Решение от 27 марта 2019 г. по делу № А12-397/2019

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А12-397/2019
27 марта 2019 года
г. Волгоград


Резолютивная часть решения объявлена 20.03.2019.

Решение суда в полном объеме изготовлено 27.03.2019.

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Масловой И.И., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Филиной Т.А., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 304344313900012, ИНН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда о признании незаконным бездействия, с привлечением к участию в деле заинтересованного лица - Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Дзержинском районе г. Волгограда

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 01.12.2018,

от ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда – ФИО3, доверенность от 07.02.2019,

от УПФР в Дзержинском районе г. Волгограда – ФИО4, доверенность от 09.01.2019,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда, в котором просит:

- признать незаконным бездействие Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда в признании недействительным в части ошибочного доначисления в размере 147 969,49 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату пенсий за 2017г.;

- обязать Управление пенсионного фонда РФ в Дзержинском районе г. Волгограда произвести перерасчет ошибочного доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату пенсий в размере 22 958 руб. 83 коп. за 4 квартал 2015г.

До рассмотрения дела по существу истец в порядке ст. 49 АПК РФ уточнил исковые требования, а именно: просит принять отказ от требований к управлению пенсионного фонда Дзержинского района и признать незаконным бездействие Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда, выразившееся в не проведении перерасчёта доначисления в размере 147 969 руб. 49 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год. Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда устранить нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1 путём проведения перерасчёта доначисления в размере 147 969 руб. 49 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год.

Уточнение заявителя судом принято к рассмотрению.

От требований, заявленных к государственному учреждению - управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Дзержинском районе г. Волгограда заявитель отказался, в связи с чем суд на основании п.4 ч.1 ст.150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) прекратил в части производство по делу.

Инспекция против удовлетворения требований предпринимателя возражает, представила отзыв.

Рассмотрев материалы дела, выслушав мнение налогового органа, суд полагает, что требования предпринимателя подлежат удовлетворению.

ИП ФИО1 осуществляет предпринимательскую деятельность и состоит на налоговом учете в ИФНС по Дзержинскому району г. Волгограда. В 2017году ИП ФИО1 применял упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) со ставкой 15% (доходы - расходы) и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Из представленных в налоговый орган налоговой декларации по УСН и ЕНВД видно, что в 2017 году предприниматель уплачивал:

- налог по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая база - 1559 411,00 рублей: 39 442 710,00 рублей (доходы) -37 883 299,00 рублей (расходы);

- налог на единый вмененный доход с налоговой базой - 323 640,00 рублей.

Исчисление суммы произведено исходя из общей суммы полученного плательщиком дохода, превысившего 300 000 руб., и составили, с учетом максимального размера взносов, установленного законом 15 830,51 рублей.

Полагая, что ошибочно доначислено в размере 147 969 руб. 49 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год. ИП ФИО1 обратился с заявлением в налоговый орган о перерасчете страховых взносов.

Поскольку заявление оставлено без ответа, ИП ФИО1 обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суд руководствуется постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П и исходит из того, что налоговым органом неправомерно не учтены расходы предпринимателя за спорный период при исчислении размера подлежащих уплате страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ) Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) признан утратившим силу с 01.01.2017.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В соответствие с пунктом 1 статьи 430 НК РФ, в редакции, действующей в спорный период, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Из статьи 346.15 НК РФ следует, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, суд приходит к выводу о том, что для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате предпринимателем, применяющим УСН и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Доводы Инспекцию Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда на правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, подлежит отклонению, поскольку данное письмо в силу требований статьи 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов, на что указано и в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273, на которое ссылается Инспекция.

Кроме того, признание Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ не затронули порядок определения базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

Таким образом, бездействие Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда, выразившееся в не проведении перерасчёта доначисления в размере 147 969 руб. 49 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год. незаконно.

Возражений в отношении методики расчета сумм страховых взносов ответчиком не представлено.

Суд в соответствии со ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации считает необходимым обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда устранить допущенные нарушения прав путём проведения перерасчёта доначисления в размере 147 969 руб. 49 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год.

При подаче заявления предпринимателем уплачена государственная пошлина в размере 300 руб., в связи с чем в соответствии с положениями статей 110 АПК РФ, 333.40 НК РФ с Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда подлежат взысканию расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Руководствуясь статьями 110, 150, 151, 167-171, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 304344313900012, ИНН <***>) удовлетворить.

Признать незаконным бездействие Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда, выразившееся в не проведении перерасчёта доначисления в размере 147 969 руб. 49 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда устранить нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1 путём проведения перерасчёта доначисления в размере 147 969 руб. 49 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год.

Прекратить производство по делу в части требований, заявленных к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Дзержинском районе г. Волгограда.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 расходы на оплату государственной пошлины в размере 300 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия, через Арбитражный суд Волгоградской области.

Судья Маслова И.И.