органов муниципальных образований приведено в статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в силу которой названные органы представляют собой органы (должностные лица) местных администраций муниципальных образований, осуществляющие составление и организацию исполнения местных бюджетов (финансовые органы муниципальных образований).

Согласно части 2 статьи 1 Федерального закона от 02.05.2006 № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращении граждан Российской Федерации» установленный настоящим Федеральным законом порядок рассмотрения обращений граждан распространяется на все обращения граждан, за исключением обращений, которые подлежат рассмотрению в порядке, установленном федеральными конституционными законами и иными федеральными законами.

Поскольку порядок и деятельность финансового органа по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах установлены нормами Налогового кодекса Российской Федерации, обращения налогоплательщиков по указанным вопросам не регулируется нормами названного Федерального закона от 02.05.2006 № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращении граждан Российской Федерации».


Таким образом, предоставление письменных разъяснений по вопросам применения нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах является муниципальной услугой.

Отношения, возникающие в связи с предоставлением государственных и муниципальных услуг соответственно федеральными органами исполнительной власти, органами государственных внебюджетных фондов, исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации, а также местными администрациями и иными органами местного самоуправления, осуществляющими исполнительно-распорядительные полномочия урегулированы Федеральным законом от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» (далее – Закон об организации предоставления государственных и муниципальных услуг).

В силу пункта 1 части 1 статьи 6 Закона об организации предоставления государственных и муниципальных услуг органы, предоставляющие государственные услуги, обязаны предоставлять государственные услуги в соответствии с административными регламентами.

Предоставление государственных и муниципальных услуг осуществляется в соответствии с административными регламентами (часть 1 статьи 12 Закона об организации предоставления государственных и муниципальных услуг).

Административный регламент является нормативным правовым актом, устанавливающим порядок и стандарт предоставления государственной или муниципальной услуги (пункт 4 статьи 2 Закона об организации предоставления государственных и муниципальных услуг).

Согласно части 1 статьи 13 Закона об организации предоставления государственных и муниципальных услуг разработку проекта административного регламента осуществляет орган, предоставляющий государственную услугу, или орган, предоставляющий муниципальную услугу.

Таким образом, оказание муниципальной услуги должно осуществляться в соответствии с административным регламентом, являющимся нормативным правовым актом, устанавливающим порядок и стандарт предоставления государственной или муниципальной услуги.

Как указывалось ранее, Балейской межрайонной прокуратурой на основании решения о проведении проверки от 12 декабря 2022 года в период с 12 декабря 2022 года по 30 декабря 2022 года в Администрации сельского поселения проведена проверка исполнения законодательства о предоставлении муниципальных услуг, защите прав субъектов предпринимательской деятельности.

По результатам проверки прокуратурой установлено, что решением Совета сельского поселения «Казаковское» от 11 ноября 2019 года № 21 установлен земельный налог на территории сельского поселения «Казаковское», решением Совета сельского поселения «Казаковское» от 21 августа 2018 года № 11 установлен налог на имущество физических лиц на территории сельского поселения «Казаковское» (л.д. 20-21).

Таким образом, на территории муниципального образования сельское поселение «Казаковское» установлены и действуют налог на имущество физических лиц, земельный налог.

Указанное означает обязанность предоставления Администрацией письменных разъяснений по вопросам применения нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, что является муниципальной услугой. Как указывалось ранее, оказание муниципальной услуги должно осуществляться в соответствии с административным регламентом, являющимся нормативным правовым актом, устанавливающим порядок и стандарт предоставления государственной или муниципальной услуги.


Следовательно, у Администрации имеется обязанность по утверждению административного регламента по предоставлению соответствующей муниципальной услуги.

Согласно Уставу сельского поселения «Казаковское», к вопросам местного значения сельского поселения относятся: составление и рассмотрение проекта бюджета местного поселения, утверждение и исполнение бюджета сельского поселения, осуществление контроля за его исполнением, составление и утверждение отчета об исполнении бюджета сельского поселения; установление, изменение и отмена местных налогов и сборов сельского поселения (пункты 1, 2 части 1 статьи 8 Устава).

Администрация сельского поселения является исполнительно-распорядительным органом сельского поселения, наделяется Уставом полномочиями по решению вопросов местного значения сельского поселения и полномочиями для осуществления отдельных государственных полномочий, переданных органам местного самоуправления федеральными законами и законами Забайкальского края (статья 29 Устава).

В ответ на представление прокурора Администрацией представлено письмо, в котором Администрация указала, что административный регламент по предоставлению муниципальной услуги «По даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов сельского поселения «Казаковское» о местных налогах и сборах» не разработан и не принят (л.д. 11).

Иной информации к моменту рассмотрения дела судом Администрацией не представлено.

Таким образом, при наличии установленной законом обязанности по утверждению административного регламента по предоставлению муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных актов муниципального образования о местных налогах и сборах, предусмотренной статьями 21, 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Администрацией соответствующие меры по разработке и утверждению административного регламента по предоставлению названной муниципальной услуги не приняты, что свидетельствует о неправомерном бездействии Администрации.

Указанный вывод соответствует правой позиции, выраженной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 27.05.2020 № 309-ЭС20-6503, определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.11.2021 № 309-ЭС21-21256, определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 № 306-ЭС21-5956.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Как указал заявитель, отсутствие административного регламента по предоставлению муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных актов муниципального образования о местных налогах и сборах влечет неопределенность требований к организациям и предпринимателям, возможность нарушения порядка осуществления муниципального контроля, чем нарушаются права и законные интересы неопределенного круга субъектов предпринимательской деятельности.

Поскольку бездействие Администрации, выразившееся в непринятии мер по разработке и утверждению правового акта, регламентирующего предоставление муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных актов муниципального образования о местных налогах и сборах, предусмотренной статьями 21, 34.2 Налогового кодекса Российской


Федерации не соответствует Закону об организации предоставления государственных и муниципальных услуг и нарушает права и законные интересы граждан, субъектов предпринимательской деятельности и других заинтересованных лиц, суд полагает, установленным, совокупность условий, предусмотренных частью 1 статьи 198 и частью 4 статьи 200 АПК Российской Федерации, для признания такого бездействия Администрации сельского поселения не соответствующим закону.

Согласно пункту 3 части 5 статьи 201 АПК Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании бездействия органа, осуществляющего публичные полномочия, должно содержаться указание на признание оспариваемого бездействия незаконным и обязанность соответствующего органа, осуществляющего публичные полномочия, совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения в установленный судом срок.

То есть арбитражные суды не только констатируют незаконность оспариваемого бездействия, но и обязывают соответствующие органы и должностных лиц к совершению активных действий по устранению допущенных нарушений, признав незаконным бездействие органа местного самоуправления, суд обязывает такой орган устранить допущенные нарушения.

Учитывая, что оспариваемое бездействие не соответствует Закону об организации предоставления государственных и муниципальных услуг и нарушает права и законные интересы неопределенного круга лиц, в том числе, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, суд считает возможным в качестве способа устранения выявленных нарушений обязать Администрацию сельского поселения «Казаковское» в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения суда разработать и утвердить правовой акт, регламентирующий предоставление муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, предусмотренной статьями 21, 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167, 168, 169, 170, 176 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным бездействие Администрации сельского поселения «Казаковское» (ОГРН <***>, ИНН <***>), выразившееся в непринятии мер по разработке и утверждению правового акта, регламентирующего предоставление муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных актов муниципального образования о местных налогах и сборах, предусмотренной статьями 21, 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как не соответствующее Федеральному закону от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг».

Обязать Администрацию сельского поселения «Казаковское» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения суда разработать и утвердить правовой акт, регламентирующий предоставление муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, предусмотренной статьями 21, 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца через Арбитражный суд Забайкальского края.

Судья А.А. Ульзутуева


Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 19.01.2023 22:09:00

Кому выдана Ульзутуева Анна Александровна