Решение от 1 ноября 2018 г. по делу № А39-5752/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ




Дело № А39-5752/2018
город Саранск
01 ноября 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 25 октября 2018 года.

Решение в полном объеме изготовлено 01 ноября 2018 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи Ивченковой С.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, г.Саранск

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия

об обязании принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 страховые взносы за 2014 год в сумме 115836 руб. 38 коп. и пени в сумме 3833 руб. 07 коп., за 2015 год в сумме 32028 руб. 27 коп. и пени в сумме 61 руб. 57 коп.

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований на предмет спора, на стороне ответчика: Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Саранска

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО3 - представителя по доверенности от 16.03.2016,

от ответчика: ФИО4 - представителя по доверенности от 10.05.2018 №07/625,

от третьего лица: ФИО5 - представителя по доверенности от 09.01.2018,




у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия с требованием об обязании принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 страховые взносы за 2014 год в сумме 115836 руб. 38 коп. и пени в сумме 3833 руб. 07 коп., за 2015 год в сумме 32028 руб. 27 коп. и пени в сумме 61 руб. 57 коп.

В обоснование заявленного требования предприниматель ссылается на Постановление от 30.11.2016 №27-П Конституционного Суда Российской Федерации, в силу положений которого обязательства по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуального предпринимателя, являющего плательщиком налога на доходы физических лиц, формируются исходя из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за соответствующие налоговые периоды, исчисленной с дохода предпринимателя, уменьшенного на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов. И, соответственно, по мнению заявителя, исходя из принципа равенства всех перед законом и невозможности дискриминационного характера налогообложения, сумма страховых взносов, излишне уплаченная им в бюджет (поскольку не производилось такое уменьшение налоговой базы при расчете взносов) должна подлежать возврату плательщику взносов.

Ответчик в отзыве на заявление с заявленными требованиями не согласился, сославшись на то, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 №27-П позиция подлежит учету правоприменительными органами со дня его официального опубликования (с 02.12.2016), в связи с чем, перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016, следует производить только в отношении неисполненных обязательств.

Определением Арбитражного суда Республики Мордовия от 30.08.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора на стороне ответчика, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саранска (далее - Инспекция, налоговый орган).

Инспекция представила налоговые декларации заявителя по налогу на доходы физических лиц за 2014 и 2015 годы, а также справку №129 от 13.09.2018 об отсутствии задолженности.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 (зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 20.12.2004 Межрайонной инспекцией МНС России №2 по Республике Мордовия) состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саранска и в качестве плательщика страховых взносов в Государственном учреждении - Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия.

Как установил суд, в 2014 и 2015 годах предприниматель являлся плательщиком налога на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)).

ИП ФИО2, являясь плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уплатил страховые взносы за 2014 год в сумме 121299 руб. 36 коп., в том числе пени 3833 руб.07коп., за 2015 год в сумме 130275 руб. 60 коп., в том числе пени в сумме 61 руб. 57 коп., исчисленные с дохода, превышающего 300000 руб.

В последствие ИП ФИО2, приняв во внимание правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, выраженную в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, и полагая, что базу для начисления страховых взносов следовало определять как разницу между доходами и расходами, отраженными в налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) и соответственно должен был уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% с суммы доходов свыше 300000 руб.: за 2014 год - 5462 руб. 98 коп.; за 2015год - 98247 руб. 33 коп., ИП ФИО2 обратилась в Управление с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов.

Уведомлением от 23.03.2018 №16/6175 Пенсионный фонд со ссылкой на часть 3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ поставил в известность заявителя о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, в связи с тем, что страховые взносы были уплачены плательщиком до 02.12.2016 (до дня официального опубликования Постановления №27-П).

Не согласившись с позицией Управления, ИП ФИО2 обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд считает требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Закон №212-ФЗ), действовавшего в период возникновения спорных правоотношений, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона №212-ФЗ, плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с частью 9 статьи 14 Закон №212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1 -го числа каждого следующего месяца.

Судом из материалов дела установлено, что ИП ФИО2 в 2014, 2015 годах применял общую систему налогообложения с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и одновременно, согласно Закона №212-ФЗ являлся плательщиком страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ, действовавшего в период возникновения спорных правоотношений, в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Как следует из представленной ИП ФИО2 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2014 год (форма 3-НДФЛ) сумма полученных доходов за налоговый период составила 51107345 руб. 85 коп., сумма фактически произведенных расходов за налоговый период составила 50261048 руб. 13 коп., таким доход составил 846297 руб. 72 коп. (51107345, 85-50261048,13),

Согласно налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 год сумма полученных доходов за налоговый период составила 83407084 руб. 92 коп., сумма фактически произведенных расходов за налоговый период составила 73282351 руб. 64 коп., соответственно, величина дохода ИП ФИО2, применяемая для целей исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование фиксированном размере, составила 10124733 руб. 28 коп. (83407084,92-73282351,64).

Таким образом, величина дохода предпринимателя для исчисления страховых взносов по общей системе налогообложения за 2014, 2015 годы превысила 300000 руб., поэтому размер страховых взносов следовало исчислять по пункту 2 части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ.

Следовательно, в силу положений пункта 1 части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ, и поскольку общая сумма налогообложения составила более 300000 рублей размер страховых взносов (1% от сумм доходов) и подлежащих уплате ИП ФИО2 за 2014 год, составил 5462 руб. 98 коп. (846297,72 руб. - 300000 руб.х1%, (но не свыше максимальной величины (п. 2 ч. 1 ст. 14 закона № 212-ФЗ)) = 5462 руб. 98 коп.).

Размер страховых взносов (1% от сумм доходов) и подлежащих уплате ИП ФИО2 за 2015 год, составил 98247 руб. 33 коп. (10124733,28 руб. - 300000 руб.х1%, (но не свыше максимальной величины (п. 2 ч. 1 ст. 14 закона № 212-ФЗ)) = 98247 руб. 33 коп.).

Представленными в материалы дела платежными документами подтверждено, что ИП ФИО2 была произведена уплата страховых взносов:

- в 2014 году на сумму 121299 руб. 36 коп. и пени в сумме 3833 руб. 07 коп., что подтверждается платежными документами №132 от 30.03.2015 на сумму 43000 руб., №457 от 25.09.2015 на сумму 77267 руб. 36 коп., №500 от 15.09.2016 на сумму 1032 руб., №458 от 25.09.2015 на сумму 3378,52 руб. (пени), №244 от 12.05.2016 на сумму 470 руб.06 коп. (из них 454 руб.55коп. пени за 2014 год);

- в 2015 году на сумму 130275 руб. 60 коп. и пени в сумме 61 руб. 57коп., что подтверждается платежными документами №98 от 03.03.2016 на сумму 50000 руб., №112 от 11.03.2016 на сумму 40000 руб., №120 от 15.03.2016 на сумму 23886 руб.40 коп., №668 от 11.12.2015 на сумму 35000 руб. (из них 18610 руб.80коп. фиксированный платеж, 16389руб.20коп. - взносы с доходов свыше 300000 руб.), №244 от 12.05.2016 на сумму 470 руб.06 коп. (из них 2 руб.89 коп. пени), №501 от 15.09.2016 на сумму 58 руб. 68коп.(пени)

При изложенных обстоятельствах надлежит признать, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 147864 руб. 65 коп., в том числе: 115836 руб. 38 коп. (121299,36 - 5462,98) за 2014 год и 32028 руб. 27 коп. (130275,60 - 98247,33) за 2015 год, а также пени за 2015 год в сумме 3833 руб.07 коп. и пени в сумме 61 руб.57 коп. за 2015 год являются излишне уплаченными и подлежат возврату заявителю (с учетом положений статьи 27 Закона №212-ФЗ и в отсутствие иных оснований для их удержания).

Арбитражный суд отклоняет довод Пенсионного фонда о том, что Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П не распространяется на правоотношения, возникшие ранее даты его вынесения (02.12.2016) и не подлежат применению в случае исполнения предпринимателем своих обязательств в полном объеме, в силу следующего.

На основании части 5 статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" позиция Конституционного Суда Российской Федерации относительно того, соответствует ли Конституции Российской Федерации смысл нормативного правового акта или его отдельного положения, придаваемый им правоприменительной практикой, выраженная в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации, в том числе в постановлении по делу о проверке по жалобе на нарушение конституционных прав и свобод граждан конституционности закона, примененного в конкретном деле, или о проверке по запросу суда конституционности закона, подлежащего применению в конкретном деле, подлежит учету правоприменительными органами с момента вступления в силу соответствующего постановления Конституционного Суда Российской Федерации.

По смыслу статьи 6 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" содержащиеся в мотивировочной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства являются обязательными и учитываются судами при рассмотрении споров, вытекающих из применения соответствующих законов. Применительно к статье 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решения Конституционного Суда Российской Федерации являются одним из источников права.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П вступило в силу 02.12.2016.

Таким образом, выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П, являются обязательными и подлежат учету арбитражным судом.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 28 Закона №212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017, плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов (часть 3 статьи 27 Закона №212-ФЗ).

В части 14 статьи 27 Закона №212-ФЗ указано, что правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафов, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

В силу статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Федеральным законом от 03.07.2016 №243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон №243-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, предусматривающие передачу налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов.

Таким образом, из указанных положений Законов №250-ФЗ и №243-ФЗ следует, что с 01.01.2017 органы Пенсионного фонда Российской Федерации продолжают прием от плательщиков страховых взносов заявлений о возврате сумм страховых взносов, пени, штрафов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, и принимают решения по данным заявлениям с последующим их направлением в налоговые органы для исполнения.

Согласно пункту 13 статьи 26 Закона №212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Указанный срок заявителем не нарушен.

Доказательств представления ИП ФИО2 в налоговый орган недостоверных сведений о полученных доходах за 2014, 2015 годы, а также доказательств наличия у него недоимки, Пенсионным фондом в соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не представлено.

Учитывая вышеизложенное, требование индивидуального предпринимателя ФИО2 подлежит удовлетворению.

При подаче заявления ИП ФИО2 по платежному поручению №319 от 03.07.2018 уплачена государственная пошлина в сумме 5021 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб. подлежат отнесению на ответчика.

Излишне уплаченная ИП ФИО2 государственная пошлина в сумме 4721 руб., подлежит возврату заявителю из федерального бюджета на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 104, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

требование индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 страховые взносы за 2014 год в сумме 115836 руб. 38 коп. и пени в сумме 3833 руб. 07 коп., за 2015 год в сумме 32028 руб. 27 коп. и пени в сумме 61 руб. 57 коп., а всего - 151759 руб. 29 коп.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304132835500423, ИНН <***>) расходы по уплаченной государственной пошлине в сумме 300 руб.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП 304132835500423, ИНН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 4721 руб., уплаченную по платежному поручению №319 от 03.07.2018. Платежное поручение оставить в материалах дела, так как по нему уплачена часть государственной пошлины, которая возврату не подлежит.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья С.А.Ивченкова