Решение от 12 марта 2021 г. по делу № А57-20444/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А57-20444/2020
12 марта 2021 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 04 марта 2021 года

Полный текст решения изготовлен 12 марта 2021 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Викленко Т.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, ИНН <***>,

признать недействительными требование межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Саратовской области № 43695 по состоянию на 17 июля 2020 года, решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Саратовской области № 10692 от 23 сентября 2019 года, незаконными действия по списанию с расчетного счета предпринимателя в бесспорном порядке денежных средств в размере 27 666 руб. 56 коп., обязать МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области возвратить излишне списанные средства в размере 27 666 руб. 86 коп. и уплатить начисленные на них проценты за период с 05 сентября 2020 года по дату возврата денежных средств,

Заинтересованные лица:

Межрайонная ИФНС № 20 по Саратовской области,

Межрайонная ИФНС № 8 по Саратовской области,

УФНС России по Саратовской области,

при участии:

от заявителя – ФИО3, по доверенности от 04.10.2019г.,

от Межрайонной ИФНС №20 по Саратовской области – ФИО4, по доверенности от 23.10.2019,

от УФНС по Саратовской области – ФИО5, по доверенности от 27.11.2019,

от Межрайонной ИФНС №8 по Саратовской области – ФИО6, по доверенности от 09.01.2020,

У С Т А Н О В И Л :

ИП ФИО2 обратился в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным требования №43695 от 17.07.2020, решения №6891 от 04.09.2020, действия по списанию с расчетного счета в бесспорном порядке денежных средств в размере 27 666,86 руб., обязании возвратить излишне списанные денежные средства в размере 27 666,86 руб. и уплатить начисленные на них проценты за период с 05.09.2020 по дату возврата денежных средств.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, от Налоговых органов поступил отзыв, согласно которому заинтересованное лицо просило отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, суд установил следующее.

ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 04.08.2010 с присвоением ОГРНИП 310645021600052 и по настоящее время является действующим индивидуальным предпринимателем.

ИП ФИО2 применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Согласно требованию Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области № 43695, по инкассовому поручению № 20162 от 04.09.2020 с Предпринимателя взысканы страховые взносы в сумме 27 666, 86 руб.

Предприниматель, считая решения, требование и действия Инспекции незаконными, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные доказательства, суд полагает, что требования подлежат удовлетворению в части.

Являясь субъектом упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы минус расходы", ИП ФИО2 определял расчетную базу для исчисления страховых взносов, исходя из полученных предпринимателем доходов, уменьшенных на сумму произведенных расходов, в том числе убытков прошлых лет.

По мнению Инспекции, законодательством, регулирующим исчисление и уплату страховых взносов за 2019, не предусмотрено уменьшение суммы доходов, полученных предпринимателями, применяющими УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", на сумму произведенных ими расходов (убытков прошлых лет).

При этом наличие у ИП ФИО2 статуса субъекта УСН (доходы минус расходы) Инспекцией не оспаривается.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2017 регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ Предприниматель отнесен к плательщикам страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 29 354 рублей за расчетный период 2019 года плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта Пунктом 9 статьи 430 НК РФ предусмотрено, что в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса (подпункт 3); для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 настоящего Кодекса (подпункт 4); для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются (подпункт 6).

Налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (статья 346.14 НК РФ).

Порядок учета доходов для определения объекта налогообложения установлен статьей 346.15 НК РФ.

Перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН содержится в статье 346.16 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Применительно к положениям пункта 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Согласно пункту 2 упомянутой статьи суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212- ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Довод Инспекции о том, что к рассматриваемым правоотношениям не подлежат применению указанные разъяснения, судом отклоняется, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, на что указано в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3(2017), утвержденного 12.07.2017 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации. Так, в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 по делу N А27-5253/2016 отражено, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Согласно представленной предпринимателем декларации по УСН за 2019 год доход предпринимателя составил 5 163 174 руб. (код строки 213), расходы 2 096 488 руб. (код строки 223), убыток за прошлый период (2018 год) 2 730 490 руб. (код строки 230).

Следовательно, база для исчисления страховых взносов на ОПФ за 2019 г. составляет 36, 196 руб. (5 163 174 руб. - 2 096 488 руб. - 2 730 490 руб.), страховые взносы за 2019 год составляют 361,96 руб. (36,196 х 1%).

Указанная сумма страховых взносов на ОПФ за 2019 год была уплачена платежным поручением № 43 от 30.04.2020 г. в сумме 362,0 руб.

При этом, фиксированный платеж страхового взноса в ПФР РФ был уплачен предпринимателем платежным поручением № 25 от 21.11.2019 г. на сумму 29 354,00 руб.

Таким образом, инкассовым поручением № 20162 от 04.09.2020 с Предпринимателя взысканы страховые взносы в сумме 27 666, 86 руб., которые являются излишне взысканными.

В соответствии со ст.79 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

В связи с излишним списанием денежных средств Предпринимателем обоснованно заявлено требование о взыскании процентов за период с 05.09.2020 по 22.12.2020 в размере 356,63 руб. 02 коп. Расчет процентов произведен им верно и территориальным органом ПФР не оспорен.

Следовательно, требование об обязании выплатить проценты за период с 05.09.2020 по 22.12.2020 в размере 356,63 руб. 02 коп. подлежит удовлетворению.

В соответствии с ч. 1 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Согласно ч.2 ст.138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Судом установлено, что Предприниматель обращался в УФНС России по Саратовской области с заявлением об отмене требования № 43695 от 17.07.2020, решения налогового органа № 10692 от 23.09.2019. Решениями УФНС России по Саратовской области от 09.09.2020 г. , от 05.10.2020 г. требования предпринимателя оставлены без удовлетворения. Однако, в отношении действия по списанию с расчетного счета предпринимателя в бесспорном порядке денежных средств в размере 27 666 руб. 56 коп. предприниматель с жалобой в порядке ст.138 НК РФ не обращался, в связи с чем, в судебном порядке они подлежат оставлению без рассмотрения.

В части требований об обязании возвратить ИП ФИО2 излишне списанные денежные средства в размере 27 666,86 руб., обязать МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области выплатить ИП ФИО2 проценты за период с 05 сентября 2020 года по 22 декабря 2020 года в размере 356 руб. 02 коп. и далее с 23 декабря 2020 года по день фактического возврата излишне списанных денежных средств, исходя из действующей в названный период ставки рефинансирования ЦБ РФ - заявленные требования подлежат удовлетворению.

Расходы по госпошлине в сумме 300 руб. подлежат отнесению на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования – удовлетворить в части.

Признать недействительными требование № 43695 от 17.07.2020 г. и решение № 6891 от 04.09.2020 г., вынесенные МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области.

Обязать МРИ ФНС России № 8 по Саратовской области - возвратить ИП ФИО2 излишне списанные денежные средства в размере 27 666,86 руб.

Обязать МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области выплатить ИП ФИО2 проценты за период с 05 сентября 2020 года по 22 декабря 2020 года в размере 356 руб. 02 коп. и далее с 23 декабря 2020 года по день фактического возврата излишне списанных денежных средств, исходя из действующей в названный период ставки рефинансирования ЦБ РФ.

В остальной части заявленных требований о признании незаконными действий МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области - оставить без рассмотрения.

Взыскать с МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области в пользу ИП ФИО2 расходы по госпошлине в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-259 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-276 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.

Полный текст решения будет изготовлен в течение пяти дней с момента оглашения резолютивной части решения и направлен сторонам по делу в порядке ст.177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Арбитражного

суда Саратовской области Т.И. Викленко