Решение от 23 сентября 2021 г. по делу № А31-5890/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КОСТРОМСКОЙ ОБЛАСТИ

156000, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2

http://kostroma.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е



Дело № А31-5890/2021
г. Кострома
23 сентября 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 16 сентября 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 23 сентября 2021 года.

Арбитражный суд Костромской области в составе судьи Байбородина Олега Леонидовича, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Звезда» (ИНН <***>) о признании незаконным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Костромской области от 16.11.2020 № 2847/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 25.05.2021;

от ответчика: ФИО3, доверенность от 18.12.2020 № 04-07/14952,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Звезда» обратилось в суд с заявлением о признании незаконным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Костромской области от 16.11.2020 № 2847/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

21.12.2020 Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Костроме прекратила свою деятельность путем реорганизации в форме присоединения. Правопреемником является Управление Федеральной налоговой службы по Костромской области.

Заявитель поддержал требование.

Налоговый орган считает требования не подлежащими удовлетворению.

В судебном заседании установлены следующие обстоятельства.

Заявителем была представлена первичная налоговая декларация по земельному налогу за 2019 год.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации налоговым органом было установлено, что налогоплательщик неверно исчислил сумму налога, подлежащего уплате в бюджет.

Решением от 16.11.2020 № 2847/1 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Костромской области привлекала налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное частью 1 статьи 122 НК РФ, обществу начислен штраф в размере 1173 руб., пени в размере 31690 руб. 73 коп., кроме того, доначислен налог в размере 187770 руб.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу жалоба ООО «Звезда» была оставлена без удовлетворения.

Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании незаконным и отмене решения налогового органа от 16.11.2020 № 2847/1, поскольку признаки неиспользования земельного участка налоговым органом не установлены.

Изучив представленные доказательства, выслушав мнения сторон, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению на основании следующего.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Согласно абзацу 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, налоговые ставки по налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать, в частности, 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

Следовательно, исходя из положений данной нормы, для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории земель или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах) и использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.

В случае не соблюдения данных условий налогоплательщик не имеет права применять ставку 0,3 процента, а должен уплачивать земельный налог по ставке 1,5 процента как в отношении прочих земельных участков.

Обществом с ограниченной ответственностью «Звезда» по почте представлена первичная налоговая декларация по земельному налогу за 2019 год.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации налоговым органом было установлено, что налогоплательщиком неверно исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Как установлено материалами дела, заявитель имеет на праве собственности два земельных участка:

- земельный участок категории земель сельскохозяйственного назначения, с разрешенным использованием - для сельскохозяйственного производства, с кадастровым номером 44:13:011805:103, площадью 2010107+/- 12406 кв.м., расположенного в Костромской области, Нерехтском районе, урочище «Окулово»;

- земельный участок категории земель сельскохозяйственного назначения, с разрешенным использованием - для сельскохозяйственного производства,, с кадастровым номером 44:13:011812:88, площадью 3294158+/- 15881 кв.м,, расположенного в Костромской области, Нерехтском районе, урочище «Васильково».

Из поступившей от Управления Россельхознадзора по Костромской и Ивановской областям информации (акт проверки № 03/27 от 19.07.2019, предписание №№ 03/138, 139 от 19.07.2019) был установлен факт ненадлежащего использования правообладателем ООО «Звезда» земельных участков с кадастровыми номерами:

- 44:13:011812:88 расположенного по адресу: 157825, РОССИЯ, Костромская обл., Нерехтский р-н, с. Армёнки, урочище "Васильково".

- 44:13:011805:103 расположенного по адресу: 157825, РОССИЯ, Костромская обл., Нерехтский р-н, с. Армёнки, урочище "Окулово".

Поскольку информации об устранении нарушения не имелось, налоговый орган пришел к выводу о том, что земельные участки используется не по целевому назначению.

При указанных обстоятельствах в отношении земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, неиспользуемых для сельскохозяйственного производства, должна была применяться налоговая ставка как для прочих земельных участков 1.5 %, начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном нарушении, до начала налогового периода, в котором нарушение устранено.

Как установлено материалами дела, в период с 03.07.2019 по 30.07.2019 на основании приказа руководителя Управления Россельхознадзора по Костромской и Ивановской областям от 20.06.2019 № 567 в отношении собственника указанных земельных участков - ООО «Звезда» - была проведена внеплановая выездная проверка в целях надзора за соблюдением обязательных требований и мероприятий по улучшению, защите земель и охране почв от ветровой, водной эрозии и предотвращению других процессов и иного негативного воздействия на окружающую сред)", ухудшающих качественное состояние земель.

Согласно письму администрации Ёмсненского сельского поселения муниципального района город Нерехта и Нерехтский район Костромской области земельные участки с кадастровыми номерами 44:13:011812:88, 44:13:011805:103 имеют вид сельскохозяйственных угодий - пашня.

В ходе проведения проверки управлением были выявлены следующие нарушения земельного законодательства Российской Федерации:

- земельный участок сельскохозяйственного назначения, с разрешенным использованием для сельскохозяйственного производства с кадастровым номером 44:13:011812:88, расположенный в Костромской области, Нерехтском районе, урочище «Васильково», площадью 329415 8+/-15881 кв.м., зарастает многолетней сорной и древесно-кустарниковой растительностью (кустарники, березы высотой 1,0-2,0м.);

- земельный участок с кадастровым номером 44:13:011805.103, расположенный в Костромской области, Нерехтском районе, урочище «Окулово», площадью 2010107+/-12406 кв.м., зарастает многолетней сорной и древесно-кустарниковой растительностью (берёзы высотой 1,0-4,0 м, кустарники, ивняк 1-2 м).

02.08.2019 должностным лицом административного органа в отношении ООО «Звезда» составлены протоколы об административном нарушении от 02.08.2019 № 03/260, № 03/261 (по каждому земельному участку) по части 2 статьи 8.7 КоАП РФ, на основании которых постановлениями управления от 19.08.2019 № 03/95, № 03/96 ООО «Звезда» было признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 8.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, и привлечено к административной ответственности в виде штрафа в общей сумме 800000 руб. (по 400000 руб. в отношении каждого земельного участка).

Не согласившись с данными постановлениями, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Арбитражный суд Костромской области, рассмотрев материалы дела № А31-13215/2019, пришел к выводу что, приобретая участки категории земель сельскохозяйственного назначения в собственность, ООО «Звезда» приняло на себя обязательства по использованию участков в соответствии с видом разрешенного использования, так как земли сельскохозяйственного назначения имеют особый охранный режим.

Между тем, данные обязательства не были исполнены обществом надлежащим образом, о чем свидетельствует наличие на участках многолетней сорной и древесно-кустарниковой растительности, установленное в ходе проведения проверки.

Таким образом, в действиях (бездействии) ООО «Звезда» содержится оконченный состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 2 статьи 8.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, что свидетельствует о необходимости применения налоговой ставки как для прочих земельных участков 1,5%.

Арбитражный суд Костромской области в решении от 20.19.2020 по делу № A31-13215/2019 подтвердил факт зарастания земельных участков с кадастровыми номерами 44:13:011812:88, 44:13:011805:103, изменив при этом только санкции. Второй арбитражный апелляционный суд оставил решение суда первой инстанции без изменения.

Ссылка общества на то, что акты Управления Россельхознадзора не содержат информацию о нецелевом использовании земельных участков в соответствии с постановлением Правительства РФ от 23.04.2012 года № 369 «О признаках неиспользования земельных участков с учетом особенностей ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности в субъектах Российской Федерации» (далее - Постановление) является ошибочной. В Постановлении в частности указаны следующие признаки неиспользования земельного участка: на пашне не производятся работы по возделыванию сельскохозяйственных культур и обработке почвы; залесенность и (или) закустаренность составляет на пашне свыше 15 процентов площади земельного участка.

Нарушения, установленные Управлением Россельхознадзора в ходе проведения проверки, полностью подпадает под вышеуказанные положения Постановления.

Надлежащих доказательств использования земельных участков по их целевому назначению (в том числе для сенокошения) заявителем в материалы дела не представлено. Копии договоров от 19.10.2018 аренды земельного участка и от 25.03.2019 возмездного оказания услуг, заключенных заявителем с гражданином ФИО4, не свидетельствуют о фактическом их исполнении и о надлежащем содержании участков в соответствии с их целевым назначением.

Таким образом, применение налоговым органом ставки 1,5 % является правомерным, а требование об отмене решения от 16.11.2020 № 2847/1 не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167–170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью «Звезда» (ИНН <***>) о признании незаконным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Костромской области от 16.11.2020 № 2847/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месячного срока со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.


Судья О.Л. Байбородин