Решение от 23 ноября 2024 г. по делу № А28-5233/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

610017, г. Киров, ул. К.Либкнехта,102

http.kirov.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А28-5233/2021


г. Киров

Data_dokumenta

Резолютивная часть решения объявлена 29 октября 2024 года

В полном объеме решение изготовлено 23 ноября 2024 года


Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Кулдышева О.Л., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Засориным В.Е., рассмотрев материалы дела по заявлениюиндивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН: <***>, ОГРНИП: <***>, адрес: 610005, Россия, Кировская область, г.Киров)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Кировской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 610002, Россия, <...>)

о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Кирову от 14.10.2020 № 29- 17/6/12050,

третье лицо - финансовый управляющий ФИО1 - ФИО2 (адрес: 610001,Россия, <...>),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом

от ответчика – представитель ФИО3 по доверенности от 26.12.2023,

от третьего лица – не явился, извещен надлежащим образом



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее ИП ФИО1) обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения руководителя инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Кирову от 14.10.2020 № 29- 17/6/12050 о привлечении к налоговой ответственности и доначислении к уплате налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, пени по налогам, применении штрафа по пункту 1 статьи 122, статьям 123 и 119 НК РФ за 2016-2018годы.

В соответствии с приказом ФНС России от 07.12.2022 № ЕД-7-4/1167 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области» ИФНС России по городу Кирову с 27.03.2023 реорганизована в форме присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Кировской области.

Управление Федеральной налоговой службы по Кировской области является правопреемником в отношении полномочий, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности инспекции ФНС РФ по городу Кирову.

Определением суда произведена замена ответчика инспекции ФНС РФ по городу Кирову на правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Кировской области ((ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес: 610002, Россия, <...>).

Ответчик заявленные требования не признал в полном размере, представил письменные отзывы на заявление.

Определением Арбитражного суда Кировской области от 22.07.2021 по делу А28-18508/2019 заявление кредитора – общества с ограниченной ответственностью «Торговый Дом Калининский» о несостоятельности (банкротстве) ФИО1 признано обоснованным, в отношении нее введена процедура реструктуризации долгов гражданина, финансовым управляющим утвержден ФИО2 определением суда от 07.12.2021.

15.09.2021 ФНС России обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника ФИО1, а именно: на сумму 8 991 рублей 96 копеек недоимки по взносам во вторую очередь реестра требований кредиторов должника, также включении 3 035 354 рублей 67 копеек недоимки по налогам, 1 246 831 рублей 53 копеек финансовых санкций в третью очередь реестра, рассмотрение заявления ФНС России приостановлено определением суда от 09.09.2022.

Третье лицо, финансовый управляющий ФИО2 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

В соответствии со статьей 156 АПК РФ судебное заседание проведено в отсутствие лиц, извещенных надлежащим образом о дате, месте и времени судебного заседания.

Производство по делу приостанавливалось определениями Арбитражного суда Кировской области от 15.09.2021 и от 13.06.2024.


Из материалов дела установлены следующие фактические обстоятельства.

Инспекцией ФНС России по городу Кирову проведена выездная налоговая проверка ФИО1 (далее – заявитель, ИП ФИО1, налогоплательщик) по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, по результатам составлен акт проверки от 26.02.2020, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах.

По итогам рассмотрения материалов проверки, письменных возражений налогоплательщика, заместителем начальника инспекции вынесено решение от 14.10.2020 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налоговых правонарушений и доначислении к уплате НДС в сумме 2 509 322 рублей 00копеек, налога на доходы физических лиц в сумме 519 438 рублей 00копеек, НДС как налоговому агенту в сумме 5 658рублей 85копеек, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 8 991рублей 96копеек и на обязательное медицинское страхование в сумме 973рублей 33копеек, начислении пени по налогам в общей сумме 741 097рублей 03копеек, а также привлечении ФИО1 к налоговой ответственности по п.1 ст.122, ст.123, п.1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации и применении штрафов по налогам и страховым взносам в общем размере 379 564 рублей 00копеек.

Основанием для доначисления налогов и страховых взносов послужили выводы инспекции об осуществлении ФИО1 в проверяемом периоде предпринимательской деятельности по реализации объектов недвижимости, земельных участков и сдаче имущества в аренду.

Апелляционная жалоба ФИО1 на решение инспекции оставлена вышестоящим налоговым органом без удовлетворения решением Управления ФНС РФ по Кировской области от 22.12.2022, решение налогового органа вступило в законную силу.

Из материалов дела, доводов сторон, судом установлены следующие фактические обстоятельства.

ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 16.12.2008 по 08.05.2015, и 06.04.2021 по 25.08.2024.

С заявлением в суд об оспаривании решения налогового органа ФИО1 обратилась в периоде наличия регистрации в качестве ИП.

ИП ФИО1 с 04.02.2009 являлась плательщиком единого налога на вмененный доход по виду деятельности розничная торговля в специализированных магазинах, с 01.01.2013 применяла упрощенную систему налогообложения с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов.

Основной вид деятельности ФИО1 в период регистрации в качестве индивидуального предпринимателя до 2015года - «розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах», в периоде с 2021года по 2024годы – торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах.

Из материалов дела следует, что в периоды с 2009 по 2010 год ФИО1 фактически осуществляла оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие зал обслуживания посетителей, оказание услуг по временному размещению и проживанию, розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, осуществляла оказание автотранспортных услуг.

В периоде налоговой проверки за 2016-2018 годы, ФИО1 не была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в налоговом органе и не представляла декларации по налогам и страховым взносам в ИФНС России по городу Кирову.

Основанием для доначисления налогов и страховых сборов послужили выводы налогового органа в ходе налоговой проверки о том, что ФИО1 после снятия с учета в качестве индивидуального предпринимателя продолжала осуществлять предпринимательскую деятельность в 2016 и 2018 годах, получала доход от продажи имущества и от сдачи в аренду недвижимого имущества, однако не представляла налоговые декларации и не уплачивала налоги и страховые взносы.

В обоснование своих доводов налоговый орган указал, что в 2016 и 2018 годах ФИО1 осуществляла систематическую реализацию объектов недвижимости, получила доход от реализации и сдачи имущества в аренду, а именно: 10.08.2016 ФИО1 реализовано 10 объектов недвижимого имущества: 2 земельных участка и 8 нежилых помещений, расположенных, в том числе, и на реализованных земельных участках, в период с 02.08.2018 по 27.09.2018 ФИО1 приобретено 7 объектов недвижимого имущества из ранее реализованных, и повторно реализовано 4 объекта недвижимого имущества: 1 земельный участок и 3 нежилых помещения, расположенных, в том числе, и на реализованных земельных участках.

Всего ФИО1 в 2016 году реализовано объектов недвижимости на сумму 9 440 000 рублей 00копеек, в 2018 году на сумму 7 010 000 рубле 00копеек.

Кроме того, в указанный период ФИО1 получены доходы от сдачи имущества в аренду в размере 5 000рублей 00копеек.

Полученные от реализации недвижимого имущества и от аренды доходы, ФИО1 не отразила и не учитывала за проверяемый период при исчислении налоговой базы по НДФЛ, НДС и для исчисления страховых взносов, налоговые декларации не представила.

По мнению ответчика, ФИО1 на постоянной основе осуществляла реализацию объектов недвижимости и земельных участков, реализация нежилых помещений и земельных участков в 2016 и 2018 году не являлись разовой сделкой, а носили систематический характер, что свидетельствует о направленности действий заявителя на получение систематической прибыли от продажи объектов. Все реализованные ФИО1 объекты недвижимости по своим функциональным и техническим характеристикам изначально предназначались для использования в коммерческой деятельности – оказание услуг общественного питания, розничной торговле, оказании услуг по временному размещению и проживанию, то есть имели коммерческое целевое назначение и не предназначены для личного, семейного, домашнего или иного подобного использования физического лица, земельные участки имеют разрешенное использование – для объектов общественно-делового значения.

Кроме того, ответчик указал, что реализованное имущество ранее использовалось ФИО1 для получения доходов от сдачи недвижимого имущества в аренду и розничной торговли.

Указанные доводы ответчика заявителем не опровергнуты.

Как следует из материалов дела, выписок из ЕГРН и договоров купли-продажи, ИП ФИО1 было реализовано следующее имущество:

в 2016 году

- административное здание кадастровый номер 43:05:330702:3251, расположенное по адресу: 612820, Россия, <...>; стоимость продажи – 600 000 рублей;

- помещение универмага кадастровый номер 43:05:330601:1330, расположенное по адресу: 612814, Россия, Кировская область, Верхнекамский район, пгт.Светлополянск, ул.Дзержинского, д.19; стоимость продажи – 1 600 000 рублей;

- здание кафе-бара «Елочка» кадастровый номер 43:05:330702:4637 с земельным участком кадастровый номер 43:05:330702:1351, расположенные по адресу: 612820, Россия, <...>; стоимость продажи – 2 500 000 рублей;

- помещение магазина № 5 кадастровый номер 43:05:330702:5190, расположенное по адресу: 612820, Россия, <...>; стоимость продажи – 2 000 000 рублей;

- контора ЛПХ кадастровый номер 43:05:330702:4742, расположенная по адресу: 612820, Россия, <...>; стоимость продажи 600 000 рублей;

- склад на плотине кадастровый номер 43:05:330703:1651 с земельным участком кадастровый номер 43:05:330704:606, расположенные по адресу: 612820, Россия, <...>; стоимость продажи 420 000 рублей;

- нежилое деревянное здание кадастровый номер 43:31:010099:99, расположенное по адресу: Россия, <...>; стоимость продажи 120 000 рублей;

- нежилое деревянное здание кадастровый номер 43:05:330702:5330, расположенное по адресу: Россия, <...>; стоимость продажи – 1 600 000 рублей;

в 2018 году:

- помещение магазина № 5 кадастровый номер 43:05:330702:5190, расположенное по адресу: 612820, Россия, <...>; стоимость продажи – 1 250 000 рублей;

- склад на плотине кадастровый номер 43:05:330703:1651 с земельным участком кадастровый номер 43:05:330704:606, расположенные по адресу: 612820, Россия, <...>; стоимость продажи – 430 000 рублей;

- помещение универмага кадастровый номер 43:05:330601:1330, расположенное по адресу: 612814, Россия, Кировская область, Верхнекамский район, пгт.Светлополянск, ул.Дзержинского, д.19; стоимость продажи – 5 330 000 рублей.

Реализация вышеуказанного имущества осуществлена ИП ФИО1 по договорам купли-продажи от 10.08.2016 (все договоры купли-продажи в 2016году совершены в одну дату), и от 10.08.2016, 27.07.2018, 13.08.2018, 26.07.2018.

Согласно пунктов 3 и 6 договоров купли - продажи денежные средства уплачены покупателем продавцу путем передачи наличных денежных средств при подписании договора.

Согласно пунктов 5, 8, 9 договор является передаточным актом, претензий не имеется, требования ст. 556 ГК РФ выполнены с момента подписания договора.

Соответствующие условия договора заверены подписями обеих сторон договора.

Из текстов договоров купли-продажи следует, что обязанность покупателя по оплате за объекты недвижимости и земельные участки, предусмотренная договорами купли-продажи, прекращена надлежащим исполнением, денежные средства получены ИП ФИО1 в полном размере от покупателя.

После заключения договоров купли-продажи имущества, ИП ФИО1 осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на вышеуказанные объекты недвижимого имущества.

Налоговым органом по результатам проверки сделаны выводы о том, что целью реализации, приобретения и повторной реализации объектов недвижимости и сдачи помещений в аренду было систематическое получение прибыли, что свидетельствует об осуществлении Заявителем предпринимательской деятельности, поэтому полученный от такой деятельности доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, исчисляемым в порядке, установленном статьей 227 НК РФ, и подлежит обложению НДС.


Из материалов дела установлено, что реализованные ИП объекты недвижимости по своим функциональным и техническим характеристикам изначально предназначались для использования в коммерческой деятельности – оказание услуг общественного питания, розничная торговля, оказание услуг по временному размещению и проживанию, то есть имели коммерческое целевое назначение и не предназначены для личного, семейного, домашнего или иного подобного использования физического лица.

Вышеуказанные земельные участки имеют разрешенное использование – для объектов общественно-делового значения.

Как следует из материалов дела, установлены факты использования ИП ФИО1 реализованных объектов недвижимости до момента их реализации, а именно:

1. административное здание (КН 43:05:330702:3251), расположенное по адресу: <...>, передавалось в пользование по договору аренды от 02.09.2013 № 28 ООО «Росбытхим» за плату,

2. Помещение универмага (КН 43:05:330601:1330), расположенное по адресу: Верхнекамский район, пгт.Светлополянск, ул.Дзержинского, д.19, передавалось в пользование по договору аренды с ООО «Росбытхим», ООО «Галанта» за плату, и кроме того в периоды до 2012года включительно ИП ФИО1 в данном помещении осуществляла розничную торговлю (торговый зал 65 кв.м.).

3. здание кафе-бара «Елочка» (КН 43:05:330702:4637) с земельным участком (КН 43:05:330702:1351), расположенное по адресу: <...>, приобретен в период действия ИП; и 10.08.2016 продан заявителем как недостроенное здание.

4. помещение магазина № 5 (КН 43:05:330702:5190), расположенное по адресу: <...>, использовалось по договору аренды нежилого помещения от 01.06.2014 № 8, ООО «Галанта» (Арендатор) за плату.

5. здание конторы ЛПХ (КН 43:05:330702:4742), расположенное по адресу: <...>, многократно передавалось в аренду по договорам аренды за плату ООО 'ГАЛАНТА, ООО "РОСБЫТХИМ", ООО "ТД МАРИЯ", ФИО4, 1-4 квартал 2016 ООО "ТД МАРИЯ", ООО "СЕВЕР», использовалось для осуществления торговой деятельности, что подтверждается выданными арендаторам лицензиями на розничную продажу алкогольной продукции , договорами на поставку кондитерских и хлебобулочных изделий, на поставку молочной продукции. Кроме того, указанное здание согласно договора аренды от 01.12.2013 было передано МУК Верхнекамская централизованная библиотечная система (арендатор) в аренду, установлена ежемесячная арендная плата в размере 8 810 рублей.

6. здание склада на плотине (КН 43:05:330703:1651), расположенное по адресу: <...>, неоднократно передавалось в аренду за плату различным юридическим лицам , в том числе ООО «Росбытхим» (дириректор ФИО5 (ФИО6) с 01.11.2012 по 25.12.2016, ООО "ТД МАРИЯ" (директор ФИО4 –отец заявителя) с 01.05.2015 по 30.04.2025.

7. нежилое деревянное здание (КН 43:05:330702:5330), расположенное по адресу: <...>, в котором заявитель ФИО1 в периоды 2012-2013годов осуществляла розничную торговлю, объект стационарной торговой сети, имеющий торговые залы (торговый зал 65 кв.м.).

Кроме того, в проверяемом периоде ИП ФИО1 заключила договор аренды нежилого помещения от 26.11.2015 с ФГБУ «ВНИИКР» (арендатор) , в соответствии с которым арендатор принимает во временное владение и пользование часть нежилого помещения – конторы ЛПХ, расположенной по адресу: <...> площадью 13.5 кв.м; арендная плата в сумме 5000 руб. в месяц без НДС; срок действия договора с 01.01.2016 по 31.12.2016. Акты приема-передачи нежилого помещения от 01.01.2016 ФИО1 подписала как индивидуальный предприниматель, выписала счета-фактуры и акты выполненных работ от имени ИП ФИО1, хотя формально в указанный период была снята с учета в качестве предпринимателя с 08.05.2015.


Судом установлено, что спорные объекты недвижимости на момент их реализации и на момент регистрации права собственности, по своему назначению не были предназначены для использования в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательскими целях.

Систематичность продажи свидетельствует об устойчивой коммерческой цели приобретения, а количество реализованных объектов исключает разовый характер сделки и подтверждает предпринимательскую деятельность налогоплательщика.

Доказательства, подтверждающие использование или намерение использовать имущество в личных (семейных) целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, заявителем не представлены.

Кроме того, как следует из материалов дела, ИП ФИО1 заключила договор аренды муниципального имущества от 28.09.2010 № 30 с отделом по управлению имуществом Верхнекамского района Кировской области, согласно которому ФИО1 приняла во временное владение и пользование торговое помещение общей площади 30,5 кв.м., расположенное по адресу Верхнекамский район, пгт.Лесной, ул.Ленина, 26,; арендная плата – 73 333,22 руб., в том числе НДС 11 186,42 рублей. Указанный договор расторгнут 21.10.2016 года.

Из выписки ЕГРН, представленной в инспекцию Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Кировской области, следует, что объект недвижимости кадастровый номер 43:05:330601:1330 реализован заявителем гражданину ФИО7 в соответствии с соглашением об отступном от 24.08.2018 к договору займа от 25.12.2013.

Налоговый орган также пояснил, что в проверяемый период после 08.05.2015 (дата снятия с учета в качестве предпринимателя) и до 26.07.2016 (дата закрытия расчетного счета в ПАО Норвик банк, открытого 29.10.2009) , заявитель ФИО1 регулярно вносила денежные средства как «выручка предпринимателя», в том числе в 2015 году внесено 248 000 рублей, 2016 году – 54 006рублей 73копеек в качестве выручки от предпринимательской деятельности.

В обоснование заявленных требований заявитель указала, что действительно в 2016 и 2018годах осуществляла приобретение и реализацию недвижимого имущества по договорам купли-продажи, однако договоры были заключены формально, никаких доходов по указанным договорам она не получила, поскольку договоры были заключены с близкими родственниками, взаимозависимыми лицами фиктивно. Предпринимательская деятельность в указанный период не осуществлялась, доходы не были получены о продажи имущества, поэтому считает доначисление налогов, пени и применение штрафов необоснованным, неправомерным. Доходы от сдачи имущества в аренду также не были получены, договор займа с ФИО7 и передача имущества также носили фиктивный характер.

Подробные доводы и возражения представлены сторонами в письменных пояснениях по делу.

Оценив представленные доказательства и доводы сторон, суд приходит к следующим выводам.

Согласно статей 2, 23 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, или оказания услуг; лица осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке; предпринимательской деятельность без образования юридического лица гражданин вправе заниматься с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя; гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требования о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем.

Согласно статьи 11 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации приведенной в постановлении от 27.12.2012 № 34-П отсутствие государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой.

Согласно постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П имущество физического лица юридически не разграничено на имущество используемое в предпринимательской деятельности и используемое в личных целях.

Спорные объекты недвижимости по своему характеру и свойствам не были предназначены для использования в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательскими целями и фактически использовались ФИО1 для извлечения дохода, в предпринимательской деятельности.

По смыслу положений статьи 2 ГК РФ направленность действий гражданина на систематическое получение прибыли, как признак деятельности предпринимателя, состоит в активных действиях - вовлечении соответствующих ресурсов, нацеленности произведенных затрат на получение положительного финансового результата.

Как указано в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.03.2010 № 14009/09, от 18.06.2013 № 18384/12, о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок; взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.

В отношении деятельности по приобретению и реализации объектов недвижимости вывод о ее предпринимательском характере также может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) данных операций, непродолжительного периода времени нахождения имущества в собственности гражданина (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.10.2013 № 6778/13).

В силу п.1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Суд приходит к выводу о правомерности и обоснованности выводов налогового органа о том, что спорное недвижимое имущество по своим функциональным и техническим характеристикам предназначено для использования в хозяйственно-промышленной деятельности, то есть имеет коммерческое целевое назначение, поэтому деятельность ФИО8 по сдаче данного имущества в аренду, последующая реализация имущества свидетельствуют об осуществлении заявителем в проверяемом периоде предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

С учетом выводов суда о том, что деятельность ФИО8 по использованию недвижимого имущества в 2016-2018годы подлежит оценке как предпринимательская деятельность, направленная на использование недвижимого имущества для систематического извлечения дохода, суд признает законным и обоснованным начисление ФИО1 налога на доходы физических лиц, НДС от стоимости реализованного имущества в 2016 и 2018годах.

Согласно статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пп. 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно п. 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Таким образом, статьей 220 НК РФ предусмотрены случаи предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при продаже недвижимого имущества.

Согласно пп.4 пункта 2 статьи 220 НК, если иное не предусмотрено пп. 2.1 или пп. 2.2 настоящего пункта, положения пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 14.07.2011 № 1017-О-О, от 19.11.2015 № 2552-О, от 29.03.2016 № 486-О, от 28.02.2017 № 238-О, от 28.06.2018 № 1634-О, от 17.07.2018 № 1678-О указал, что возможность применения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при продаже имущества для целей исчисления и уплаты НДФЛ не распространяется на физических лиц, использующих имущество в предпринимательской деятельности, что определено в статье 220 НК РФ.

Согласно с п.1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ (п.3 ст.210 НК РФ).

Согласно статьи 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В соответствии с статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п.17.1 ст.217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно п.1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Налогоплательщики, указанные в статье 227 НК РФ, обязаны в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять налоговых деклараций по НДФЛ (п.1 ст.229 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларацию 3- НДФЛ в налоговый орган ФИО1 не представила, доходы от реализации недвижимого имущества и от сдачи в аренду помещения не заявила, налоги не исчислила и не уплатила.

В рассматриваемом случае при определении реальных налоговых обязательств заявителя инспекцией были предоставлены налогоплательщику профессиональные налоговые вычеты в порядке статьи 221 НК РФ в размере фактических затрат на приобретение реализованных объектов.

Арифметический расчет суммы исчисленных налоговым органом налогов и страховых сборов заявителем не оспорен.

Факт несения предпринимателем расходов по приобретению имущества налоговым органом не оспаривается, налоговые обязательства предпринимателя установлены с учетом его права на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от реализации конкретных объектов недвижимости.

Подлежащий уплате в связи с осуществлением предпринимательской деятельности налог должен определяться как разница между полученным доходом и соответствующими расходами. При этом состав указанных расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" (абзац 2 пункта 1 статьи 221 НК РФ).

При реализации заявителем спорных объектов недвижимости, расчет налоговой базы по НДФЛ производится исходя из фактически полученного дохода от реализации этих объектов, уменьшенного на фактически произведенные расходы на их приобретение.

Таким образом, как следует из материалов дела, доход, полученный ФИО1 от предпринимательской деятельности, составил: - в 2016 году- 8 005 000 рублей (9 445 000 –1 440 000 (НДС), - в 2018 году- 5 940 678 рублей (7 010 000 -1 069 322(НДС) .

Налогооблагаемая база для исчисления НДФЛ установлена по результатам проверки:

за 2016г. - 955 000 рублей , за 2018 г. – 3 040 678 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ исчисленная к уплате сумма НДФЛ по ставке 13% по результатам проверки составила: за 2016 год в размере 124 150 рублей, за 2018 год в размере 395 288 рублей.

Налоговым органом применены штрафные санкции по статье 122 НК РФ в размере за 2016 год- 12 415 рублей, за 2018 год- 39 528рублей 80копеек, по статье 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 2018 год штраф в размере 59 293рублей 20копеек, а также исчислена к уплате по статье 75 НК РФ сумма пени за 2016 и 2018 в размере 69 791рублей 69копеек.


В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В соответствии с п.1 статьи 167 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено <...> 13-15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с п.14 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п.4, 5 статьи 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 статьи 153 НК РФ определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п.1-3 п.1 статьи 146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

На основании п.1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно статьи 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. По смыслу данного пункта институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении лиц, имеющих несущественные обороты по реализации товаров (работ, услуг). Условием для освобождения таких лиц от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога, является объективное обстоятельство – соответствие размера выручки налогоплательщика предельному уровню, установленному законом.

Пунктом 3 статьи 145 НК РФ определено, что лица, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 данной статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Невыполнение названной обязанности не влечет за собой утрату права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, что являлось бы несоразмерным последствием с точки зрения цели установления данного института.

Как разъяснено в пункте 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 года № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», по смыслу пункта 3 статьи 145 НК РФ налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

В ходе выездной налоговой проверки не установлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии оснований для освобождения ФИО1 от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость с 1 квартала 2016 года.

Согласно пункту 5 статьи 145 НК РФ, если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 145 Кодекса, используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо, если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания срока освобождения утрачивают право на освобождение.

Таким образом, в случае превышения критерия выручки, установленного пунктом 5 статьи 145 Кодекса, налогоплательщик утрачивает право на освобождение на период с 1-го числа месяца, в котором имело место данное превышение.

В 2016 году все договоры купли-продажи недвижимого имущества заключены с Нагулом Е.В. в один день на сумму 9 440 000 рублей, сумма исчисленного к уплате НДС составила за 3 квартал 2016 года 1 440 000 рублей 00копеек.

В 2018 году договоры купли продажи недвижимого имущества и соглашение об отступном заключены в августе 2018 года на общую сумму 7 010 000 рублей 00копеек, сумма НДС исчислена к уплате за 3 квартал 2018 года в размере 1 069 322 рублей 00копеек.

ИП ФИО1 не представлены документы для применения налоговых вычетов по НДС.

Согласно п.5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п.8 ст.161 НК РФ и п.5 ст.173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Декларации по НДС за проверяемый период ФИО1 в налоговый орган не представлялись, НДС не уплачивался.

Всего по результатам выездной налоговой проверки в оспариваемом решении налогового органа доначислено к уплате заявителю НДС за 2016,2018 годы в общей сумме 2 509 322 рублей 00копеек, а также применены штрафные санкции за неуплату налога за 3 квартал 2018 года в сумме 106 932.20 рублей (по ст. 122 НК РФ), за непредставление налоговых деклараций в сумме 160 398рублей 30копеек (по ст. 119 НК РФ), исчислена к уплате пени по НДС за 2016,2018 годы в размере 667 713рублей 50копеек.

Суд исходит из того, что при изменении квалификации деятельности с физического лица по результатам проведения налоговой проверки, у такого лица не утрачивается возможность освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость, который не исчислялся и не предъявлялся арендатору к уплате в составе арендной платы, и не может быть отказано в праве на такое освобождение из-за непредставления уведомления и документов в установленный срок.

Налоговым органом применены положения статьи 145 НК РФ при исчислении суммы НДС к уплате от стоимости реализованного имущества, и признано, что ФИО1 утратила право на освобождение в соответствии с п.5 ст.145 НК РФ и у нее возникла обязанность по исчислению и уплате НДС.

Суд приходит к выводу о том, что налоговым органом правомерно определена налогооблагаемая база по НДС


Согласно п.1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно п.4 статьи 24 НК РФ налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном для уплаты налога налогоплательщиком.

В соответствии с п. 3 статьи 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговыми агентами отдельно по каждому арендованному объекту имущества.

В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества.

Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 заключила договор аренды муниципального имущества от 28.09.2010 № 30 с отделом по управлению имуществом Верхнекамского района Кировской области, срок действия договора с 28.09.2010 по 28.09.2013, однако после окончания срока, договор не был продлен или расторгнут.

Письмом от 16.12.2013 № 647 Отдел по управлению имуществом Верхнекамского района уведомил ФИО1, что на основании ст. 621 ГК РФ, что договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок.

Данный договор ФИО1 расторгнут 21.10.2016, о чем сделана соответствующая запись в Управлении Федеральной службы государственной регистрации от 28.11.2016.

Согласно карточке начислений по состоянию на 01.10.2016 по договору № 30 от 28.09.2010 с 01.01.2016 по 01.10.2016 ФИО1 начислялась арендная плата за каждый месяц в сумме 5178,90 рублей, всего за 2016 год выплачено 37096рублей 92копеек.

В соответствии с п.3 статьи 161 НК РФ ФИО1 являлась налоговым агентом, и в соответствии с п.5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

В соответствии с п. 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производиться по налоговой ставке 18 процентов.

Ответчиком определена налоговая база и исчислен ИП ФИО1 к уплате НДС как налоговому агенту за 3 квартал 2016 года в сумме 5658рублей 85копеек, пени по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года в размере 1998рублей 54копеек.


В соответствии со статьей 430 НК РФ плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (далее - плательщики), уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

С учетом выводов о предпринимательском характере деятельности заявителя в 2016, 2018 годы при реализации недвижимого имущества, ФИО1 являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в 2016, 2018 году.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, установлен статьей 432 НК РФ.

Согласно п.5 статьи 430 НК РФ, если плательщик прекращает осуществлять предпринимательскую деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Если плательщик страховых взносов прекращает осуществление предпринимательской деятельности, то уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе.

По результатам проверки налоговым органом исчислены ИП к уплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 8991рублей 96копеек, на обязательное медицинское страхование составит 973рублей 33копеек, применены штрафные санкции за неуплату страховых взносов в размере 899 рублей (на ОПС), 97рублей 50куопеек (ОМС), исчислены пени на ОПС 1437рублей 68 копеек, на ОМС 155рублей 62копеек.

Доводы заявителя об отсутствии доходов от реализации имущества, фиктивности сделок по продаже имущества, судом рассмотрены и признаются необоснованными.

Заявитель обращалась с заявлениями в суды общей юрисдикции с исками о признании договоров купли-продажи недвижимости недействительными, решениями судом в удовлетворении требований ИП ФИО1 отказано.

Решением Ленинского районного суда г. Кирова от 21.07.2021 по делу №2-2660/2021, оставленным без изменения судебной коллегией по гражданским делам Кировского областного суда от 09.11.2021 в удовлетворении требований ФИО1 отказано. Суд пришел к выводу о злоупотреблении правом со стороны истца (ФИО1) и ответчика (ФИО7)

ФИО1 обращалась в Верхнекамский районный суд Кировской области с исковыми заявлениями от 05.12.2023, 10.12.2023, 12.12.2023 о признании мнимыми следующих сделок:

- договор купли-продажи от 10.08.2016 объекта недвижимости- кафе-бар «Елочка» (<...> с кад. № 43:05:330702:4637 и земельного участка с кад. № 43:05:330704:1351, заключенный между ФИО1 и Нагулом Е.В. (дело № 2-62/2024).

- договор купли-продажи от 13.08.2018 объекта недвижимости- контора ЛПХ (<...>, кад. № 43:05:330702:4742), заключенный между ФИО1 и Нагулом Е.В. (дело № 2-63/2024).

- договор купли-продажи от 13.08.2018 нежилого здания (склад на плотине) с кад. № 43:05:330703:1651 и земельного участка с кад. № 43:05:330704:606 (<...>), заключенный между ФИО1 и Ердяковой М.С. (дело № 2-44/2024).

Решениями Верхнекамского районного суда Кировской области от 13.03.2024 по делу №2-62/2024, от 13.03.2024 по делу №2-63/2024, оставленным без изменения судебной коллегией по гражданским делам Кировского областного суда 18.06.2024, 26.06.2024 соответственно, а также Заочным решением от 25.03.2024 по делу №2-44/2024 в удовлетворении требований ФИО1 отказано.

В рамках дела о банкротстве № А28-18508/2019 финансовым управляющим ФИО1- ФИО2 были заявлены доводы о недействительности сделок в отношении спорных объектов по причине их безденежности, мнимости, с целью вывода имущества, отсутствия финансовой возможности.

Производство по вышеуказанным заявлениям финансового управляющего прекращено судом в связи с отказом заявителя от требований по всем заявлениям.

По делу № А28-18508/2019 финансовый управляющий ФИО1- ФИО2 обратился в Арбитражный суд с заявлением к ФИО1, Нагулу Е.В. ФИО7 о признании недействительными сделок: договора купли-продажи от 10.08.2016, договора купли-продажи от 30.07.2018, заключенных между Нагулом Е.В. и ФИО1, а также договора займа от 25.12.2013 и соглашения об отступном от 24.08.2018, заключенного между ФИО1 и ФИО7 и применении последствий недействительности сделок в виде взыскания с ФИО7 действительной стоимости имущества.

В ходе рассмотрения дела, заявитель уточнил требования и заявил отказ от чяасти требований, уточнение принято судом и определением Арбитражного суда Кировской области от 11.02.2023 отказано в удовлетворении требований финансового управляющего ФИО1 к ФИО7 о признании сделки (соглашения об отступном от 24.08.2018) недействительной и применении последствий недействительности сделки.

15.06.2023 Вторым арбитражным апелляционным судом определение Арбитражного суда Кировской области от 11.02.2022 по делу № А28-18508/2019 оставлено без изменения.

Суд признает доводы заявителя о безденежности заключенных договоров купли-продажи необоснованными, противоречащими представленным в суд документам и установленным обстоятельствам приобретения и последующей продажи имущества.

Таким образом, суд приходит к выводу о законности и обоснованности оспариваемого решения налогового органа от 14.10.2020 № 29- 17/6/12050.

Суд признает необоснованными заявленные требования ИП ФИО1 и отказывает в их удовлетворении в полном размере.

Суд также признает правомерным применение налоговым органом штрафных санкций за совершение неуплаты (неполной уплаты) налогов и страховых взносов, непредставление налоговых деклараций, а также начисление пени по налогам и сборам.

Нарушений процедуры вынесения оспариваемого решения судом не установлено.


Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований.


Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.


Судья О.Л. Кулдышев