Постановление от 7 сентября 2025 г. по делу № А12-1753/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, <...>, тел. <***>

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-5114/2025

Дело № А12-1753/2024
г. Казань
08 сентября 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 26 августа 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 08 сентября 2025 года. Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Закировой И.Ш., судей Сибгатуллина Э.Т., Хабибуллина Л.Ф.,

при осуществлении видеозаписи и ведении протокола секретарем судебного заседания Бутаковой А.Н.,

при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи присутствующих в Арбитражном суде Волгоградской области представителей:

индивидуального предпринимателя ФИО1 – ФИО1, паспорт (лично),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области – ФИО2, доверенность от 09.01.2025,

Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда – ФИО3, доверенность 09.01.2025,

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле и их представителей, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 01.10.2024 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2025

по делу № А12-1753/2024

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), заинтересованные лица: Инспекция Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (ОГРН: <***>, ИНН <***>), Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Волгоградской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***> о признании незаконным требования,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области (далее – МРИ ФНС России № 2 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) с заявлением о признании незаконным требования № 44225 об уплате задолженности по состоянию на 25.09.2023.

К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены: Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Волгоградской области, Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее – Управление).

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 01.10.2024 заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворено частично. Признано незаконным требование Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области от 25.09.2023 № 44225 об уплате задолженности в части штрафа в размере 500 руб.; процентов в сумме 318,75 руб.; пени в размере, превышающим 8 309,68 руб. На Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области возложена обязанность устранить допущенные нарушения. В остальной части требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2025 решение Арбитражного суда Волгоградской области оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить принятые по делу судебные акты в части признания незаконным требования от 25.09.2023 № 44225 об уплате задолженности в части пени в размере, превышающим 8 309,68 руб.

По мнению налогового органа, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Следовательно, начисление пени в общем размере 9 839,30 руб. законно и правомерно.

Поскольку заявителем кассационной жалобы принятые по делу судебные акты обжалуются только в части, то суд кассационной инстанции рассматривает дело в пределах доводов кассационной жалобы (часть 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ)).

В отзывах на кассационную жалобу ИП ФИО1 просит отказать в удовлетворении кассационной жалобы. По мнению предпринимателя, доводы кассационной жалобы налогового органа опровергаются в том числе расчетом сумм пени по состоянию на 04.08.2023, представленном ранее в дело № А12-19858/2022, все пени на указанную дату составляли 2 626.73 руб. и были учтены в решении суда 16.10.2023.

ИП ФИО1 в судебном заседании отклонил кассационные жалобы по основаниям, изложенным в отзывах.

Представители налоговых органов в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе инспекции.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 АПК РФ судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без их участия.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, правильность применения судами норм материального и процессуального права в пределах, установленных статьей 286 АПК РФ, изучив доводы кассационной жалобы, отзывов на нее, судебная коллегия не находит основания для удовлетворения кассационной жалобы в связи со следующим.

ФИО1 с 28.11.2011 состоит на налоговом учете в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда в качестве индивидуального предпринимателя с основным заявленным видом деятельности - деятельность в области права.

Инспекция указала, что в связи с наличием на Едином налоговом счете (далее – ЕНС) у ИП ФИО1 задолженности по налогам, сборам и страховым взносам, в автоматическом режиме сформировано требование № 44225 об уплате задолженности по состоянию на 25.09.2023 на общую сумму 65 907,14 руб., в том числе налог – 54 749,09 руб., пени – 9 839,30 руб., штраф – 1 000 руб., проценты - 318,75 руб., со сроком уплаты 28.12.2023. Указанное требование 30.09.2023 направлено Филиалом ФКУ «Налог-Сервис» заказной почтовой корреспонденцией ШПИ 80534887399088 и получено налогоплательщиком 27.10.2023.

Предприниматель, полагая, что в требование № 44225 включена фактически отсутствующая задолженность, обратился с жалобой в Управление.

Решением Управления от 26.12.2023 № 807 жалоба ИП ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Полагая, что требование № 44225 об уплате задолженности по состоянию на 25.09.2023 является незаконным и нарушает его права и законные интересы, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

При рассмотрении спора суды руководствовались следующим.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание

налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (статья 69 НК РФ).

Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 НК РФ направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).

Правила, предусмотренные статьей 69 НК РФ, применяются в отношении плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено НК РФ.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской

Федерации" (далее – Закон о внесении изменений) с 01.01.2023 введена в действие статья 11.3 НК РФ, устанавливающая понятие единого налогового платежа, как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с НК РФ.

Под ЕНС указанной статьей признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно разъяснениям, данным в пункте 13 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 № 79, требование об уплате недоимки и пеней может быть признано недействительным, если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по их уплате или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными, нарушающими права и законные интересы налогоплательщика.

Как следует из материалов дела и подтверждено судами, в связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС налоговый орган выставил ИП ФИО1 требование от 25.09.2023 № 44225 об уплате налога (сбора, взноса, пени, штрафа) на общую сумму 65 907,14 руб. (недоимка –

54 749,094 руб., пени – 9 839,30 руб., штраф – 1000 руб., проценты – 318,75 руб.) со сроком исполнения - до 28.12.2023.

С учетом вступления в силу изменений в НК РФ о введении ЕНС с 01.01.2023, трехмесячный срок на выставление требования истек 31.03.2023.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности были увеличены на 6 месяцев (до 30.09.2023).

Суды признали, что оспариваемое требование налоговым органом выставлено 25.09.2023, то есть в пределах установленного срока.

В связи с несвоевременной уплатой заявителем налогов и страховых взносов, в оспариваемое требование налоговым органом включены пени в сумме 9 839,30 руб., начисленные на основании статьи 75 НК РФ.

Как установили суды, в данную сумму включены пени в размере 5 834,07 руб. рассчитанные на сумму задолженности, образовавшуюся на ЕНС после 01.01.2023. Также в данную сумму включены пени на общую сумму 2 475,61 руб. по следующим налогам (непогашенный остаток):

1. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) по сроку уплаты 10.01.2022 в общем размере 1 485,61 руб. за период с 11.01.2022 по 16.06.2022, из которой остаток непогашенной пени составил 1 378,08 руб. По указанной сумме пени направлено:

- требование от 25.01.2022 № 1739 в сумме 107,65 руб., что подтверждается списком от 03.03.2022 № 81 (ШПИ 80084970079545) и отчетом об отслеживании отправлений и решение в рамках статьи 46 НК РФ от 20.04.2022 № 1015;

2. страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в общем размере 572,14 руб. за период с 01.02.2018 по 31.12.2022, остаток непогашенной пени составил 501,49 руб. По указанной сумме пени направлено:

- требование от 25.01.2022 № 1739 в сумме 33,42 руб., что подтверждается списком от 03.03.2022 № 81 (ШПИ 80084970079545) и отчетом об отслеживании отправлений и решение в рамках статьи 46 НК РФ от 20.04.2022 № 1015;

3. страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в общем размере 146,72 руб. за период с 17.08.2021 по 31.12.2022, остаток непогашенной пени составил 103,41 руб. По указанной сумме пени направлено:

- требование от 16.11.2021 № 38499 в сумме 62,97 руб., что подтверждается списком от 14.12.2021 № 10 (ШПИ 80091567234904) и отчетом об отслеживании отправлений и решение в рамках статьи 46 НК РФ от 12.01.2022 № 2;

- требование от 03.06.2022 № 15608 в сумме 37,89 руб., что подтверждается списком от 07.06.2022 № 1 (ШПИ 80086273000608) и отчетом об отслеживании отправлений и решение в рамках статьи 46 НК РФ от 06.07.2022 № 2558;

- требование от 01.11.2022 № 22475 в сумме 2,33 руб., что подтверждается списком от 02.11.2022 № 45 (ШПИ 80084278156290) и

отчетом об отслеживании отправлений и решение в рамках статьи 46 НК РФ от 30.11.2022 № 4066;

- требование от 15.02.2022 № 3053 в сумме 37,89 руб., что подтверждается списком от 17.03.2022 № 9 (ШПИ 80094770749357) и отчетом об отслеживании отправлений и решение в рамках статьи 46 НК РФ от 20.04.2022 № 1015;

4. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в общем размере 743,29 руб. за период с 16.09.2021 по 31.12.2022, остаток непогашенной пени составил 459,24 руб. По указанной сумме пени направлено:

- требование от 16.11.2021 № 38499 в сумме 140,57 руб., что подтверждается списком от 14.12.2021 № 10 (ШПИ 80091567234904) и отчетом об отслеживании отправлений и решение в рамках статьи 46 НК РФ от 12.01.2022 № 2;

- требование от 15.02.2022 № 3053 в сумме 164,43 руб., что подтверждается списком от 17.03.2022 № 9 (ШПИ 80094770749357) и решение в рамках статьи 46 НК РФ от 20.04.2022 № 1015;

- требование от 03.06.2022 № 15608 в сумме 413,19 руб., что подтверждается списком от 07.06.2022 № 1 (ШПИ 80086273000608) и отчетом об отслеживании отправлений и решение в рамках статьи 46 НК РФ от 06.07.2022 № 2558;

- требование от 01.11.2022 № 22475 в сумме 37,44 руб., что подтверждается списком от 02.11.2022 № 45 (ШПИ 80084278156290) и отчетом об отслеживании отправлений и решение в рамках статьи 46 НК РФ от 30.11.2022 № 4066;

5. транспортный налог с физических лиц по сроку уплаты 01.12.2017 в общем размере 54,23 руб. за период с 02.12.2017 по 13.02.2018, из

которой остаток непогашенной пени составил 5,02 руб. По указанной сумме пени направлено требование от 07.02.2018 № 5182 в сумме 49,21 руб.

6. земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений (ОКТМО 18605151) по сроку уплаты 01.12.2020 в общем размере 1,29 руб. за период с 02.12.2017 по 13.02.2018, из которой остаток непогашенной пени составил 0,38 руб. По указанной сумме пени направлено требование от 28.10.2021 № 37348 в сумме 0,91 руб.;

7. земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений (ОКТМО 18605153) в общем размере 27,99 руб. за период с 02.12.2017 по 31.12.2022, остаток непогашенной пени составил 27,99 руб.

По указанной сумме пени направлено: требование от 14.11.2018 № 51240 в сумме 6,89 руб., требование от 26.06.2020 № 31032 в сумме 3,22 руб.

Также в оспариваемое требование включены пени в размере 1 529,62 руб., которые начислены в связи с несвоевременной уплатой:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017). Пени начислены в размере 640,63 руб.,

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017. Пени начислены в размере 362,22 руб.,

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемых в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные

периоды, истекшие до 01.01.2017). Пени начислены в общем размере 526,40 руб.,

- налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов. Пени начислены в общем размере 0,37 руб.

Вопреки требованиям части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ налоговый орган не представил доказательства, свидетельствующие о принятии им в установленном порядке мер по взысканию задолженности по страховым взносам за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, а также основания для исчисления налога на доходы физических лиц, в связи с неперечислением которого начислены пени в сумме 0,37 руб.

При таких обстоятельствах выводы судов об отсутствии оснований для начисления пени в сумме, превышающей 8 309,68 руб., в связи с непредставлением налоговым органом обоснования начисления пени, являются правомерными, сделаны на основе всестороннего, полного и объективного исследования доказательств, представленных сторонами в дело, и им не противоречат.

При этом, оспариваемое требование в части начисления пени в сумме, не превышающей 8 309,68 руб. не нарушает права и законные интересы налогоплательщика, поскольку после 01.01.2023 в соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Закона о внесении изменений налогоплательщику на сумму отрицательного сальдо единого налогового счёта выставлено новое требование.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 указанного Закона требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в

соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022. В связи с выставлением нового требования, действие ранее выставленных до 01.01.2023 требований прекращено.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, проверены судом кассационной инстанции в полном объеме, однако подлежат отклонению, поскольку не опровергают выводы нижестоящих судов, направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела, которая в силу статьи 286 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Иных доводов в кассационной жалобе инспекции не содержится.

При рассмотрении дела и вынесении обжалуемых судебных актов, суды установили все существенные для дела обстоятельства и дали им надлежащую правовую оценку, выводы судов основаны на всестороннем и полном исследовании доказательств по делу, нормы материального права применены ими правильно.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, способных повлиять на правильность принятых судами судебных актов либо влекущих безусловную отмену последних, судом кассационной инстанции не выявлено.

Учитывая изложенное, оснований, предусмотренных статьей 288 АПК РФ, для изменения или отмены обжалуемых в кассационном порядке судебных актов, по делу не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 01.10.2024 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2025 по делу № А12-1753/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья И.Ш. Закирова

Судьи Э.Т. Сибгатуллин

Л.Ф. Хабибуллин