Решение от 4 марта 2026 г. АС Тамбовской области

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, <...>

http://tambov.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е


г. Тамбов

«05» марта 2026 года Дело №А64-3653/2024


Резолютивная часть решения объявлена «19» февраля 2026 года

Решение изготовлено в полном объеме «05» марта 2026 года


Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Чекмарёва А.В.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Иванковой И.В.,

рассмотрел в судебном заседании дело №А64-3653/2024 по заявлению

Открытого акционерного общества «Тамбовводтранс» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Тамбов

к УФНС России Тамбовской области, г.Тамбов

о признании незаконным решения от 25.12.2023 №19-05/38 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, доверенность от 24.08.2023;

от заинтересованного лица: ФИО2, доверенность от 21.10.2025.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены.

Отводов составу суда не заявлено.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Тамбовводтранс» обратилось в арбитражный суд с заявлением к УФНС России по Тамбовской области о признании незаконным решения от 25.12.2023 №19-05/38 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением арбитражного суда от 17.04.2024 заявление принято к производству арбитражного суда, возбуждено производство по делу №А64-3653/2024.

Определением арбитражного суда от 03.09.2024 отказано в удовлетворении ходатайства ФИО3 (в период до 19.11.2021 являлся генеральным директором ОАО «Тамбовводтранс») о вступлении в дело в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Определением арбитражного суда от 19.11.2024 ОАО «Тамбовводтранс» отказано в удовлетворении ходатайства о приостановлении производства по делу.

Определением арбитражного суда от 10.12.2024 отказано в удовлетворении ходатайства ОАО «Тамбовводтранс» о привлечении к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора ООО «Дриада», ООО «Билдстрим», ООО «Прораб».

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель заинтересованного лица заявленные требования полагал не подлежащими удовлетворению по основаниям, изложенным в отзыве.

При отсутствии возражений сторон, арбитражный суд открыл судебное заседание в первой инстанции и на основании ст.153 АПК РФ перешел к рассмотрению дела по существу.

В судебном заседании 13.01.2026 объявлялся перерыв до 27.01.2026, 10.02.2026.

Исследовав представленные в дело доказательства, заслушав пояснения сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, на основании решения УФНС России по Тамбовской области о проведении выездной налоговой проверки от 19.12.2022 №19-05/6, в отношении ОАО «Тамбовводтранс» проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, по результатам которой составлен Акт налоговой проверки от 16.08.2023 №19-05/30, дополнение к Акту налоговой проверки от 21.11.2023 №19-05/43.

При проведении мероприятий проверки налоговым органом выявлены признаки, свидетельствующие о нарушении положений статьи 54.1 НК РФ, выразившиеся в умышленном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни Общества, об объектах налогообложения в результате включения в состав налоговых вычетов НДС и в состав расходов по налогу на прибыль организаций затрат по взаимоотношениям с ООО «Трансситистрой», ООО «Дриада», ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива», ООО «Билдстрим», ООО «Прораб», при отсутствии реального совершения хозяйственных операций по поставке товаров и выполнению работ.

По мнению налогового органа, проверкой установлена совокупность доказательств, позволяющих утверждать, что основной целью Общества при заключении сделок с указанными контрагентами являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а налоговой экономии, посредством сознательного создания видимости коммерческих взаимоотношений, выразившаяся в сокрытии реальных налоговых обязательств, путем создания и использования формального документооборота, направленного на умышленное неправомерное уменьшении общей суммы НДС к уплате в бюджет и завышении расходов по налогу на прибыль организаций.

Решением от 25.12.2023 №19-05/38 ОАО «Тамбовводтранс» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.3 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 4 458 376,00 руб., установлена неуплата налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 44 641 991,00 руб. и налога на прибыль организаций в размере 57 213 288,00 руб.

Решением УФНС по Тамбовской области от 02.04.2024 №40 внесены изменения в решение от 25.12.2023 №19-05/38 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

С учетом решения УФНС по Тамбовской области от 02.04.2024 №40, налоговым органом, учитывая реальность ведения деятельности контрагентом ООО «Лидер Плюс», его взаимодействия с индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, выполняющими строительно-монтажные и иные виды работ, уменьшены доначисления: по НДС на сумму 2 052 841 рублей, по налогу на прибыль организаций на сумму 3 341 192 рублей, сумма штрафа на 167 060 рублей.

Не согласившись с указанным решением, Общество обжаловало его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением МИ ФНС по Центральному федеральному округу от 12.04.2024 №40-9-14/02329@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения Общества в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением, в котором Заявитель указывает, что Общество не согласно с оспариваемым решением, просит признать его незаконным и отменить в полном объеме.

В обоснование своей правовой позиции заявитель приводит доводы о том, что выводы налогового органа построены на сведениях о характеристиках спорных контрагентов: низкой налоговой нагрузке, формальных признаках технических компаний (отсутствии штата работников, основных средств, расходов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности и т.д.), при этом, данные сведения характеризуют исключительно контрагентов Общества и в большей своей части не находятся в общем доступе, в связи с чем, ОАО «Тамбовводтранс» их получить не могло.

Кроме того, как указывает заявитель, в оспариваемом решении не приведены безусловные доказательства вовлечённости налогоплательщика в схему уклонения от уплаты налогов, направленности его действий на неправомерное уменьшение налоговой обязанности, доказательств наличия взаимозависимости и подконтрольности спорных контрагентов налогоплательщику в решении не содержится. Также, налоговым органом не установлено непроявление со стороны Общества при выборе спорных контрагентов должной осмотрительности.

Заявитель указывает, что при выборе контрагентов действовал добросовестно и осмотрительно, при этом, налоговым органом не оспаривается факт поставки товара и осуществления работ, из документов следует, что спорные контрагенты фактически поставили товар и выполнили работы и услуги.

Обществом также приводятся доводы о том, что налоговое законодательство не возлагает на налогоплательщика обязанность по проверке деятельности его контрагентов, которые являются самостоятельными налогоплательщиками и несут ответственность в случае недобросовестного исполнения налоговых обязательств.

Таким образом, как указывает заявитель, данные факты в своей совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о необъективности и незаконности выводов налогового органа, содержащихся в оспариваемом решении налогового органа.

Налоговый орган, в свою очередь, возражает против удовлетворения заявленных требований, полагая принятое решение законным и обоснованным.

Оценивая доводы заявителя о признании незаконным решения УФНС России по Тамбовской области от 25.12.2023 №19-05/38 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом решения УФНС по Тамбовской области от 02.04.2024 №40 о внесении изменений в решение от 25.12.2023 №19-05/38 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), суд приходит к следующему.

Проанализировав фактические обстоятельства дела, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, и исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, судом сделан вывод о том, что в удовлетворении заявленных требований следует отказать, при этом суд исходит из следующего.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пределы судебного разбирательства при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц установлены частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, согласно которой арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными (часть 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 1 июля 1996 года № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» указано, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

По сути, аналогичная правовая позиция содержится в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2011 №14044/10.

Судебная практика, последовательно формируемая Верховным Судом Российской Федерации, исходит из того, что положения НК РФ, устанавливающие правила взимания отдельных налогов, подлежат истолкованию в системной взаимосвязи с основными началами законодательства о налогах и сборах, закрепленными в статье 3 НК РФ.

В силу пунктов 1 и 3 статьи 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов (пп.2 п.1 ст.32 НК РФ).

Согласно п.1 ст.82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом и проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Из статьи 87 НК РФ следует, что налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа (абзац 2 пункта 1 статьи 89 Кодекса).

Порядок проведения выездной проверки установлен статьей 89 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В силу пункта 2 статьи 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации, или по месту жительства физического лица, или по месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации, признаваемой налоговым резидентом Российской Федерации в порядке, установленном пунктом 8 статьи 246.2 Кодекса, если иное не предусмотрено данным пунктом.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Пунктом 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.

Таким образом, к акту налоговой проверки прилагаются те документы, которые, по мнению налогового органа, подтверждают факт совершения налогового правонарушения.

Как указал в своих определениях от 25.01.2012 №172-О-О, от 08.04.2010 №441-О-О Конституционный Суд Российской Федерации, выездная проверка является углубленной формой налогового контроля и ориентирована на выявление налоговых нарушений, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной проверки. Это объясняется тем, что полномочия налоговиков в рамках выездной проверки значительно шире по сравнению с камеральной.

При этом, как следует из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.01.2012 №12207/11, системное толкование положений статей 88, 89 и 176 НК РФ свидетельствует о том, что выездная налоговая проверка предусматривает более широкие полномочия налогового органа по контролю, выраженные в порядке проведения, условиях, а также объеме подлежащих проверке документов.

Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Согласно пункту 73 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ» (далее - постановление Пленума №57) нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки или материалов иных мероприятий налогового контроля является самостоятельным, безусловным основанием признания решения налогового органа, принятого на основании статей 101 или 101.4 НК РФ, недействительным.

Таким образом, в соответствии с положениями статей 100 - 101 НК РФ основанием для отмены принятого инспекцией решения является только нарушение процедуры рассмотрения результатов налоговой проверки, при котором налогоплательщик оказывается объективно лишенным возможности ознакомления с результатами налоговой проверки и представления своих пояснений.

Судом установлено и материалами дела подтверждается соблюдение налоговым органом требований НК РФ к оформлению решения о проведении выездной налоговой проверки в отношении Общества, срокам ее проведения, процедуре извещения лица, в отношении которого проводится налоговая проверка, требований к оформлению результатов выездной налоговой проверки и связанных с ней мероприятий, а также соблюдение прав лица, в отношении которого проводится налоговая проверка, предусмотренных НК РФ.

Нарушений процедуры проведения мероприятий налогового контроля, которые могли бы повлечь признание решения незаконным, судом не установлено.

Оценив установленные налоговым органом обстоятельства, доводы сторон по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к следующим выводам.

Согласно п.1 ст.143 НК РФ организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В силу пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Исходя из п.4 ст.166 НК РФ, общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 28.03.2020 №5-П, от 20.02.2001 №3-П, от 03.06.2014 №17-П и др.) и в практике Верховного Суда Российской Федерации (определения Судебной коллегии по экономическим спорам от 03.10.2017 №305-КГ17-4111, от 13.09.2018 №309-КГ18-7790, от 25.01.2021 №309-ЭС20-17277, от 13.05.2021 №308-ЭС21-364, от 19.07.2023 №305-ЭС23-4066 и др.), по своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг.

В процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) расходы поставщика по уплате налога в бюджет фактически перекладываются на покупателя, который, осуществляя, в свою очередь, реализацию полученного товара как поставщик, также получает компенсацию, но уже от последующего покупателя. Цепь переложения налога завершается тогда, когда имеет место реализация товаров (работ, услуг) их потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя НДС. С этой целью законодателем предусмотрен механизм определения суммы налога к уплате с учетом налоговых вычетов (суммы налога, перечисленной налогоплательщиком своим поставщикам товаров (работ, услуг), которые в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ уменьшают его налоговую базу по НДС.

Исходя из указанных положений, вычет налогоплательщиком-покупателем сумм НДС, предъявленных ему контрагентами при приобретении товаров (работ, услуг), не является факультативным элементом налогообложения. Право покупателя на вычет «входящего» налога обусловлено правовой природой НДС как налога на потребление, в связи с чем, вопрос о предоставлении вычета не может решаться произвольно.

В частности, согласно неоднократно высказанной Конституционным Судом Российской Федерации правовой позиции (пункт 2.2 постановления №41-П, определения №2561-О от 10.11.2016, №3054-О от 26.11.2018 и др.), право налогоплательщика на налоговый вычет не может быть обусловлено исполнением непосредственными контрагентами (продавцами, поставщиками) и предшествующими им лицами своей обязанности по уплате НДС, а также финансово-экономическим положением и поведением третьих лиц. Иное, вопреки конституционному принципу равенства (статья 19 Конституции Российской Федерации) и связанному с ним принципу поддержания доверия граждан к закону и действиям государства, могло бы лишить налогоплательщиков предсказуемости последствий исполнения ими закона.

В силу пп.1, 2 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия их к учету и при наличии соответствующих первичных документов.

В обеспечение надлежащего порядка применения налоговых вычетов, позволяющего оценить их правомерность и пресечь необоснованные возмещения (зачеты или возвраты) НДС, НК РФ предусматривает в качестве основания принятия налогоплательщиком к вычету суммы налога по конкретной операции специальный документ - счет-фактуру, выставляемый продавцом. Этот документ должен отвечать требованиям, установленным статьей 169 НК РФ, и если выставленный счет-фактура не содержит однозначных сведений, предусмотренных законом, то он не может быть основанием для принятия к вычету или возмещению сумм налога, начисленных продавцом товаров (работ, услуг).

Основания для налоговых вычетов отсутствуют, если имеют место искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в соответствующем учете налогоплательщика, а равно, если основной целью сделки (операции) являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога.

Следовательно, в случае признания нереальности хозяйственных операций налогоплательщика с его контрагентом, счета-фактуры по ним от этого контрагента не могут быть приняты в обоснование заявленных налоговых вычетов по НДС, поскольку содержат недостоверные сведения.

Согласно пунктам 1, 2, 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Ввиду чего, право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено приобретением им товаров (работ, услуг), используемых для осуществления деятельности, являющейся объектом налогообложения НДС, принятием данных товаров (работ, услуг) на учет, наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции. При этом наличие счета-фактуры является обязательным, но не единственным условием предоставления налоговых вычетов по НДС.

При этом документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование права, должны содержать достоверные данные относительно совершенных хозяйственных операций и лиц, совершивших такие операции.

Пунктом 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление №53) разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности – достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

При отсутствии доказательств совершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств.

О необоснованности налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Таким образом, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Право на получение вычета по НДС возникает у налогоплательщика при одновременном соблюдении следующих условий:

приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для использования в налогооблагаемых операциях;

товары (работы, услуги) приняты к учету;

налогоплательщик НДС имеет в наличии первичные документы (счета-фактуры), оформленные надлежащим образом.

Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Согласно разъяснениям, приведенным в Письме ФНС России от 10.03.2021 №БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации», «техническая» компания - это компания, которая создана для формального документооборота, не ведет реальную экономическую деятельность и не исполняет налоговые обязательства в связи со сделками от своего имени. Данные контрагенты – поставщики, обладают признаками «технических» организаций, и имеют признаки недобросовестности:

не обладают трудовыми ресурсами необходимыми для ведения финансово-хозяйственной деятельности;

высокий удельный вес налоговых вычетов;

не обладают материально-технической базой;

установлено неоднократное неисполнение обязанности, установленной ст.90 НК РФ, выразившееся в уклонении от явки свидетеля – руководителя без уважительной причины по повесткам о вызове на допрос свидетеля;

не имеют деловую репутацию, что позволяет сделать вывод о невозможности обнаружения потенциальными контрагентами, ведущими реальную финансово-хозяйственную деятельность. Сведения о сайтах (собственных, используемых) недостоверны или отсутствуют.

Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» установлен перечень основных признаков для определения сомнительности контрагента:

отсутствие личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика и руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;

отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и/или производственных и/или торговых площадей;

отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций Партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.). При этом негативность данного признака усугубляется наличием доступной информации (например, в СМИ, наружная реклама, Интернет-сайты и т.д.) о других участниках рынка (в том числе производителях) идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), в том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам;

отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (общий доступ, официальный сайт ФНС России www.nalog.ru).

Также указано на то, что дополнительно повышают такие риски одновременное присутствие следующих обстоятельств:

контрагент, имеющий вышеуказанные признаки, выступает в роли посредника;

наличие в договорах условий, отличающихся от существующих правил (обычаев) делового оборота (например, длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты или гарантии оплаты, несопоставимые с последствиями нарушения сторонами договоров штрафными санкциями, расчеты через третьих лиц, расчеты векселями и т.п.);

отсутствие очевидных свидетельств (например, копий документов, подтверждающих наличие у контрагента производственных мощностей, необходимых лицензий, квалифицированных кадров, имущества и т.п.) возможности реального выполнения контрагентом условий договора, а также наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг;

приобретение через посредников товаров, производство и заготовление которых традиционно производится физическими лицами, не являющимися предпринимателями (сельхозпродукция, вторичное сырье (включая металлолом), продукция промысла и т.п.);

отсутствие реальных действий плательщика (или его контрагента) по взысканию задолженности. Рост задолженности плательщика (или его контрагента) на фоне продолжения поставки в адрес должника крупных партий товаров или существенных объемов работ (услуг);

выпуск, покупка/продажа контрагентами векселей, ликвидность которых не очевидна или не исследована, а также выдача/получение займов без обеспечения. При этом негативность данного признака усугубляет отсутствие условий о процентах по долговым обязательствам любого вида, а также сроки погашения указанных долговых обязательств больше трех лет;

существенная доля расходов по сделке с «проблемными» контрагентами в общей сумме затрат налогоплательщика, при этом отсутствие экономического обоснования целесообразности такой сделки при одновременном отсутствии положительного экономического эффекта от ее осуществления и т.п.

отсутствие управленческого, технического персонала, номинальное имущественное положение (отсутствие в собственности объектов недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств);

представление налоговых деклараций по НДС и налогу на прибыль организаций с минимальными начислениями, что свидетельствует о создании организаций с целью имитации финансово-хозяйственной деятельности без осуществления реальных сделок с контрагентами;

обеспечение друг друга спорными контрагенты и контрагентами последующих звеньев по цепочке вычетами по НДС, представление последними налоговых деклараций с «нулевыми» показателями либо непредставление налоговых деклараций;

несоответствие товарно-денежных потоков по цепочке контрагентов подтверждает факт имитации осуществления финансово-хозяйственной деятельности;

отсутствие исполнительных органов контрагентов по месту нахождения, указанному в ЕГРЮЛ, согласно протоколам осмотра места нахождения.

При встраивании «технической» компании или цепочки таких компаний между налогоплательщиком и лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, повлекшее причинение ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате завышения расходов и вычетов по налогу на добавленную стоимость, сумма расходов и налоговых вычетов, подлежащая учету, производится исходя из параметров реального исполнения, отраженных в финансово-хозяйственных документах указанного лица по такой сделке (договорах, первичных документах, счетах-фактурах, платежных поручениях и т.п.).

Частью 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон №402-ФЗ) установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.

При этом первичные учетные документы в совокупности должны быть достоверными и подтверждать реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

В пункте 1 статьи 170 ГК РФ указано, что мнимая сделка, то есть сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна. Из разъяснений, изложенных в пункте 86 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 №25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» следует, что стороны мнимой сделки могут также осуществить для вида ее формальное исполнение. Например, во избежание обращения взыскания на движимое имущество должника заключить договоры купли-продажи или доверительного управления и составить акты о передаче данного имущества, при этом сохранив контроль соответственно продавца или учредителя управления за ним.

При оценке доводов о мнимости сделки суд должен проверить наличие экономических, физических, организационных возможностей кредитора или должника осуществить спорную сделку. Основанием к удовлетворению иска являлось бы представление истцом доказательств, ясно и убедительно подтверждающих наличие и размер задолженности, том числе при необходимости путем исследования всей производственной цепочки и закупочных взаимоотношений с третьими лицами, а также экономической целесообразности заключения этих сделок.

Само по себе заключение сделки с юридическим лицом, имеющим ИНН, банковский счет и адрес места нахождения, что может свидетельствовать о его регистрации в установленном законом порядке, не является безусловным основанием для получения налоговой выгоды в виде налоговых вычетов либо признания расходов обоснованными.

Как следует из пунктов 1 - 3 статьи 54.1 НК РФ, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. Характерным примером такого «искажения» является отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения, направленность действий общества на создание формального документооборота в целях уменьшения суммы подлежащего уплате налога.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

В условиях действующего в настоящее время законодательного регулирования налогоплательщик отвечает за искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности (совокупности таких фактов), в которых он участвовал сам. Заключая сделки с юридическими лицами, налогоплательщик должен исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет налоговые последствия. Из анализа положений Налогового кодекса РФ следует, что в случае недобросовестности контрагентов покупатель несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности, в том числе, произвести налоговые вычеты, отнести спорные затраты в состав расходов в целях налогообложения прибыли.

Согласно статье 2 Гражданского кодекса РФ налогоплательщик несет ответственность за свою предпринимательскую деятельность, осуществляемую на свой страх и риск.

Документы, представленные налогоплательщиком, спорными контрагентами в подтверждение выполнения обязательств по договорам, должны достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает определенные налоговые последствия.

Как следует из разъяснений высших судебных органов, на налоговом органе лежит бремя доказывания имевшего место в деятельности контролируемого налогоплательщика объекта налогообложения, величины налоговой базы, а также налогового периода, по итогам которого у данного налогоплательщика, с точки зрения налогового органа, возникла обязанность по уплате соответствующего налога; а на налогоплательщике - бремя доказывания факта и размера расходов (вычетов, льгот, освобождений).

При этом, обязанность налогового органа по доказыванию обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, предусмотренная частью 1 статьи 65 АПК РФ, не отменяет обязанность налогоплательщика по доказыванию обстоятельств, на которые он ссылается, как на основание своих требований и возражений.

Несмотря на возложенное бремя доказывания по налоговым спорам на налоговый орган, обязанность представления документов, подтверждающих реальность хозяйственных операций, произведенные расходы, проявление должной осмотрительности лежит на налогоплательщике с учетом того, что данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых в подтверждение права, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми связаны правовые последствия.

Исходя из положений статьи 54.1 НК РФ, превышение допустимых пределов осуществления прав налогоплательщиков может быть связано, в частности, с искажением фактов хозяйственной деятельности, совокупности таких фактов и объектов налогообложения (пункт 1), направленностью действий налогоплательщика на неуплату налогов в качестве основной цели совершаемых им сделок и операций (подпункт 1 пункта 2), использованием формального документооборота с участием лиц, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени (подпункт 2 пункта 2).

Искажение сведений об операциях может быть произведено путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности, а также путем ложного отражения отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговой обязанности, или, напротив, посредством сокрытия (неотражения) фактов и (или) занижения показателей операций, в силу которых налоговая обязанность возникает, увеличивается или наступает ранее.

Документы, предоставляемые налогоплательщиком в подтверждение права на уменьшение налоговой обязанности, должны отражать достоверную информацию о реальной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом; обязанность по документальному подтверждению операций возложена на налогоплательщика.

Бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике.

Положения статьи 54.1 НК РФ направлены на противодействие налоговым злоупотреблениям и получению необоснованной налоговой выгоды за счет причинения ущерба бюджету в результате неуплаты сумм обязательных платежей, которые должны были быть уплачены, если бы злоупотреблений не было.

Нормативно-правовые предписания, содержащиеся в п.1 и п.2 статьи 54.1 НК РФ, в их единстве с положением п.п.3 п.2 статьи 45 НК РФ, предусматривающим право налоговых органов изменять юридическую квалификацию сделок, совершенных налогоплательщиком, его статус и характер деятельности, устанавливают ряд критериев оценки операций, отраженных налогоплательщиками в целях налогообложения.

Определяющим критерием оценки соблюдения пределов права на уменьшение налогооблагаемой базы является реальность совершенной хозяйственной операции (имела ли место операция в действительности и получено ли исполнение по сделке налогоплательщиком). Наряду с этим оценке подлежат следующие критерии: исполнение обязательства заявленным контрагентом, действительный экономический смысл хозяйственной операции, отсутствие искажения юридической квалификации операций, статуса и характера деятельности их сторон в целях налогообложения, наличие иной основной цели совершения налогоплательщиком операции, чем уменьшение налоговой обязанности (деловая цель).

При этом несоответствие исследуемой сделки критерию реальности исключает право на ее учет в целях налогообложения. Нереальная операция в целях налогообложения не учитывается, иные критерии в отношении нее не оцениваются и доказыванию не подлежат.

Налогоплательщиком в соответствии с требованиями пп.6 п.1 ст.23, п.1 ст.54 НК РФ должны быть представлены сведения и документы, позволяющие установить указанное лицо и параметры спорной операции. Поскольку соответствующие сведения, а также подтверждающие их документы, должны быть проверены и оценены в рамках соответствующих контрольных мероприятий, то их предоставление должно производиться налогоплательщиком в ходе налоговой проверки.

Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 №93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе услуг, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета), вычет сумм налога, начисленных исполнителями.

Представление налогоплательщиком документов в обоснование налоговых вычетов по НДС, само по себе не является достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении №11542/07 от 26.02.2008, хозяйствующие субъекты самостоятельно по своему усмотрению выбирают способы достижения результата от предпринимательской деятельности. В полномочия налоговых органов входит лишь контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а не вменение им доходов исходя из собственного видения способов достижения налогоплательщиками экономического результата с меньшими затратами. Обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Ввиду чего, связь приобретенных товаров, работ, услуг с деятельностью налогоплательщика определяется исходя из характера и особенностей хозяйственной деятельности конкретного налогоплательщика.

Как следует из пунктов 3, 4, 5, 9 Постановления №53, налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Поэтому реальность совершенных хозяйственных операций и наличие разумной деловой цели в их совершении, в связи с которыми налогоплательщиком заявлено право на получение налоговой выгоды, является непременным условием для ее получения.

Таким образом, принимая во внимание разъяснения, изложенные в пунктах 5-7, 9-11 Постановления №53, приведенные правовые позиции высших судебных инстанций, оценивая доводы налогового органа и налогоплательщика, касающиеся проявления должной осмотрительности, необходимо иметь в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении выбора контрагента субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта, а при совершении значимых сделок изучают историю взаимоотношений предшествующих собственников и принимают тому подобные меры.

Следовательно, опровергая проявление должной осмотрительности, налоговый орган вправе приводить аргументы о том, что налогоплательщик не придавал значения добропорядочности контрагента, а также доказывать, что налогоплательщик должен был знать о допускаемых контрагентами нарушениях.

В свою очередь налогоплательщик может дать объяснение тому, какие соответствующие деловому обороту критерии учитывались им при выборе контрагента, доказывать свою осведомленность о том, каким образом (за счет каких ресурсов, с привлечением каких соисполнителей и т.п.) должен был исполняться договор.

Отказ в праве на вычет налога обуславливается, в том числе, фактом неисполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость контрагентом налогоплательщика или (и) поставщиками предыдущих звеньев в той мере, в какой это указывает на отсутствие экономического источника вычета (возмещения) налога.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 04.07.2017 №1440-О налоговое законодательство не исключает в налоговых правоотношениях действия принципа диспозитивности, который, однако, не должен использоваться для неправомерного сокращения налоговых поступлений в бюджет в результате злоупотребления налогоплательщиками своими правомочиями.

Конституционный Суд Российской Федерации также отметил, что в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), то это предполагает доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений НК РФ, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора.

Согласно абзацу 2 пункта 77 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 №25 «О применении судами некоторых положений раздела I части 1 Гражданского кодекса Российской Федерации» оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение гражданско-правовых сделок, производится налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2016 №305-КГ16-4920 указано, что избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с положениями статьи 3 НК РФ, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса. Совершение действий в обход закона влечет применение к налогоплательщику тех положений законодательства о налогах и сборах, которые он стремился избежать.

Применение искусственных юридических конструкций для хозяйственных операций, не содержащих признаков противоправности, но лишенных хозяйственного смысла и не имеющих объяснений неналоговыми причинами, рассматривается как злоупотребление правом в сфере налоговых правоотношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Основным условием признания затрат обоснованными и экономически оправданными является определенная соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли, что соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 04.06.2007 №366-0-П.

Наличие у налогоплательщика первичных документов по сделкам со спорными контрагентами не означает автоматического подтверждения его права на включение затрат в состав расходов по налогу на прибыль, поскольку в данном случае необходимо, чтобы представленные документы в своей совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственной операции, чего не имело места в рассматриваемом случае.

Обоснованность отнесения затрат на расходы по налогу на прибыль, в соответствии с вышеперечисленными нормами, подлежит доказыванию налогоплательщиком путем представления документов, предусмотренных статьей 252 НК РФ. При этом такие документы должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 5 статьи 82 НК РФ доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделом V НК РФ.

Учитывая изложенное, налоговый орган, установив по результатам мероприятий налогового контроля совокупность обстоятельств, указывающих на нарушение налогоплательщиком нормативного запрета пункта 1 статьи 54.1 НК РФ или несоблюдение одного из условий пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, вправе отказать в налоговых вычетах по НДС.

В силу вышеизложенного, все доказательства, представленные как налогоплательщиком, так и налоговым органом, подлежат исследованию в судебном заседании в силу статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Поскольку в рассматриваемом деле налоговым органом были установлены обстоятельства, позволяющие усомниться в добросовестности заявителя как налогоплательщика, то бремя доказывания обстоятельств, подтверждающих реальность совершенных сделок, опосредующих право налогоплательщика на получение налоговой выгоды, переносится на заявителя. Именно он должен обосновать свое право на налоговую выгоду, представив доказательства, безусловно свидетельствующие о реальности сделок с его контрагентами, устраняющие противоречия в доказательствах, представленных налоговым органом.

Оценивая доводы заявителя о недоказанности налоговым органом вменяемого налогового правонарушения, возражения налогового органа в указанной части, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из рассматриваемого заявления, в качестве оснований для признания оспариваемого решения недействительным, заявитель приводит доводы о том, что Обществом правомерно были заявлены вычеты по НДС по контрагентам ООО «Трансситистрой», ООО «Дриада», ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива», ООО «Билдстрим», ООО «Прораб», при этом, выводы налогового органа о том, что с указанными контрагентами был создан формальный документооборот с целью занижения налоговой базы по НДС и налогу на прибыль не соответствует действительности и не подтверждён конкретными доказательствами, поскольку в подтверждение заявленных вычетов по НДС Обществом представлены все необходимые документы по сделкам со спорными контрагентами, соответствующие требованиям действующего законодательства, что, по мнению заявителя, в своей совокупности и взаимосвязи свидетельствует о необъективности и незаконности выводов налогового органа, содержащихся в оспариваемом решении налогового органа.

Так, как указывает заявитель, собранные в ходе мероприятий налоговой проверки доказательства не содержат фактов юридической, экономической или иной подконтрольности спорных контрагентов Обществу, которое при выборе контрагентов действовало добросовестно и осмотрительно. Налоговым органом не оспаривается сам факт поставки товара и осуществления работ, а из полученных в ходе проверки документов следует, что спорные контрагенты фактически поставили товар и выполнили работы и услуги.

Заявителем приводятся доводы о том, что налоговое законодательство не возлагает на налогоплательщика обязанность по проверке деятельности его контрагентов, которые являются самостоятельными налогоплательщиками и несут ответственность в случае недобросовестного исполнения налоговых обязательств, налогоплательщик не может нести ответственность за всю цепочку контрагентов и контролировать налоговую добросовестность поставщиков 2-го, 3-го и последующих звеньев. Заявитель указывает, что спорные контрагенты на момент сотрудничества являлись действующими юридическими лицами, работали на рынке, находились по своему юридическому адресу, располагали достаточными трудовыми ресурсами для осуществления деятельности.

Обществом указывается, что для подтверждения налоговых вычетов представлены все необходимые документы, с которыми ст.ст.171, 172 НК РФ связывает право налогоплательщика на получение налогового вычета, при этом, выводы налогового органа о несоответствии подписей в документах, составленных от имени контрагентов, сделаны путем визуального сравнения, при этом, в акте налоговой проверки отсутствуют сведения о привлечении эксперта, либо о наличии у проверяющих специальных познаний в данной области.

Кроме того, заявитель приводит доводы о том, что приобретенные у спорных контрагентов товары и работы были Обществу необходимы, получены, оприходованы и использованы в хозяйственной деятельности, что подтверждается документами бухгалтерского учета, представленными налоговому органу для изучения; заключение договоров поставки и субподряда со спорными контрагентами имели деловую цель и отвечали хозяйственным интересам Общества, по договорам спорными контрагентами произведено реальное исполнение.

Относительно спорных контрагентов Обществом также указывается, что достоверность налоговой отчетности не может опровергаться лишь незначительностью итоговой суммой НДС, исчисленной к уплате в бюджет, значительной долей заявленных поставщиком налоговых вычетов; отсутствие у контрагента управленческого и технического персонала, основных и транспортных средств в собственности не является единственным параметром для установления формальности хозяйственных операций.

Суд, проверив доводы заявителя, возражения налогового органа в указанной части, оценив представленные в материалы дела доказательства в совокупности, установил следующее.

В соответствии с пунктом 2 Постановления №53 при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Как указывал суд ранее, из пункта 5 постановления Пленума №53 следует, что о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтверждённые доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учётом времени, места нахождения имущества или объёма материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

учёт для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учёт иных хозяйственных операций;

совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведён в объёме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учёта.

Также с учётом пункта 6 постановления Пленума №53, в совокупности с вышеперечисленными обстоятельствами, основанием для признания налоговой выгоды необоснованной может служить:

создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

взаимозависимость участников сделок;

неритмичный характер хозяйственных операций;

осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций.

Оценивая приведенные доводы налогоплательщика и возражения налогового органа, суд исходит из следующего.

Доводы налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды должны основываться на совокупности доказательств, с бесспорностью подтверждающих наличие обстоятельств, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, указанной в определениях №169-О от 08.04.2004 и №324-О от 04.11.2004, оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок на предмет их действительности. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации №93-О от 15.02.2005 обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычетов сумм налога, начисленных поставщиком.

При этом суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям НК РФ, их представление не влечет автоматического права на налоговые вычеты и возмещение налога на добавленную стоимость.

Суд оценивает все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними и устанавливает реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента либо ее отсутствие (то есть создание между сторонами формального документооборота).

Поскольку в рассматриваемом деле налоговым органом были установлены обстоятельства, позволяющие усомниться в добросовестности Общества как налогоплательщика, то бремя доказывания обстоятельств, подтверждающих реальность совершенных сделок, опосредующих право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС, переносится на заявителя. Именно он должен обосновать свое право на налоговый вычет, представив доказательства, безусловно свидетельствующие о реальности сделок с его контрагентами, устраняющие противоречия в доказательствах, представленных налоговым органом.

Общество в обоснование своей правовой позиции ссылается на правомерность заявленных вычетов по НДС по спорным контрагентам, поскольку в их подтверждение Обществом представлены все необходимые документы по сделкам со спорными контрагентами, соответствующие требованиям действующего законодательства.

Вместе с тем, позиция Общества опровергается материалами налоговой проверки, установленными обстоятельствами, представленными доказательствами.

Как следует из оспариваемого решения, налоговым органом при проведении мероприятий проверки налоговым органом выявлены признаки, свидетельствующие о нарушении положений пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ, выразившиеся в том, что Обществом допущено уменьшение налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, налоговой отчетности налогоплательщика, а именно, искажении Обществом сведений о фактах хозяйственной жизни выразившихся в формальном оформлении сделок Общества с контрагентами ООО «Трансситистрой», ООО «Дриада», ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива», ООО «Билдстрим», ООО «Прораб», направленные исключительно на искажение сведений о фактах хозяйственной жизни в отношении сделок с вышеуказанными контрагентами с целью завышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль организаций.

Представленными материалами налоговой проверки подтверждаются выявленные налоговым органом обстоятельства, свидетельствующие о нереальности сделок налогоплательщика с контрагентами ООО «Трансситистрой», ООО «Дриада», ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива», ООО «Билдстрим», ООО «Прораб», а также о том, Обществом совершены действия, направленные исключительно на искажение сведений о фактах хозяйственной жизни в отношении сделок с вышеуказанной организацией с целью применения налоговых вычетов по НДС.

Как следует из оспариваемого решения, ОАО «Тамбовводтранс» зарегистрировано 02.07.2001.

Юридический и фактический адрес: 392028, <...>.

Основной вид деятельности: «Производство земляных работ».

Дополнительными видами деятельности указаны: «Строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения», «Строительство местных линий электропередачи и связи», «Строительство жилых и нежилых зданий», «Перевозка грузов специализированными автотранспортными средствами», «Деятельность в области архитектуры, связанная с созданием архитектурного объекта», «Работы бетонные и железобетонные».

Общество применяет общую систему налогообложения.

Руководителем ОАО «Тамбовводтранс» являлись:

с 02.07.2001 по 08.12.2021 ФИО3,

с 08.12.2021 по настоящее время ФИО4.

Держатель реестра акционеров – АО «Независимая регистраторская компания Р.О.С.Т.». По состоянию на 31.12.2019 держателями акций являлись ФИО5 и ФИО6, на 31.12.2020 - ФИО5 и ФИО6, на 31.12.2021 – ФИО4, на 31.12.2022 – ФИО4

Среднесписочная численность Общества составила: в 2019 году – 137 чел., в 2020 году – 129 чел., в 2021 году – 129 чел.

Общество является участником Ассоциации СРО «Тамбовские Строители» с 09.12.2009, участником СРО Ассоциация проектных компаний «Межрегиональная ассоциация проектировщиков» 09.10.2020, Ассоциация Саморегулируемая организация «Объединение проектировщиков «Развитие» с 12.11.2012, Саморегулируемая организация Ассоциация «Объединение изыскателей Южного и Северо-Кавказского округов» с 30.01.2019.

Обществу предоставлены лицензии: от 04.06.2019 №АН68-000242, выдана Юго-восточным межрегиональным управлением государственного автодорожного надзора центрального федерального округа федеральной службы по надзору в сфере транспорта, на осуществление деятельности «Деятельность по перевозкам пассажиров и иных лиц автобусами».

Согласно данным бухгалтерского баланса ОАО «Тамбовводтранс» за 12 месяцев 2022 года сумма активов составила 380 651 тыс. руб., в том числе: основные средства – 12 272 тыс. руб., запасы – 182 714 тыс. руб., дебиторская задолженность – 80 700 тыс. руб., денежные средства 88 133 тыс. руб., прочие оборотные активы – 9 121 тыс. руб., кредиторская задолженность – 163 622 тыс. руб.

Выручка от продажи за 2022 год – 248 932 тыс. руб., чистая прибыль за 2022 год – 399 тыс. руб., чистые активы за 2022 год – 216 951 тыс. руб.

Обществу на праве собственности в 2019-2021гг. принадлежало:

5 объектов недвижимости, 2 земельных участка, 89 транспортных средств (легковые, грузовые, автобус, специальная техника, тракторы).

По состоянию на 09.01.2023: 5 объектов недвижимости, 2 земельных участка, 72 транспортных средств (легковые, грузовые, автобус, специальная техника, тракторы).

Таким образом, налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде Общество имело деловую репутацию на соответствующем рынке услуг, обладало материально-технической базой, располагало управленческим, техническим и рабочим персоналом.

Налоговым органом по результатам проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Тамбовводтранс» установлено, что основными заказчиками Общества являлись: ПАО «ФСК ЕЭС», ПАО «МРСК Центра», АО «Тамбовская сетевая компания», ООО «СтарКом», ООО «ТАМБОВСТРОЙ» (ООО «Осирис»), ООО «ДОРСТРОЙСЕРВИС», АО «ЭНИЦ».

На требования налогового органа о представлении документов (информации) по указанным контрагентам от Общества, а также от указанных контрагентов по взаимоотношениям с ОАО «Тамбовводтранс» были представлены:

По контрагенту ПАО «ФСК ЕЭС»: договоры, заключенные с ПАО «ФСК ЕЭС» на выполнение работ по разработке РД, СМР и ПНР. Крупными объектами, на которых выполнялись работы - подстанция Липецкая Металлургическая, Липецкая Правобережная, Северная-Металлургическая, «Котовская» Тамбовская область.

От ПАО «ФСК ЕЭС»: сопроводительное письмо, в котором ПАО «ФСК ЕЭС» сообщило, что оказывает ОАО «Тамбовводтранс» услуги по передаче электрической энергии по единой национальной (общероссийской) электрической сети. Карточки бухгалтерских счетов не представлены, так как их формирование не предусмотрено учетной политикой ПАО «ФСК ЕЭС». Представлены счета-фактуры за 2019-2021 гг. Продавцом выступает: ПАО «ФСК ЕЭС». Покупатель: ОАО «Тамбовводтранс». Услуга: передача электрической энергии по ЕНЭС по бездоговорному потреблению.

Также ПАО «ФСК ЕЭС» представлены журналы сварочных работ, акты освидетельствования скрытых работ, сертификаты, технические паспорта и другие документы, удостоверяющие качество материалов, письма о согласовании субподрядных организаций, журналы инструктажа на рабочем месте и вводного инструктажа, документы по проверке привлекаемых субподрядных организаций.

Из анализа условий договоров, заключенных с ПАО «ФСК ЕЭС» следует обязанность ОАО «Тамбовводтранс»:

обеспечить согласование с Заказчиком Субподрядчиков, привлекаемых для выполнения работ,

представить Заказчику информацию о наличии у Субподрядчика соответствующих ресурсов, необходимых для выполнения работ, копии свидетельств о допуске к работам, а также заверенную копию Соглашения о раскрытии информации, в том числе о составе участников, бенефициаре,

в случае привлечения с согласия Заказчика Субподрядчика согласовать с Заказчиком условия договоров.

Подрядчик обязан осуществлять контроль за недопущением выполнения работ Субподрядчиками, не согласованными с Заказчиком и (или) не получившими положительного заключения о готовности Подрядчика (Субподрядчика) к проведению работ.

От ПАО «МРСК Центра»: представлены договоры на проектно-изыскательские работы, строительно-монтажные работы, пуско-наладочные работы на объектах, расположенных в Тамбовском, Требунском, Липецком, Данковском, Елецком, Усманском, Грязинском, Лебедянском и других районах.

Также представлены сертификаты, технические паспорта и другие документы, удостоверяющие качество материалов, конструкций и изделий, применяемых при производстве СМР, акты об освидетельствовании скрытых работ, акты приемки отдельных конструкций, акты о приемке выполненных проектно-изыскательских работ, акты испытаний, справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты о приемки выполненных работ, общие журналы работ, журналы регистрации инструктажа на рабочем месте, письма на согласование субподрядных организаций и письма на допуск командировочного персонала, в том числе субподрядных организаций, к производству работ, в которых указана информация о наименовании субподрядных организаций, ИНН, ФИО и должности сотрудников, выполнявших работы.

Из анализа условий договоров, заключенных с ПАО «МРСК Центра» следует обязанность ОАО «Тамбовводтранс»:

осуществлять работы на основании Свидетельств о допуске к работам, полученным в саморегулируемой организации (СРО) проектировщиков,

осуществлять работы собственными силами и средствами,

после окончания работ представить Заказчику отчет о расходовании материалов, представленных Заказчиком,

в обязательном порядке письменно согласовывать с Заказчиком привлекаемых Субподрядчиков,

информировать Заказчика о заключаемых им договорах с Субподрядчиками путем предоставления копий документов Субподрядчиков, полученных в соответствующей саморегулируемой организации и подтверждающих допуск к выполнению Субподрядчиком соответствующих видов работ, планов-графиков об объемах и сроках выполняемых работ,

не приступать самовольно к выполнению работ, без оформления наряда/распоряжения/акта допуска на производство строительно-монтажных работ, без выполнения технических мероприятий по подготовке рабочего места и допуска к работе персоналом Заказчика. Исключить выполнение не согласованных с Заказчиком работ, в том числе работ на неподготовленном рабочем месте, не включенным в состав бригады и не получившим инструктажа по безопасности персоналом Подрядчика (привлеченных Субподрядчиков). Не препятствовать контролю со стороны персонала Заказчика в части проверки соблюдения требований охраны труда, промышленной и пожарной безопасности, санитарных правил/норм и иных требований на рабочих местах персонала Подрядчика (привлекаемых Субподрядчиков). Указанные действия являются обязательными и безусловными для исполнения Подрядчиком (привлекаемыми Субподрядчиками),

письменной форме согласовать с Заказчиком Субподрядчиков, условия договора субподряда, устанавливающие сроки выполнения работ Субподрядчиком,

не заключать с Субподрядчиками договоры, общая стоимость которых будет превышать 50% от цены договора, заключенного с Заказчиком,

обеспечивать предоставление Заказчику комплекта документов, подтверждающих факт оказания работ (услуг), в том числе Субподрядными организациями: копии заявок Подрядных (Субподрядных) организаций о пропуске работников на объекты; копии писем Субподрядных организаций о направлении персонала для выполнения работ; копии писем с резолюциями, организационно-распорядительные документы Заказчика о допуске командированного персонала на объекты,

поставлять материалы, соответствующие обязательным нормативно-техническим документам, а также иметь сертификаты, технические паспорта, аттестаты и другие документы, удостоверяющие качество,

обеспечивать присутствие представителя Заказчика при поступлении поставляемых Подрядчиком материалов и оборудования на приобъектный склад.

От АО «Тамбовская сетевая компания»: представлены договоры подряда на выполнение работ по строительству объектов АО «ТСК» с локальными сметными расчетами: «Строительство ВЛ-6 кВ, ВЛ-6/0,4 кВ, ВЛИ-0,4 от КТП-6/0,4 №104 по ул. Колхозная в г. Мичуринске, Тамбовской области», «Строительство ВЛ-6/0,4 кВ и ВЛИ-0,4 от ТП №45 по ул. Октябрьская в г. Мичуринск Тамбовской области», «Строительство ВЛ-10 кВ, ВЛИ-0,4 и КТП-10/0,4 кВ №3 по ул. Пролетарская, ул. Советская в с. Сампур, Сампурского района, Тамбовской области», «Строительство ВЛ-6 кВ, ВЛ-6/0,4 кВ, ВЛИ-0,4 от КТП-6/0,4 №48 по ул. Октябрьская, Песчаная, Береговая, Прибрежная в г. Мичуринске, Тамбовской области», «Строительство ВЛ-10 кВ, ВЛИ-0,4 и КТП-10/0,4 кВ №0872 по ул. Лесная, ул. Кооперативная, ул. Театральная в с. Сатинка Сампурского района Тамбовской области».

Также представлены договор аренды от 15.02.2019 №1551-Т/А/Б на аренду без права выкупа 1 бункера-накопителя для твердых коммунальных и крупногабаритных отходов V=8м2 сроком с 14.02.2019 по 31.12.2019 и договор от 15.02.2019 №489-Т на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами сроком с 15.02.2019 по 31.12.2019.

От ООО «СтарКом» представлены: сопроводительное письмо, в котором ООО «СтарКом» сообщило, что являлось Генеральным подрядчиком по договору генерального подряда от 03.12.2018 №9528 на строительство объекта «Тепличный комбинат «Мичуринский» с инженерными коммуникациями в Мичуринском районе Тамбовской области», Заказчиком являлось ООО «Тепличный комбинат Мичуринский» ИНН <***>. При исполнении строительно-монтажных работ по указанному договору подряда ООО «СтарКом» привлекало субподрядные организации, в том числе ОАО «Тамбовводтранс». Согласно, представленным документам ОАО «Тамбовводтранс» выполняло работы по строительству сетей канализации и водоснабжения на объекте «Тепличный комбинат «Мичуринский». Представлен договор подряда от 30.06.2021 №991Т.

Из анализа условий договоров, заключенных с ООО «СтарКом» следует обязанность ОАО «Тамбовводтранс»:

привлекать для выполнения работ субподрядные организации только по письменному согласованию с Заказчиком.

От ООО «ТАМБОВСТРОЙ» (ООО «Осирис») представлены документы, согласно которым ООО «ТАМБОВСТРОЙ» являлось Заказчиком, ОАО «Тамбовводтранс» - Подрядчиком по выполнению строительно-монтажных работ на свиноводческих комплексах в Сампурском районе, Жердевском районе, Знаменском районе Тамбовской области, работы выполнялись в 2018-2020 гг.

Из анализа условий договоров, заключенных с ООО «ТАМБОВСТРОЙ» (ООО «Осирис») следует обязанность ОАО «Тамбовводтранс»:

привлекать для выполнения работ третьих лиц с согласия Заказчика.

От ООО «ДОРСТРОЙСЕРВИС» представлены:

договор купли-продажи товара от 15.06.2020, согласно которому ОАО «Тамбовводтранс» приобретало у ООО «ДОРСТРОЙСЕРВИС» песок строительный (в количестве 2 132 м3, общей стоимостью 639 600 руб.), асфальтобетон (в количестве 21,8 т, общей стоимостью 74 120 руб.). Также в договоре указаны работы грейдера в течение 50 часов (общая стоимость 100 000 руб.), работа катка в течение 50 часов (общая стоимость 100 000 руб.). Общая стоимость по договору составляет 913 720 руб. Срок действия договора 31.12.2020.

договор субподряда от 21.04.2020 №3 на строительство сетей инженерной инфраструктуры для микрорайона «Северный» в р.п. Инжавино Инжавинского района Тамбовской области. 1 этап - строительно-монтажные работы по строительству сетей инженерной инфраструктуры для микрорайона «Северный» в р.п. Инжавино Инжавинского района Тамбовской области. Цена договора: сети водоснабжения – 11 788 204 руб., сети водоотведения – 16 462 896 руб., сети электроснабжения 21 767 324 руб. Общая цена договора 50 018 397 руб. Срок завершения работ до 01.12.2020.

дополнительное соглашение от 24.09.2020 №1 к договору субподряда от 21.04.2020 №3. В связи с изменением объема работ стороны договорились об изменении цены договора: сети водоснабжения – 13 970 629 руб., сети водоотведения – 16 471 782 руб., сети электроснабжения 21 278 816 руб. Общая цена договора 51 721 227 руб.

УПД от 14.10.2020 №118. ООО «ДОРСТРОЙСЕРВИС» поставляло в адрес ООО «Тамбовводтранс» песок намывной объемом 1 400 м3 стоимостью 420 000 руб.;

УПД от 20.11.2020 №172. ООО «ДОРСТРОЙСЕРВИС» поставляло в адрес ООО «Тамбовводтранс» асфальтобетонную смесь объемом 21,8 т стоимостью 74 120 руб.

От АО «ЭНИЦ» представлены документы, из которых следует, что ОАО «Тамбовводтранс» выполняло для АО «ЭНИЦ» строительно-монтажные работы, пуско-наладочные работы, работы по рекультивации и благоустройству территории по титулу: «Техническое перевооружение ПС 220кВТ Металлургическая. Замена оборудования» - 2, 3 этап для нужд филиала ПАО «ФСК ЕЭС» - Приокское ПМЭС. Также представлен договор от 21.12.2021 №167/1990-Д на выполнение строительно-монтажных и пуско-наладочных работ с поставкой оборудования и материалов по проекту: «Подстанция 220/20 кВ «Саларьево» с заходами». Этап I «Строительство ПС 220 кВ Саларьево», Этап II «Строительство с заходов КЛ 220 кВ Саларьево путем реконструкции КЛ 220 кВ Никулино-Хованская №1, №2.

В ходе мероприятий налогового контроля налоговый орган установил, что что в целях исполнения обязательств по заключенным договорам с заказчиками ПАО «ФСК ЕЭС», ПАО «МРСК Центра», АО «Тамбовская сетевая компания», ООО «СтарКом», ООО «ТАМБОВСТРОЙ» (ООО «Осирис»), ООО «ДОРСТРОЙСЕРВИС», АО «ЭНИЦ» Общество якобы привлекало организации, отвечающие признакам фирм-«однодневок», «транзитных» организаций, в том числе: ООО «Трансситистрой», ООО «Дриада», ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива», ООО «Билдстрим», ООО «Прораб», поскольку названные контрагенты искусственно введены заявителем в хозяйственный оборот по приобретению товара, выполнению работ (оказанию услуг) без наличия реальных предпринимательских отношений с ними.

В отношении сделок по контрагентам ООО «Трансситистрой» и ООО «Дриада» налоговым органом установлены факты приобретения ТМЦ напрямую у изготовителей и отсутствия фактов выполнения работ заявленными контрагентами.

Контрагент ООО «Трансситистрой».

Налоговым органом установлено, что в разделе 8 декларации «Сведения из книги покупок» ОАО «Тамбовводтранс» заявлены вычеты по НДС на основании универсальных передаточных документов в отношении контрагента ООО «Трансситистрой» за 3, 4 кварталы 2020 года, 1, 2 кварталы 2021 года на общую сумму 171 393 528,45 руб., в том числе НДС 28 565 588,08 руб.

В отношении ООО «Трансситистрой» налоговым органом установлено следующее.

Дата регистрации: 18.06.2019.

Юридический адрес: 398043, <...>(1), в отношении которого 31.10.2022 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности.

Основной вид экономической деятельности: «Строительство жилых и нежилых зданий».

Руководителем и учредителем с 18.06.2019 является ФИО7. 28.11.2022 в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений о лице, имеющим право действовать без доверенности.

Неоднократно вызываемый в налоговый орган ФИО7 на допрос не являлся.

Транспортные средства, земельные участки и имущество в собственности ООО «Трансситистрой» отсутствуют.

Наличие сайта организации в сети Интернет, как и размещение каких-либо рекламных материалов от ООО «Трансситистрой» не установлено.

Согласно сведениям сайта Ассоциации «Общероссийская негосударственная некоммерческая организация – общероссийское отраслевое объединение работодателей «Национальное объединение саморегулируемых организаций, основанных на членстве лиц, осуществляющих строительство» http://www.nostroy.ru ООО «Трансситистрой» числится в едином реестре членов саморегулируемых организаций/индивидуальных предпринимателей. Наименование СРО: Ассоциация саморегулируемая организация «Объединение строительно-монтажных организаций». Регистрационный номер члена саморегулируемой организации и дата его регистрации в реестре членов саморегулируемой организации: №905, 17.01.2020. Дата прекращения членства: 14.09.2022 (основание: исключение за неуплату регулярных взносов).

При этом, согласно данным расчетного счета ООО «Трансситистрой» не перечисляло денежные средства за оплату специализированного обучения сотрудников при работе на опасных производственных объектах, выполнению работ на высоте, а также обучения безопасным методам и приемам выполнения работ в электроустановках.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год не представлялись, за 2020 год представлены на 10 сотрудников, за 2021 год на 10 сотрудников.

Как следует из материалов дела, Обществом с контрагентом ООО «Трансситистрой» заключен ряд договоров на общую сумму 171 393 528,43 рублей, в т. ч. НДС 28 565 588,08 рублей:

1). Договор субподряда от 01.07.2020 №СУБ-0210-2-79-03-СМ/19, согласно которому ООО «Трансситистрой» обязуется выполнить работы по восстановлению шкафов ВШУ по объекту незавершенного объема работ по корректировке РД, выполнению СМР, ПНР, поставке МТРиО, ИРД и ЗПО (3 и 4 этапы) по титулу «Комплексное техническое перевооружение и реконструкция ПС 220 кВ Правобережная. Корректировка для нужд филиала ПАО «ФСК ЕЭС» - МЭС Центра» (пусконаладочные работы). Начало работ: 01.07.2020, завершение работ: 30.09.2020.

Договор представлен на 2 листах с п.1 по п.3.1 и с п.8.1 по п.9. На повторное требование недостающие листы не представлены.

К указанному договору Обществом представлены:

акт сдачи-приемки прочих работ от 15.07.2020 №1;

счет-фактура от 15.07.2020 №7150002 на общую сумму 3 624 720,00 руб., в том числе НДС 604 120,00 руб.

2). Договор субподряда от 16.09.2020 №СУБ-0210-2-79- 03-СМ/19/1, согласно которому ООО «Трансситистрой» обязуется выполнить работы по комплексному техническому перевооружению и реконструкции ПС 220 кВ Правобережная. Корректировка для нужд филиала ПАО «ФСК ЕЭС» - МЭС Центра» (пусконаладочные работы). Начало работ: 16.09.2020, завершение работ: 30.09.2020.

При этом договор представлен на 2 листах с п.1 по п.3.2 и с п.8.2 по п.9. На повторное требование недостающие листы не представлены.

К указанному договору Обществом представлены:

справка о стоимости выполненных работ и затрат №1 от 23.09.2020 (КС-3),

акт о приемке выполненных работ №1-1 от 23.09.2020 (КС-2),

счет-фактура от 23.09.2020 №9230001 на общую сумму 10 101 688,80 руб., в том числе НДС 1 683 614,80 руб.

Таким образом, налоговым органом установлено, что обязанности сторон в договорах от 01.07.2020 №СУБ-0210-2-79-03-СМ/19 и от 16.09.2020 №СУБ-0210-2-79-03-СМ/19/1 прописаны в сокращенном виде. При этом, не указан порядок привлечения субподрядных организаций, порядок хранения материалов и оборудования, охраны, порядок отчетности перед Подрядчиком, порядок устранения выявленных нарушений и отклонений, порядок приемки и оплаты выполненных работ. Установить наличие или отсутствие гарантий качества по сданным работам, порядка разрешения споров, изменения, прекращения и расторжения договора, налоговой оговорки, конфиденциальности не представляется возможным ввиду отсутствия всех листов договоров.

В свою очередь, из представленных ПАО «ФСК ЕЭС» документов следовало, что письменных согласований о допуске на объекты выполнения работ работников ООО «Трансситистрой» ОАО «Тамбовводтранс» в адрес ПАО «ФСК ЕЭС» не направлялось, ПАО «ФСК ЕЭС» не согласовывало ОАО «Тамбовводтранс» субподрядчика ООО «Трансситистрой» на объектах за 2019-2021гг., в связи с чем, вышеуказанный персонал не выполнял работы и не допускался на объекты.

Из представленных ПАО «ФСК ЕЭС» журналов регистрации вводного инструктажа, журналов регистрации инструктажа на рабочем месте, журналов сварочных работ, документов по согласованию субподрядчика, общих журналов работ, технической документации установлено отсутствие сотрудников ООО «Трансситистрой» как исполнителей на объектах по договорам выполнения работ, при этом, работники ОАО «Тамбовводтранс» указаны в журналах, как проходившие инструктажи на объектах выполнения работ.

Из показаний работников ОАО «Тамбовводтранс» (ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23) следует, что субподрядные организации на объекты строительства ПС 220 кВ Правобережная не привлекались, работы выполнялись силами ОАО «Тамбовводтранс».

Кроме того, на требование налогового органа Обществом не представлены документы, содержащие информацию о наличии квалифицированного персонала и необходимой техники (оборудования) у ООО «Трансситистрой», переписку между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Трансситистрой» в части согласования лиц для выполнения строительно-монтажных работ (иных видов работ), документы, связанные с оформлением допуска на объекты выполнения работ сотрудников, техники и оборудования ООО «Трансситистрой», направленные в адрес Заказчиков и организаций, осуществлявших охрану объектов, копии свидетельств о допуске работников ООО «Трансситистрой» к определенным видам работ, а также документы, подтверждающие согласование с заказчиком (генеральным подрядчиком) привлечение субподрядчика ООО «Трансситистрой».

С учетом изложенного налоговым органом сделан вывод о том, что ООО «Трансситистрой» не являлся исполнителем работ для ОАО «Тамбовводтранс» на объектах ПАО «ФСК ЕЭС».

3). Договор субподряда от 01.09.2020 №4321/1, согласно которому ООО «Трансситистрой» обязуется выполнить работы по ремонту кровли здания в том числе (разборка покрытий кровли, ремонт цементной стяжки, смена обделок из листовой стали, устройство кровли из направляемых рулонных материалов). Начало работ: 01.09.2020, завершение работ: 08.09.2020.

При этом договор представлен на 2 листах с п.1 по п.4.1 и реквизиты сторон. На повторное требование недостающие листы не представлены.

К указанному договору Обществом представлены:

акт сдачи-приемки выполненных работы от 08.09.2020 №2;

счет-фактура от 08.09.2020 №9080001 на общую сумму 1 257 210,00 руб., в том числе НДС 209 535,00 руб.

На требование налогового органа Обществом не представлены документы, регламентирующие доступ физических лиц (в т.ч. работников ООО «Трансситистрой»), техники, оборудования на объекты выполнения работ за период 2019-2021 гг.

При этом, как установил налоговый орган в ходе допроса работников Общества, в том числе, заведующей складом ФИО24, работы по ремонту кровли не выполнялись, в указанный период работники сторонних организаций на территории не находились. Согласно снимкам информационных сервисов «Google», «Яндекс.Карты» установлено, что на территории ОАО «Тамбовводтранс» как в 2020 году, так и в 2016 году уже располагался железобетонный забор, а на крышах зданий и сооружений установлен капитальный каркас с бордовым профлистом, территория благоустроена. В период с даты заключения договора до даты составления акта выполненных работ осуществление строительных и ремонтных, в том числе кровельных, работ не зафиксировано.

4). Договор субподряда от 01.09.2020 №4321/2, согласно которому ООО «Трансситистрой» обязуется выполнить работы по ремонту административных зданий и сооружений лит. А, Б, Д на территории ОАО «Тамбовводтранс». Начало работ: 01.09.2020, завершение работ: 21.09.2020.

При этом договор представлен на 2 листах с п.1 по п.4.1 и реквизиты сторон. На повторное требование недостающие листы не представлены.

К указанному договору Обществом представлены:

акт сдачи-приемки выполненных работы от 21.09.2020 №3;

счет-фактура от 21.09.2020 №9210001 на общую сумму 3 138 691,00 руб., в том числе НДС 523 115,17 руб.

На требование налогового органа Обществом не представлены документы, регламентирующие доступ физических лиц (в т.ч. работников ООО «Трансситистрой»), техники, оборудования на объекты выполнения работ за период 2019-2021 гг.

При этом, как установил налоговый орган в ходе допроса работников Общества, в том числе, заведующей складом ФИО24, работы по ремонту административных зданий и сооружений не выполнялись, в указанный период работники сторонних организаций на территории не находились. Согласно снимкам информационных сервисов «Google», «Яндекс.Карты» установлено, что на территории ОАО «Тамбовводтранс» как в 2020 году, так и в 2016 году уже располагался железобетонный забор, а на крышах зданий и сооружений установлен капитальный каркас с бордовым профлистом, территория благоустроена. В период с даты заключения договора до даты составления акта выполненных работ осуществление строительных и ремонтных, в том числе кровельных, работ не зафиксировано.

5). Договор поставки металлоконструкций от 17.07.2020 №42-20, согласно которому ООО «Трансситистрой» обязуется передать в собственность ОАО «Тамбовводтранс» металлоконструкции в номенклатуре и количестве, по ценам и в сроки, определяемые Приложениями:

Приложение 1. Опоры в количестве 18 шт. на общую стоимость 15 657 717,60 руб.,

Приложение 2. Опоры в количестве 5 шт. на общую стоимость 28 172 790 руб.,

Приложение 3. Опоры в количестве 7 шт. на общую стоимость 23 054 358,60 руб.,

Приложение 4. Опоры в количестве 22 шт. на общую стоимость 38 666 932,20 руб.,

Приложение 5. Опоры в количестве 20 шт. на общую стоимость 18 068 347,92 руб.

Из анализа условий заключенного договора следует, что поставщик удостоверяет качество и комплектность поставляемой продукции сертификатом, подтверждающим изготовление продукции в соответствии с рабочими чертежами, СП и ГОСТ. Сроки поставки оговариваются в приложениях к договору.

Поставка продукции по согласованию с Покупателем осуществляется следующим образом:

автотранспортом Покупателя (на условиях самовывоза) со склада Поставщика, расположенного по месту его нахождения,

автотранспортом Поставщика или транспортной организации, привлеченной Поставщиком в пункт назначения, указанный Покупателем,

железнодорожным транспортом.

Отгрузка продукции автотранспортом производится только после передачи поставщику доверенности, подтверждающей полномочия на приёмку груза, выданной грузополучателем.

Цена продукции, указывается в приложениях и включает все затраты Поставщика за исключением стоимости перевозки, если иное не указано в Приложениях. Оплата за поставляемую продукцию производится Покупателем путем перечисления денежных средств на расчетный счет: авансовый платеж (50%), окончательный платеж (50%) перед отгрузкой в течение 3 рабочих дней после получения от Поставщика уведомления о готовности продукции к отгрузке или счета на доплату. Покупатель может поручить оплату третьему лицу.

Обществом к договору были представлены 5 спецификаций на поставку металлоконструкций для объекта «Реконструкция ВЛ220кв Липецкая - Металлургическая» на общую сумму 105 551 799 руб., в том числе НДС 17 591 967 руб.

Из документов следовало, что доставка осуществляется автотранспортом Поставщика или транспортной организацией, привлеченной Поставщиком в г.Липецк. Покупатель заблаговременно направляет Поставщику точные координаты для отгрузки продукции, номера контактных телефонов ответственных лиц и доверенность, подтверждающую полномочия лица на приемку груза. Срок поставки и отгрузки продукции – в течение 45 календарных дней с момента получения авансового платежа в размере 50% и подписания Приложения.

Из анализа представленных Обществом универсально-передаточных документов, на общую сумму 123 620 146,32 руб., в том числе НДС 20 603 357,72 руб., установлено, что товар принят кладовщиком ОАО «Тамбовводтранс» ФИО24 и мастером ФИО19

При этом, налоговый орган установил, что в проверяемом периоде Общество приобретало аналогичный товар (опоры) у АО «Конаковский завод стальных конструкций» (АО «КЗСК»), что свидетельствовало на возможность приобретения указанных товаров ОАО «Тамбовводтранс» у АО «Конаковский завод стальных конструкций» напрямую без привлечения ООО «Трансситистрой».

С целью выяснения указанного обстоятельства у АО «КЗСК» истребованы документы (информация) по взаимоотношениям с ОАО «Тамбовводтранс».

АО «КЗСК» представлены следующие документы:

6). Договор поставки металлоконструкций от 09.07.2019 №48-19, согласно которому АО «КЗСК» обязуется изготовить и передать в собственность ОАО «Тамбовводтранс» металлоконструкции,

приложения к договору поставки от 09.07.2019 №48-19,

счета-фактуры на поставку металлоконструкций,

товарно-транспортные накладные,

транспортные накладные,

сертификат качества на стальные конструкции,

бухгалтерские регистры,

акты сверки за 2019, 2020, 2021, задолженность на 31.12.2021 отсутствует,

доверенности на получение стальных конструкций на сотрудников ОАО «Тамбовводтранс»: ФИО18, ФИО17, ФИО15, ФИО25, ФИО20.

Кроме того, анализируя данные расчетного счета и книги покупок спорного контрагента ООО «Трансситистрой», налоговым органом также установлено наличие в проверяемом периоде взаимоотношений с АО «КЗСК».

С целью выяснения указанного обстоятельства у АО «КЗСК» истребованы документы (информация) по взаимоотношениям с ООО «Трансситистрой».

АО «КЗСК» представлены документы, анализируя которые налоговым органом установлено следующее:

Относительно договора от 17.07.2020 №42-20 (номер и дата договора совпадает с номером и датой договора, заключенного между ООО «Трансситистрой» и ОАО «Тамбовводтранс»), в соответствии с которым АО «Конаковский завод стальных конструкций» (Поставщик) обязуется изготовить и передать в адрес ООО «Трансситистрой» (Заказчик) металлоконструкции следующим образом: автотранспортом Покупателя (на условиях самовывоза) со склада Поставщика, автотранспортом Поставщика или транспортной организации, привлеченной Поставщиком в пункт назначения, указанный Покупателем (Покупатель заблаговременно направляет Поставщику адрес разгрузки груза, схему проезда, номера контактных телефонов ответственных лиц), железнодорожным транспортом.

Согласно пояснениям АО «КЗСК», инициатором заключения договора являлось ООО «Трансситистрой». Представителем ООО «Трансситистрой», подписантом договоров, соглашений, является генеральный директор ФИО7 Контактное лицо - ФИО26, заместитель директора, ФИО27 – тел. <***>, эл. почта – azn-twt@mail.ru.

Налоговым органом установлено, что телефонный номер <***> принадлежит ОАО «Тамбовводтранс», адрес электронной почты azn-twt@mail.ru работнику ОАО «Тамбовводтранс» ФИО27, что подтверждается указанными Обществом контактными данными, расположенными в сети Интернет, а также указанием пользователя электронной почты «ФИО27» в сети mail.ru.

Также представлены:

счета-фактуры за период с 17.08.2020 по 28.12.2020,

товарные накладные с 09.09.2020 по 23.11.2020,

транспортные накладные с 09.09.2020 по 23.11.2020,

экспедиторские документы к транспортным накладным (поручение экспедитору),

коммерческое предложение,

товарно-транспортные накладные.

Согласно представленным товарно-транспортным накладным отгрузка груза (конструкции металлические) осуществлялась по адресу: <...>, сдача груза по адресам:

Липецкая область, Грязинский район, поселок совхоза Песковатский, <...>.

Приемку груза со стороны ООО «Трансситистрой» осуществляли ФИО25, ФИО18, ФИО20 и ФИО19 (в соответствии с представленными доверенностями).

Установлено, что в соответствии с договором транспортной экспедиции от 09.07.2018 №9 ООО «Тепловоз» (экспедитор) обязуется за вознаграждение выполнить услуги, связанные с перевозкой груза, ОАО «КЗСК» (Заказчик).

ООО «Тепловоз» представлены транспортные накладные на перевозку груза и акты выполненных работ, где грузополучателями значатся ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Трансситистрой». Следует отметить, что лицами, принимающими груз как от ОАО «Тамбовводтранс» так и от ООО «Трансситистрой» указаны работники ОАО «Тамбовводтранс»: ФИО20, ФИО18, ФИО25, ФИО19

В соответствии с договором транспортной экспедиции от 03.07.2017 №7/1 ООО «Надежные партнеры» (экспедитор) обязуется за вознаграждение выполнить услуги, связанные с перевозкой груза, ОАО «КЗСК» (Заказчик).

ООО «Надежные партнеры» представлены транспортные накладные на перевозку груза, где грузополучателями значатся ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Трансситистрой». Следует отметить, что лицами, принимающими груз как от ОАО «Тамбовводтранс» так и от ООО «Трансситистрой» указаны работники ОАО «Тамбовводтранс»: ФИО20, ФИО18, ФИО25, ФИО19, ФИО15

В соответствии с договором на оказание услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом от 03.07.2017 №23, ИП ФИО28 ИНН <***> (экспедитор) обязуется за вознаграждение выполнить услуги, связанные с перевозкой грузов автомобильным транспортом, ОАО «КЗСК» (Заказчик).

ИП ФИО28 представлены транспортные накладные на перевозку груза, где грузополучателями значатся ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Трансситистрой». Лицами, принимающими груз как от ОАО «Тамбовводтранс» так и от ООО «Трансситистрой» указаны работники ОАО «Тамбовводтранс»: ФИО20, ФИО25, ФИО17

Опрошенные налоговым органом работники ОАО «Тамбовводтранс» ФИО19, ФИО18, ФИО20 показали, что ООО «Трансситистрой» им не знакомо, как поставщика опор указали АО «КЗСК». При этом, ФИО20 отрицал достоверность своей подписи в доверенности от 24.05.2021, составленной якобы от лица ООО «Трансситистрой» при получении ТМЦ от АО «КЗСК», указав, что в доверенности стоят его старые паспортные данные (паспорт был заменен в 2020 году), опоры им действительно получались, но как работником ОАО «Тамбовводтранс» от поставщика АО «КЗСК».

Также представлены:

платежные поручения за период с 01.10.2020 по 31.12.2020,

письма-заявки ООО «Трансситистрой» от 01.07.2020, от 13.07.2020,от 10.08.2020, от 12.08.2020, от 24.09.2020, от 01.10.2020, от 29.10.2020, от 02.11.2020 в адрес АО «КЗСК» о рассмотрении возможности поставки металлоконструкций на объект строительства «Реконструкция ВЛ 220 кВ Липецкая-Металлургическая. Технологическое присоединение электроустановок ОАО «ППТ ОЭЗ «Липецк»» и выставления счетов на оплату металлоконструкций,

письма (ответы к заявке) АО «КЗСК» от 03.07.2020, от 12.08.2020, от 28.09.2020, от 30.10.2020 о рассмотрении заявки на поставку металлоконструкций (опоры) на объект строительства «Реконструкция ВЛ 220 кВ Липецкая-Металлургическая. Технологическое присоединение электроустановок ОАО «ППТ ОЭЗ «Липецк»»,

доверенность ООО «Трансситистрой» от 21.08.2020 №85 на имя ФИО19 для принятия ТМЦ от АО «КЗСК», на срок от 21.08.2020 по 30.09.2020,

доверенность ООО «Трансситистрой» от 17.11.2020 №86 на имя ФИО25 для принятия ТМЦ от АО «КЗСК», на срок от 17.11.2020 по 27.11.2020,

акт сверки взаимных расчетов между ООО «Трансситистрой» и АО «КЗСК» по состоянию на 31.12.2020 года, задолженность в пользу ООО «Трансситистрой» составила 32 849 325 руб.

Согласно представленным документам, установлено, что контактные данные при поставке ТМЦ использовались непосредственно ОАО «Тамбовводтранс», как и контактным лицом для связи являлся работник Общества. Металлоконструкции, произведенные АО «Конаковский завод стальных конструкций», были отгружены напрямую ОАО «Тамбовводтранс» минуя Транзитную организацию (согласно формально составленным документам) - ООО «Трансситистрой».

Сопоставляя представленные ОАО «Тамбовводтранс» и АО «Конаковский завод стальных конструкций» документы, налоговым органом установлена полная идентичность условий договоров между ОАО «Тамбовводтранс» и АО «КЗСК» и между ООО «Трансситистрой» и АО «КЗСК» в части номера, даты заключения, наименования товара, условий доставки, а также пункта поставки.

Последующее сопоставление счетов-фактур по взаимоотношениям ООО «Трансситистрой» и ОАО «Тамбовводтранс» и АО №КЗСК» и ООО «Трансситистрой» также показало полное совпадение дат выставления счетов-фактур, номенклатуры товара, его количество. При этом, было выявлено, что цена поставки АО «КЗСК» значительно ниже цены поставки ООО «Трансситистрой». Так, наценка товара при продаже ООО «Трансситистрой» в адрес ОАО «Тамбовводтранс» составила от 33% до 50%, в связи с чем, налоговым органом сделан обоснованный вывод о том, что данная сделка не имеет разумной деловой цели, что свидетельствует о создании фиктивного документооборота. Кроме того, налоговым органом установлено, что АО «КЗСК» является постоянным поставщиком опор в адрес ОАО «Тамбовводтранс», и в тот же период осуществлял поставку аналогичных товаров налогоплательщику по значительно более низкой цене.

С учетом изложенного, сделка ОАО «Тамбовводтранс» с ООО «Трансситистрой» признана налоговым органом не имеющей экономического эффекта и целесообразности, договорные отношения оформлены лишь для создания видимости реального совершения сделок (формальный документооборот), без намерения создать соответствующие им экономические последствия (налог на добавленную стоимость не уплачен в бюджет РФ).

Налоговым органом установлены владельцы транспортных средств и водители, указанные в представленных ООО «Надежные партнеры», ООО «Тепловоз», АО «Конаковский завод стальных конструкций» транспортных накладных при перевозке опор.

Кроме того, явившиеся по повестке в налоговый орган владельцы транспортных средств, указанных в транспортных накладных: ФИО29, ФИО30, ФИО31, ФИО32, в ходе допроса не подтвердили факт осуществления перевозки, показав, в том числе, что организации АО «Конаковский завод стальных конструкций», ООО «Трансситистрой», ОАО «Тамбовводтранс», а также адреса погрузки/разгрузки: <...>; Липецкая обл., Грязинский район, пос.Песковатский; <...> им не знакомы.

При этом, анализируя документы, представленные ПАО «ФСК ЕЭС», налоговым органом установлено, что ТМЦ на объект выполнения СМР якобы от ООО «Трансситистрой» привозился на транспортных средствах ОАО «Тамбовводтранс», что противоречит условиям договора между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Трансситистрой», согласно которому доставка осуществляется автотранспортом Поставщика или транспортной организации, привлеченной Поставщиком.

Также, из представленного ПАО «ФСК ЕЭС» журнала учета результатов входного контроля продукции для строительства, реконструкции, следует, что доставка ТМЦ на объекты выполнения работ осуществлялась на транспортных средствах ОАО «Тамбовводтранс»: 15.01.2021, 21.01.2021, 08.02.2021 на транспортных средствах, с ГРН: М593ОТ, М590ОТ, Н968СС, зарегистрированных на налогоплательщика ОАО «Тамбовводтранс».

Совокупность указанных обстоятельств позволила налоговому органу сделать вывод о том, что контрагент ООО «Трансситистрой» не являлся поставщиком ТМЦ для ОАО «Тамбовводтранс» на объектах ПАО «ФСК ЕЭС», а поставка ТМЦ осуществлялась в адрес ОАО «Тамбовводтранс» напрямую от АО «КЗСК» без участия ООО «Трансситистрой».

Относительно договора поставки от 05.08.2020 №33, согласно которому ООО «Трансситистрой» обязуется передать в собственность ОАО «Тамбовводтранс» товар в количестве, ассортименте и в сроки согласно Спецификациям. Товар отпускается со склада ООО «Трансситистрой» по адресу: <...>. Спецификация 1. Товар для Реконструкции ВЛ220 кВ Липецкая – Металлургическая. Товар общей стоимостью 20 342 552,33 руб.

Согласно п.4 договора от 05.08.2020 №33 поставка Товара осуществляется по выбору Покупателя:

самовывозом со склада Поставщика, расположенного по адресу: <...>;

путем доставки Товара на склад Покупателя или указанного им грузополучателя.

Согласно спецификации №1 (Реконструкция ВЛ 220кВ Липецкая- Металлургическая) ОАО «Тамбовводтранс» приобретает следующие ТМЦ: Стойку Н-2500 мм, течеискатель элегаза, устройство для заполнения газовыми смесями, ЗНОГ-220.III- 0,2/0,2/3Р, ТОГФ-220III на общую сумму 20 342 552,33 руб., в том числе НДС 3 390 425,39 руб.

Из представленных ОАО «Тамбовводтранс» УПД на общую сумму 20 342 552,33 руб., в том числе НДС 3 390 425,39 руб., налоговым органом установлено, что указанный в качестве адреса склада ООО «Трансситистрой» адрес: <...>, согласно данных ЕГРЮЛ, является юридическим адресом следующих организаций: ООО «М-Сервис Авто» (Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей), ООО «М-Сервис Ногинск» (Аренда и управление собственными или арендованным нежилым недвижимым имуществом), ООО «Энерго-Транс» (Производство прочих готовых изделий, не включенных в другие группировки), ООО «ТППД» (Производство бумаги и картона). При этом, этот же адрес является адресом регистрации ООО «Энерго-Транс» (установленный поставщик товара в адрес ОАО «Тамбовводтранс»).

Как установил налоговый орган, указанному нежилому зданию присвоен кадастровый номер 50:16:0000000:16255, земельному участку 50:16:0302005:1056. Объект недвижимости и земельный участок принадлежит ООО «М-СЕРВИС НОГИНСК» и представляет собой одноэтажное нежилое кирпичное здание.

На требование налогового органа о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Трансситистрой» от ООО «М-СЕРВИС НОГИНСК» представлены пояснения, согласно которым за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 у ООО «М-СЕРВИС НОГИНСК» никаких хозяйственно-финансовых отношений с ООО «Трансситистрой» не имелось.

Также, данными расчетного счета ООО «Трансситистрой» не подтверждено приобретение ТМЦ: Стойки Н-2500 мм, течеискателя элегаза, устройства для заполнения газовыми смесями, ЗНОГ-220.III- 0,2/0,2/3Р, ТОГФ-220III.

Таким образом, с учетом, в том числе того, что ни ОАО «Тамбовводтранс», ни ООО «Трансситистрой» не представлены товаросопроводительные документы, обязательные к составлению при доставке товаров (путевые листы, договор перевозки, транспортные накладные, доверенности), а представленные УПД не содержат необходимой информации о транспортировке груза, налоговым органом установлено, что факт перевозки товара, поименованного в спорных УПД ООО «Трансситистрой» в адрес ОАО «Тамбовводтранс» документально не подтвержден.

Относительно договора поставки от 21.09.2020 №45, согласно которому ООО «Трансситистрой» обязуется передать в собственность ОАО «Тамбовводтранс» товар в количестве, ассортименте и в сроки согласно спецификации. Согласно Спецификация №1, перечень ТМЦ составил: Изолятор подвесной стеклянный в количестве 5 100 шт. на общую сумму 9 308 520 руб.

Налоговым органом установлено, что данными расчетного счета ООО «Трансситистрой» не подтверждено приобретение ТМЦ: Изолятор подвесной стеклянный в количестве 5 100 шт.

Таким образом, с учетом, в том числе того, что ни ОАО «Тамбовводтранс», ни ООО «Трансситистрой» не представлены товаросопроводительные документы, обязательные к составлению при доставке товаров (путевые листы, договор перевозки, транспортные накладные, доверенности), а представленные УПД не содержат необходимой информации о транспортировке груза, налоговым органом установлено, что факт перевозки товара, поименованного в спорных УПД ООО «Трансситистрой» в адрес ОАО «Тамбовводтранс» документально не подтвержден.

Налоговым органом в ходе мероприятий налоговой проверки у ОАО «Тамбовводтранс» запрошены документы, в подтверждение соблюдение должной степени осмотрительности и осторожности при выборе ООО «Трансситистрой» в качестве контрагента:

документы, фиксирующие результаты поиска контрагента;

документы, связанные с проверкой контрагента;

предложения о сотрудничестве, деловая переписка;

документы, содержащие информацию о наличии квалифицированного персонала, необходимой техники и иного имущества для исполнения обязательств по договорам, а также сведения об источниках информации о наличии квалифицированного персонала, необходимой техники иного имущества;

документы, фиксирующие выбор контрагента по результатам проведения установленной процедуры отбора контрагента;

иные имеющиеся документы.

Однако, налогоплательщиком доказательств, свидетельствующие о ведении деловых переговоров, принятии мер по установлению и проверки деловой репутации контрагента ООО «Трансситистрой», выяснение адресов и телефонов, офисов, наличия необходимых ресурсов и других действий, не представлены.

Из анализа карточки счёта 60.01 и оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2019-2021 гг. налоговым органом установлено, что общая стоимость якобы выполненных спорным контрагентом ООО «Трансситистрой» работ в адрес Общества составила 18 122 309,80 руб. (в том числе НДС 20% в размере 3 020 384,97 руб.), а общая стоимость якобы поставленных ООО «Трансситистрой» товарно-материальных ценностей в адрес ОАО «Тамбовводтранс» составила 153 271 218,65 руб. (в том числе НДС 20% в размере 25 545 203,11 руб.). Из анализа оборотно-сальдовой ведомости счета 10 «Материалы» за период 2019-2021 гг. налоговым органом установлено, что поступивший товар от ООО «Трансситистрой» был оприходован на «Основной склад», затем переведен на склад ФИО25 Грязи Липецк./Металлург и списан, при этом, из показаний заведующей складом ФИО24 следует, что поступления ТМЦ от контрагента ООО «Трансситистрой» отсутствовали (протокол от 23.03.2023 №576).

В ходе анализа расчетного счета ОАО «Тамбовводтранс» установлены перечисления в адрес ООО «Трансситистрой» денежных средств в размере 154 064 387,00 руб., что свидетельствует об исполнении со стороны ОАО «Тамбовводтранс» своих обязательств по оплате в рамках заключенных договоров от 17.07.2020 №42-20, от 05.08.2020 №33, от 16.09.2020 №СУБ-0210-2-79-03-СМ/19/1.

При этом, ОАО «Тамбовводтранс» представлен договор уступки прав требования (цессии) от 14.07.2021 №1407/2 и акт приема-передачи документов к договору за якобы поставленный товар и выполненные работы. Согласно данному договору ООО «Трансситистрой», выступающее в качестве первичного кредитора, цедента уступает, а ООО «Спецмаркет» (Новый кредитор, Цессионарий) принимает право денежного требования к ОАО «Тамбовводтранс» (Должник) суммы основного долга 17 329 141 руб., вытекающей из Договора поставки от 21.09.2020 №45 на сумму 9 308 520 руб. и договоров подряда от 01.07.2020 №СУБ-0210-2-79-03-СМ/19 на сумму 3 624 720 руб., от 01.09.2020 №4321/1 на сумму 1 257 210 руб. и от 01.09.2020 №4321/2 на сумму 3 138 691 руб., заключенных между ООО «Трансситистрой» (Цедент) и ОАО «Тамбовводтранс» (Должник). За приобретаемые приобретаемые права требования ООО «Спецмаркет» принял на себя обязательства оплатить ООО «Трансситистрой» сумму в размере 11 863 170,06 руб.

При этом, налоговым органом установлено, что ОАО «Тамбовводтранс» платежными поручениями от 18.11.2021, 24.11.2021, 15.12.2021, 20.12.2021 перечисляет ООО «Спецмаркет» денежные средства на общую сумму 30 960 167,47 руб. Кроме того, ОАО «Тамбовводтранс» также перечисляет ООО «Спецмаркет» сумму основного долга 13 631 026,47 руб. по договору уступки прав требования (цессии) от 14.07.2021 №1407-1 по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Дриада». Таким образом, общая сумма кредиторской задолженности перед ООО «Спецмаркет» по договорам уступки составила 30 960 167,47 руб.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также акта сверки между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Трансситистрой» по состоянию на 31.12.2021 числится задолженность перед ООО «Трансситистрой» в размере 0,10 руб.

В отношении ООО «Спецмаркет» установлено следующее.

ООО «Спецмаркет» зарегистрировано 05.12.2019.

Юридический адрес: 398043, <...>.

Основной вид деятельности: «Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием».

Среднесписочная численность в 2021 году - 1 чел.

Справки по форме 2-НДФЛ представлены только за 2021 год, на 5 сотрудников.

В собственности зарегистрированное имущество отсутствует.

Учредителем и руководителем Общества является ФИО33. Установлено, что ФИО33 также являлся руководителем ЗАО «Хуторской» и ООО «СтройУниверсалМонтаж» (юридическое лицо признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство).

Неоднократно вызываемый в налоговый орган ФИО33 на допрос не являлся.

На требование налогового органа о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ОАО «Тамбовводтранс» ООО «Спецмаркет» представлены договоры уступки прав требования (цессии) от 14.07.2021 №1407/2 (о переводе права требования долга с ООО «Трансситистрой» на ООО «Спецмаркет») и от 14.07.2021 №б/н (о переводе права требования долга с ООО «Дриада» на ООО «Спецмаркет»).

Налоговым органом в результате анализа установлено визуальное отличие подписи руководителя ООО «Дриада» ФИО34 а также оттиска печати ООО «Дриада» в экземпляре договора, представленном ООО «Спецмаркет» и в экземпляре договора, представленном ОАО «Тамбовводтранс», что свидетельствует о подписании договоров разными лицами.

Из проведенного анализа расчетных счетов ООО «Спецмаркет» установлено перечисление денежных средств, поступивших от ОАО «Тамбовводтранс», в адрес ООО «АЗИЯ ИМПОРТ ПРОМ» с назначением платежа «за оборудование и комплектующие в ассортименте», ООО «ЮС ОЙЛ-ТРЕЙД» с назначением платежа «за к/г фракцию», ООО «Хопер Инструмент» с назначением платежа «за оборудование», ООО «ВОРК» с назначением платежа «за оборудование», ОАО «КТК» с назначением платежа «за тару, ООО «Стройцентр» с назначением платежа «за строительные материалы», ООО «Вертекс» с назначением платежа «за комплектующие».

Налоговым органом также установлено, что ООО «Спецмаркет» фактически не осуществляло хозяйственную деятельность, Обществом за период с 4 квартала 2019 года по 4 квартал 2021 года с налогом к уплате представлена декларация только за 1 квартал 2021 года (в минимальном размере), за остальные налоговые периоды представлены декларации по НДС представлены с «нулевыми» показателями, при этом, установлено совпадение IP-адреса, с которого представлялась налоговая отчетность с IP-адресом, с которого представлялась налоговая отчетность ООО «Прораб» (109.195.6.91).

На требование налогового органа о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ОАО «Тамбовводтранс» ООО «Трансситистрой» документы не представило. На ранее направленное требование были представлены документы по взаимоотношениям с ОАО «Тамбовводтранс» за период 4 квартал 2020 года, при этом, документы, характерные реальным взаимоотношениям с хозяйствующим субъектом и регламентированные нормативно-правовыми документами при осуществлении хозяйственной деятельности представлены не были, представлены только УПД и счета-фактуры.

Допрошенные работники ООО «Трансситистрой» (ФИО35 (помощник бухгалтера), ФИО26 (заместитель директора) и ФИО36 (помощник бухгалтера) показали (протоколы от 07.06.2021 №181, №182, №185), что адресом организации и нахождением рабочих мест является: <...>. Основной вид деятельности организации: строительство и купля-продажа строительных материалов. В качестве основных поставщиков/покупателей свидетели указали АО «КЗСК» и ОАО «Тамбовводтранс». Организации, указанные в книгах покупок ООО «Трансситистрой» (ООО «Фанкор», ООО «Колорит», ООО «Стройка», ООО «Маркет Трейд» и т.д.) за период 2019-2021гг. свидетелям не известны.

Из анализа налоговых деклараций ООО «Трансситистрой» за 2, 3, 4 кварталы 2019 г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2020 г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2021 г., установлено, что суммы доходов и расходов, реализации по НДС и налоговых вычетов максимально приближены друг к другу. Так:

суммы оплаты налогов минимальны и составляют 0,93% от оборота в 2019 году, в 2020 году – 0,1%, в 2021 году – 0,08%,

доля расходов по отношению к доходам составила 96,6% в 2019 году, в 2020 году – 99,7%, в 2021 году – 99,8%,

удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает 89%.

Также, налоговым органом установлено, что налоговая отчетность представлялась ООО «Трансситистрой» с использованием, в том числе IP-адреса 68.235.32.240, который совпадает с IP-адресом, с которого представлялась налоговая отчетность контрагентом ООО «Дриада».

В ходе анализа представленных кредитными организациями кредитных досье Общества, установлено следующее.

Согласно данным АО «Альфа-Банк» номер, заявленный в карточке с образцами подписей и оттиска печатей, в подтверждении (заявлении) о присоединении и подключении услуг (как контактный телефон организации и руководителя) – 8-920-517-28-99, согласно базе Getcontact имеет тег: «Липецк Вол. ФИО95». IP-адреса, используемые при присоединении к системе Банк-Клиент: 95.179.113.137, 178.234.121.95, 172.28.26.140, 172.28.126.37, 172.28.126.38, 172.28.126.36, 178.234.145.228, 95.179.127.243, 95.179.127.13, 95.179.113.82, 95.179.127.82, 178.234.112.28, 95.179.61.205, 178.234.158.67, 178.234.244.26.

Согласно данным АКБ «Авангард» номер, заявленный в карточке с образцами подписей и оттиска печатей, в заявлении о подключении к системе «Авангард Интернет-Банк», заявлении на получение логина для входа в систему (как контактный телефон организации и руководителя) – 8-904-294-42-54, согласно базе Getcontact имеет тег: «Александр Васильевич…». IP-адреса, используемые при присоединении к системе Банк-Клиент: 188.235.104.105, 176.59.46.160, 176.59.46.199, 176.59.47.21, 176.59.33.252, 176.59.34.140, 176.59.35.235, 176.59.34.118, 176.59.35.28, 95.179.127.26, 178.234.176.43, 178.234.62.247, 95.179.58.17.

Согласно данным ПАО «Сбербанк России» номер, заявленный в заявлении о присоединении (как контактный телефон организации и руководителя) – 8-920-517-28-99, согласно базе Getcontact имеет тег: «Липецк Вол. ФИО95». IP-адреса, используемые при присоединении к системе Банк-Клиент: 213.109.10.147, 192.190.19.46, 38.132.116.177, 95.179.127.214, 95.179.127.74, 95.179.6.176, 95.179.25.177, 178.234.79.96, 178.234.251.10, 178.234.128.92, 95.179.58.17, 178.234.62.247, 178.234.176.43, 178.234.179.84, 95.179.107.223, 95.179.127.181, 95.179.127.56, 178.234.234.202, 178.234.200.35, 95.179.85.19, 178.234.165.42, 95.179.10.51, 95.179.90.215, 178.234.237.156, 178.234.241.30, 95.179.127.164, 178.234.63.163, 95.179.127.40, 95.179.127.26, 178.234.251.180, 95.179.127.80, 178.234.174.20, 178.234.133.94, 178.234.126.194, 95.179.52.61, 95.179.113.137, 178.234.233.222, 178.234.59.112, 95.179.127.70, 178.234.87.229, 178.234.218.137, 178.234.121.95, 178.234.145.228, 95.179.127.105, 95.179.20.242, 178.234.158.67.

Согласно данным ПАО Банк ВТБ номер, заявленный в вопроснике для физических лиц и юридических лиц, заявлении на предоставление комплексного обслуживания, заявлении об использовании системы «ВТБ Бизнес Онлайн», карточке с образцами подписей и оттиска печатей (как контактный телефон организации и руководителя) – 8-904-294-42-54, согласно базе Getcontact имеет тег: «Александр Васильевич…». IP-адреса, используемые при присоединении к системе Банк-Клиент: 176.59.37.217, 176.59.37.246, 176.59.53.41, 176.59.52.193, 188.235.104.105, 213.59.158.1, 217.107.199.180, 213.59.158.6.

Согласно данным ПАО «Промсвязьбанк» номер, заявленный в вопроснике для физических лиц и юридических лиц, заявлении на предоставление комплексного обслуживания, заявлении об использовании системы «ВТБ Бизнес Онлайн», карточке с образцами подписей и оттиска печатей (как контактный телефон организации и руководителя) – 8-920-517-28-99, согласно базе Getcontact имеет тег: «Липецк Вол. ФИО95». IP-адреса, используемые при присоединении к системе Банк-Клиент: 161.129.70.160, 68.235.38.62, 38.95.108.205, 178.234.126.68.

При этом согласно справкам ООО «Трансситистрой» по форме 2-НДФЛ установлено, что работников с Ф.И.О. ФИО37 Васильевич отсутствуют, с учетом чего налоговым органом сделан вывод о том, что управление расчетными счетами осуществляется с разных телефонных номеров, что несвойственно для обычного (реального) порядка ведения финансово-хозяйственной деятельности, при этом контактные телефоны организации и руководителя принадлежат разным лицам, не являющимся сотрудниками Общества.

В ходе анализа расчетного счета ООО «Трансситистрой» за период 2019-2021 гг. налоговым органом установлены перечисления денежных средств в общей сумме 317 654 591 рублей, из которых половина (49%) поступает на счет от ОАО «Тамбовводтранс». В дальнейшем, ООО «Траснситистрой» перечисляет денежные средства в общей сумме 317 533 639 рублей на счета ряда организаций: так, на расчетный счет ООО «Трансситистрой» поступают денежные средства от ОАО «Тамбовводтранс» за металлоконструкции, опоры, а затем, в течение 1-3 рабочих дней, перечисляются реальному контрагенту: АО «Конаковский завод стальных конструкций» (за металлоконструкции, опоры, железобетонную продукцию), а также «проблемным» контрагентам: ООО «Стэп» (за материалы), ООО «Новатор» (за строительные материалы), ООО «Колорит» (за строительные материалы), ООО «СТРОЙКА» (за материалы), ООО «ФАНКОР» (за строительные материалы), ООО «МАРКЕТ ТРЕЙД» (за материалы), ООО «ДОМ СТРОЙ» (за материалы), ООО «КАСКАД» (за материалы), ООО «ТИТАН» (за материалы), ООО «ГОРИЗОНТ» (за материалы).

Указанные «проблемные» контрагенты осуществляют взаимоотношения с организациями, деятельность которых содержит признаки незаконной банковской деятельности.

При этом у организации отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, расходы на хозяйственные нужды, оплата за уборку помещений и территории, вывоз мусора, охрану, услуг связи, предоставления доступа в сеть Интернет).

Таким образом, анализ вышеприведенных транзакций свидетельствует о том, что движение денежных средств имеет транзитный характер, при этом, последующих звеньях цепочек заявлены вычеты по взаимоотношениям с «транзитными» организациями. При этом последними контрагентами по цепочке налоговые декларации не представлены, сформирован «разрыв».

Заявленные в книгах покупок ООО «Трансситистрой» контрагенты, а также контрагенты по цепочке не обладают необходимыми для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности трудовыми и материальными ресурсами. Общества исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений об адресе регистрации.

Кроме того, в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля ОАО «Тамбовводтранс» представлены дополнительные документы (в части поставки трансформатора напряжения, стойки, опор, течеискателя элегаза, устройства для заполнения газовыми смесями):

счет-фактура от 02.11.2020 №1381 и товарная накладная от 02.11.2020 №1381, согласно которым ООО «Электроцентр» ИНН <***> в адрес ООО «Трансситистрой» были поставлены Трансформатор напряжения ЗНОГ-220.III 0,2/02/ЗРУ1 доработка по п. 5 и 6 примечания, Стойка Н=2500 мм, отпущенные в дальнейшем в адрес ОАО «Тамбовводтранс» согласно универсальному передаточному документу (далее – УПД) от 02.11.2020 №11020001. Документы содержат ссылку на договор от 15.08.2020 №ЭЦ/4Д-2020-18;

свидетельство производителя оборудования от 12.11.2020 №01-1/21-2-8539- 535/т, выданное ЗАО «Завод электротехнического оборудования» (далее – ЗАО «ЗЭТО»);

сертификат качества от 02.11.2020 №886;

уведомление от ООО «Электроцентр», направленное в адрес ООО «Трансситистрой» о готовности товара к отгрузке от 14.10.2020 №21-3-07/8539- 484/т;

счет от 14.10.2020 №469, выставленный ООО «Электроцентр» в адрес ООО «Трансситистрой»;

транспортная накладная от 02.11.2020 №1768, согласно которой грузоотправителем числится ЗАО «ЗЭТО» (производитель оборудования), грузополучателем ОАО «Тамбовводтранс», пункт сдачи товара указан по адресу: Липецкая обл., Липецкий р-н, район Левобережный, ПС Металлургическая (т.е. объект, для строительства которого оборудование и закупалось), перевозчик: ООО «АвтоАльянс», плательщик ООО «Электроцентр». Документ содержит так же данные о транспортном средстве, используемом для перевозки;

приложение к транспортной накладной от 02.11.2020 №1768, содержащее перечень отгружаемого товара. Отгруженные по накладной стойки являются комплектующими опор для установки оборудования;

упаковочный лист на опору;

упаковочный лист на трансформаторы;

упаковочный лист на транспортное средство;

реестр передаваемых документов;

счет-фактура от 30.11.2020 №1510 и товарная накладная от 30.11.2020 №1510, согласно которым ООО «Электроцентр» ИНН <***> в адрес ООО «Трансситистрой» были поставлены ТОГФ-220,111-0.23/0.2/5Р/5Р/500-1000-2000/1 У1 доработка по п. 3 и 4, Стойка Н=2500мм, УЗГ-110 Устройство для заполнения газовыми смесями, Течеискатель элегаза Т2 Sf6, отпущенные в дальнейшем в адрес ОАО «Тамбовводтранс» согласно УПД от 01.12.2020 №12010502;

свидетельство производителя оборудования от 02.12.2020 №01-1/21-2-8539-569/т, выданное ЗАО «ЗЭТО»;

сертификат качества от 30.11.2020 №978;

уведомление от ООО «Электроцентр», направленное в адрес ООО «Трансситистрой» о готовности товара к отгрузке от 27.11.2020 №21-3-07/8539-561/т.;

счет от 27.11.2020 №509, выставленный ООО «Электроцентр» в адрес ООО «Трансситистрой».

транспортная накладная от 30.11.2020 №1943, согласно которой грузоотправителем числится ЗАО «ЗЭТО» (производитель оборудования), грузополучателем ОАО «Тамбовводтранс», пункт сдачи товара указан по адресу: Липецкая обл., Липецкий р-н, район Левобережный, ПС Металлургическая (т.е.объект, для строительства которого оборудование и закупалось), перевозчик: ООО «АвтоАльянс», плательщик ООО «Электроцентр». Документ содержит так же данные о транспортном средстве, используемом для перевозки;

приложение к транспортной накладной от 30.11.2020 №1943, содержащее перечень отгружаемого товара. Отгруженные по накладной стойки являются комплектующими опор для установки оборудования;

упаковочный лист на опору;

упаковочный лист на транспортное средство;

реестр передаваемых документов.

В ходе дополнительных мероприйти налогового контроля налоговым органом установлено следующее.

При анализе расчетного счета контрагента ООО «Трансситистрой» установлено перечисление денежных средств в адрес ООО «Электроцентр» на общую сумму 9 543 120 руб. Из представленны транспортных накладных от 02.11.2020 №1768 и от 30.11.2020 №1943 установлено, что грузоотправителем ТМЦ указано ЗАО «ЗЭТО» (производитель оборудования), грузополучателем ОАО «Тамбовводтранс», адрес пункта сдачи товара: Липецкая обл., Липецкий р-н, район Левобережный, ПС Металлургическая, перевозчик: ООО «АвтоАльянс», плательщик ООО «Электроцентр».

Перевозка осуществлялась на транспортных средствах КАМАЗ Р538КУ60, водитель ФИО38 и СКАНИЯ Х053КВ60, водитель ФИО39. Собственником данных транспортных средств являлся ИП ФИО40.

В ходе анализа расчетного счета ООО «АвтоАльянс» за 2020 год установлено перечисление на счет ИП ФИО40 денежных средств в общей сумме 101 473 258 руб., в том числе 92 043 258 руб. с назначением платежа «За транспортные услуги по счету…», 6 430 000 руб. с назначением платежа «За аренду по счету…», 3 000 000 руб. с назначением платежа «По договору займа». Так же установлено перечисление денежных средств на счет ООО «АвтоАльянс» от ООО «Электроцентр» в общей сумме 67 972 990 руб., в том числе 67 672 990 руб. с назначением платежа «Оплата по договору за доставку груза», 300 000 руб. с назначением платежа «Оплата по договору за аренду складского помещения».

На требование налогового органа ООО «АвтоАльянс» представило по взаимоотношениям с ООО «Электроцентр» следующие документы: транспортные накладные, акты, договор на организацию перевозки груза автомобильным транспортом от 21.06.2019 №6».

На требование налогового органа о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ОАО «Тамбовводтранс», ЗАО «ЗЭТО», ООО «АвтоАльянс» ООО «Электроцентр» представлены документы по взаимоотношениям с ОАО «Тамбовводтранс» (в части поставки оборудования: договор, счета-фактуры, упаковочный лист, спецификация, товарная накладная, транспортная накладная, сертификат); по взаимоотношениям с ЗАО «ЗЭТО» (в части приобретения оборудования, реализованного в дальнейшем ОАО «Тамбовводтранс») и пояснения об отсутствии взаимоотношений с ООО «АвтоАльянс» в период с 01.07.2020 по 30.06.2021.

На требование налогового органа о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «АвтоАльянс» ИП ФИО40 представлены пояснения, из которых следует, что с ООО «АвтоАльянс» заключен договор на оказание транспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом. Сопроводительные документы по совершенным рейсам (счет, акт, транспортная накладная) отправлены ООО «АвтоАльянс». С контрагентом ОАО «Тамбовводтранс» в период с 01.0 7.2020 по 30.06.2021 договоров не заключалось, финансово-хозяйственных сделок не совершалось. Также представлен договор на оказание транспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом от 11.01.2016 №1/1.

Допрошенный в качестве свидетеля ФИО40 показал, что в период 2020-2021 гг. имел в собственности транспортные средства КАМАЗ Р538КУ60 и СКАНИЯ Х053КВ60. ЗАО «ЗЭТО» и ООО «Электроцентр» ему знакомы. ФИО38 и ФИО39 ему знакомы, являются его водителями.

Налоговым органом в ходе анализа книг покупок ОАО «Тамбовводтранс» установлено, что ООО «Электроцентр» является постоянным поставщиком Общества. Договор поставки между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Электроцентр» заключен 11.11.2019, при этом, установлено, что взаимоотношения между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Трансситистрой» датированы 05.08.2020.

Таким образом, налоговый орган установил, что ОАО «Тамбовводтранс» имело возможность заключать договоры на поставку электрооборудования напрямую с ООО «Электроцентр» минуя транзитную организацию ООО «Трансситистрой», что подтверждается указанием ОАО «Тамбовводтранс» как грузополучателя в транспортных накладных и товарных накладных. При этом, также установлено, что в письмах ООО «Трансситистрой» в адрес ООО «Электроцентр» указано контактное лицо в рамках заключенного договора от 05.08.2020 №ЭЦ/4Д-2020-18 – ФИО10, тел. <***>, на которого также выдана доверенность на получение ТМЦ. Согласно справкам по форме 2-НДФЛ, представленных ОАО «Тамбовводтранс» за период 2019-2021 гг. ФИО10 являлся работником Общества до 28.03.2022.

Таким образом, с учетом изложенного подтверждено вовлечение Обществом ООО «Трансситистрой» в цепочку поставки ТМЦ, где реальным поставщиком являлось АО «Конаковский завод стальных конструкций», а также вовлечение ООО «Трансситистрой» в цепочку взаимоотношений с реальным поставщиком ООО «Электроцентр» в целях использования спорного контрагента для завышения вычетов и расходов по налогам.

Налоговым органом также установлено, что в счетах-фактурах от ООО «Электроцентр» и от ООО «Трансситистрой» на поставку электрооборудования совпадают даты выставления счетов-фактур, номенклатура товара, его количество. При этом, цена поставки от ООО «Электроцентр» значительно ниже цены поставки от ООО «Трансситистрой». Так, наценка товара при продаже ООО «Трансситистрой» в адрес ОАО «Тамбовводтранс» составила от 39,55% до 77,31%, т.е. данная сделка не имеет разумной деловой цели, что свидетельствует о создании фиктивного документооборота.

Таким образом, по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Трансситистрой» получены дополнительные доказательства, свидетельствующие о том, что ОАО «Тамбовводтранс» имело возможность приобрести электрооборудование напрямую у ООО «Электроцентр» по ценам значительно ниже, чем указано в документах ООО «Трансситистрой». ООО «Трансситистрой» искусственно введено в «цепочку» контрагентов с целью увеличения вычетов по НДС на сумму 1 799 905 руб. и расходов по налогу на прибыль организаций на сумму 8 999 527 руб.

Вместе с тем, при анализе протоколов инвентаризационной комиссии ОАО «Тамбовводтранс» от 31.01.2022 и остатков ТМЦ по счету 10 «Материалы» по контрагенту ООО «Трансситистрой» установлено совпадение наименования и цены товара, указанного в УПД, составленном со спорным контрагентом по договору поставки от 21.09.2020 №45 с товаром, числящимся на остатке (изолятор подвесной стеклянный h 127 мм ПСВ 120Б в количестве 4747 шт.).

Налоговым органом установлено, что ОАО «Тамбовводтранс» представило УПД на общую сумму 9 308 520,00 руб., в том числе НДС 1 551 420,00 руб. Стоимость материалов на остатке составила 8 664 224,40 руб., в том числе НДС 1 444 037,40 руб.

Таким образом, налог на прибыль с учетом не списанных в производство ТМЦ составил 107 382,60 руб. (7 757 100,00 руб. – 7 220 187,00 руб. = 536 913,00 руб. * 20%), что с учетом вышеуказанных обстоятельств свидетельствует о том, что исчисление налога на прибыль организации в размере 1 444 037,50 руб. необоснованно.

С учетом изложенных обстоятельств, налоговым органом сделан обоснованный вывод о том, что анализ документов и результаты проведенных мероприятий налогового контроля свидетельствуют о нереальности заявленных ОАО «Тамбовводтранс» финансово-хозяйственных операций с ООО «Трансситистрой» и направленности действий Общества на создание фиктивного документооборота, подтверждающего совершение операций лишь «на бумаге» с целью завышения расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организаций, и налоговых вычетов по НДС, исходя из следующих фактов:

номинального имущественного положения ООО «Трансситистрой»: отсутствие необходимых условий для достижения результатов финансово-хозяйственной деятельности в связи с отсутствием достаточного количества управленческого и (или) технического персонала, отсутствия основных средств, транспортных средств, иного имущества, указывающих на невозможность осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности;

отсутствия у ООО «Трансситистрой» сайта организации в сети Интернет, фактов размещения каких-либо рекламных материалов;

удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает 89%, суммы оплаты налогов минимальны, расходы фактически равны доходам;

отсутствия товарно-транспортных, транспортных накладных и других документов, подтверждающих факт перевозки товара;

отсутствие сопроводительных документов: паспортов качества, сертификатов, подтверждающих качество товара;

ООО «Тамбовводтранс» не приведены достоверные доводы в обоснование выбора в качестве поставщика товаров (работ, услуг) ООО «Трансситистрой»;

многочисленных уклонений руководителя от явки в налоговый орган для проведения допроса;

задолженность по договорам погашалась с применением неликвидных форм расчетов, а именно путем заключения договоров уступки прав требования (цессии). Фактически по расчетному счету перечислены денежные средства, необходимые для реальной оплаты приобретенных товаров, оставшаяся сумма выведена в теневой сектор экономики (обналичена);

представление налоговых деклараций с незначительными суммами налогов к уплате в бюджет, замыкающими звеньями контрагентов декларации не представлены;

отсутствия у ООО «Тамбовводтранс» свидетельств о допуске ООО «Трансситистрой» к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства;

отсутствие согласования с заказчиком субподрядной организации ООО «Трансситистрой» для выполнения работ на объектах;

наличия постоянных финансово-хозяйственных взаимоотношений с реальным контрагентом (АО «КЗСК»), от которого напрямую поступал товар без участия транзитной организации (согласно формально составленным документам) - ООО «Трансситистрой»;

наличия в представленных ОАО «Тамбовводтранс» документах телефонов и адресов электронной почты самого Общества и его работника ФИО27, указанных как контактные данные ООО «Трансситистрой», что свидетельствует о подконтрольности ООО «Трансситистрой» Обществу и согласованности их действий;

отсутствие разумной деловой цели и целесообразности заключения сделки с ООО «Трансситистрой», исходя из того, что наценка товара при продаже ООО «Трансситистрой» в адрес ОАО «Тамбовводтранс» составила 30%-50%, что свидетельствует лишь для создания видимости реального совершения сделок (формальный документооборот);

использование «площадки» организаций для обналичивания денежных средств через цепочку перечислений;

наличие у ООО «Трансситистрой» цепочки контрагентов фактически не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность.


Контрагент ООО «Дриада».

Налоговым органом установлено, что в разделе 8 декларации «Сведения из книги покупок» ОАО «Тамбовводтранс» заявлены вычеты по НДС на основании универсальных передаточных документов в отношении контрагента ООО «Дриада» за 3, 4 кварталы 2020 года, 1, 2, 3 кварталы 2021 года на общую сумму 96 621 218,68 руб., в том числе НДС 16 103 536,29 руб.

ООО «Дриада».

Дата регистрации: 19.08.2016.

Юридический адрес: 398020, <...>, кв.6А (с 19.08.2016 по 25.10.2021), с 25.10.2021 <...>.

Вид экономической деятельности: «Торговля оптовая неспециализированная».

Справки по форме 2-НДФЛ представлены за 2019 год на 10 сотрудников, за 2020 год на 11 сотрудников, за 2021 год на 15 сотрудников.

Земельные участки и имущество в собственности отсутствуют.

В период с 2019-2021 гг. за Обществом зарегистрировано 5 легковых транспортные средства.

Руководителем и учредителем ООО «Дриада» с 19.08.2016 по 19.05.2022 являлась ФИО34. Неоднократно вызываемая в налоговый орган на допрос не являлась.

В ходе мероприятий налоговой проверки налоговым органом принимались меры к допросу работников ООО «Дриада». При этом работники ООО «Дриада», вызванные в налоговый орган на допрос в большинстве своем не явились, а допрошенные ФИО41 (протокол от 23.01.2023 №73), ФИО42 (протокол от 20.01.2023 №68), ФИО43 (протокол от 25.04.2023 №597) показали, что не знакомы с руководителем ООО «Дриада, численность работников не знают. Из показаний ФИО42 следует, что он был оформлен в ООО «Дриада», но фактически работником не являлся, работу не выполнял. С учетом изложенного, налоговым органом сделан вывод о том, что численность ООО «Дриада» искусственно наращивалась путем трудоустройства сотрудников фактически не являвшимися работниками организации и не исполнявшими трудовые обязанности.

Из представленного УЭБ и ПК УМВД России по Тамбовской области пояснения ФИО34 по вопросам деятельности ООО «Дриада» следовало, что она отказалась давать показания, сославшись на ст.51 Конституции РФ, а также в связи с тем, что «более года не является сотрудником ООО «Дриада» и объективно из-за давности не может категорично ответить на поставленные вопросы».

Как следует из материалов дела, Обществом с контрагентом ООО «Дриада» заключен ряд договоров:

1). Договор поставки от 08.07.2020 №ПС-20/07/08, предметом которого является поставка ООО «Дриада» в адрес ОАО «Тамбовводтранс» жестких анкерных линий, страховочных устройств. Количество, ассортимент, сроки поставки согласовываются в Спецификациях на поставку Товара, которые являются неотъемлемой частью договора.

Приложение №1 от 23.07.2019 , жесткая анкерная линия для опор в количестве 29 шт. на общую стоимость 7 748 662,56 руб. Приложение №2 от 28.12.2020, жесткая анкерная линия для опор в количестве 29 шт. на общую стоимость 9 586 024,06 руб. Приложение №3 от 30.12.2020, провод 71,858 т на общую стоимость 22 445 763,21 руб., Приложение №4 от 19.01.2021, провод 16,668 т на общую стоимость 5 206 462,48 руб. Приложение №5 от 27.04.2021, провод 14,816 т на общую стоимость 4 883 861,78 руб. Приложение №6 от 21.05.2021, провод 66.885 на общую стоимость 22 047 590,16 руб. Приложение №7 от 31.05.2021 жесткая анкерная линия для опор в количестве 32 шт. на общую стоимость 11 023 360, 88 руб.

Общая сумма 7 Спецификаций для объекта «Реконструкция ВЛ 220кВ Липецкая-Металлургическая» составила 82 941 725,13 руб., в т. ч. НДС 13 823 620,85 руб. Согласно условиям Спецификаций авансовый платеж покупатель обязан перечислить на расчетный счет Поставщика в размере 50% от стоимости продукции, указанной в Спецификации в течение 5 рабочих дней с момента подписания Спецификации и получения счета. Второй платеж в размере 50% перечисляется в течение 5 рабочих дней с момента получения уведомления о готовности продукции к отгрузке. Срок поставки 45-60 календарных дней с момента поступления 50% первого авансового платежа. Доставка осуществляется транспортом Поставщика. Адрес доставки: Липецкая область, Грязинский район, пос. Песковатский.

ОАО «Тамбовводтранс» представлены УПД на общую сумму 82 990 191,21 руб., в том числе НДС 13 831 698,55 руб., согласно которым товар принят кладовщиком ОАО «Тамбовводтранс» ФИО24

2). Договор субподряда от 01.09.2020 №2020/07/01-3, предметом которого является выполнение ООО «Дриада» работ по установке ограждения на территории ОАО «Тамбовводтранс». Стоимость договора 3 512 260 рублей, в т. ч. НДС 585 376.67 рублей. Начало работ: 01.09.2020 Завершение работ 30.09.2020.

Налоговым органом установлено, что договор по форме и содержанию идентичен договорам субподряда от 01.09.2020 №4321/1, от 01.09.2020 №4321/2, заключенным между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Трансситистрой» на выполнение ремонта по кровли здания и ремонта зданий на территории Общества.

ОАО «Тамбовводтранс» к данному договору представлены:

акт сдачи-приемки выполненных работ от 30.09.2020 №1;

счет-фактура от 30.09.2020 №272 на общую сумму 3 512 260,00 руб., в том числе НДС 585 376,67 руб.

При этом, как установил налоговый орган в ходе допроса работников Общества, в том числе, заведующей складом ФИО24, работы по установке ограждения, в т.ч. копание ям вручную, устройство основания под фундаменты, установка фундаментов, установка плит не выполнялись, в указанный период работники сторонних организаций на территории не находились. Данный факт подтвердили в ходе допросов и другие работники ОАО «Тамбовводтранс».

Согласно снимкам информационных сервисов «Google», «Яндекс.Карты» установлено, что на территории ОАО «Тамбовводтранс» как в 2020 году, так и в 2016 году уже располагался железобетонный забор, а на крышах зданий и сооружений установлен капитальный каркас с бордовым профлистом, территория благоустроена. В период с даты заключения договора до даты составления акта выполненных работ осуществление строительных и ремонтных, в том числе кровельных, работ не зафиксировано, что позволило налоговому органу критически оценить показания ФИО44, пояснившего, что в период его работы на территории ОАО «Тамбовводтранс» проводился ремонт мягкой кровли здания, в котором хранилось имущество, офисного здания, частичного ремонта кирпичной части забора, а также асфальтирования территории, реконструкции водопровода, замены газового котла.

3). Договор поставки от 04.09.2020 №2020/09/04-1, предметом которого является поставка ООО «Дриада» ТМЦ в адрес ОАО «Тамбовводтранс». Количество, ассортимент, сроки поставки согласовываются в Спецификациях на поставку Товара, которые являются неотъемлемой частью договора.

Спецификация №1 от 04.09.2020, Плита 121 шт., Фундамент 8 шт. на общую стоимость 1 757 700 руб., Спецификация №2 от 04.09.2020, Фундамент 190 шт. на общую стоимость 816 999,24 руб., Спецификация №3 от 15.03.2021, Портал ячейковый 13 шт. на общую стоимость 5 559 254,16 руб., Спецификация №4 от 22.03.2021 Фундамент 7 шт., Опоры 32 шт., на общую стоимость 1 984 813,07 руб.

ОАО «Тамбовводтранс» представлены УПД на общую сумму 10 118 766,47 руб., в том числе НДС 1 686 461,10 руб., согласно которым товар принят кладовщиком ОАО «Тамбовводтранс» ФИО24

Также ОАО «Тамбовводтранс» представлены УПД на транспортные услуги по перевозке груза (29 комплектов ЖАЛ) – 40 000,00 руб., в том числе НДС 6 666,67 руб., транспортные услуги Липецкая обл., Грязинский район, пос. Песковатский – 50 000,00 руб., в том числе НДС 8 333,33 руб.

Налоговым органом в ходе мероприятий налоговой проверки у ОАО «Тамбовводтранс» запрошены документы, в подтверждение соблюдение должной степени осмотрительности и осторожности при выборе ООО «Дриада» в качестве контрагента:

документы, фиксирующие результаты поиска контрагента;

документы, связанные с проверкой контрагента;

предложения о сотрудничестве, деловая переписка;

документы, содержащие информацию о наличии квалифицированного персонала, необходимой техники и иного имущества для исполнения обязательств по договорам, а также сведения об источниках информации о наличии квалифицированного персонала, необходимой техники иного имущества;

документы, фиксирующие выбор контрагента по результатам проведения установленной процедуры отбора контрагента;

иные имеющиеся документы.

Однако, налогоплательщиком доказательств, свидетельствующие о ведении деловых переговоров, принятии мер по установлению и проверки деловой репутации контрагента ООО «Дриада», выяснение адресов и телефонов, офисов, наличия необходимых ресурсов и других действий, не представлены.

Из анализа карточки счёта 60.01 и оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2019-2021гг. установлено, что общая стоимость якобы выполненных ООО «Дриада» работ в адрес ОАО «Тамбовводтранс» составила 3 512 260 руб. (в том числе НДС 20% в размере 585 376,67 руб.), а общая стоимость якобы поставленных ООО «Дриада» ТМЦ в адрес ОАО «Тамбовводтранс» составила 93 108 957,68 руб. (в том числе НДС 20% в размере 15 518 159,65 руб.).

Из сведений, отраженных в оборотно-сальдовой ведомости счета 10 «Материалы» за период 2019-2021 гг. следует, что поступивший товар от ООО «Дриада» был оприходован на «Основной склад», затем переведен на склад ФИО45 (база), склад Соловых (Правобережная Липецк), склад ФИО25 (Грязи Липецк. Металлургическая), склад Мешков (ВОЛС Металлургическая) и списан, при этом, согласно показаниям заведующей складом ФИО24 (протокол от 23.03.2023 №576), поступлений ТМЦ от контрагента ООО «Дриада» не было.

Как установил налоговый орган в ходе анализа расчетного счета ОАО «Тамбовводтранс», в адрес ООО «Дриада» перечислены денежные средства в размере 82 990 191,21 руб., что свидетельствует об исполнении со стороны ОАО «Тамбовводтранс» своих обязательств по оплате в рамках заключенного договора от 08.07.2020 №ПС-20/07/08.

При этом, ОАО «Тамбовводтранс» представлен договор уступки прав требования (цессии) от 14.07.2021 №1407-1 и акт приема-передачи документов к договору за якобы поставленный товар и выполненные работы. Согласно данному договору ООО «Дриада», выступающее в качестве первичного кредитора, цедента уступает, а ООО «Спецмаркет» (Новый кредитор, Цессионарий) принимает право денежного требования к ОАО «Тамбовводтранс» (Должник) суммы основного долга 13 631 026,47 руб., вытекающей из Договора поставки от 04.09.2020 №2020/09/04-1 (10 118 766,47 руб.) и Договора подряда от 01.09.2020 №2020/07/01-3 (3 512 260 руб.), заключенных между Цедентом и Должником.

За приобретаемые приобретаемые права требования ООО «Спецмаркет» принял на себя обязательства оплатить ООО «Дриада» сумму в размере 13 631 026,47 руб.

При этом, налоговым органом установлено, что ОАО «Тамбовводтранс» платежными поручениями от 18.11.2021, 24.11.2021, 15.12.2021, 20.12.2021 перечисляет ООО «Спецмаркет» денежные средства по договору уступки прав требования (цессии) от 14.07.2021 №1407/2 по взаимоотношениям с ООО «Трансситистрой» сумма основного долга 17 329 141,00 руб. Таким образом, общая сумма кредиторской задолженности перед ООО «Спецмаркет» по договорам уступки составила 30 960 167,47 руб.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также акта сверки между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Дриада» по состоянию на 31.12.2021 задолженность отсутствует.

Как указывал суд ранее, в отношении контрагента по цепочке ООО «Спецмаркет» установлено, что ООО «Спецмаркет» фактически не осуществляло хозяйственную деятельность, Обществом за период с 4 квартала 2019 года по 4 квартал 2021 года с налогом к уплате представлена декларация только за 1 квартал 2021 года (в минимальном размере), за остальные налоговые периоды представлены декларации по НДС представлены с «нулевыми» показателями, при этом, установлено совпадение IP-адреса, с которого представлялась налоговая отчетность с IP-адресом, с которого представлялась налоговая отчетность ООО «Прораб» (109.195.6.91).

На требование о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ОАО «Тамбовводтранс» от ООО «Дриада» документы не представлены.

Анализируя данные расчетного счета ООО «Дриада» налоговым органом установлено, что полученные от ОАО «Тамбовводтранс» денежные средства ООО «Дриада» перечисляет в адреса ООО «Энерго-Транс» за жесткие анкерные линии, ООО «ТД Ункомтех» за провод, АО «Людиновокабель» ИНН <***> за провод неизолированный.

На требования налогового органа о представлении документов (информации) по взаимоотношениям АО «Людиновокабель», ООО «Дриада» представило пояснение, согласно которого «31.01.2022 следственной частью СУ УМВД России по Липецкой области возбуждено уголовное дело №12201420015000011 по ч.2 ст.172 УК РФ, ООО «Дриада» проходит по данному делу свидетелем, в рамках расследования которого 24.03.2022 была изъята первичная документация на электронных и бумажных носителях, в связи с чем, в настоящее время представить документы по АО «Людиновокабель» не представляется возможным».

Из полученного ответа от УМВД России по Липецкой области следует, что в ходе рассмотрения материалов уголовного дела №12201420015000011 установлено, что ФИО46 ДД.ММ.ГГГГ г.р. и иные неустановленные лица, имея умысел на незаконное обогащение в корыстных целях, действуя в составе организованной группы, распределив между собой преступные роли, в период времени с 01.01.2020 по 30.09.2021 на территории Липецкой области, умышленно, в нарушение Федерального закона от 02.12.1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности» осуществляли банковскую деятельность (банковские операции) без регистрации и без специального разрешения (лицензии), а именно, осуществляли перевод и инкассацию денежных средств по поручению юридических и физических лиц с использованием расчетных подконтрольных им организаций – ООО «Дриада» и ООО «Фарма», в результате чего извлекли доход в особо крупном размере.

На требование налогового органа по представлению документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Дриада» от АО «Людиновокабель» документы представлены. При этом, АО «Людиновокабель» представлены: договор поставки от 12.05.2021 №120521-13-КО, счета-фактуры на поставку провода неизол. АС 500/64 ГОСТ 839-80, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акт сверки расчетов, карточка и оборотно-сальдовая ведомость счета 62 за период январь 2019 г. – декабрь 2021 г., карточка и оборотно-сальдовая ведомость счета 76 за период январь 2019 г. – декабрь 2021 г., сертификат соответствия на продукцию (АО «Людиновокабель» изготовитель),

На требование налогового органа по представлению документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Дриада» от ООО «Энерго-Транс» документы не представлены. При этом, ООО «Энерго-Транс» представлены: договор поставки от 08.07.2020 №ПС-20/07/08, спецификации, счета-фактуры на поставку жестких анкерных линий (ЖАЛ), товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акт сверки расчетов, карточка и оборотно-сальдовая ведомость счета 62 за период январь 2019 – декабрь 2021, карточка и оборотно-сальдовая ведомость счета 76 за период январь 2019 – декабрь 2021, карточка и оборотно-сальдовая ведомость счета 43 за период январь 2019 – декабрь 2021, сертификат соответствия на продукцию (ООО «Энерго-Транс» изготовитель).

На требование налогового органа по представлению документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Дриада» от ООО «»ТД «Ункомтех» документы не представлены. При этом, ООО ТД «Ункомтех» представлены: оборотно-сальдовые ведомости счетов 60 и 62; договор, счета-фактуры.

Налоговым органом также установлено, что АО «Людиновокабель» и ООО ТД «Ункомтех» также являются контрагентами ОАО «Тамбовводтранс».

В отношении контрагента АО «Людиновокабель» установлено следующее.

АО «Людиновокабель» поставлено на учет 14.05.1997.

Юридический адрес: 249402, <...>.

Основной вид деятельности: «Производство прочих проводов и кабелей для электронного и электрического оборудования».

Среднесписочная численность в 2021 году - 364 чел.

В собственности зарегистрировано 2 земельных участка, 20 объектов недвижимого имущества, 18 транспортных средств.

На официальном сайте организации www.ludinovocable.ru размещена информация, характеризующая организацию.

На требование налогового органа о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с АО «Людиновокабель», ОАО «Тамбовводтранс» представлены: договор поставки от 15.06.2021 №150621-17-КО, спецификации, счета-фактуры на поставку провода неизол. АС 500/64 ГОСТ 839-80, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акт сверки расчетов, карточку и оборотно-сальдовую ведомость счета 60 за период январь 2019 г. – декабрь 2021 г.

Сопоставляя представленные ОАО «Тамбовводтранс» и АО «Людиновкабель» документы, налоговым органом установлена идентичность условий договоров между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Дриада», между ОАО «Тамбовводтранс» и ОАО «Людиновкабель» и между ОАО «Людиновкабель» и ООО «Дриада» в части наименования товара, условий доставки.

Последующее сопоставление счетов-фактур по взаимоотношениям ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Дриада», ОАО «Тамбовводтранс» и ОАО «Людиновкабель» и ОАО «Людиновкабель» и ООО «Дриада» показало, что в счетах-фактурах от АО «Людиновокабель» и от ООО «Дриада» на поставку провода неизолированного совпадают даты выставления счетов-фактур, номенклатура товара, его количество. При этом, было выявлено, что цена поставки от АО «Людиновокабель» значительно ниже цены поставки от ООО «Дриада». Так, наценка товара при продаже ООО «Дриада» в адрес ОАО «Тамбовводтранс» составила 30,8%, в связи с чем, налоговым органом сделан обоснованный вывод о том, что данная сделка не имеет разумной деловой цели, что свидетельствует о создании фиктивного документооборота. Кроме того, налоговым органом установлено, что АО «Людиновкабель» является постоянным поставщиком в адрес ОАО «Тамбовводтранс».

С учетом изложенного, сделка ОАО «Тамбовводтранс» с ООО «Дриада» признана налоговым органом не имеющей экономического эффекта и целесообразности, договорные отношения оформлены лишь для создания видимости реального совершения сделок (формальный документооборот), без намерения создать соответствующие им экономические последствия (налог на добавленную стоимость не уплачен в бюджет РФ).

Налоговым органом установлены владельцы транспортных средств и водители, указанные в товарно-транспортных накладных при перевозке ТМЦ. По данным товарно-транспортных накладных доставка товара от АО «Людиновокабель» для ООО «Дриада» осуществлялась непосредственно на объекты выполнения подрядных работ на транспортных средствах перевозчиков: ИП ФИО47 (водитель ФИО48); ИП ФИО49 (водитель ФИО49); ИП ФИО50 (водитель ФИО51).

В товарно-транспортных накладных указаны пункт погрузки: <...>; пункт разгрузки: Липецкий р-н, Грязинский р-н, пос. Песковатский; груз принимали ФИО25 и ФИО20, являющиеся сотрудниками ОАО «Тамбовводтранс». При этом перевозчиками ТМЦ как в адрес ОАО «Тамбовводтранс» так и в адрес ООО «Дриада» являлись ИП ФИО49 и ИП ФИО50

Из представленных АО «Людиновокабель» договора, заключенного с ООО «Трансситистрой», а также товарно-транспортных накладных, транспортных накладных налоговым органом установлено, что в реквизитах сторон от лица ООО «Дриада» указаны телефон и адрес электронной почты, принадлежащие ОАО «Тамбовводтранс»: тел. <***>, эл. почта azn-twt@mail.ru, кроме того, согласно представленным АО «Людиновокабель» пояснениям о контактных лицах ООО «Дриада» (главный бухгалтер ФИО52, тел. <***>, эл. почта azn-twt@mail.ru), между тем, установлена принадлежность телефонного номера <***> ОАО «Тамбовводтранс», адреса электронной почты azn-twt@mail.ru работнику ОАО «Тамбовводтранс» ФИО27

Учитывая изложенное, налоговым органом сделан вывод о том, что контактные данные указанные при поставке ТМЦ использовались непосредственно ОАО «Тамбовводтранс», также, как и контактными лицами для связи являлся работник Общества. Произведенные АО «Людиновокабель» ТМЦ были отгружены напрямую ОАО «Тамбовводтранс» минуя транзитную организацию (согласно формально составленным документам) – ООО «Дриада».

В отношении контрагента ООО «Энерго-Транс» установлено следующее.

ООО «Энерго-Транс».

Дата регистрации: 26.04.2007.

Юридический адрес: 142401, <...>.

Вид деятельности: «Производство прочих готовых изделий, не включенных в другие группировки».

Среднесписочная численность в 2021 году - 16 чел.

В собственности зарегистрированы 4 земельных участка, 39 объектов недвижимого имущества, 7 транспортных средств.

На официальном сайте организации www.en-tr.ru размещена информация, характеризующая организацию.

Сопоставляя представленные ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Энерго-Транс» документы, налоговым органом установлена идентичность условий договоров между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Дриада», между ООО «Энерго-Транс»» и ООО «Дриада» в части даты договоров, номеров договоров, наименования товара, пункта доставки.

Последующее сопоставление счетов-фактур по взаимоотношениям ООО «Энерго-Транс» и ООО «Дриада», ООО «Дриада» и ОАО «Тамбовводтранс» в счетах-фактурах совпадают даты выставления счетов-фактур, номенклатура товара, его количество. При этом, было выявлено, что цена поставки от ООО «Энерго-Транс» значительно ниже цены поставки ООО «Дриада». Так, наценка товара при продаже ООО «Дриада» в адрес ОАО «Тамбовводтранс» составила от 55% до 70%, в связи с чем, налоговым органом сделан обоснованный вывод о том, что данная сделка не имеет разумной деловой цели, что свидетельствует о создании фиктивного документооборота. Кроме того, налоговым органом установлено, что ООО «Энерго-Транс» является постоянным поставщиком в адрес ОАО «Тамбовводтранс».

С учетом изложенного, сделка ОАО «Тамбовводтранс» с ООО «Дриада» признана налоговым органом не имеющей экономического эффекта и целесообразности, договорные отношения оформлены лишь для создания видимости реального совершения сделок (формальный документооборот), без намерения создать соответствующие им экономические последствия (налог на добавленную стоимость не уплачен в бюджет РФ).

Налоговым органом установлены владельцы транспортных средств и водители, указанные в товарно-транспортных накладных при перевозке ТМЦ. По данным товарно-транспортных накладных доставка товара от ООО «Энерго-Транс» для ООО «Дриада» осуществлялась от пункта погрузки: <...> в пункт разгрузки: Тамбовская обл., Петровский район, село Кочетовка и Липецкая обл., Грязинский район, пос. Песковатский. Груз принимали ФИО18, ФИО15 и ФИО20, являющиеся сотрудниками ОАО «Тамбовводтранс», с учетом чего налоговым органом установлено, что ТМЦ (жесткие анкерные линии), произведенные ООО «Энерго-Транс», были отгружены напрямую ОАО «Тамбовводтранс», без участия транзитной организации (согласно формально составленным документам) – ООО «Дриада».

В отношении контрагента ООО «ТД «Ункомтех» установлено следующее.

ООО «ТД «Ункомтех».

Дата регистрации: 16.09.2005.

Юридический адрес: 119331, <...>/I/4.

Вид деятельности: «Торговля оптовая прочими промежуточными продуктами».

Среднесписочная численность в 2021 году - 138 чел.

В собственности зарегистрированы 5 транспортных средств.

На официальном сайте организации www.uncomtech.ru размещена информация, характеризующая организацию.

Сопоставляя представленные ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «ТД «Ункомтех» документы, налоговым органом установлена идентичность условий договоров между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Дриада», между ООО «ТД «Ункомтех» и ООО «Дриада» в части наименования товара.

Последующее сопоставление счетов-фактур по взаимоотношениям ООО «ТД «Ункомтех» и ООО «Дриада», показало, что в счетах-фактурах совпадают даты выставления счетов-фактур, номенклатура товара, его количество. При этом, было выявлено, что цена поставки от ООО «ТД «Ункомтех» значительно ниже цены поставки ООО «Дриада». Так, наценка товара при продаже ООО «Дриада» в адрес ОАО «Тамбовводтранс» составила 70%, в связи с чем, налоговым органом сделан обоснованный вывод о том, что данная сделка не имеет разумной деловой цели, что свидетельствует о создании фиктивного документооборота. Кроме того, налоговым органом установлено, что ООО «ТД «Ункомтех» является постоянным поставщиком в адрес ОАО «Тамбовводтранс».

С учетом изложенного, сделка ОАО «Тамбовводтранс» с ООО «Дриада» признана налоговым органом не имеющей экономического эффекта и целесообразности, договорные отношения оформлены лишь для создания видимости реального совершения сделок (формальный документооборот), без намерения создать соответствующие им экономические последствия (налог на добавленную стоимость не уплачен в бюджет РФ).

Налоговым органом установлены владельцы транспортных средств и водители, указанные в товарно-транспортных накладных при перевозке ТМЦ. По данным товарно-транспортных накладных, представленных ООО «ТД «Ункомтех» установлено, что в транспортных накладных в реквизитах сторон от лица грузополучателя ООО «Дриада» указаны адрес, контактное лицо и телефон ОАО «Тамбовводтранс» и работника Общества ФИО27: <...>, тел. <***>, в связи с чем, сделан вывод о том, что контактные данные при поставке ТМЦ использовались непосредственно ОАО «Тамбовводтранс», как и контактным лицом для связи являлся работник Общества.

С учетом установленных обстоятельств налоговый орган установил, что поставка ТМЦ по договору от 08.07.2020 №ПС-20/07/08 осуществлялась напрямую от реальных поставщиков: АО «Людиновокабель», ООО «Энерго-Транс», ООО «Торговый дом «Ункомтех». При этом, спорный контрагент ООО «Дриада» не принимало реального участия в поставке товара, а использовалось в качестве формального звена с целью увеличения стоимости товаров и, соответственно, увеличения размера налоговой выгоды. Первичные документы составлялись с указанием завышенной стоимости исключительно для формального обоснования транзитного движения денежных средств в виде фиктивной наценки, которая в дальнейшем выводилась из-под налогообложения путем перечисления на расчетные счета «технических» организаций ООО «СМЕТА», ООО «Новатор», ООО «СТРОЙКА», ООО «ФАНКОР», ООО «ИНСАЙТ», которые осуществляют взаимоотношения с организациями, деятельность которых содержит признаки незаконной банковской деятельности.

Из анализа представленных ООО «Дриада» налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2019-2021 гг., по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2019 г., 1-4 кварталы 2020 г., 1-4 кварталы 2021 г., установлено, что ООО «Дриада» предоставляло декларации, в которых суммы доходов и расходов, реализации по НДС и налоговых вычетов максимально приближены друг к другу:

суммы оплаты налогов минимальны и составляют 0,15% от оборота в 2019 году, в 2020 году – 0,08%, в 2021 году – 0,10%,

доля расходов по отношению к доходам составила 99,5% в 2019 году, в 2020 году – 99,8%, в 2021 году – 99,8%,

удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает 89%.

Налоговая отчетность представлялась ООО «Дриада» с использованием IP-адресов, в том числе IP-адреса 68.235.32.240, который использовался также ООО «Трансситистрой».

Из представленных на требование налогового органа сведений, относительно данных указанных при оформлении расчетных счетов ООО «Дриада» установлено, что в качестве контактного телефона организации и руководителя указан номер 8-960-149-37-01, который, согласно информации УМВД России по Тамбовской области зарегистрирован на ФИО34.

В ходе анализа расчетного счета ООО «Дриада» за период 2019-2021 гг. налоговым органом установлены перечисления денежных средств в общей сумме 332 994 609 рублей, из которых 25% поступает от ОАО «Тамбовводтранс». В дальнейшем, ООО «Дриада» перечисляет денежные средства в общей сумме 333 711 393 рублей на счета ряда организаций: денежные средства, полученные от ОАО «Тамбовводтранс» в течение 1-2 дней переводились на счета АО «Людиновокабель», ООО «Энерго-Транс», ООО «ТД Ункомтех», а также «проблемным» контрагентам: ООО «СМЕТА», ООО «СТРОЙКА» (за материалы), ООО «ФАНКОР» (за строительные материалы), ООО «НОВАТОР» (за материалы), ООО «ИНСАЙТ» (за материалы), ООО «СТЭП» (за строительные материалы), ООО «МАРКЕТ ТРЕЙД» (за материалы), ООО «АТЛАНТ» (за материалы), ООО «КОЛОРИТ» (за материалы).

Указанные «проблемные» контрагенты осуществляют взаимоотношения с организациями, деятельность которых содержит признаки незаконной банковской деятельности.

При этом у организации отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, расходы на хозяйственные нужды, оплата за уборку помещений и территории, вывоз мусора, охрану, услуг связи, предоставления доступа в сеть Интернет).

Таким образом, анализ вышеприведенных транзакций свидетельствует о том, что движение денежных средств имеет транзитный характер, при этом, последующих звеньях цепочек заявлены вычеты по взаимоотношениям с «транзитными» организациями. При этом последними контрагентами по цепочке налоговые декларации не представлены, сформирован «разрыв».

Заявленные в книгах покупок ООО «Дриада» контрагенты, а также контрагенты по цепочке не обладают необходимыми для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности трудовыми и материальными ресурсами. Общества исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений об адресе регистрации.

Кроме того, в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля проведен анализ договоров, заключенных ОАО «Тамбовводтранс» с АО «Людиновокабель», ООО «ТД «Ункомтех» и ООО «Дриада», а также договора ООО «Энерго-Транс» с ООО «Дриада» в ходе которого установлено, что договор, заключенный между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Дриада», а также договор, заключенный между ООО «Дриада» и ООО «Энерго-Транс» имеют одинаковый номер и дату составления: от 08.07.2020 №ПС-20/07/08.

Сами договоры по условиям, оформлению и стилистике идентичны, что свидетельствует о взаимодействии Общества с единой группой организаций либо о самостоятельном составлении договоров с явными и понятными в силу опыта работы на рынке отклонениями от принятых норм и обычаев делового оборота.

Таким образом, договоры при поставке ТМЦ напрямую от реальных поставщиков имеют условия, исключающие участие ООО «Дриада» в качестве формального звена.

С учетом изложенных обстоятельств, налоговым органом сделан обоснованный вывод о том, что анализ документов и результаты проведенных мероприятий налогового контроля свидетельствуют о нереальности заявленных ОАО «Тамбовводтранс» финансово-хозяйственных операций с ООО «Дриада» и направленности действий Общества на создание фиктивного документооборота, подтверждающего совершение операций лишь «на бумаге» с целью завышения расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организаций, и налоговых вычетов по НДС, исходя из следующих фактов:

номинального имущественного положения ООО «Дриада»: отсутствие необходимых условий для достижения результатов финансово-хозяйственной деятельности в связи с отсутствием достаточного количества управленческого и (или) технического персонала, отсутствия основных средств, транспортных средств, иного имущества, указывающих на невозможность осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности;

удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает 89%, суммы оплаты налогов минимальны, расходы фактически равны доходам;

отсутствие товарно-транспортных, транспортных накладных и других документов, подтверждающих факт перевозки товара;

отсутствие сопроводительных документов: паспортов качества, сертификатов, подтверждающих качество товара;

Обществом не приведены достоверные доводы в обоснование выбора в качестве поставщика товаров (работ, услуг) ООО «Дриада»;

многочисленные уклонения руководителя от явки в налоговый орган для проведения допроса;

задолженность по договорам погашалась с применением неликвидных форм расчетов, а именно путем заключения договоров уступки прав требования (цессии). Фактически по расчетному счету перечислены денежные средства, необходимые для реальной оплаты приобретенных товаров, оставшаяся сумма выведена в теневой сектор экономики (обналичена);

отказ руководителя от дачи показаний в качестве свидетеля;

наличие постоянных финансово-хозяйственных взаимоотношений с реальными контрагентами (ООО ТД «Ункомтех», АО «Людиновокабель», ООО «Энерго-Транс») от которых напрямую поступал товар без участия Транзитной организации (согласно формально составленным документам) - ООО «Дриада»;

наличие в представленных ОАО «Тамбовводтранс» документах телефонов и адресов электронной почты самого Общества и его работника ФИО27, указанных как контактные данные ООО «Дриада», что свидетельствует о подконтрольности ООО «Дриада» Обществу и согласованности их действий;

наценка товара при продаже ООО «Дриада» в адрес ОАО «Тамбовводтранс» составила 30,8% и 70%, в связи с чем, данная сделка не имеет разумной деловой цели и нецелесообразна, осуществлялась лишь для создания видимости реального совершения сделок (формальный документооборот);

использование «площадки» организаций для обналичивания денежных средств через цепочку перечислений;

наличие у ООО «Дриада» цепочки контрагентов фактически не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность.

Таким образом, представляется обоснованным вывод налогового органа о том, что анализ документов и результаты проведенных мероприятий налогового контроля свидетельствуют о нереальности заявленных ОАО «Тамбовводтранс» финансово-хозяйственных операций с ООО «Дриада» и направленности действий Общества на создание фиктивного документооборота, подтверждающего совершение операций лишь «на бумаге» с целью завышения расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организаций, и налоговых вычетов по НДС.

Вышеизложенное подтверждает выводы налогового органа о том, что в отношении сделок по контрагентам ООО «Трансситистрой» и ООО «Дриада» налоговым органом установлены факты о приобретения ТМЦ напрямую у изготовителей и отсутствия фактов выполнения работ заявленными контрагентами, о чем свидетельствует:

номинальное имущественное положение организаций: отсутствие необходимых условий для достижения результатов финансово-хозяйственной деятельности в связи с отсутствием достаточного количества управленческого и (или) технического персонала, отсутствия основных средств, транспортных средств, иного имущества, указывающих на невозможность осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности;

отсутствие у контрагентов как сайтов в сети Интернет, как и размещения каких-либо рекламных материалов;

удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает 89%, суммы оплаты налогов минимальны, расходы фактически равны доходам;

отсутствие товарно-транспортных, транспортных накладных и других документов, подтверждающих факт перевозки товара;

отсутствие сопроводительных документов: паспортов качества, сертификатов, подтверждающих качество товара;

отсутствие достоверных доводов налогоплательщика в обоснование выбора ООО «Трансситистрой» и ООО «Дриада» в качестве поставщиков товаров (работ, услуг);

многочисленных уклонений руководителей от явки в налоговый орган для проведения допроса.

отказа руководителя ООО «Дриада» от дачи показаний в качестве свидетеля;

погашение задолженности по договорам с применением неликвидных форм расчетов, а именно путем заключения договоров уступки прав требования (цессии);

представления налоговых деклараций с незначительными суммами налогов к уплате в бюджет, замыкающими звеньями контрагентов декларации не представлены;

отсутствие свидетельств о допуске ООО «Трансситистрой» к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства;

отсутствие согласования с заказчиком субподрядной организации ООО «Трансситистрой» для выполнения работ на объектах;

наличие постоянных финансово-хозяйственных взаимоотношений с реальным контрагентом (АО «Конаковский завод стальных конструкций») от которого напрямую поступал товар без участия транзитной организации (согласно формально составленным документам) - ООО «Трансситистрой»;

наличие постоянных финансово-хозяйственных взаимоотношений с реальными контрагентами (ООО ТД «Ункомтех», АО «Людиновокабель», ООО «Энерго-Транс») от которых напрямую поступал товар без участия транзитной организации (согласно формально составленным документам) - ООО «Дриада»;

наличие в представленных ОАО «Тамбовводтранс» документах телефонов и адресов электронной почты самого Общества и его работника ФИО27, указанных как контактные данные ООО «Дриада» и ООО «Трансситистрой», что свидетельствует о подконтрольности этих организаций Обществу и согласованности их действий;

наценка товара при продаже ООО «Трансситистрой» в адрес ОАО «Тамбовводтранс» составила 30%-50%, при продаже ООО «Дриада» в адрес ОАО «Тамбовводтранс» составила 30,8% и 70%, в связи с чем, сделки не имеют разумной деловой цели и нецелесообразны, осуществлялись лишь для создания видимости реального совершения сделок (формальный документооборот);

использование «площадки» организаций для обналичивания денежных средств через цепочку перечислений;

наличие цепочки контрагентов фактически не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность.


В отношении сделок по контрагентам ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива» налоговым органом установлены факты отсутствия приобретения ТМЦ.

Контрагент ООО «ТД «Комфорт».

Налоговым органом установлено, что в разделе 8 декларации «Сведения из книги покупок» ОАО «Тамбовводтранс» заявлены вычеты по НДС на основании универсальных передаточных документов в отношении контрагента ООО «ТД «Комфорт» за 2, 3 кварталы 2019 года на общую сумму 20 856 732 руб., в том числе НДС 3 476 122,01 руб.

Как следует из материалов дела, ОАО «Тамбовводтранс» с контрагентом ООО «ТЖ «Комфорт» заключены:

1). Договор поставки от 01.06.2019 №59, согласно которому ООО «ТД Комфорт» (поставщик) обязуется передать ОАО «Тамбовводтранс» (покупатель) товар, количество и номенклатура которого указана в Приложениях к договору. Сроки и порядок поставки Товара производится Поставщиком в соответствии с Приложениями. Оплата Товара производится Покупателем денежными средствами путем перечисления на расчетный счет не позднее срока, указанного в Приложениях.

В соответствии с Приложениями №1-№8 к договору ООО «ТД Комфорт» поставляло: рейки, выключатели, гайки, зажимы, муфты, надставки, скрепы, стяжки, ушко, хомуты, шурупы, трубы, траверса, кольца уплотнительные, краны шаровые, переходы, проволоку, кабель, изолятор, шкафы для зажимов, боксы, кронштейны, ленты бандажные, отводы, фланцы, разъединители, ленты сигнальные на общую сумму 2 310 900,00 руб. Оплата с отсрочкой платежа – 60 дней с даты получения товара и подписания УПД. Поставка в срок до 01.06.2019, 03.06.2019, 10.06.2019, 20.06.2019. Доставка до склада Покупателя.

2). Договор поставки товара от 15.07.2019 №65, согласно которому ООО «ТД Комфорт» (поставщик) обязуется передать ОАО «Тамбовводтранс» (покупатель) товар, количество и номенклатура которого указана в Приложении к договору. Сроки и порядок поставки Товара производится Поставщиком в соответствии с Приложением. Качество и комплектность Товара должны соответствовать назначению товара, требованиям, предъявленным к техническим характеристикам Товара в стране производителя, а также действующим в РФ стандартам и техническим условиям. Цены поставляемого Товара, включая НДС, устанавливается в Приложении к договору. Оплата Товара производится Покупателем денежными средствами путем перечисления на расчетный счет не позднее срока, указанного в Приложении.

Таким образом, согласно условиям договора поставки, представленного ОАО «Тамбовводтранс» следует, что доставка товара до Покупателя осуществляется за счет Поставщика, а в случае если доставка товара осуществляется силами поставщика с привлечением сторонней транспортной организации, требуется наличие товарно-транспортных накладных и товарной накладной.

Документы, подтверждающие доставку товара от ООО «ТД Комфорт» ОАО «Тамбовводтранс» не представлены, также, как не представлены сопроводительные документы: паспорта качества, сертификаты, подтверждающие качество товара, что с учетом предусмотренной договором длительной отсрочки платежа отличающего от существующих правил (обычаев) делового оборота, расценено налоговым органом как одним из факторов свидетельствующем об умышленных действиях организации.

Согласно Приложению №1 к договору ООО «ТД Комфорт» поставляло в адрес налогоплательщика следующие ТМЦ: трубы, провод, швеллер, серьги, кабель, муфты на общую сумму 1 416 355,00 руб. Оплата с отсрочкой платежа – 60 дней с даты получения товара и подписания УПД. Поставка в срок до 31.08.2019. Доставка до склада Покупателя.

Из представленных ОАО «Тамбовводтранс» УПД на общую сумму 20 856 732,00 руб., в том числе НДС 3 476 122,01 руб. следует, что товар принят кладовщиком ОАО «Тамбовводтранс» ФИО24 Общая стоимость якобы поставленных ООО «ТД Комфорт» товарно-материальных ценностей в адрес ОАО «Тамбовводтранс» составила 20 856 732,00 руб. (в том числе НДС 20% в размере 3 476 122,01 руб.), что подтверждается представленными к проверке карточкой счёта 60.01 и оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2019-2021 гг.

Якобы поступившие ТМЦ от ООО «ТД Комфорт», согласно карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» относились на счет 10 «Материалы», при этом, как установил налоговый орган, поступающие ТМЦ отражались (оприходование и списание) на «Основной склад 1», который использовался для учета товара «спорных» контрагентов по фиктивным документам.

Налоговым органом при анализе остатков ТМЦ по счету 10 «Материалы» установлено совпадение наименования и цены некоторых товаров, указанных в УПД ООО «ТД Комфорт» и в протоколах заседания инвентаризационной комиссии ОАО «Тамбовводтранс» от 31.01.2022 в связи с недостачей на складе. По факту поставок ТМЦ работники Общества сообщили, что фактически товар от ООО «ТД Комфорт» в ОАО «Тамбовводтранс» не поступал, были оформлены фиктивные документы без реального осуществления финансово-хозяйственных операций.

В отношении ООО «ТД Комфорт» установлено следующее.

ООО «ТД «Комфорт» зарегистрировано 24.04.2017, прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения 09.01.2020 к ООО «Юнион Олтрейд» ИНН <***> (27.05.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности сведений)

Юридический адрес: 105005, <...>(0). В отношении юридического адреса налоговым органом установлено, согласно данным расчетного счета ООО «ТД Комфорт» отсутствует перечисление денежных средств в адрес собственника помещения – ООО «Хрономедикс».

Вид экономической деятельности: «Торговля оптовая неспециализированная».

Справки по форме 2-НДФЛ за 2019-2020 гг. не представлялись.

Транспортные средства, земельные участки и имущество в собственности отсутствуют.

Наличие сайта организации в сети интернет, как и размещение каких-либо рекламных материалов от ООО «ТД Комфорт» не установлено.

Руководителем и учредителем ООО «ТД Комфорт» с 24.04.2017 по 09.01.2020 являлся ФИО53 Неоднократно вызываемый на допрос в налоговый орган не являлся. Установлено, что ФИО53 также является руководителем и учредителем с 2017 года по настоящее время ООО «Строй Индустрия».

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ ФИО54 в период 2019-2021 гг. получал доход в ООО «ИЦ Энергострой» и ОП МГУ имени М.В. Ломоносова Комбинат питания МГУ.

На запрос налогового органа ООО «ИЦ Энергострой» сообщило, что ФИО54 принят на работу в ООО «ИЦ Энергострой» 24.05.2019 электромонтажником на полный рабочий день, уволен по собственному желанию 04.02.2022. Согласно представленным графикам рабочего времени за 2021 год, ФИО54 работал полный 8-ми часовой рабочий день с понедельника по пятницу.

ОП МГУ имени М.В. Ломоносова Комбинат питания МГУ сообщило, что ФИО54 работал с 09.02.2017 по 04.02.2019 грузчиком столовой полный 8-ми часовой рабочий день при пятидневной рабочей неделе.

С учетом указанных обстоятельств налоговым органом сделан вывод о том, что при полной занятости по основному месту работы ФИО54 не мог выполнять должностные обязанности руководителя ООО «ТД Комфорт», а учитывая его работу электромонтажником и грузчиком, сделан вывод об отсутствии у него опыта ведения предпринимательской деятельности и руководства ООО «ТД Комфорт». При этом, оценив представленные УМВД России по Тамбовской области объяснения ФИО54, налоговый орган обоснованно установил в них противоречия установленным в ходе мероприятий налоговой проверки и документарно подтвержденным фактическим обстоятельствам.

В ходе анализа расчетного счета ОАО «Тамбовводтранс» установлено перечисление в адрес ООО «ТД Комфорт» денежных средств в размере 9 785 526 руб.

Также установлено, что на сформировавшуюся сумму долга (с учетом сальдо на 01.01.2019 в размере 8 451 097,45 руб. Кредит) за якобы поставленный товар ОАО «Тамбовводтранс» оформлены договоры уступки требования (цессии):

№ и дата договора

Новый кредитор, Цессионарий

Перечисленная сумма денежных средств

№50 от 01.10.2019

ООО «Металлснаб»

2 203 411,00

№2 от 01.10.2019

ООО «ТД Регион-Торг»

300 000,00

№10-04 от 03.12.2019

ООО «Сфера»

1 679 000,00

№35 от 27.12.2019

ООО «Агроторг»

3 500 000,00

№15/04/20 от 23.12.2019

ООО «ПотенциалПлюс»

3 300 000,00

№15/04/19 от 15.04.2019

ООО «Комсервис»

8 539 892,45

Всего


19 522 303,45

При этом, сами договоры уступки не представлены, поскольку, согласно пояснениям ОАО «Тамбовводтранс» данные документы в организации отсутствуют.

Налоговым органом установлено, что согласно оборотно-сальдовой ведомости счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также акта сверки между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «ТД Комфорт» по состоянию на 31.12.2021 задолженность отсутствует.

Контрагент ООО «Агроторг».

ООО «Агроторг».

Дата регистрации 18.12.2018. Прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения (23.08.2021) к ООО «Промоутерская Компания «Технологии Развития» (юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ как недействующее 15.09.2022).

Юридический адрес: 105066, <...>, эт. 1, пом. 118, оф.6л.

Вид деятельности: «Торговля оптовая неспециализированная».

В собственности зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства отсутствуют.

Справки по форме 2-НДФЛ представлены на 4 работников.

На требование налогового органа о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ОАО «Тамбовводтранс», ООО «Агроторг» представлены:

договор поставки от 15.09.2020 №55 на поставку товара, спецификация на товар: штанга стартовая, насос основной в сборе, натяжитель ремня, редуктор среднего моста, расширитель, корпус коробки передач;

УПД №43 от 18.09.2020 на общую сумму 3 248 307,60 руб., в том числе НДС 541 384,60 руб.

Налоговым органом установлено, что налоговая отчетность представлялась ООО «Агроторг», в том числе, с использованием IP-адреса: 193.34.15.130, который также использовался такими контрагентами как ОАО «Тамбовводтранс», как: ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «ТоргСнаб», ООО «ПотенциалПлюс», ООО «Альтернатива.

В отношении ООО «ПотенциалПлюс» установлено следующее.

ООО «ПотенциалПлюс» зарегистрировано 09.12.2019.

Юридический адрес: 191036, <...>/лит А, пом/оф 2-Н/№10.

Вид деятельности: «Торговля оптовая неспециализированная».

Зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства отсутствуют.

Учредитель и руководитель: ФИО55. Вызванный в налоговый орган на допрос не явился. Налоговым органом установлено, что ФИО55 являлся также руководителем и учредителем ООО «Комплектсервис».

Справки по форме 2-НДФЛ за 2020-2021 гг. представлены на 2 работников.

Налоговым органом установлено, что ООО «ПотенциалПлюс» перечисляет денежные средства, поступившие от ОАО «Тамбовводтранс», следующим организациям ООО «Содействие» (за промышленные товары), ООО «ТД «Улей» (за товар), ООО ТД «Крупа Черноземья» (за товар), ООО «Диамант» (за сырьё), ООО «ТСМ ОЙЛ» (за ТМЦ), ООО «ОСТ» (за продукцию), ОАО «КТК» (за металлоизделия).

На требование налогового органа о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ОАО «Тамбовводтранс», ООО «ПотенциалПлюс» документы не представлены.

Налоговым органом установлено, что налоговая отчетность представлялась ООО «ПотенциалПлюс», в том числе, с использованием IP-адреса: 193.34.15.130, который также использовался такими контрагентами, как ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «ТоргСнаб», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива».

Из анализа представленных ООО «ТД «Комфорт» налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2019-2021 гг., по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2019 г. установлено, что ООО «ТД «Комфорт» предоставляло декларации, в которых суммы доходов и расходов, реализации по НДС и налоговых вычетов максимально приближены друг к другу:

суммы оплаты налогов минимальны и составляют 0,62% от оборота;

доля расходов по отношению к доходам составила 99,8%;,

удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает 89%.

Налоговая отчетность представлялась ООО «ТД «Комфорт» с использованием IP-адреса: 193.34.15.130, который также использовался ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД «Регион-Торг», ООО «ПотенциалПлюс», ООО «ТоргСнаб», ООО «Альтернатива», ООО «Агроторг».

Из представленных на требование налогового органа сведений, относительно данных указанных при оформлении расчетных счетов ООО «ТД «Комфорт» установлено наличие доверенности на представление интересов ООО «ТД Комфорт» на имя ФИО56 ДД.ММ.ГГГГ г.р., также представлен трудовой договор от 16.05.2017 №2, заключенный с ФИО56 как с работником, принимаемым на должность коммерческого директора. Согласно указанному договору местом работы ФИО56 определен офис по адресу: 393190, <...>. Данный адрес является адресом местонахождения ООО «Европромстрой» (в котором ФИО57 – представитель ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», являлся генеральным директором, а ФИО58 – представитель ООО «Комсервис», являлся учредителем) и ООО «Холдинг Форвард» (в котором ФИО58 – представитель ООО «Комсервис», ООО «ТД Регион-Торг», являлся работником). Кроме того, установлено, что ФИО56 получал доход в ООО «Европромстрой», и не получал в ООО «ТД Комфорт».

Вызванный в налоговый орган на допрос ФИО56 не явился.

Согласно представленному ответу ПАО «Банк УралСиб» в качестве контактного телефона организации и руководителя указан номер 8-929-016-07-62, которому согласно базе Getcontact присвоен тег: «Леша Москва», при этом заявителем от ООО «ТД Комфорт» являлся ФИО57, представитель по доверенности. Налоговым органом установлено, что ФИО57 также получал доход от других контрагентов ОАО «Тамбовводтранс»: ООО «Сфера», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «Строймет».

Вызванный в налоговый орган на допрос ФИО57 не явился.

Учитывая указанные обстоятельства налоговым органом сделан вывод о том, что управление расчетными счетами организации осуществляется с разных телефонных номеров, что несвойственно для обычного (реального) порядка ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Кроме того, налоговым органом установлено визуальное отличие подписи руководителя ООО «ТД Комфорт» ФИО54 в договорах, счетах-фактурах, представленных ОАО «Тамбовводтранс» и в паспорте указанного лица, что свидетельствует о подписании договора разными лицами.

В ходе анализа расчетного счета ООО «ТД «Кофморт» за период 2019-2021 гг. налоговым органом установлены поступления на счет денежных средств в общей сумме 101 370 938 рублей, из которых, в дальнейшем, ООО «ТД «Кофморт» перечисляет денежные средства в общей сумме 101 405 530 рублей на счета ряда организаций. При этом, установлено отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, расходы на хозяйственные нужды, оплата за уборку помещений и территории, вывоз мусора, охрану, услуг связи, предоставления доступа в сеть Интернет). Также не установлено приобретение комплектующих, электротоваров.

Собственные транспортные средства у ООО «ТД Комфорт» отсутствуют, плата за арендованные транспортные средства не осуществлялась.

По данным расчетного счета транспортные услуги ООО «ТД Комфорт» оказывались ООО «Бизнеспро», при этом в ответ на требование ООО «Бизнеспро» не представило транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы и заявки на оказание транспортных услуг.

Налоговым органом установлено, что денежные средства поступают на расчетные счета ООО «ТД Комфорт» поступают от крупных организаций, занимающихся строительством и промышленным производством, а перечисляются, в свою очередь, организациям, которые занимаются изготовлением пищевой продукции и розничной торговлей продуктов питания.

Денежные средства, которые поступающие от ОАО «Тамбовводтранс» далее перечисляются ООО «ТД «Улей» (за товар), ООО ТД «Крупа Черноземья» (за товар), ООО «Диарит» (за товар), ООО «ТСМ ОЙЛ» (за товар), а также перечисляются ООО «Бизнеспро» (за хозяйственные товары, транспортные услуги, металлоизделия) и ООО «Стеда» (за канцелярские товары, оргтехнику, офисную мебель).

В последующем ООО «Бизнеспро» обналичивает полученные денежные средства, а ООО «Стеда» перечисляет их на счета организаций - туристических агентств без НДС за туры и путевки: ООО «Пегас Туристик МСК», ООО «Анекс Туризм», ООО «ТТ-Трэвел», ООО «Пегас Флай», ООО «Оператор выгодных туров САНМАР».

Таким образом, налоговым органом установлен факт обналичивания денежных средств через цепочку перечислений. В последующих звеньях цепочек заявлены вычеты по взаимоотношениям с «транзитными» организациями. При этом последними контрагентами по цепочке налоговые декларации не представлены, сформирован «разрыв».

Заявленные в книгах покупок ООО «ТД «Комфорт» контрагенты, а также контрагенты по цепочке не обладают необходимыми для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности трудовыми и материальными ресурсами. Общества исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений об адресе регистрации.

С учетом изложенных обстоятельств, налоговым органом сделан обоснованный вывод о том, что анализ документов и результаты проведенных мероприятий налогового контроля свидетельствуют о нереальности заявленных ОАО «Тамбовводтранс» финансово-хозяйственных операций с ООО «ТЖ «Комфорт» и направленности действий Общества на создание фиктивного документооборота, подтверждающего совершение операций лишь «на бумаге» с целью завышения расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организаций, и налоговых вычетов по НДС, исходя из следующих фактов:

прекращение деятельности при присоединении к юридическому лицу, исключенному из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений;

номинального имущественного положения ООО «ТД Комфорт»: отсутствие необходимых условий для достижения результатов финансово-хозяйственной деятельности в связи с отсутствием количества управленческого и (или) технического персонала, отсутствия основных средств, транспортных средств, иного имущества, указывающих на невозможность осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности;

отсутствие сайта организации в сети интернет, как и размещения каких-либо рекламных материалов от ООО «ТД Комфорт»;

несоответствия образцов подписей ФИО54 в паспорте и документах, представленных ОАО «Тамбовводтранс»;

многочисленных уклонений руководителя от явки в налоговый орган для проведения допроса;

отказ от дачи показаний руководителя ООО «ТД Комфорт» ФИО54;

удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает 89%, суммы оплаты налогов минимальны, расходы фактически равны доходам;

налоговая отчетность представлялась с использованием IP-адреса: 193.34.15.130. Указанный IP-адрес использовался ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «ПотенциалПлюс», ООО «ТоргСнаб», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива»;

представителем по доверенности являлся ФИО57, также являвшимся представителем по доверенности или работником ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «ПотенциалПлюс», ООО «ТоргСнаб», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива»;

участия в деятельности ООО «ТД Комфорт» третьих лиц, а именно ФИО57, ФИО58, ФИО56 (участвуют в деятельности «площадки» организаций: ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «ПотенциалПлюс», ООО «ТоргСнаб», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива»);

представителем по доверенности участников «площадки» так же являлся ФИО59 (ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «Агроторг»);

руководитель - ФИО54 с 24.05.2019 по 04.02.2022 являлся работником ООО «ИЦ Энергострой» (электромонтажник, полный рабочий день), что исключает возможность ведения финансово-хозяйственной деятельности в качестве руководителя ООО «ТД Комфорт»;

ведение деятельности с организациями, расположенными территориально в Тамбовской области (в том числе перечисление значительного объема денежных средств на их счета), при регистрации ООО «ТД Комфорт» в г. Москве;

погашения задолженности по договорам с применением неликвидных форм расчетов, а именно путем заключения договоров уступки прав требования (цессии);

отсутствия товарно-транспортных, транспортных накладных и других документов, подтверждающих факт перевозки товара;

отсутствия сопроводительных документов: паспортов качества, сертификатов, подтверждающих качество товара;

отсутствия платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, расходы на хозяйственные нужды, выплата заработной платы, оплата за уборку помещений и территории, вывоз мусора, охрану, услуг связи, предоставления доступа в сеть Интернет);

представления налоговых деклараций с незначительными суммами налогов к уплате в бюджет, замыкающими звеньями контрагентов декларации не представлены;

наличия у ООО «ТД Комфорт» цепочки контрагентов фактически не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность;

по факту поставок товарно-материальных ценностей свидетели-работники Общества сообщили, что фактически товар от ООО «ТД Комфорт» в ОАО «Тамбовводтранс» не поступал, были оформлены фиктивные документы без реального осуществления финансово-хозяйственных операций;

совпадения наименования и цены некоторых товаров, указанных в УПД ООО «ТД Комфорт» и в протоколах заседания инвентаризационной комиссии ОАО «Тамбовводтранс» от 31.01.2022 в связи с недостачей на складе;

фактов обналичивания денежных средств через цепочку перечислений;

использование «Склада 1», не относящегося к конкретному объекту, при оприходовании и списании ТМЦ, который использовался для учета товара «спорных» контрагентов по фиктивным документам.

Таким образом, исходя из анализа документов и результатов проведенных мероприятий налогового контроля налоговым органом сделан обоснованный вывод о нереальности заявленных ОАО «Тамбовводтранс» финансово-хозяйственных операций с ООО «ТД Комфорт» и направленности действий Общества на создание фиктивного документооборота, подтверждающего совершение операций лишь «на бумаге» с целью завышения расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организаций, и налоговых вычетов по НДС.


Контрагент ООО «Сфера».

Налоговым органом установлено, что в разделе 8 декларации «Сведения из книги покупок» ОАО «Тамбовводтранс» заявлены вычеты по НДС на основании универсальных передаточных документов в отношении контрагента ООО «Сфера» за 3 квартал 2019 года на общую сумму 14 106 130,41 руб., в том числе НДС 2 351 021,73 руб.

Как следует из материалов дела, ОАО «Тамбовводтранс» с контрагентом ООО «Сфера» заключены:

1). Договор поставки от 31.07.2019 №40, согласно которому ООО «Сфера» (поставщик) обязуется передать, Товар, количество, ассортимент и цена которого указана в Спецификации к договору. Оплата Товара производится Покупателем денежными средствами путем перечисления на расчетный счет, порядок расчетов определяется в Спецификации. Доставка Товара осуществляется Поставщиком, затраты на доставку входят в цену Товара. Передача товара покупателю осуществляется по месту нахождения Покупателя.

В соответствии со Спецификацией №1 к договору ООО «Сфера» поставляло: сваи, кабель, комплект модернизации разъединителя, трубы, подстанции трансформаторные столбовые на общую сумму 6 249 375,00 руб. Оплата с отсрочкой платежа – 60 дней с даты поставки. Срок поставки – в течение 10 дней после подписания Спецификации.

2). Договор поставки товара от 05.08.2019 №47, согласно которому ООО «Сфера» (поставщик) обязуется передать Товар, количество, ассортимент и цена которого указана в Спецификации к договору. Оплата Товара производится Покупателем денежными средствами путем перечисления на расчетный счет, порядок расчетов определяется в Спецификации. Доставка Товара осуществляется Поставщиком, затраты на доставку входят в цену Товара. Передача товара покупателю осуществляется по месту нахождения Покупателя.

В соответствии со Спецификацией №1 к договору ООО «Сфера» поставляло: стойки, лотки, плиты, бруски, трубы, уголки, полосы, саморезы, анкеры, болты, гайки, шайбы, профлисты, шифер, краску, состав окрасочный, установку компенсации реактивной мощности, трансформатор тока, кабель, муфты, круг, переключатели, выключатели автоматические, бирки, лампы светодиодные, металлорукав, хомут, реле, привод, эмаль, ответвитель, консоль, угол вертикальный, перегородки, пластины на общую сумму 7 856 755,41 руб. Оплата с отсрочкой платежа – до 90 дней с даты поставки. Срок поставки – в течение 5 дней после подписания Спецификации.

С учетом того, что условиями договора поставки предусмотрено, что доставка товара до покупателя осуществляется за счет поставщика, следует при доставке товара силами поставщика с привлечением сторонней транспортной организации, требуется наличие товарно-транспортных накладных и товарной накладной.

Документы, подтверждающие доставку товара от ООО «Сфера» ОАО «Тамбовводтранс» не представлены, также, как не представлены сопроводительные документы: паспорта качества, сертификаты, подтверждающие качество товара, что с учетом предусмотренной договором длительной отсрочки платежа отличающего от существующих правил (обычаев) делового оборота, расценено налоговым органом как одним из факторов свидетельствующем об умышленных действиях организации.

Из представленных ОАО «Тамбовводтранс» УПД на общую сумму 14 106 130,41 руб., в том числе НДС 2 351 021,73 руб., следует, что товар принят кладовщиком ОАО «Тамбовводтранс» ФИО24 Общая стоимость якобы поставленных ООО «Сфера» товарно-материальных ценностей в адрес ОАО «Тамбовводтранс» составила 14 106 130,41 руб. (в том числе НДС 20% в размере 2 351 021,73 руб.), что подтверждается представленными к проверке карточкой счёта 60.01 и оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2019-2021 гг.

Якобы поступившие ТМЦ от ООО «Сфера», согласно карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» относились на счет 10 «Материалы», при этом, как установил налоговый орган, поступающие ТМЦ отражались (оприходование и списание) на «Основной склад 1», который использовался для учета товара «спорных» контрагентов по фиктивным документам.

При этом на 31.12.2021 по счету 10 «Материалы» по контрагенту ООО «Сфера» числятся остатки ТМЦ, анализ которых показал совпадение наименования и цены некоторых товаров, указанных в УПД ООО «Сфера» и в протоколах заседания инвентаризационной комиссии ОАО «Тамбовводтранс» от 31.01.2022 в связи с недостачей на складе. Кроме того, по факту поставок ТМЦ свидетели-работники Общества сообщили, что фактически товар от ООО «Сфера» в ОАО «Тамбовводтранс» не поступал, были оформлены фиктивные документы без реального осуществления финансово-хозяйственных операций.

Налоговым органом, в ходе анализа расчетного счета ОАО «Тамбовводтранс» установлено перечисление в адрес ООО «Сфера» денежных средств в размере 14 106 130,41 руб., при этом, установлено, что по заключенным договорам поставки от 31.07.2019 №40 и от 05.08.2019 №47 обязательства Общества по оплате исполнены в полном объеме на общую сумму 14 106 130,41 руб.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также акта сверки между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Сфера» по состоянию на 31.12.2021 задолженность отсутствует.

При этом, ОАО «Тамбовводтранс» перечисляет в адрес ООО «Сфера» по договору уступки требования (цессии) долга от 03.12.2019 №10-04 по взаимоотношениям с ООО «ТД «Комфорт» денежные средства в размере 1 679 000 руб.

На требование налогового органа ОАО «Тамбовводтранс» договора уступки не представлены, поскольку, согласно пояснениям ОАО «Тамбовводтранс» данные документы в организации отсутствуют, представлена только бухгалтерская справка с указанием данного договора уступки.

В отношении контрагента ООО «Сфера» установлено следующее.

Дата регистрации: 04.07.2018. 07.05.2021 Общество прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения к ООО «Ворота роста». 15.02.2023 регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении указанного юридического лица из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности адреса.

Юридический адрес: с 04.07.2018 по 11.02.2021 – 125319, <...>, эт.1, пом.I, оф.3Б; с 11.02.2021 по 07.05.2021 - 111677, <...>, этаж 1 помещ. XVI, оф 5.

На требование налогового органа от собственника помещения по адресу: <...>, получены гарантийное письмо, договоры аренды, платежные документы, акт расторжения договора, а также пояснения, из которых следует, что ООО «Сфера» никогда фактически по адресу не располагалось, несмотря на предоставленную возможность. Договоры действовали в период с 07.07.2018 по 31.08.2019. Договор аренды был расторгнут по просьбе Арендатора 31.08.2019. После расторжения договора представители ООО «Сфера» на связь не выходили, за возобновлением договорных отношений не обращались».

Налоговым органом с учетом изложенного сделан вывод о том, что отсутствие ООО «Сфера» по месту его государственной регистрации, адресу, указанному в первичных учетных документах в числе прочего, свидетельствует о неправоспособности ООО «Сфера», что исключает возможность заключения и исполнения с ним реальных сделок.

Вид экономической деятельности - «Торговля оптовая неспециализированная».

Справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год представлены на 2 работников.

Транспортные средства, земельные участки и имущество в собственности отсутствуют.

Сайт организации в сети интернет, как и размещение каких-либо рекламных материалов от ООО «Сфера» не установлено.

Руководителем и учредителем ООО «Сфера» с 04.07.2018 по 27.07.2020 являлся ФИО60. Указанное лицо также являлось руководителем и учредителем ООО «Торг Снаб» (прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения к ООО «Ворота Роста», в отношении которого принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений).

Вызванные на допрос в налоговый орган работники ООО «Сфера» не явились. При этом, налоговым органом установлено, что указанные лица, согласно данным справок по форме 2-НДФЛ являлись работниками иных юридических лиц, являющихся контрагентами как 1-го звена, так и контрагентами по цепочке ОАО «Тамбовводтранс».

Из анализа представленных ООО «Сфера» налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2019-2021 гг., по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2019 г. установлено, что ООО «Сфера» предоставляло декларации, в которых суммы доходов и расходов, реализации по НДС и налоговых вычетов максимально приближены друг к другу:

суммы оплаты налогов минимальны и составляют 1,03% от оборота в 2019 году, в 2020 году 0,49%;

доля расходов по отношению к доходам составила 99,3% в 2019 году, в 2020 году – 99,8%;

удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает 89%.

Налоговая отчетность представлялась ООО «Сфера» с использованием IP-адреса: 193.34.15.130, который также использовался ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «ПотенциалПлюс», ООО «ТоргСнаб», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива».

Из представленных на требование налогового органа сведений, относительно данных указанных при оформлении расчетных счетов ООО «Сфера» установлено, что согласно ответу ПАО «Росбанк» номер, заявленный в карточке с образцами подписей и оттиска печатей, в заявлении на оказание банковских услуг, в вопроснике юридических лиц (как контактный телефон организации и руководителя) – 8-920-496-59-54. Согласно базе Getcontact данному номеру присвоен тег: «Краснов».

При этом, согласно ответу АО «Российский Сельскохозяйственный банк» номер, заявленный в вопроснике для физических лиц и юридических лиц, заявлении на предоставление комплексного обслуживания, карточке с образцами подписей и оттиска печатей (как контактный телефон организации и руководителя) – 8-929-016-07-62. Согласно базе GetСontact данному номеру присвоен тег: «Леша Москва».

Налоговым органом установлено, что заявителем от ООО «Сфера» с 2018 года являлся ФИО57, представитель по доверенности (как и ООО «ТД Комфорт», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «Строймет»). Кроме того, указанный адрес электронной почты pp010190@bk.ru, согласно данным сети Интернет (сайт companies.rbc.ru) принадлежит ООО «Форвард-Финанс», в которой ФИО57 является руководителем. Вызванный на допрос ФИО57 в налоговый орган не явился.

Таким образом, налоговым органом установлено, что управление расчетными счетами осуществляется с разных телефонных номеров, что несвойственно для обычного (реального) порядка ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Кроме того, налоговым органом установлено визуальное отличие подписи руководителя ООО «Сфера» ФИО60 в договорах, счетах-фактурах, представленных ОАО «Тамбовводтранс» и в паспорте указанного лица, что свидетельствует о подписании договора разными лицами.

В ходе анализа расчетного счета ООО «Сфера» за период 2019-2021 гг. налоговым органом установлены поступления на счет денежных средств в общей сумме 90 323 0788 рублей, из которых, в дальнейшем, ООО «Сфера» перечисляет денежные средства в общей сумме 89 677 722 рубля на счета ряда организаций. При этом, установлено отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, расходы на хозяйственные нужды, оплата за уборку помещений и территории, вывоз мусора, охрану, услуг связи, предоставления доступа в сеть Интернет). Также не установлено приобретение комплектующих, электротоваров.

Собственные транспортные средства у ООО «ТД Комфорт» отсутствуют, плата за арендованные транспортные средства не осуществлялась. По данным расчетного счета транспортные услуги ООО «Сфера» оказывались ООО «Бизнеспро», ИП ФИО61 и ООО «Стройград». При этом, на требование налогового органа ООО «Бизнеспро» не представило транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы и заявки на оказание транспортных услуг, а контрагенты ООО «Стройград» и ИП ФИО61 на протяжении 2021-2023 гг. ответы на требования не представляли.

Дальнейший анализ операций по расчетным счетам показал, что движение денежных средств имеет транзитный характер, перечисление и списание денежных средств на счетах организации осуществляется в течение 1-3 рабочих дней. Таким образом, налоговым органом установлен факт обналичивания денежных средств через цепочку перечислений. В последующих звеньях цепочек заявлены вычеты по взаимоотношениям с «транзитными» организациями. При этом последними контрагентами по цепочке налоговые декларации не представлены, сформирован «разрыв».

Заявленные в книгах покупок ООО «Сфера» контрагенты, а также контрагенты по цепочке не обладают необходимыми для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности трудовыми и материальными ресурсами. Общества прекратили деятельность при присоединении к юридическим лицам, которые исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений.

С учетом изложенных обстоятельств, налоговым органом сделан обоснованный вывод о том, что анализ документов и результаты проведенных мероприятий налогового контроля свидетельствуют о нереальности заявленных ОАО «Тамбовводтранс» финансово-хозяйственных операций с ООО «Сфера» и направленности действий Общества на создание фиктивного документооборота, подтверждающего совершение операций лишь «на бумаге» с целью завышения расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организаций, и налоговых вычетов по НДС, исходя из следующих фактов:

отсутствие ООО «Сфера» по указанному в ЕГРЮЛ адресу (месту нахождения);

прекращение деятельности при присоединении к юридическому лицу, в отношении которого предстоит исключение из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности;

номинальное имущественное положение ООО «Сфера»: отсутствие необходимых условий для достижения результатов финансово-хозяйственной деятельности в связи с отсутствием количества управленческого и (или) технического персонала, отсутствия основных средств, транспортных средств, иного имущества, указывающих на невозможность осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности.

отсутствие у организации сайта в сети интернет, как и отсутствие размещения каких-либо рекламных материалов от ООО «Сфера»;

несоответствие образцов подписей ФИО60 в паспорте и документах, представленных ОАО «Тамбовводтранс».

удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает 89%, суммы оплаты налогов минимальны, расходы фактически равны доходам;

представление налоговой отчетности с использованием IP-адреса 193.34.15.130. Указанный IP-адрес использовался ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «ПотенциалПлюс», ООО «ТоргСнаб», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива»;

представителем по доверенности являлся ФИО57, также являвшимся представителем по доверенности или работником ООО «ТД Комфорт», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «ПотенциалПлюс», ООО «ТоргСнаб», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива»;

установлено участие в деятельности ООО «Сфера» третьих лиц, а именно ФИО57, ФИО58, ФИО56 (участвуют в деятельности «площадки» организаций: ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «ПотенциалПлюс», ООО «ТоргСнаб», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива»);

представителем по доверенности участников «площадки» так же являлся ФИО59 (ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «Агроторг»);

ведение деятельности с организациями, расположенными территориально в Тамбовской области (в том числе перечисление значительного объема денежных средств на их счета), при регистрации ООО «Сфера» в г.Москве;

отсутствие сопроводительных документов: паспортов качества, сертификатов, подтверждающих качество товара;

отсутствие товарно-транспортных, транспортных накладных и других документов, подтверждающих факт перевозки товара;

отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, расходы на хозяйственные нужды, оплата за уборку помещений и территории, вывоз мусора, охрану, услуг связи, предоставления доступа в сеть Интернет);

представление налоговых деклараций с незначительными суммами налогов к уплате в бюджет, замыкающими звеньями контрагентов декларации не представлены;

наличие у ООО «Сфера» цепочки контрагентов фактически не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность;

по факту поставок товарно-материальных ценностей свидетели-работники Общества сообщили, что фактически товар от ООО «Сфера» в ОАО «Тамбовводтранс» не поступал, были оформлены фиктивные документы без реального осуществления финансово-хозяйственных операций;

установлено совпадение наименования и цены некоторых товаров, указанных в УПД ООО «Сфера» и в протоколах заседания инвентаризационной комиссии ОАО «Тамбовводтранс» от 31.01.2022 в связи с недостачей на складе;

установлено обналичивание денежных средств через цепочку перечислений;

использование «Склада 1», не относящегося к конкретному объекту, при оприходовании и списании ТМЦ, который использовался для учета товара «спорных» контрагентов по фиктивным документам.

Таким образом, исходя из анализа документов и результатов проведенных мероприятий налогового контроля налоговым органом сделан обоснованный вывод о нереальности заявленных ОАО «Тамбовводтранс» финансово-хозяйственных операций с ООО «Сфера» и направленности действий Общества на создание фиктивного документооборота, подтверждающего совершение операций лишь «на бумаге» с целью завышения расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организаций, и налоговых вычетов по НДС.


Контрагент ООО «Строймет».

Налоговым органом установлено, что в разделе 8 декларации «Сведения из книги покупок» ОАО «Тамбовводтранс» заявлены вычеты по НДС на основании универсальных передаточных документов в отношении контрагента ООО «Строймет» за 2 квартал 2019 года и за 3 квартал 2019 года на общую сумму 11 306 633 руб., в том числе НДС 1 884 438,87 руб.

Как следует из материалов дела, ОАО «Тамбовводтранс» с контрагентом ООО «Строймет» заключены:

1). Договор поставки от 19.06.2019 №55, согласно которому ООО «Строймет» (поставщик) обязуется передать Товар, наименование, количество, ассортимент и цена которого указана в УПД к договору. Качество поставляемого товара должно соответствовать требованиям, установленным действующим законодательством.

Поставка Товара осуществляется в сроки, согласованные сторонами и указанные в заявках. Получение Товара осуществляется только после оплаты товара Покупателем. Датой поставки считается дата, указанная в УПД. Товар поставляется по цене, указанной сторонами в УПД, которая определяется Продавцом. Оплата Товара производится Покупателем безналичными денежными средствами на расчетный счет Продавца. Поставка Товара осуществляется силами Продавца.

2). Договор поставки товара от 17.07.2019 №57, согласно которому ООО «Строймет» (поставщик) обязуется передать Товар, наименование, количество, ассортимент и цена которого указана в УПД к договору. Качество поставляемого товара должно соответствовать требованиям, установленным действующим законодательством. Поставка Товара осуществляется в сроки, согласованные сторонами и указанные в заявках. Получение Товара осуществляется только после оплаты товара Покупателем. Датой поставки считается дата, указанная в УПД. Товар поставляется по цене, указанной сторонами в УПД, которая определяется Продавцом. Оплата Товара производится Покупателем безналичными денежными средствами на расчетный счет Продавца. Поставка Товара осуществляется силами Продавца.

Налоговым органом установлено, что в договорах отсутствует порядок оплаты за поставленный товар, что отличается от существующих правил (обычаев) делового оборота и является одним из факторов свидетельствующим об умышленных действиях организации, поскольку стороны не имели намерений осуществлять реальные хозяйственные операции.

С учетом того что договорами предусмотрена доставка товара до покупателя поставщиком и за счет поставщика, с привлечением сторонней транспортной организации, требуется наличие товарно-транспортных накладных и товарной накладной. При этом, документы, подтверждающие доставку товара от ООО «Строймет» Обществом не представлены. Также как и не представлены сопроводительные документы: паспорта качества, сертификаты, подтверждающие качество товара.

Из представленных ОАО «Тамбовводтранс» УПД на поставку зажимов, счетчиков, шкафов ПТК, провода, шин для 1-ф и 3-ф, ящиков ЩУР, фланцев плоских, заглушек, мастики, праймера, реагента комплексного, цемента, щита для опалубки, крышки ПП, коробки заземления, переходов, прокладки (паронит), аккумулятора, изолятора ОСК, инвертора выпрямителя, муфты, скоб, разрядников РДИП, следует, что принят кладовщиком ОАО «Тамбовводтранс» ФИО24 Общая стоимость якобы поставленных ООО «Строймет» товарно-материальных ценностей в адрес ОАО «Тамбовводтранс» составила 11 306 633 руб. (в том числе НДС 20% в размере 1 884 438,87 руб.), что подтверждается представленными к проверке карточкой счёта 60.01 и оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2019-2021 гг.

Якобы поступившие ТМЦ от ООО «Строймет», согласно карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» относились на счет 10 «Материалы», при этом, как установил налоговый орган, поступающие ТМЦ отражались (оприходование и списание) на «Основной склад 1», который использовался для учета товара «спорных» контрагентов по фиктивным документам.

При этом на 31.12.2021 по счету 10 «Материалы» по контрагенту ООО «Строймет» числятся остатки ТМЦ, анализ которых показал совпадение наименования и цены некоторых товаров, указанных в УПД ООО «Строймет» и в протоколах заседания инвентаризационной комиссии ОАО «Тамбовводтранс» от 31.01.2022 в связи с недостачей на складе. Кроме того, по факту поставок ТМЦ свидетели-работники Общества сообщили, что фактически товар от ООО «Строймет» в ОАО «Тамбовводтранс» не поступал, были оформлены фиктивные документы без реального осуществления финансово-хозяйственных операций.

Налоговым органом, в ходе анализа расчетного счета ОАО «Тамбовводтранс» установлено перечисление в адрес ООО «Строймет» денежных средств в размере 8 425 057 руб., при этом, установлено, что на сформировавшуюся сумму долга (с учетом имеющейся задолженности на 01.01.2019 в размере 8 973 770,30 руб. кредит) за якобы поставленный товар ОАО «Тамбовводтранс» оформлены договоры уступки требования (цессии): с ООО «Металлснаб», ООО «ТоргСнаб», ООО «ПетнциалПлюс». Сами договоры уступки не представлены, согласно пояснениям ОАО «Тамбовводтранс» данные документы в организации отсутствуют.

Налоговым органом установлено, что согласно оборотно-сальдовой ведомости счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также акта сверки между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Строймет» по состоянию на 31.12.2021 задолженность отсутствует.

В отношении ООО «ТоргСнаб» установлено следующее.

ООО «ТоргСнаб» зарегистрировано 05.04.2018, прекратило деятельность при реорганизации путем присоединения к ООО «Ворота Роста», которое, в свою очередь, 12.07.2023 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений.

Юридический адрес: 115573, <...>, эт. 1, пом. VI, оф. 1и.

Вид деятельности: «Торговля оптовая неспециализированная».

Зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства отсутствуют.

Учредитель и руководитель: ФИО60. Неоднократно вызывался в налоговый орган, на допрос не являлся.

ООО «ТоргСнаб» представлены справки по форме 2-НДФЛ на 2 работников, при этом, налоговым органом установлено, что указанные лица (ФИО62, ФИО63) в период 2019-2021 гг. так получали доход в иных организациях, в том числе, являющихся контрагентами Общества.

Установлено, что налоговая отчетность представлялась ООО «ТоргСнаб» с использованием IP-адреса: 193.34.15.130, который также использовался ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «ПотенциалПлюс».

Также, налоговым органом установлено, что денежные средства, полученные от ОАО «Тамбовводтранс» ООО «ТоргСнаб» перечисляет в адрес ООО «Содействие» (за ДСП), ООО ТД «Крупа Черноземья» (за европоддоны), ООО «Алокс» (за упаковочные материалы), ООО «Бетта» (за хоз. товары), ООО «Стеда» (за корпусную мебель), ООО «ТСМ ОЙЛ» (за продукцию).

В отношении ООО «ПотенциалПлюс» установлено следующее.

ООО «ПотенциалПлюс» зарегистрировано 09.12.2019.

Юридический адрес: 191036, <...>/лит А, пом/оф 2-Н/№10.

Вид деятельности: «Торговля оптовая неспециализированная».

Зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства отсутствуют.

Учредитель и руководитель: ФИО55. Вызванный в налоговый орган на допрос не явился. Налоговым органом установлено, что ФИО55 являлся также руководителем и учредителем ООО «Комплектсервис».

Справки по форме 2-НДФЛ за 2020-2021 гг. представлены на 2 работников.

Налоговым органом установлено, что ООО «ПотенциалПлюс» перечисляет денежные средства, поступившие от ОАО «Тамбовводтранс», следующим организациям ООО «Содействие» (за промышленные товары), ООО «ТД «Улей» (за товар), ООО ТД «Крупа Черноземья» (за товар), ООО «Диамант» (за сырьё), ООО «ТСМ ОЙЛ» (за ТМЦ), ООО «ОСТ» (за продукцию), ОАО «КТК» (за металлоизделия).

На требование налогового органа о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ОАО «Тамбовводтранс», ООО «ПотенциалПлюс» документы не представлены.

Налоговым органом установлено, что налоговая отчетность представлялась ООО «ПотенциалПлюс», в том числе, с использованием IP-адреса: 193.34.15.130, который также использовался такими контрагентами, как ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «ТоргСнаб», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива».

В отношении контрагента ООО «Строймет» установлено следующее.

Дата регистрации 10.07.2017. Прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения 16.01.2020. При этом, на требование налогового органа о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ОАО «Тамбовводтранс» от налогового органа по месту регистрации получено уведомление о невозможности исполнения поручения, поскольку на неоднократные требования документы не представлены, на ранее направленные требования документы организацией не представлены. С момента постановки на налоговый учет, бухгалтерская и налоговая отчетность в налоговый орган не представлялась, операции по расчетным счетам приостановлены. При проведении проверки по адресу не находится установлено отсутствие признаков нахождения и ведения деятельности.

Юридический адрес: 115446, <...>/II/9Г/2.

На требование налогового органа собственник помещения (ООО «Кобра») сообщил, что ООО «Строймет» в число контрагентов ООО «Кобра» за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 не входило, а также не является нашим контрагентом в настоящее время. За период с 01.01.2019 по 31.12.2021 договоры аренды помещения с ООО «Строймет» не заключались, сделки не совершались, денежные расчеты не производились. Финансово-хозяйственная деятельность ООО «Кобра» с 01.01.2019 и по настоящее время с ООО «Строймет» не осуществлялась.

С учетом отсутствия ООО «Строймет» по месту его государственной регистрации, адресу, указанному в первичных учетных документах налоговый орган пришел к выводу об отсутствии возможности заключения и исполнения реальных сделок с указанной организацией.

Вид экономической деятельности: «Торговля оптовая неспециализированная».

Справки по форме 2-НДФЛ за 2019-2020 гг. не представлялись.

Транспортные средства, земельные участки и имущество в собственности отсутствуют.

Сайт организации в сети интернет, как и размещение каких-либо рекламных материалов от ООО «Строймет» отсутствует.

Руководителем и учредителем с 10.07.2017 по 16.01.2020 являлся ФИО64. Неоднократно вызванный на допрос ФИО64 в налоговый орган не являлся. Налоговым органом установлено, что ФИО64 также являлся руководителем и учредителем ООО «Сервисторг» (исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ ФИО64 в период 2019-2021 гг. получал доход в ООО «Портал» и ООО «Труд».

В адрес работодателей ФИО64 направлены запросы, в ответ на которые ООО «Портал» сообщило, что ФИО64 в качестве курьера сотрудничал с Обществом на основании договора возмездного оказания услуг. ООО «Труд» ответ на запрос налогового органа не представило.

Учитывая факт работы ФИО65 курьером налоговым органом поставлена под сомнение возможность осуществления им реального руководства ООО «Строймет» ввиду отсутствия опыта ведения предпринимательской деятельности.

Из анализа представленных ООО «Строймет» налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2019-2021 гг., по налогу на добавленную стоимость за 1-3 кварталы 2019 г. установлено, что ООО «Строймет» предоставляло декларации, в которых суммы доходов и расходов, реализации по НДС и налоговых вычетов максимально приближены друг к другу:

ООО «Строймет» предоставляло декларации, в которых суммы доходов и расходов, реализации по НДС и налоговых вычетов максимально приближены друг другу:

суммы оплаты налогов минимальны и составляют 0,82% от оборота;

доля расходов по отношению к доходам составила 99,8%;

удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает 89%.

Налоговая отчетность представлялась ООО «Строймет» с использованием IP- адреса 193.34.15.130, который также использовался ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «ПотенциалПлюс», ООО «ТоргСнаб», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива».


Из представленных на требование налогового органа сведений, относительно данных указанных при оформлении расчетных счетов ООО «Строймет» установлено, что согласно ответу АКБ «Авангард» номер, заявленный в карточке с образцами подписей и оттиска печатей, в заявлении на оказание банковских услуг, в вопроснике юридических лиц (как контактный телефон организации и руководителя) – 8-929-016-07-62, 8-915-867-62-68. Телефонному номеру 8-929-016-07-62, согласно базе Getcontact присвоен тег: «Леша Москва», 8-915-867-62-68: «Бедный», «Манаенков». При этом заявителем от ООО «Строймет» с 2017 года являлся ФИО57 (представитель по доверенности, как и в ООО «Сфера», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Комфорт»).

Карточка с образцами подписей и оттиска печати содержит подпись ФИО57

Вызванный на допрос ФИО57 в налоговый орган не явился.

В анкете почтовым адресом ООО «Строймет» указан: <...> (Арендодатель ФИО66). В банковском досье содержится доверенность на представление интересов ООО «Строймет» ФИО57

Арендодатель ФИО66 вызванный в налоговый орган на допрос не явился.

Согласно представленному ответу ПАО «Банк УралСиб» номер, заявленный в заявлении на предоставление комплексного обслуживания и других документах (как контактный телефон организации и руководителя) – 8-929-016-09-91. Данному абонентскому номеру, согласно базе Getcontact присвоен тег: «Алексей РКО, Евгений!!!».

IP-адрес, используемый при присоединении к системе Банк-Клиент в обоих случаях являлся IP-адрес 193.34.15.175.

Таким образом, налоговым органом установлено, что управление расчетными счетами осуществляется с разных телефонных номеров, что несвойственно для обычного (реального) порядка ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Кроме того, налоговым органом установлено визуальное отличие подписи руководителя ООО «Стрймет» ФИО64 в договорах, счетах-фактурах, представленных ОАО «Тамбовводтранс» и в нотариально заверенной доверенности, что свидетельствует о подписании договора разными лицами.

В ходе анализа расчетного счета ООО «Строймет» за период 2019-2021 гг. налоговым органом установлены поступления на счет денежных средств в общей сумме 118 110 561 рублей, из которых, в дальнейшем, ООО «Строймет» перечисляет денежные средства в общей сумме 117 912 516 руб. на счета ряда организаций. При этом, установлено отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, расходы на хозяйственные нужды, оплата за уборку помещений и территории, вывоз мусора, охрану, услуг связи, предоставления доступа в сеть Интернет). Также не установлено приобретение комплектующих, электротоваров.

Согласно данным расчетного счета металлоизделия поставлялись ООО «Светлана», ООО «Бизнеспро». ООО «Светлана» представлены документы на поставку крышек металлических, ООО «Бизнеспро» на металлоизделия, которые не являлись предметом реализации в адрес ОАО «Тамбовводтранс».

Собственные транспортные средства у ООО «Строймет» отсутствуют, плата за арендованные транспортные средства не осуществлялась. По данным расчетного счета транспортные услуги ООО «Строймет» оказывались ООО «Бизнеспро», при этом в ответ на требование ООО «Бизнеспро» не представило транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы и заявки на оказание транспортных услуг.

Дальнейший анализ операций по расчетным счетам показал, что ООО «Строймет» чаще всего перечисляет денежные средства, поступившие от ОАО «Тамбовводтранс», следующим организациям ООО «ТД «Улей» (за хоз. товар), ООО «Агроресурс» (за продукцию). А также ООО «Бизнеспро» (за профиль металлический, транспортные услуги) и ООО «Стеда» (за канцелярские товары, оргтехнику). В последующем ООО «Бизнеспро» обналичивает полученные денежные средства, а ООО «Стеда» перечисляет их на счета организаций - туристическим агентствам без НДС за туры и путевки (ООО «Пегас Туристик МСК», ООО «Анекс Туризм», ООО «ТТ-Трэвел», ООО «Пегас Флай», ООО «Оператор выгодных туров САНМАР»).

Таким образом, установлено обналичивание денежных средств через цепочку перечислений.

В последующих звеньях цепочек заявлены вычеты по взаимоотношениям с «транзитными» организациями. При этом последними контрагентами по цепочке налоговые декларации не представлены, сформирован «разрыв».

Заявленные в книгах покупок ООО «Строймет» контрагенты, а также контрагенты по цепочке не обладают необходимыми для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности трудовыми и материальными ресурсами. Общества прекратили деятельность при присоединении к юридическим лицам, которые исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений.

С учетом изложенных обстоятельств, налоговым органом сделан обоснованный вывод о том, что анализ документов и результаты проведенных мероприятий налогового контроля свидетельствуют о нереальности заявленных ОАО «Тамбовводтранс» финансово-хозяйственных операций с ООО «Строймет» и направленности действий Общества на создание фиктивного документооборота, подтверждающего совершение операций лишь «на бумаге» с целью завышения расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организаций, и налоговых вычетов по НДС, исходя из следующих фактов:

отсутствие ООО «Строймет» по указанному в ЕГРЮЛ адресу (месту нахождения);

номинальное имущественное положение ООО «Строймет»: отсутствие необходимых условий для достижения результатов финансово-хозяйственной деятельности в связи с отсутствием количества управленческого и (или) технического персонала, отсутствия основных средств, транспортных средств, иного имущества, указывающих на невозможность осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности;

отсутствие сайта организации в сети интернет, как и размещение каких-либо рекламных материалов от ООО «Строймет»;

несоответствие образцов подписей ФИО64 в паспорте и документах, представленных ОАО «Тамбовводтранс»;

удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает 89%, суммы оплаты налогов минимальны, расходы фактически равны доходам;

представление налоговой отчетности с использованием IP-адреса 193.34.15.130. Указанный IP-адрес использовался ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «ПотенциалПлюс», ООО «ТоргСнаб», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива»;

представителем по доверенности являлся ФИО57, также являвшимся представителем по доверенности или работником ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «ПотенциалПлюс», ООО «ТоргСнаб», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива»;

установлено участие в деятельности ООО «Строймет» третьих лиц, а именно ФИО57, ФИО58, ФИО56 (участвуют в деятельности «площадки» организаций: ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «ПотенциалПлюс», ООО «ТоргСнаб», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива»);

ведение деятельности с организациями, расположенными территориально в Тамбовской области (в том числе перечисление значительного объема денежных средств на их счета), при регистрации ООО «Строймет» в г. Москве;

задолженность по договорам погашалась с применением неликвидных форм расчетов, а именно путем заключения договоров уступки прав требования (цессии);

отсутствие товарно-транспортных, транспортных накладных и других документов, подтверждающих факт перевозки товара;

отсутствие сопроводительных документов: паспортов качества, сертификатов, подтверждающих качество товара;

отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, расходы на хозяйственные нужды, оплата за уборку помещений и территории, вывоз мусора, охрану, услуг связи, предоставления доступа в сеть Интернет);

представление налоговых деклараций с незначительными суммами налогов к уплате в бюджет, замыкающими звеньями контрагентов декларации не представлены;

наличие у ООО «Строймет» цепочки контрагентов фактически не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность;

по факту поставок товарно-материальных ценностей свидетели-работники Общества сообщили, что фактически товар от ООО «Строймет» в ОАО «Тамбовводтранс» не поступал, были оформлены фиктивные документы без реального осуществления финансово-хозяйственных операций;

установлено совпадение наименования и цены некоторых товаров, указанных в УПД ООО «Строймет» и в протоколах заседания инвентаризационной комиссии ОАО «Тамбовводтранс» от 31.01.2022 в связи с недостачей на складе;

установлено обналичивание денежных средств через цепочку перечислений;

использование «Склада 1», не относящегося к конкретному объекту, при оприходовании и списании ТМЦ, который использовался для учета товара «спорных» контрагентов по фиктивным документам.

Таким образом, исходя из анализа документов и результатов проведенных мероприятий налогового контроля налоговым органом сделан обоснованный вывод о нереальности заявленных ОАО «Тамбовводтранс» финансово-хозяйственных операций с ООО «Строймет» и направленности действий Общества на создание фиктивного документооборота, подтверждающего совершение операций лишь «на бумаге» с целью завышения расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организаций, и налоговых вычетов по НДС.


Контрагент ООО «Комсервис».

Налоговым органом установлено, что в разделе 8 декларации «Сведения из книги покупок» ОАО «Тамбовводтранс» заявлены вычеты по НДС на основании универсальных передаточных документов в отношении контрагента ООО «Комсервис» за 3 квартал 2019 года на общую сумму 9 545 366,79 руб., в том числе НДС 1 590 894,46 руб.

Как следует из материалов дела, ОАО «Тамбовводтранс» с контрагентом ООО «Комсервис» заключен договор поставки от 25.07.2019 №22, согласно которому ООО «Комсервис» (поставщик) обязуется передать Товар, в порядке и сроки, указанные в договоре. Наименование, количество, цена Товара, сроки поставки согласованы в Спецификациях на поставку (Приложениях). Цена на Товар является договорной. Согласовывается Сторонами и указывается в Спецификациях. Поставщик обязан передать Покупателю Товар соответствующего качества для данного товара в порядке и сроки, предусмотренные договором. Оплата Товара производится Покупателем путем перечисления денежных средств на расчетный счет Продавца, порядок расчетов определяется в Спецификациях. Доставка Товара осуществляется Поставщиком, затраты на доставку входят в цену Товара. Передача Товара осуществляется по месту нахождения Покупателя.

Согласно представленным спецификациям №1, 2 поставляемым товаром является: реклоузер, разъединитель, зажим, провод, траверса, скрепы, оголовок, изолятор, болт, хомут, шайба, полоса спиральная, перемычки, клеммы, сталь листовая, швеллер, энергонагреватель, выключатель автоматический, реле тока, патрон резьбовой, звено промежуточное, ящик пожарный, арматура, разрядник, опора стрелы, звезда ведущая и другие электротовары, на общую сумму 9 545 366,79 руб.

Срок поставки Товара определен в течение 30 дней после подписания Спецификации. Условия оплаты – отсрочка платежа 90 дней с даты поставки.

Налоговым органом установлено, что условие договора о длительной отсрочке платежа отличающего от существующих правил (обычаев) делового оборота является одним из факторов свидетельствующим об умышленных действиях организации, поскольку стороны не имели намерений осуществлять реальные хозяйственные операции.

С учетом того что договорами предусмотрена доставка товара до покупателя поставщиком и за счет поставщика, с привлечением сторонней транспортной организации, требуется наличие товарно-транспортных накладных и товарной накладной. При этом, документы, подтверждающие доставку товара от ООО «Комсервис» Обществом не представлены. Также как и не представлены сопроводительные документы: паспорта качества, сертификаты, подтверждающие качество товара.

Из представленных ОАО «Тамбовводтранс» УПД следует, что ТМЦ приняты кладовщиком ОАО «Тамбовводтранс» ФИО24, общая стоимость якобы поставленных ООО «Комсервис» товарно-материальных ценностей в адрес ОАО «Тамбовводтранс» составила 9 545 366,79 руб. (в том числе НДС 20% в размере 1 590 894,46 руб.), что подтверждается представленными к проверке карточкой счёта 60.01 и оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2019-2021гг.

Якобы поступившие ТМЦ от ООО «Комсервис», согласно карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» относились на счет 10 «Материалы», при этом, как установил налоговый орган, поступающие ТМЦ отражались (оприходование и списание) на «Основной склад 1», который использовался для учета товара «спорных» контрагентов по фиктивным документам.

При этом на 31.12.2021 по счету 10 «Материалы» по контрагенту ООО «Комсервис» числятся остатки ТМЦ, анализ которых показал совпадение наименования и цены некоторых товаров, указанных в УПД ООО «Комсервис» и в протоколах заседания инвентаризационной комиссии ОАО «Тамбовводтранс» от 31.01.2022 в связи с недостачей на складе. Кроме того, по факту поставок ТМЦ свидетели-работники Общества сообщили, что фактически товар от ООО «Комсервис» в ОАО «Тамбовводтранс» не поступал, были оформлены фиктивные документы без реального осуществления финансово-хозяйственных операций.

Налоговым органом, в ходе анализа расчетного счета ОАО «Тамбовводтранс» установлено перечисление в адрес ООО «Комсервис» денежных средств, в размере 19 407 806,84 руб., при этом, установлено, что сумма перечислений по договору поставки от 25.07.2019 №22 вместо 9 545 366,79 руб. составила 10 077 866,79 руб.

Кроме того, на сумму 7 623 892,45 руб. ОАО «Тамбовводтранс» оформлен договор уступки требования (цессии) от 03.04.2020 №15/04/20 (о переводе права требования долга ООО «ТД Комфорт»).

Договор от 25.01.2021 №03/01/21 ОАО «Тамбовводтранс» не представлен. Приложена бухгалтерская справка с указанием данного договора уступки. В соответствии с представленными пояснениями ОАО «Тамбовводтранс» данный документ в организации отсутствует.

Налоговым органом установлено, что согласно оборотно-сальдовой ведомости счета 60, а также акта сверки между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Комсервис» (с учетом договоров переуступки долга) по состоянию на 31.12.2021 числится задолженность в размере 1 322 547,60 руб. в пользу ОАО «Тамбовводтранс».

На требование налогового органа о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ОАО «Тамбовводтранс» правопреемником ООО «Комсервис» – ООО «Прайм Тайм» документы не представлены. Согласно полученной информации, с момента постановки на налоговый учет бухгалтерская отчетность в налоговый орган не представлялась, сведениями о расчетных счетах ООО «Прайм Тайм» налоговый орган по месту регистрации не располагает, связаться с организацией не представляется возможным из-за отсутствия контактных телефонов организации в базе данных.

В отношении ООО «Комсервис» установлено следующее.

Дата регистрации 21.03.2018, прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения 19.11.2021 к ООО «Прайм Тайм», указанная организация 22.12.2022 исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности сведений.

Юридический адрес: 127081, Россия, <...>, эт. 1, пом. II, оф. 19А.

Вид экономической деятельности: «Торговля оптовая неспециализированная».

Справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год и 2020 год представлены на 2 работников, за 2021 год не представлялись.

Транспортные средства, земельные участки и имущество в собственности отсутствуют.

Наличие сайта организации в сети интернет, как и размещение каких-либо рекламных материалов от ООО «Комсервис» не установлено.

Руководителем и учредителем с 21.03.2018 по 22.12.2022 являлся ФИО67. Указанное лицо в период 2019-2021 гг. являлось также учредителем и руководителем в ООО «Металлснаб» (контрагент ОАО «Тамбовводтранс»).

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ ФИО67 в период 2019-2021гг получал доход в МУБ «Городское зеленое хозяйство».

В ответ на требование налогового органа МУБ «Городское зеленое хозяйство» сообщило, что ФИО67 с 01.07.2020 работал уборщиком территории дорожного участка (место работы - основное, полная занятость).

В ходе допроса 06.06.2023 ФИО67 даны показания относительно деятельности ООО «Комсервис». При этом, указанные показания расценены налоговым органом как противоречивые, исходя из того, что данные им показания противоречили полученным налоговым органом доказательств в части его места работы, в части того, что ООО «Комсервис» якобы не осуществлялись расчеты наличными денежными средствами, незнанием контрагентов ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «Альтернатива», ООО «Агроторг», которые и являлись по отношению к ООО «Комсервис» покупателями и поставщиками, а также рядом иных осбтоятельств.

Налоговым органом установлено, что согласно показаниям ФИО67 им не подписывались счета-фактуры от лица ООО «Комсервис». При этом, на представленных документах по взаимоотношениям с ОАО «Тамбовводтранс»: договор, спецификации, счета-фактуры имеется подпись ФИО67

Кроме того, налоговым органом установлено визуальное отличие подписи руководителя ООО «Комсервис» ФИО67 в договорах, счетах-фактурах, представленных ОАО «Тамбовводтранс» и в протоколе допроса, что свидетельствует о подписании договора разными лицами.

Из анализа представленных ООО «Комсервис» налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2019-2021 гг., по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2019 г., 1-4 кварталы 2020 г., 1-3 кварталы 2021 г. установлено, что ООО «Комсервис» предоставляло декларации, в которых суммы доходов и расходов, реализации по НДС и налоговых вычетов максимально приближены друг к другу:

суммы оплаты налогов минимальны и составляют 1,22% от оборота в 2019 году, 0,97% в 2020 году, 0,99% в 2021 году;

доля расходов по отношению к доходам в 2019 году составила 98,7%, в 2020 году – 99,6%, в 2021 году – 99,8%;

удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает 89%.

Налоговая отчетность представлялась ООО «Комсервис» с использованием IP- адресов: 193.34.15.130, 185.3.35.117, 178.176.217.100, 185.3.34.14, которые также использовались ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «ПотенциалПлюс», ООО «ТоргСнаб», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива».

Из представленных ПАО АКБ «Авангард» на требование налогового органа сведений, относительно данных указанных при оформлении расчетных счетов ООО «Комсервис» установлено, что номер, заявленный в карточке с образцами подписей и оттиска печатей, в заявлении на открытие счета, о присоединении и подключении услуг и других документах, в анкете юридического лица (как контактный телефон организации и руководителя) – <***>. Согласно базе Getcontact данному номеру присвоен тег: «Евгений». При этом представителем от ООО «Комсервис» являлся ФИО58 (ДД.ММ.ГГГГ г.р.). Номер телефона, указанный в анкете заявителя - 8-915-679-47-76 (присвоен тег: «Евгений Тамбов НДС»), <***> (присвоен тег: «Женя Краснов»). ФИО58, согласно карточке с образцами подписей и оттиска печатей, был наделён правом первой подписи. Согласно данным информационных ресурсов, используемым налоговым органом при реализации своих полномочий указанному физическому лицу присвоен ИНН <***>.

Телефонный номер <***> также указан в банковских документах ООО «ТД Регион-Торг» и ООО «Альтернатива».

Согласно информации, представленной УМВД России по Тамбовской области, абонентский номер <***> зарегистрирован на ФИО58 ДД.ММ.ГГГГ г.р., абонентский номер <***> – ФИО64 (руководителя ООО «Строймет»).

Таким образом, установлено участие ФИО58 в деятельности ООО «Комсервис», ООО «Строймет», ООО «ТД Регион-Торг» и ООО «Альтернатива» и их взаимосвязанность.

ФИО58 является главой КФХ с 06.06.2016. Анализом расчетного счета КФХ ФИО58, установлено, что на расчетный счет поступали денежные средства в 2019 году от ООО «Комсервис», ООО «Строймет», ООО «Металлснаб», в 2020 году от ООО «ПотенциалПлюс» и ООО «ТД Регион- Торг». В последствии полученные денежные средства от ООО «Комсервис», ООО «Строймет», ООО «Металлснаб» перечисляются ФИО68 с назначением платежа «по договору уступки прав требования (цессии)», от ООО «ПотенциалПлюс» - ФИО69, от ООО «ТД Регион-Торг» - ФИО58 снимает в банкоматах по банковской карте или расплачивается с её использованием в магазинах. В свою очередь ФИО68 перечисляет полученные денежные средства с назначением платежа «во вклад/депозит».

В анкете почтовым адресом ООО «Комсервис» указан: <...> (Арендодатель ООО «Экко»). Основными покупателями заявлены ООО «Сфера», ООО «Агроторг», основными потребителями: ООО «Металлснаб».

Также в банковском досье содержится приказ о приеме ФИО58 на должность коммерческого директора. При этом ФИО58 не получал доход в ООО «Комсервис» (отсутствуют справки по форме 2-НДФЛ).

ООО «Экко» на требование налогового органа пояснило, что на стационарный телефон позвонил мужчина, представившийся генеральным директором ООО «Комсервис». Он сказал, что увидел объявление на стенде о сдачи в аренду помещения и хотел бы арендовать. Продиктовал реквизиты ООО «Комсервис» и просил составить и отправить по почте договоры на каждый год по два экземпляра. Один экземпляр договоров, подписанный им, обязался вернуть в наш адрес. ООО «ЭККО» оформлены договоры аренды и были отправлены простым письмом по почте на юридический адрес Общества. Экземпляр договора в адрес ООО «ЭКО» не возвращен, соответственно сделка по аренде была аннулирована. Документы, указанные в требовании не оформлялись.

Согласно представленному ответу ПАО «Сбербанк России» номер, заявленный в заявлении на предоставление комплексного обслуживания и других документах (как контактный телефон организации и руководителя) – 8-920-496-59-54. Согласно базе Getcontact данному номеру присвоен тег: «Краснов».

Таким образом, управление расчетными счетами осуществляется с разных телефонных номеров, что несвойственно для обычного (реального) порядка ведения финансово-хозяйственной деятельности.

На требование налогового органа ФИО58 на допрос не явился.

Кроме того, налоговым органом установлено, что в документах регистрационного дела ООО «Комсервис» содержится доверенность на представление интересов в налоговых органах при регистрации и представлении документов на ФИО59 (ДД.ММ.ГГГГ г.р.) и ФИО70 (ДД.ММ.ГГГГ г.р.).

Указанные лица, вызванные в налоговый орган на допрос не явились.

В ходе анализа расчетного счета ООО «Комсервис» за период 2019-2021 гг. налоговым органом установлены поступления на счет денежных средств в общей сумме 119 598 452 рублей, из которых, в дальнейшем, ООО «Комсервис» перечисляет денежные средства в общей сумме 118 541 311 рублей на счета ряда организаций.

При этом, установлено отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, расходы на хозяйственные нужды, оплата за уборку помещений и территории, вывоз мусора, охрану, услуг связи, предоставления доступа в сеть Интернет). Также не установлено приобретение комплектующих, электротоваров.

Согласно данным расчетного счета металлоизделия поставлялись ООО «Бизнеспро». ООО «Бизнеспро» представлены документы на металлоизделия, которые не являлись предметом реализации в адрес ОАО «Тамбовводтранс». Собственные транспортные средства у ООО «Комсервис» отсутствуют, плата за арендованные транспортные средства не осуществлялась. По данным расчетного счета транспортные услуги ООО «Комсервис» оказывались ООО «Бизнеспро» и ИП ФИО61 При этом в ответ на требование ООО «Бизнеспро» не представило транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы и заявки на оказание транспортных услуг. Направить требование о представлении документов (информации) в адрес ИП ФИО61 не представляется возможным, так как ИП ФИО61 на протяжении 2021-2023 гг. ответ на требования не представляет.

Вызванный на допрос ФИО61 в налоговый органе не явился.

Дальнейший анализ операций по расчетным счетам показал, что движение денежных средств имеет транзитный характер, перечисление и списание денежных средств на счетах организации осуществляется в течение 1-3 рабочих дней. Так, на расчетной счет ООО «Комсервис» поступают денежные средства от ОАО «Тамбовводтранс» за товар в ассортименте, а затем перечисляются контрагентам: ООО «Агроресурс», ООО «Стройград», ООО «ТСМ ОЙЛ», ООО «Крупа Черноземья», ООО «ОСТ», ООО «Стеда».

Таким образом, установлено обналичивание денежных средств через цепочку перечислений. В последующих звеньях цепочек заявлены вычеты по взаимоотношениям с «транзитной» организацией. При этом последними контрагентами по цепочке налоговые декларации не представлены, сформирован «разрыв».

Учитывая изложенное, налоговым органом сделан вывод о том, что заявленный в книге покупок ООО «Комсервис» контрагент, а также контрагенты по цепочке не обладают необходимыми для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности трудовыми и материальными ресурсами. Общества прекратили деятельность при присоединении к юридическим лицам, которые исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений.

С учетом изложенных обстоятельств, налоговым органом сделан обоснованный вывод о том, что анализ документов и результаты проведенных мероприятий налогового контроля свидетельствуют о нереальности заявленных ОАО «Тамбовводтранс» финансово-хозяйственных операций с ООО «Комсервис» и направленности действий Общества на создание фиктивного документооборота, подтверждающего совершение операций лишь «на бумаге» с целью завышения расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организаций, и налоговых вычетов по НДС, исходя из следующих фактов:

прекращение деятельности при присоединении к юридическому лицу, исключенному из ЕГРЮЛ как недействующего;

номинальное имущественное положение ООО «Комсервис»: отсутствие необходимых условий для достижения результатов финансово-хозяйственной деятельности в связи с отсутствием количества управленческого и (или) технического персонала, отсутствия основных средств, транспортных средств, иного имущества, указывающих на невозможность осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности;

наличие сайта организации в сети интернет, как и размещение каких-либо рекламных материалов от ООО «Комсервис» не установлено;

удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает 89%, суммы оплаты налогов минимальны, расходы фактически равны доходам;

представление налоговой отчетности с использованием IP-адреса 193.34.15.130. Указанный IP-адрес использовался ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «ПотенциалПлюс», ООО «ТоргСнаб», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива»;

представителем по доверенности являлся ФИО58, участвующий в деятельности «площадки» организаций;

установлено участие в деятельности ООО «Комсервис» третьих лиц, а именно ФИО57, ФИО58, ФИО56 (участвуют в деятельности «площадки» организаций: ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «ПотенциалПлюс», ООО «ТоргСнаб», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива»);

представителями по доверенности участников «площадки» так же являлись одни и те же лица: ФИО59 (ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «Агроторг»), ФИО70 (ООО «Комсервис», ООО «ТД Регион-Торг»);

ведение деятельности с организациями, расположенными территориально в Тамбовской области (в том числе перечисление значительного объема денежных средств на их счета), при регистрации ООО «Комсервис» в г. Москве;

несоответствие образцов подписей ФИО67 в протоколе допроса и документах, представленных ОАО «Тамбовводтранс»;

отсутствие товарно-транспортных, транспортных накладных и других документов, подтверждающих факт перевозки товар;

отсутствие сопроводительных документов: паспортов качества, сертификатов, подтверждающих качество товара;

отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, расходы на хозяйственные нужды, оплата за уборку помещений и территории, вывоз мусора, охрану, услуг связи, предоставления доступа в сеть Интернет);

представление налоговых деклараций с незначительными суммами налогов к уплате в бюджет, замыкающими звеньями контрагентов декларации не представлены;

наличие у ООО «Комсервис» цепочки контрагентов фактически не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность;

по факту поставок товарно-материальных ценностей свидетели-работники Общества сообщили, что фактически товар от ООО «Комсервис» в ОАО «Тамбовводтранс» не поступал, были оформлены фиктивные документы без реального осуществления финансово-хозяйственных операций;

установлено совпадение наименования и цены некоторых товаров, указанных в УПД ООО «Комсервис» и в протоколах заседания инвентаризационной комиссии ОАО «Тамбовводтранс» от 31.01.2022 в связи с недостачей на складе;

установлено обналичивание денежных средств через цепочку перечислений.

использование «Склада 1», не относящегося к конкретному объекту, при оприходовании и списании ТМЦ, который использовался для учета товара «спорных» контрагентов по фиктивным документам.

Таким образом, исходя из анализа документов и результатов проведенных мероприятий налогового контроля налоговым органом сделан обоснованный вывод о нереальности заявленных ОАО «Тамбовводтранс» финансово-хозяйственных операций с ООО «Комсервис» и направленности действий Общества на создание фиктивного документооборота, подтверждающего совершение операций лишь «на бумаге» с целью завышения расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организаций, и налоговых вычетов по НДС.


Контрагент «Металлснаб».

Налоговым органом установлено, что в разделе 8 декларации «Сведения из книги покупок» ОАО «Тамбовводтранс» заявлены вычеты по НДС на основании универсальных передаточных документов в отношении контрагента ООО «Металлснаб» за 3 квартал 2019 года на общую сумму 4 499 550 руб., в том числе НДС 749 925 руб.

Как следует из материалов дела, ОАО «Тамбовводтранс» с контрагентом ООО «Металлснаб» заключен договор от 10.07.2019 №19, согласно которому ООО «Металлснаб» (поставщик) обязуется передать Товар, в соответствии с УПД. Продавец гарантирует качество и надежность поставляемых товаров. Продавец поставляет (передает) Товар Покупателю на основании предварительно выставленных счетов. Покупатель заказывает необходимые Товары из товарной номенклатуры (по счету) Продавца. Поставка (передача) Покупателю Товара осуществляется путем отгрузки его Покупателю. Отгрузка осуществляется в течение 3 рабочих дней с даты оплаты Покупателем. Доставка осуществляется силами Продавца. Цена Товара согласовывается Сторонами в Заказах и указывается в УПД. Покупатель оплачивает 100% поставляемых ему Товаров в течение 5 календарных дней с даты получения счета от Продавца. Оплата производится в безналичном порядке на расчетный счет Продавца.

Налоговым органом установлено, договором предусмотрена доставка товара до покупателя за счет поставщика. При этом, документы, подтверждающие доставку товара от ООО «Металлснаб» Обществом не представлены. Также как и не представлены сопроводительные документы: паспорта качества, сертификаты, подтверждающие качество товара.

Из представленного ОАО «Тамбовводтранс» УПД следует, что ТМЦ приняты кладовщиком ОАО «Тамбовводтранс» ФИО24, общая стоимость якобы поставленных ООО «Металлснаб» товарно-материальных ценностей (свая преднапряженная СН35.12-1) в адрес ОАО «Тамбовводтранс» составила 4 499 550 руб. (в том числе НДС 20% в размере 749 925 руб.), что подтверждается представленными к проверке карточкой счёта 60.01 и оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2019-2021гг.

Якобы поступившие ТМЦ от ООО «Металлснаб», согласно карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» относились на счет 10 «Материалы», при этом, как установил налоговый орган, поступающие ТМЦ отражались (оприходование и списание) на «Основной склад 1», который использовался для учета товара «спорных» контрагентов по фиктивным документам.

По факту поставок ТМЦ свидетели-работники Общества сообщили, что фактически товар от ООО «Металлснаб» в ОАО «Тамбовводтранс» не поступал, были оформлены фиктивные документы без реального осуществления финансово-хозяйственных операций.

Налоговым органом, в ходе анализа расчетного счета ОАО «Тамбовводтранс» установлено перечисление в адрес ООО «Металлснаб» денежных средств, в размере 16 054 461 руб.

При этом, согласно карточке счета 60 ООО «Металлснаб» принимает право требования долга с ОАО «Тамбовводтранс» от ООО «ТД Комфорт» на сумму 2 203 411,00 руб. (договор от 01.10.2019 №50), от ООО «Строймет» на сумму 6 028 500,00 руб. (договор от 01.10.2019 №50), от ООО «Энергосбыт» на сумму 2 620 000,00 руб. (договор от 03.12.2020 №60).

Согласно оборотно-сальдовой ведомости счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также акта сверки между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Металлснаб» установлено, что с учетом договоров переуступки долга по состоянию на 31.12.2021 в пользу ОАО «Тамбовводтранс» числится задолженность в размере 700 000,00 руб. При этом, несмотря на наличие задолженности по поставке ТМЦ претензионная работа ОАО «Тамбовводтранс» в отношении ООО «Металлснаб» не осуществлялась, что свидетельствует об умышленных действиях организации и фиктивности финансово-хозяйственных операций.

На требование налогового органа о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ОАО «Тамбовводтранс» правопреемником ООО «Металлснаб» – ООО «Флипсайд» документы не представлены.

В отношении ООО «Металлснаб» установлено следующее.

Дата регистрации 17.08.2018. Прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения 27.05.2022 к ООО «Флипсайд» которое исключено 10.02.2023 из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо.

Юридический адрес: 107113, Россия, <...>, эт. 1, пом. VII, оф. 1Г.

Собственник указанного помещения на требование налогового органа сообщил, что заключенный договор аренды действовал в период с 17.07.2019 по 31.08.2019. Расторгнут 31.08.2019 по просьбе арендатора. После расторжения договора представители ООО «Металлснаб» с ним не связывались.

С учетом данного обстоятельства налоговым органом сделан вывод о том, что заключение договора аренды необходимо было ООО «Металлснаб» только для регистрации, а не для ведения финансово-хозяйственной деятельности и использования помещения по указанному адресу как офис Общества.

Вид экономической деятельности: «Торговля оптовая неспециализированная».

Справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год и 2020 год представлены на 2 работников, за 2021 год не представлялись.

Транспортные средства, земельные участки и имущество в собственности отсутствуют.

Не установлено наличие сайта организации в сети интернет, как и размещение каких-либо рекламных материалов от ООО «Металлснаб».

Руководителем и учредителем ООО с 17.08.2018 по 27.05.2022 являлся ФИО67, указанное лицо в период 2019-2021гг являлся также учредителем и руководителем в ООО «Комсервис».

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ ФИО67 в период 2019-2021гг получал доход в МУБ «Городское зеленое хозяйство».

В ответ на требование налогового органа МУБ «Городское зеленое хозяйство» сообщило, что ФИО67 с 01.07.2020 работал уборщиком территории дорожного участка (место работы - основное, полная занятость).

В ходе допроса 06.06.2023 ФИО67 даны показания относительно деятельности ООО «Комсервис» и ООО «Металлснаб». При этом, указанные показания расценены налоговым органом как противоречивые, исходя из того, что данные им показания противоречили полученным налоговым органом доказательств в части его места работы, отрицаемых фактов перечисления денежных средств с расчетных счетов ООО «Металлснаб» в адрес ФИО57 и ФИО58, незнанием контрагентов ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «Альтернатива», ООО «Агроторг», которые и являлись по отношению к ООО «Металлснаб» покупателями и поставщиками, а также рядом иных обстоятельств.

Налоговым органом установлено, что согласно показаниям ФИО67 им не подписывались счета-фактуры от лица ООО «Металлснаб». При этом, на представленных документах по взаимоотношениям с ОАО «Тамбовводтранс»: договор, спецификации, счета-фактуры имеется подпись ФИО67

Кроме того, налоговым органом установлено визуальное отличие подписи руководителя ООО «Металлснаб» ФИО67 в договорах, счетах-фактурах, представленных ОАО «Тамбовводтранс» и в протоколе допроса, что свидетельствует о подписании договора разными лицами.

Из анализа представленных ООО «Металлснаб» налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2019-2021 гг., по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2019 г., 1-4 кварталы 2020 г., 1-3 кварталы 2021 г. установлено, что ООО «Металлснаб» предоставляло декларации, в которых суммы доходов и расходов, реализации по НДС и налоговых вычетов максимально приближены друг к другу:

суммы оплаты налогов минимальны и составляют 1,22% от оборота в 2019 году, 1,01% в 2020 году, 0,91% в 2021 году;

доля расходов по отношению к доходам в 2019 году составила 99,4%, в 2020 году – 99,3%, в 2021 году – 99,8%;

удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает 89%.

Налоговая отчетность представлялась ООО «Металлснаб» с использованием IP- адресов: 193.34.15.130, 185.3.35.117, 178.176.217.100, 185.3.34.14, которые также использовались ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «ПотенциалПлюс», ООО «ТоргСнаб», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива».

Из представленных ПАО «Уральский банк реконструкции и развития» на требование налогового органа сведений, относительно данных указанных при оформлении расчетных счетов установлено, что номер, заявленный в карточке с образцами подписей и оттиска печатей, в заявлении на открытие счета, о присоединении и подключении услуг и других документах, в анкете юридического лица (как контактный телефон организации и руководителя) – 8-915-881-06¬91, согласно Getcontact номеру присвоен тег «Андрей». Согласно представленному ответу ПАО «Промсвязьбанк» номер, заявленный в заявлении на предоставление комплексного обслуживания и других документах (как контактный телефон организации и руководителя) – 8-929-016-09-91, согласно Getcontact номеру присвоен тег «Алексей Рко, Евгений!!!».

Телефонный номер 8-915-881-06-91, согласно информации УМВД России по Тамбовской области, зарегистрирован на ФИО71 (умер 06.07.2017). Таким образом, установлено незаконное использование абонентского номера без перерегистрации на нового пользователя.

Кроме того, налоговым органом установлено, что в документах регистрационного дела ООО «Металлснаб» содержится доверенность на представление интересов в налоговых органах при регистрации и представлении документов на ФИО59 (ДД.ММ.ГГГГ г.р.). Вызванный в налоговый орган ФИО59 на допрос не явился.

В ходе анализа расчетного счета ООО «Металлснаб» за период 2019-2021 гг. налоговым органом установлены поступления на счет денежных средств в общей сумме 118 950 702 рублей, из которых, в дальнейшем, ООО «Металлснаб» перечисляет денежные средства в общей сумме 118 938 769 рублей на счета ряда организаций.

При этом, установлено отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, расходы на хозяйственные нужды, оплата за уборку помещений и территории, вывоз мусора, охрану, услуг связи, предоставления доступа в сеть Интернет). Также не установлено приобретение преднапряженных свай.

Согласно данным расчетного счета металлоизделия поставлялись ООО «Бизнеспро», ООО «Светлана», ООО «Содействие». ООО «Светлана» является поставщиком крышек металлических. ООО «Бизнеспро» и ООО «Содействие» представлены документы на металлоизделия, которые не являлись предметом реализации в адрес ОАО «Тамбовводтранс».

Собственные транспортные средства у ООО «Металлснаб» отсутствуют, плата за арендованные транспортные средства не осуществлялась. По данным расчетного счета транспортные услуги ООО «Металлснаб» оказывались ООО «Бизнеспро», ИП ФИО61 и ООО «Стройград». При этом в ответ на требование ООО «Бизнеспро» не представило транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы и заявки на оказание транспортных услуг. Направить требование о представлении документов (информации) в адрес ООО «Стройград» и ИП ФИО61 не представляется возможным, так как ООО «Стройград» и ИП ФИО61 на протяжении 2021-2023 гг. ответ на требования не представляют. Вызванный на допрос ФИО61 в налоговый орган не явился.

Дальнейший анализ операций по расчетным счетам показал, что движение денежных средств имеет транзитный характер, перечисление и списание денежных средств на счетах организации осуществляется в течение 1-3 рабочих дней. Так, на расчетной счет ООО «Металлснаб» поступают денежные средства от ОАО «Тамбовводтранс» за товар в ассортименте, а затем чаще всего перечисляются контрагентам: ООО «Стройград», ООО «ТСМ ОЙЛ», ООО Торговый Дом «Улей», ООО «Бизнеспро».

Таким образом, установлено обналичивание денежных средств через цепочку перечислений. В последующих звеньях цепочек заявлены вычеты по взаимоотношениям с «транзитной» организацией. При этом последними контрагентами по цепочке налоговые декларации не представлены, сформирован «разрыв».

Учитывая изложенное, налоговым органом сделан вывод о том, что заявленный в книге покупок ООО «Металлснаб» контрагент, а также контрагенты по цепочке не обладают необходимыми для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности трудовыми и материальными ресурсами. Общества прекратили деятельность при присоединении к юридическим лицам, которые исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений.

С учетом изложенных обстоятельств, налоговым органом сделан обоснованный вывод о том, что анализ документов и результаты проведенных мероприятий налогового контроля свидетельствуют о нереальности заявленных ОАО «Тамбовводтранс» финансово-хозяйственных операций с ООО «Металлснаб» и направленности действий Общества на создание фиктивного документооборота, подтверждающего совершение операций лишь «на бумаге» с целью завышения расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организаций, и налоговых вычетов по НДС, исходя из следующих фактов:

отсутствие ООО «Металлснаб» по указанному в ЕГРЮЛ адресу (месту нахождения);

прекращение деятельности при присоединении к юридическому лицу, исключенному из ЕГРЮЛ как недействующее;

номинальное имущественное положение ООО «Металлснаб»: отсутствие необходимых условий для достижения результатов финансово-хозяйственной деятельности в связи с отсутствием количества управленческого и (или) технического персонала, отсутствия основных средств, транспортных средств, иного имущества, указывающих на невозможность осуществления реальной финансово¬хозяйственной деятельности;

отсутствие сайта организации в сети интернет, как и размещение каких-либо рекламных материалов от ООО «Металлснаб»;

удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает 89%, суммы оплаты налогов минимальны, расходы фактически равны доходам;

представление налоговой отчетности с использованием IP-адреса 193.34.15.130. Указанный IP-адрес использовался ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «ПотенциалПлюс», ООО «ТоргСнаб», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива»;

представителем по доверенности являлся ФИО57, также являвшимся представителем по доверенности или работником ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «ПотенциалПлюс», ООО «ТоргСнаб», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива»;

установлено участие в деятельности ООО «Металлснаб» третьих лиц, а именно ФИО57, ФИО58, ФИО56 (участвуют в деятельности «площадки» организаций: ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «ПотенциалПлюс», ООО «ТоргСнаб», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива»);

представителем по доверенности участников «площадки» так же являлся ФИО59 (ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «Агроторг»);

ведение деятельности с организациями, расположенными территориально в Тамбовской области (в том числе перечисление значительного объема денежных средств на их счета), при регистрации ООО «Металлснаб» в г. Москве;

отсутствие товарно-транспортных, транспортных накладных и других документов, подтверждающих факт перевозки товара;

отсутствие сопроводительных документов: паспортов качества, сертификатов, подтверждающих качество товара;

отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, расходы на хозяйственные нужды, оплата за уборку помещений и территории, вывоз мусора, охрану, услуг связи, предоставления доступа в сеть Интернет);

представление налоговых деклараций с незначительными суммами налогов к уплате в бюджет, замыкающими звеньями контрагентов декларации не представлены;

наличие у ООО «Металлснаб» цепочки контрагентов фактически не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность;

несоответствие образцов подписей ФИО67 в протоколе допроса и документах, представленных ОАО «Тамбовводтранс»;

по факту поставок товарно-материальных ценностей свидетели-работники Общества сообщили, что фактически товар от ООО «Металлснаб» в ОАО «Тамбовводтранс» не поступал, были оформлены фиктивные документы без реального осуществления финансово-хозяйственных операций;

установлено обналичивание денежных средств через цепочку перечислений;

использование «Склада 1», не относящегося к конкретному объекту, при оприходовании и списании ТМЦ, который использовался для учета товара «спорных» контрагентов по фиктивным документам.

Таким образом, исходя из анализа документов и результатов проведенных мероприятий налогового контроля налоговым органом сделан обоснованный вывод о нереальности заявленных ОАО «Тамбовводтранс» финансово-хозяйственных операций с ООО «Металлснаб» и направленности действий Общества на создание фиктивного документооборота, подтверждающего совершение операций лишь «на бумаге» с целью завышения расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организаций, и налоговых вычетов по НДС.


Контрагент ООО «ТД Регион-Торг».

Налоговым органом установлено, что в разделе 8 декларации «Сведения из книги покупок» ОАО «Тамбовводтранс» заявлены вычеты по НДС на основании универсальных передаточных документов в отношении контрагента ООО «ТД Регион-Торг» за 3 квартал 2019 года на общую сумму 3 495 126 руб., в том числе НДС 582 521 руб.

Как следует из материалов дела, ОАО «Тамбовводтранс» с контрагентом ООО «ТД Регион-Торг» заключены:

1). Договор поставки от 23.07.2019 №2, согласно которому ООО «ТД Регион-Торг» (поставщик) обязуется передать Товар, в соответствии с УПД. Наименование, количество, цена Товара, сроки поставки, Стороны согласуют в Спецификациях на поставку. Оплата Товара производится Покупателем путем перечисления денежных средств на расчетный счет Продавца, порядок расчетов определяется в Спецификациях. Доставка Товара осуществляется Поставщиком, затраты на доставку входят в цену Товара. Передача Товара Покупателю осуществляется по месту нахождения Покупателя.

Из представленной Спецификации от 23.07.2019 №1 следует, что ООО «ТД Регион-Торг» поставляло: бурильно-крановое оборудование, гидронасос основной, цилиндр тормозной, редуктор хода, колесо натяжное, редуктор цилиндрический, зажим аппаратный, трубу гофрированную, набивку сальника на общую сумму 3 495 126,00 руб. Оплата с отсрочкой платежа – 60 дней с даты поставки. Поставка в течение 30 дней после подписания Спецификации.

При этом, налоговым органом установлены признаки формального составления договору исходя из того, что указанный номер расчетного счета ООО «ТД Регион-Торг» №40702810497370000179, был открыт в ПАО «Росбанк» 07.08.2019, в то время как договор датирован 23.07.2019, что свидетельствует об оформлении договора поставки позже указанной в договоре даты составления, что свидетельствует о недостоверности документа.

2). Договор поставки от 18.09.2020 №59, согласно которому ООО «ТД Регион-Торг» (поставщик) обязуется передать Товар, в соответствии с УПД. Наименование, количество, цена Товара, сроки поставки, Стороны согласуют в Спецификациях на поставку. Оплата Товара производится Покупателем путем перечисления денежных средств на расчетный счет Продавца, порядок расчетов определяется в Спецификациях. Доставка Товара осуществляется Поставщиком, затраты на доставку входят в цену Товара. Передача Товара Покупателю осуществляется по месту нахождения Покупателя.

Из представленной Спецификации от 18.09.2020 №1 следует, что ООО «ТД Регион-Торг» поставляло: цепь гусеничную, звездочку ведущую, болт+гайка, сальник бортовой, соленоид, захват цанговый, штангу буровую, компрессор усиленный, трап алюминиевый, насос, коробку передач, модулятор, генератор, крышку ступицы, подшипник ступицы, нагнетатель воздуха, усилитель сцепления, болт роликов, губка тисков, сидение водителя КАМАЗ на общую сумму 3 605 666,40 руб. Оплата с отсрочкой платежа – 60 дней с даты поставки. Поставка в течение 5 дней после подписания Спецификации.

Налоговым органом установлено, договором предусмотрена доставка товара до покупателя за счет поставщика. При этом, документы, подтверждающие доставку товара от ООО «ТД Регион-Торг» Обществом не представлены. Также как и не представлены сопроводительные документы: паспорта качества, сертификаты, подтверждающие качество товара.

Из представленного ОАО «Тамбовводтранс» УПД следует, что ТМЦ приняты кладовщиком ОАО «Тамбовводтранс» ФИО24, общая стоимость якобы поставленных ООО «ТД Регион-Торг» товарно-материальных ценностейв адрес ОАО «Тамбовводтранс» составила 7 100 792,40 руб. (в том числе НДС 20% в размере 1 183 465,40 руб.), что подтверждается представленными к проверке карточкой счёта 60.01 и оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2019-2021гг.

Якобы поступившие ТМЦ от ООО «ТД Регион-Торг», согласно карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» относились на счет 10 «Материалы», при этом, как установил налоговый орган, поступающие ТМЦ отражались (оприходование и списание) на «Основной склад 1», который использовался для учета товара «спорных» контрагентов по фиктивным документам.

По факту поставок ТМЦ свидетели-работники Общества сообщили, что фактически товар от ООО «ТД Регион-Торг» в ОАО «Тамбовводтранс» не поступал, были оформлены фиктивные документы без реального осуществления финансово-хозяйственных операций.

Налоговым органом, в ходе анализа расчетного счета ОАО «Тамбовводтранс» установлено перечисление в адрес ООО «ТД Регион-Торг» денежных средств, в размере 7 341 792,40 руб.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также акта сверки между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «ТД Регион-Торг» установлено, что с учетом договоров переуступки долга по состоянию на 31.12.2021 в пользу ООО «ТД Регион-Торг» числится задолженность в размере 59 000,00 руб. При этом, несмотря на наличие задолженности по поставке ТМЦ претензионная работа ОАО «Тамбовводтранс» в отношении ООО «ТД Регион-Торг» не осуществлялась, что свидетельствует об умышленных действиях организации и фиктивности финансово-хозяйственных операций.

На требование налогового органа о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ОАО «Тамбовводтранс» ООО «ТД Регион-Торг» представлены: договор поставки от 18.09.2020 №59, УПД от 18.09.2020 №61, акт сверки расчетов за 3 квартал 2020 года и карточка счета 62 за 3 квартал 2020 года. Документы по взаимоотношениям за 3 квартал 2019 года не представлены.

На требование налогового органа о представлении документов (информации) у правопреемника ООО «ТД Регион-Торг» - ООО «Кристалл Систем» документы не представлены.

В отношении ООО «ТД Регион-Торг» установлено следующее.

Дата регистрации 23.07.2019 (незадолго до совершения спорных хозяйственных операций), с 15.02.2023 находилось в процессе реорганизации в форме присоединения к ООО «Кристалл Систем».

Юридический адрес: с 23.07.2019 по 11.02.2022 – 127051, <...>, пом. I - к 14, оф. 219/оф. 265; с 11.02.2022 - 129272, <...>, этаж 1, помещ./ком./офис ХIIБ/10/010.

Собственниками помещения по адресу 127051, <...>, пом. I - к 14, оф. 219/оф. 265 сведения не представлены, по причине их исключения из ЕГРЮЛ в связи с внесением записи о недостоверности сведений. Собственником помещения по адресу: 129272, <...>, этаж 1, помещ./ком./офис ХIIБ/10/010 документы не представлены.

Вид экономической деятельности: «Торговля оптовая неспециализированная».

Справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год представлены на 1 работника, за 2020 год на 2 работников, за 2021 год на 1 работника.

Транспортные средства, земельные участки и имущество в собственности отсутствуют.

Установлено отсутствие сайта организации в сети интернет, как и размещение каких-либо рекламных материалов от ООО «ТД Регион-Торг».

Руководитель и учредитель ФИО72, указанное лицо являлся также руководителем и учредителем ООО «Интертрейд-Групп» (прекратило деятельность путем присоединения к ООО «Флипсайд» (исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо). Вызванный на допрос в налоговый орган не явился.

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ ФИО72 в период 2019-2021 гг. получал доход в ООО «Аскона» и ООО «Интертрейд-Групп».

В ответ на требование налогового органа ООО «Аскона» сообщило, что ФИО72 работал в ООО «Аскона» с 03.10.2019 по 29.01.2020 в должности водителя- экспедитора. Уволен по собственному желанию 29.01.2020. ООО «Интертрейд-Групп» информацию в ответ на требование не представило, в связи с реорганизацией Общества в форме присоединения к ООО «Флипсайд» и исключении последнего из ЕГРЮЛ 10.02.2023 как недействующего юридического лица.

Из анализа представленных ООО «ТД Регион-Торг» налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2019-2021 гг., по налогу на добавленную стоимость за 3-4 кварталы 2019 г., 1-4 кварталы 2020 г., 1-3 кварталы 2021 г. установлено, что ООО «ТД Регион-Торг» предоставляло декларации, в которых суммы доходов и расходов, реализации по НДС и налоговых вычетов максимально приближены друг к другу:

суммы оплаты налогов минимальны и составляют 1,42% от оборота в 2019 году, 1,06% в 2020 году, 1,04% в 2021 году;

доля расходов по отношению к доходам в 2019 году составила 98,3%, в 2020 году – 99,3%, в 2021 году – 99,7%;

удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает 89%.

Налоговая отчетность представлялась ООО «ТД Регион-Торг» с использованием IP- адресов: 193.34.15.130, 185.3.35.117, 178.176.217.100, 185.3.34.14, которые также использовались ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ПотенциалПлюс», ООО «ТоргСнаб», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива».

Из представленных ПАО «Росбанк» на требование налогового органа сведений, относительно данных указанных при оформлении расчетных счетов ООО «ТД Регион-Торг» установлено, что номер, заявленный в карточке с образцами подписей и оттиска печатей, в заявлении на открытие счета, о присоединении и подключении услуг и других документах, в анкете юридического лица (как контактный телефон организации и руководителя) – <***>, согласно базе Getcontact номеру присвоен тег: «Евгений». Данный телефонный номер также указан в банковских документах ООО «Комсервис» и ООО «Альтернатива». При этом представителем от ООО «Комсервис» являлся ФИО58.

Налоговым органом установлено, что ФИО58 является главой КФХ с 06.06.2016. Анализом расчетного счета КФХ ФИО58, установлено, что на расчетный счет поступали денежные средства в 2019 году от ООО «Комсервис», ООО «Строймет», ООО «Металлснаб», в 2020 году от ООО «ПотенциалПлюс» и ООО «ТД Регион- Торг». В последствии полученные денежные средства от ООО «Комсервис», ООО «Строймет», ООО «Металлснаб» перечисляет ФИО68 с назначением платежа «по договору уступки прав требования (цессии)», от ООО «ПотенциалПлюс» - ФИО69 ИНН <***>, от ООО «ТД Регион-Торг» - снимает в банкоматах по банковской карте или оплачивает с её использованием в магазинах. В свою очередь ФИО68 перечисляет полученные денежные средства с назначением платежа «во вклад/депозит».

Согласно представленному ответу ПАО «Сбербанк России» номер, заявленный в заявлении на предоставление комплексного обслуживания и других документах (как контактный телефон организации и руководителя) – <***>, согласно базе Getcontact номеру присвоен тег: «Евгений». Данный телефонный номер также указан в банковских документах ООО «Комсервис» и ООО «Альтернатива». Также указа адрес электронной почты bb0012322@gmail.com.

Согласно информации, представленной УМВД России по Тамбовской области, абонентский номер <***> зарегистрирован на ФИО64 (руководителя ООО «Строймет»).

С учетом изложенного, Обществом заявлен номер телефона при заключении договоров с банками, который согласно общедоступной базе Getcontact принадлежат лицу, не являющемуся сотрудником указанной организации.

Таким образом, установлена взаимосвязанность организаций «площадки»: ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «Строймет», ООО «ТД Регион-Торг» и ООО «Альтернатива».

Кроме того, налоговым органом установлено, что в документах регистрационного дела ООО «ТД Регион-Торг» содержится доверенность на представление интересов в налоговых органах при регистрации и представлении документов на ФИО70 и ФИО73

Вызванные в налоговый орган указанные лица на допрос не явились.

В ходе анализа расчетного счета ООО «ТД Регион-Торг» за период 2019-2021 гг. налоговым органом установлены поступления на счет денежных средств в общей сумме 30 746 000 рублей, из которых, в дальнейшем, ООО «ТД Регион-Торг» перечисляет денежные средства в общей сумме 30 746 000 рублей на счета ряда организаций. Приобретение запасных частей по расчетному счету ООО «ТД Регион-Торг» не установлено.

Согласно данным расчетного счета комплектующие поставлялись ООО «Стройград». Собственные транспортные средства у ООО «ТД Регион-Торг» отсутствуют, плата за арендованные транспортные средства не осуществлялась. По данным расчетного счета транспортные услуги ООО «ТД Регион-Торг» оказывались ООО «Бизнеспро», ИП ФИО61, ООО «Стройград». При этом в ответ на требование ООО «Бизнеспро» не представило транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы и заявки на оказание транспортных услуг. Направить требование о представлении документов (информации) в адрес ООО «Стройград» и ИП ФИО61 не представляется возможным, так как ООО «Стройград» и ИП ФИО61 на протяжении 2021-2023 гг. ответ на требования не представляют. Вызванный на допрос ФИО61 в налоговый орган не явился.

Дальнейший анализ операций по расчетным счетам показал, что поступившие на расчетный счет денежные средства от ОАО «Тамбовводтранс» чаще всего перечисляются следующим контрагентам: ИП ФИО61 (за доставку), ООО «Стройград» (за арматуру), ООО «Орион» (за товар), ООО «Диарит» (за хоз. товары), ООО «ОСТ» (за продукцию), ООО «Бизнеспро» (за товар, металлоконструкции), ООО «ТСМ ОЙЛ» (за товар), ИП ФИО58 (за сырье).

Таким образом, установлено обналичивание денежных средств через цепочку перечислений. В последующих звеньях цепочек заявлены вычеты по взаимоотношениям с «транзитной» организацией. При этом последними контрагентами по цепочке налоговые декларации не представлены, сформирован «разрыв».

Учитывая изложенное, налоговым органом сделан вывод о том, что заявленный в книге покупок ООО «ТД Регион-Торг» контрагент, а также контрагенты по цепочке не обладают необходимыми для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности трудовыми и материальными ресурсами. Общества прекратили деятельность при присоединении к юридическим лицам, которые исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений.

С учетом изложенных обстоятельств, налоговым органом сделан обоснованный вывод о том, что анализ документов и результаты проведенных мероприятий налогового контроля свидетельствуют о нереальности заявленных ОАО «Тамбовводтранс» финансово-хозяйственных операций с ООО «ТД Регион-Торг» и направленности действий Общества на создание фиктивного документооборота, подтверждающего совершение операций лишь «на бумаге» с целью завышения расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организаций, и налоговых вычетов по НДС, исходя из следующих фактов:

номинальное имущественное положение ООО «ТД Регион-Торг»: отсутствие необходимых условий для достижения результатов финансово-хозяйственной деятельности в связи с отсутствием количества управленческого и (или) технического персонала, отсутствия основных средств, транспортных средств, иного имущества, указывающих на невозможность осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности;

отсутствие сайта организации в сети интернет, как и размещение каких-либо рекламных материалов от ООО «ТД Регион-Торг»;

удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает 89%, суммы оплаты налогов минимальны, расходы фактически равны доходам;

представление налоговой отчетности с использованием IP-адреса 193.34.15.130. Указанный IP-адрес использовался ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «ПотенциалПлюс», ООО «ТоргСнаб», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива»;

представителем по доверенности являлся ФИО57, также являвшимся представителем по доверенности или работником ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ПотенциалПлюс», ООО «ТоргСнаб», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива»;

установлено участие в деятельности ООО «ТД Регион-Торг» третьих лиц, а именно ФИО57, ФИО58, ФИО56 (участвуют в деятельности «площадки» организаций: ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «ПотенциалПлюс», ООО «ТоргСнаб», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива»);

представителем по доверенности участников «площадки» так же являлась ФИО70 (ООО «Комсервис», ООО «ТД Регион-Торг»);

ведение деятельности с организациями, расположенными территориально в Тамбовской области (в том числе перечисление значительного объема денежных средств на их счета), при регистрации ООО «ТД Регион-Торг» в г. Москве;

отсутствие товарно-транспортных, транспортных накладных и других документов, подтверждающих факт перевозки товара;

отсутствие сопроводительных документов: паспортов качества, сертификатов, подтверждающих качество товара;

отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, расходы на хозяйственные нужды, оплата за уборку помещений и территории, вывоз мусора, охрану, услуг связи, предоставления доступа в сеть Интернет);

представление налоговых деклараций с незначительными суммами налогов к уплате в бюджет, замыкающими звеньями контрагентов декларации не представлены;

наличие у ООО «ТД Регион-Торг» цепочки контрагентов фактически не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность;

при заключении договорных отношений между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «ТД Регион-Торг» установлено наличие банковских реквизитов, которые не существовали на момент заключения договора;

по факту поставок товарно-материальных ценностей свидетели-работники Общества сообщили, что фактически товар от ООО «ТД Регион-Торг» в ОАО «Тамбовводтранс» не поступал, были оформлены фиктивные документы без реального осуществления финансово-хозяйственных операций;

установлено обналичивание денежных средств через цепочку перечислений;

использование «Склада 1», не относящегося к конкретному объекту, при оприходовании и списании ТМЦ, который использовался для учета товара «спорных» контрагентов по фиктивным документам.

Таким образом, исходя из анализа документов и результатов проведенных мероприятий налогового контроля налоговым органом сделан обоснованный вывод о нереальности заявленных ОАО «Тамбовводтранс» финансово-хозяйственных операций с ООО «ТД Регион-Торг» и направленности действий Общества на создание фиктивного документооборота, подтверждающего совершение операций лишь «на бумаге» с целью завышения расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организаций, и налоговых вычетов по НДС.


Контрагент ООО «Агроторг».

Налоговым органом установлено, что в разделе 8 декларации «Сведения из книги покупок» ОАО «Тамбовводтранс» заявлены вычеты по НДС на основании универсальных передаточных документов в отношении контрагента ООО «Агроторг».

Как следует из материалов дела, ОАО «Тамбовводтранс» с контрагентом ООО «Агроторг» заключен договор поставки от 15.09.2020 №55, согласно которому ООО «Агроторг» (поставщик) обязуется передать Товар, количество и номенклатура которого указана в спецификациях к договору. Поставка Товара производится Поставщиком в соответствии со Спецификациями. Сроки и порядок поставки указывается в спецификациях. Цена Товара устанавливается в спецификациях. Оплата Товара производится Покупателем денежными средствами путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика не позднее срока, указанного в спецификациях. Качество и комплектность товара должны соответствовать назначению товара, требованиям, предъявленным к техническим характеристикам Товара в стране производителя, а также действующим в РФ стандартам и техническим условиям.

Как следует из Спецификации от 15.09.2020 №1, ООО «Агроторг» поставляло: штанги стартовые, насосы основные в сборе, натяжители ремня, редуктор среднего моста, расширитель, корпус коробки передач на общую сумму 3 248 307,60 руб. Оплата с отсрочкой платежа – 60 дней с даты получения товара и подписания УПД. Поставка в срок до 20.09.2020. Доставка до склада покупателя, цена указана с учетом доставки до Покупателя.

Налоговым органом установлено, договором предусмотрена доставка товара до покупателя за счет поставщика. При этом, документы, подтверждающие доставку товара от ООО «Агроторг» Обществом не представлены. Также как и не представлены сопроводительные документы: паспорта качества, сертификаты, подтверждающие качество товара. Кроме того, установлено наличие в договоре условия длительной отсрочки платежа отличающего от существующих правил (обычаев) делового оборота, является одним из факторов свидетельствующим об умышленных действиях организации.

Из представленного ОАО «Тамбовводтранс» УПД следует, что ТМЦ приняты кладовщиком ОАО «Тамбовводтранс» ФИО24, общая стоимость якобы поставленных ООО «Агроторг» товарно-материальных ценностей в адрес ОАО «Тамбовводтранс» составила 3 248 307,60 руб. (в том числе НДС 20% в размере 541 384,60 руб.).

Карточка счёта 60.01 и оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2019-2021гг. не представлены.

Якобы поступившие ТМЦ от ООО «Агроторг», относились на счет 10 «Материалы», при этом, как установил налоговый орган, поступающие ТМЦ отражались (оприходование и списание) на «Основной склад 1», который использовался для учета товара «спорных» контрагентов по фиктивным документам. Оттатки ТМЦ по состоянию на 31.12.2021 отсутствуют.

По факту поставок ТМЦ свидетели-работники Общества сообщили, что фактически товар от ООО «Агроторг» в ОАО «Тамбовводтранс» не поступал, были оформлены фиктивные документы без реального осуществления финансово-хозяйственных операций.

Налоговым органом, в ходе анализа расчетного счета ОАО «Тамбовводтранс» установлено перечисление в адрес ООО «Агроторг» денежных средств, в размере 7 591 307,60 руб.

При этом, согласно акта сверки между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Агроторг» (с учетом договора переуступки долга на сумму 3 500 000,00 руб.) по состоянию на 31.12.2021 числится задолженность в размере 843 000,00 руб. в пользу ОАО «Тамбовводтранс», что противоречит условиям договора поставки от 15.09.2020 №55, согласно которым оплата за товар осуществляется после поставки.

Кроме того, при наличии задолженности по поставке ТМЦ претензионная работа ОАО «Тамбовводтранс» в отношении ООО «Агроторг» отсутствует, что свидетельствует об умышленных действиях организации и фиктивности финансово-хозяйственных операций.

На требование налогового органа о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ОАО «Тамбовводтранс» ООО «Агроторг» представлены: договор поставки от 15.09.2020 №55 со спецификацией, УПД от 18.09.2020 №43, оборотно-сальдовая ведомость счета 62 и счета 90 за 3 квартал 2020 года. При этом, из пояснений ООО «Агроторг» следует, что доставка осуществлялась по условиям договора поставки (автотранспортом поставщиков, покупателей, с привлечением сторонних перевозчиков).

В отношении ООО «Агроторг» установлено следующее.

Дата регистрации: 18.12.2018, прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения (23.08.2021) к ООО «Промоутерская Компания «Технологии Развития», исключенного в свою очередь как недействующего 15.09.2022.

Юридический адрес: 105066, <...>, эт. 1, пом. 118, оф. 6л.

Согласно пояснениям собственника указанного помещения ООО «Агроторг» обратилось с просьбой о заключении договора аренды. Договор был составлен и передан для подписания, однако, обратно подписанный экземпляр договора и акта не был возвращен, оплата по договору не произведена. С тех пор от данной организации не поступало повторных просьб и предложений о заключении договорных отношений.

С учетом отсутствия ООО «Агроторг» по месту его государственной регистрации, адресу, указанному в первичных учетных документах налоговым органом сделан вывод о неправоспособности ООО «Агроторг», что исключает возможность заключения и исполнения с ним реальных сделок.

Вид экономической деятельности: «Торговля оптовая неспециализированная».

Справки про форме 2-НДФЛ представлены за 2019 год на 2 работников, за 2020 год – на 2 работников, за 2021 год не представлялись.

Транспортные средства, земельные участки и имущество в собственности отсутствуют.

Установлено отсутствие сайта организации в сети интернет, как и размещение каких-либо рекламных материалов от ООО «Агроторг».


Руководителем и учредителем являлся ФИО74, который также являлся руководителем и учредителем ООО «Юнистар Центр» (прекратило деятельность путем присоединения к ООО «Промоутерская компания «Технологии Развития», ликвидатором ООО «Триумф» (ликвидировано 15.04.2019).

Из анализа представленных ООО «Агроторг» налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2019-2021 гг., по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2019 г., 1-4 кварталы 2020 г., 1-3 кварталы 2021 г. установлено, что ООО «Металлснаб» предоставляло декларации, в которых суммы доходов и расходов, реализации по НДС и налоговых вычетов максимально приближены друг к другу:

суммы оплаты налогов минимальны и составляют 1,47% от оборота в 2019 году, в 2020 году – 0,74%, в 2021 году – 0,63%;

доля расходов по отношению к доходам составила 98,2% в 2019 году, в 2020 году – 99,5%, в 2021 году – 99,9%;

удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает 89%.

Налоговая отчетность представлялась ООО «Агроторг» с использованием IP- адресов: 193.34.15.130, который также использовался ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «ПотенциалПлюс», ООО «ТоргСнаб», ООО «Альтернатива».

Из представленных АО КБ «ЛОКО-Банк» на требование налогового органа сведений, относительно данных указанных при оформлении расчетных счетов ООО «Агроторг» установлено, что номер, заявленный в карточке с образцами подписей и оттиска печатей, в заявлении на открытие счета, о присоединении и подключении услуг и других документах, в анкете юридического лица (как контактный телефон организации и руководителя) – 8-920-493-98-31. Адрес электронной почты: ira7114@inbox.ru. Согласно базе Getcontact номеру присвоен тег: «ФИО75 Поте…».

Согласно представленному ответу ПАО «Банк Уралсиб» номер, заявленный в карточке с образцами подписей и оттиска печатей, заявлении о присоединении и других документах (как контактный телефон организации и руководителя) – 8-920-482-48-72, согласно базе Getcontact номеру присвоен тег: «Джангар ООО Юнистар». При этом адресом фактического местонахождения ООО «Агроторг» указан: <...>.

Кроме того, налоговым органом установлено, что в документах регистрационного дела ООО «Агроторг» содержится доверенность на представление интересов в налоговых органах при регистрации и представлении документов на ФИО76 и ФИО59 Вызванные в налоговый орган ФИО76 и ФИО59 на допрос не явились.

В ходе анализа расчетного счета ООО «Агроторг» за период 2019-2021 гг. налоговым органом установлены поступления на счет денежных средств в общей сумме 30 746 000 рублей, из которых, в дальнейшем, ООО «Агроторг» перечисляет денежные средства в общей сумме 30 746 000 рублей на счета ряда организаций.

При этом, установлено отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, расходы на хозяйственные нужды, оплата за уборку помещений и территории, вывоз мусора, охрану, услуг связи, предоставления доступа в сеть Интернет). Также не установлено приобретение запасных частей.

Согласно данным расчетного счета транспортные услуги ООО «Агроторг» оказывались ООО «Бизнеспро», ИП ФИО61 и ООО «Стройград». При этом в ответ на требование ООО «Бизнеспро» не представило транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы и заявки на оказание транспортных услуг. Направить требование о представлении документов (информации) в адрес ООО «Стройград» и ИП ФИО61 не представляется возможным, так как ООО «Стройград» и ИП ФИО61 на протяжении 2021-2023 гг. ответ на требования не представляют. Вызванный на допрос ФИО61 в налоговый орган не явился.

Дальнейший анализ операций по расчетным счетам показал, что поступившие на расчетный счет денежные средства от ОАО «Тамбовводтранс чаще всего перечисляются следующим контрагентам: ИП ФИО61 (за доставку), ООО «Содействие» (за товар), ООО ТД «Крупа Черноземья» (за упаковочные материалы), ООО «ТД Улей» (за товар), ООО «Стеда» (за канцелярские товары), ООО «Бизнеспро» (за товар, металлоконструкции), ООО «ОСТ» (за продукцию), ООО «ТСМ ОЙЛ» (за товар).

Таким образом, установлено обналичивание денежных средств через цепочку перечислений. В последующих звеньях цепочек заявлены вычеты по взаимоотношениям с «транзитной» организацией. При этом последними контрагентами по цепочке налоговые декларации не представлены, сформирован «разрыв».

Учитывая изложенное, налоговым органом сделан вывод о том, что заявленный в книге покупок ООО «Агроторг» контрагент, а также контрагенты по цепочке не обладают необходимыми для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности трудовыми и материальными ресурсами. Общества прекратили деятельность при присоединении к юридическим лицам, которые исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений.

С учетом изложенных обстоятельств, налоговым органом сделан обоснованный вывод о том, что анализ документов и результаты проведенных мероприятий налогового контроля свидетельствуют о нереальности заявленных ОАО «Тамбовводтранс» финансово-хозяйственных операций с ООО «Агроторг» и направленности действий Общества на создание фиктивного документооборота, подтверждающего совершение операций лишь «на бумаге» с целью завышения расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организаций, и налоговых вычетов по НДС, исходя из следующих фактов:

отсутствие ООО «Агроторг» по указанному в ЕГРЮЛ адресу (месту нахождения);

прекращение деятельности при присоединении к юридическому лицу, исключенному из ЕГРЮЛ как недействующее;

номинальное имущественное положение ООО «Агроторг»: отсутствие необходимых условий для достижения результатов финансово-хозяйственной деятельности в связи с отсутствием количества управленческого и (или) технического персонала, отсутствия основных средств, транспортных средств, иного имущества, указывающих на невозможность осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности;

отсутствие сайта организации в сети интернет, как и размещение каких-либо рекламных материалов от ООО «Агроторг»;.

удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает 89%, суммы оплаты налогов минимальны, расходы фактически равны доходам;

представление налоговой отчетности с использованием IP-адреса 193.34.15.130. Указанный IP-адрес использовался ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «ПотенциалПлюс», ООО «ТоргСнаб», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива»;

установлено участие в деятельности ООО «Агроторг» третьих лиц, а именно ФИО57, ФИО58, ФИО56 (участвуют в деятельности «площадки» организаций: ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «ПотенциалПлюс», ООО «ТоргСнаб», ООО «Альтернатива»);

представителем по доверенности участников «площадки» так же являлся ФИО59 (ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «Агроторг»);

ведение деятельности с организациями, расположенными территориально в Тамбовской области (в том числе перечисление значительного объема денежных средств на их счета), при регистрации ООО «Агроторг» в г. Москве;

отсутствие товарно-транспортных, транспортных накладных и других документов, подтверждающих факт перевозки товара;

отсутствие сопроводительных документов: паспортов качества, сертификатов, подтверждающих качество товара;

отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, расходы на хозяйственные нужды, оплата за уборку помещений и территории, вывоз мусора, охрану, услуг связи, предоставления доступа в сеть Интернет);

представление налоговых деклараций с незначительными суммами налогов к уплате в бюджет, замыкающими звеньями контрагентов декларации не представлены;

наличие у ООО «Агроторг» цепочки контрагентов фактически не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность;

установлено обналичивание денежных средств через цепочку перечислений;

использование «Склада 1», не относящегося к конкретному объекту, при оприходовании и списании ТМЦ, который использовался для учета товара «спорных» контрагентов по фиктивным документам.

Таким образом, исходя из анализа документов и результатов проведенных мероприятий налогового контроля налоговым органом сделан обоснованный вывод о нереальности заявленных ОАО «Тамбовводтранс» финансово-хозяйственных операций с ООО «Агроторг» и направленности действий Общества на создание фиктивного документооборота, подтверждающего совершение операций лишь «на бумаге» с целью завышения расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организаций, и налоговых вычетов по НДС.


Контрагент ООО «Альтернатива».

Налоговым органом установлено, что в разделе 8 декларации «Сведения из книги покупок» ОАО «Тамбовводтранс» заявлены вычеты по НДС на основании универсальных передаточных документов в отношении контрагента ООО «Альтернатива».

Как следует из материалов дела, ОАО «Тамбовводтранс» с контрагентом ООО «Альтернатива» заключен договор купили-продажи товара от 11.09.2020 №5, согласно которому ООО «Альтернатива» (продавец) обязуется передать Товар. Ассортимент (наименование, вид, марка), количество и цена товара указывается в спецификации. Стоимость товара составляет 1 396 742,40 руб., в том числе НДС 20%. Оплата товара производится в течение 30 дней с момента передачи товара, путем перечисления денежных средств на расчетный счет Продавца. Доставка Товара осуществляется Продавцом, цена указана в спецификациях с учетом доставки до Покупателя. Передача товара осуществляется по месту нахождения Покупателя в течение 10 дней с момента подписания Спецификации.

Как следует из Спецификации №1 ООО «Альтернатива» поставляло: захват цанговый, втулки, редуктор заднего моста, радиатор водяного отопления, насос топливоподкачивающий, вращатель, штангу бурильную, редуктор, бортовую правую, клапан, комплект ремонтный, стартер на общую сумму 1 396 742,40 руб.

Налоговым органом установлено, договором предусмотрена доставка товара до покупателя за счет поставщика. При этом, документы, подтверждающие доставку товара от ООО «Альтернатива» Обществом не представлены. Также как и не представлены сопроводительные документы: паспорта качества, сертификаты, подтверждающие качество товара. Кроме того, установлено наличие в договоре условия длительной отсрочки платежа отличающего от существующих правил (обычаев) делового оборота, является одним из факторов свидетельствующим об умышленных действиях организации.

Из представленного ОАО «Тамбовводтранс» УПД следует, что ТМЦ приняты кладовщиком ОАО «Тамбовводтранс» ФИО24, общая стоимость якобы поставленных ООО «Альтернатива» товарно-материальных ценностей в адрес ОАО «Тамбовводтранс» составила 1 396 742,40 руб. (в том числе НДС 20% в размере 232 790,40 руб.), что подтверждается представленными к проверке карточкой счёта 60.01 и оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2019-2021гг.

Якобы поступившие ТМЦ от ООО «Альтернатива», согласно карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» относились на счет 10 «Материалы», при этом, как установил налоговый орган, поступающие ТМЦ отражались (оприходование и списание) на «Основной склад 1», который использовался для учета товара «спорных» контрагентов по фиктивным документам. Остатки ТМЦ на 31.12.2021 не числятся.

По факту поставок ТМЦ свидетели-работники Общества сообщили, что фактически товар от ООО «Альтернатива» в ОАО «Тамбовводтранс» не поступал, были оформлены фиктивные документы без реального осуществления финансово-хозяйственных операций.

Налоговым органом, в ходе анализа расчетного счета ОАО «Тамбовводтранс» установлено перечисление в адрес ООО «Альтернатива» денежных средств, в размере 2 000 742,40 руб.

Согласно акта сверки между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Альтернатива» по состоянию на 31.12.2021 числится задолженность в размере 604 000,00 руб. в пользу ОАО «Тамбовводтранс», что противоречит условиям договора купли-продажи товара от 11.09.2020 №5, согласно которым оплата за товар осуществляется после поставки. При этом, также установлено, что при наличии задолженности по поставке ТМЦ претензионная работа ОАО «Тамбовводтранс» в отношении ООО «Альтернатива» отсутствует, что свидетельствует об умышленных действиях организации и фиктивности финансово-хозяйственных операций.

На требование налогового органа о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ОАО «Тамбовводтранс» ООО «Альтернатива» представлены: договор поставки от 11.09.2020 №5 со спецификацией, УПД от 18.09.2020 №2, оборотно-сальдовая ведомость счета 62 и счета 90 за 3 квартал 2020 года. Согласно пояснениям ООО «Альтернатива» доставка осуществлялась по условиям договора поставки (автотранспортом поставщиков, покупателей, с привлечением сторонних перевозчиков).

Кроме того, налоговым органом установлено визуальное отличие подписи лица, указанного в УПД в качестве получателя товара (ФИО3), а также оттиска печати ОАО «Тамбовводтранс» от подписи ФИО3 и оттиска печати ОАО «Тамбовводтранс» в документах, представленных ООО «Альтернатива».

В отношении ООО «Альтернатива» установлено следующее.

Дата регистрации 24.07.2020 (незадолго до совершения спорных хозяйственных операций), прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения (12.09.2022) к ООО «Восточный Хаб», в отношении которого в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса 09.12.2022.

Юридический адрес: 117405, <...>, эт. 1, пом. II, К6, оф. 6.

Вид экономической деятельности: «Торговля оптовая неспециализированная».

Справки по форме 2-НДФЛ за 2020 год на 1 работника, за 2021 год на 1 работника.

Транспортные средства, земельные участки и имущество в собственности отсутствуют.

Отсутствует сайт организации в сети интернет, как и размещение каких-либо рекламных материалов от ООО «Альтернатива».

Руководителем и учредителем являлся ФИО77, которых также является руководителем и учредителем ООО «Магнит-М». Вызванный на допрос в налоговый орган ФИО77 не явился.

Из анализа представленных ООО «Альтернатива» налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2019-2021 гг., по налогу на добавленную стоимость за 3-4 кварталы 2020 г., 1-3 кварталы 2021 г. установлено, что ООО «Альтернатива» предоставляло декларации, в которых суммы доходов и расходов, реализации по НДС и налоговых вычетов максимально приближены друг к другу:

суммы оплаты налогов минимальны и составляют 1,76% от оборота в 2020 году, в 2021 году – 1,08%;

доля расходов по отношению к доходам составила 97,3% в 2020 году, в 2021 году – 99,5%;

удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает 89%.

Налоговая отчетность представлялась ООО «Альтернатива» с использованием IP- адреса: 193.34.15.130, который также использовался ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ПотенциалПлюс», ООО «ТоргСнаб», ООО «Агроторг», ООО «ТД Регион-Торг».

Из представленных ПАО «Сбербанк России» на требование налогового органа сведений, относительно данных указанных при оформлении расчетных счетов ООО «Альтернатива» установлено, что номер, заявленный в карточке с образцами подписей и оттиска печатей, в заявлении на открытие счета, о присоединении и подключении услуг и других документах, в анкете юридического лица (как контактный телефон организации и руководителя) – – 8-910-859-58-32, согласно базе Getcontact номеру присвоен тег: «Андрей Леонидович Ма…».

Согласно представленному ответу АО «Альфа-Банк» номер, заявленный в карточке с образцами подписей и оттиска печатей, на оказание банковских услуг и других документах (как контактный телефон организации и руководителя) – 8-910-859-58-32, который согласно данным сети Интернет указан как контактный номер ООО «Магнит-М», ООО «Терра», в котором руководителем является ФИО78 (адрес проживания совпадает с ФИО67 – руководителем ООО «Комсервис» и ООО «Металлснаб»). Также указан телефонный номер <***>, согласно базе Getcontact номеру присвоен тег: «Евгений». Данный телефонный номер также указан в банковских документах ООО «Комсервис» и ООО «ТД Регион-Торг».

При этом представителем от ООО «Комсервис» являлся ФИО58. Вызванный на допрос в налоговый орган ФИО58 не явился.

Согласно информации, представленной УМВД России по Тамбовской области, абонентский номер <***> зарегистрирован на ФИО64 (руководителя ООО «Строймет»).

С учетом изложенного налоговым органом установлена взаимосвязанность организаций «площадки»: ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «Строймет», ООО «ТД Регион-Торг» и ООО «Альтернатива», при том, что управление расчетными счетами осуществляется с разных телефонных номеров, что несвойственно для обычного (реального) порядка ведения финансово-хозяйственной деятельности.

В ходе анализа расчетного счета ООО «Альтернатива» за период 2019-2021 гг. налоговым органом установлены поступления на счет денежных средств в общей сумме 22 503 000 рублей, из которых, в дальнейшем, ООО «Альтернатива» перечисляет денежные средства в общей сумме 22 164 000 рублей на счета ряда организаций.

Приобретение комплектующих, запасных частей по расчетному счету ООО «Альтернатива» в 2019-2020 гг. не установлено.

Собственные транспортные средства у ООО «Альтернатива» отсутствуют, плата за арендованные транспортные средства не осуществлялась. По данным расчетного счета транспортные услуги ООО «Альтернатива» оказывались ИП ФИО61

Направить требование о представлении документов (информации) в адрес ИП ФИО61 не представляется возможным, так как ИП ФИО61 на протяжении 2021-2023 гг. ответ на требования не представляет. Вызванный на допрос ФИО61 в налоговый орган не явился.

Дальнейший анализ операций по расчетным счетам показал, что поступившие на расчетный счет денежные средства от ОАО «Тамбовводтранс чаще всего перечисляются следующим контрагентам: ИП ФИО61 (за доставку), ООО «Содействие» (за товар), ООО «Диамант» (за продукцию), ООО «Стеда» (за канцелярские товары), ООО «Бизнеспро» (за товар), ООО «Ост» (за продукцию).

Таким образом, установлено обналичивание денежных средств через цепочку перечислений. В последующих звеньях цепочек заявлены вычеты по взаимоотношениям с «транзитной» организацией. При этом последними контрагентами по цепочке налоговые декларации не представлены, сформирован «разрыв».

Учитывая изложенное, налоговым органом сделан вывод о том, что заявленный в книге покупок ООО «Альтернатива» контрагент, а также контрагенты по цепочке не обладают необходимыми для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности трудовыми и материальными ресурсами. Общества прекратили деятельность при присоединении к юридическим лицам, которые исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений.

С учетом изложенных обстоятельств, налоговым органом сделан обоснованный вывод о том, что анализ документов и результаты проведенных мероприятий налогового контроля свидетельствуют о нереальности заявленных ОАО «Тамбовводтранс» финансово-хозяйственных операций с ООО «Альтернатива» и направленности действий Общества на создание фиктивного документооборота, подтверждающего совершение операций лишь «на бумаге» с целью завышения расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организаций, и налоговых вычетов по НДС, исходя из следующих фактов:

прекращение деятельности при присоединении к юридическому лицу, в отношении которого в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности;

номинальное имущественное положение ООО «Альтернатива»: отсутствие необходимых условий для достижения результатов финансово-хозяйственной деятельности в связи с отсутствием количества управленческого и (или) технического персонала, отсутствия основных средств, транспортных средств, иного имущества, указывающих на невозможность осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности;

отсутствие сайта организации в сети интернет, как и размещение каких-либо рекламных материалов от ООО «Альтернатива»;

удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает 89%, суммы оплаты налогов минимальны, расходы фактически равны доходам;

представление налоговой отчетности с использованием IP-адреса 193.34.15.130. Указанный IP-адрес использовался ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «ПотенциалПлюс», ООО «ТоргСнаб», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива»;

представителем по доверенности являлся ФИО57, также являвшимся представителем по доверенности или работником ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «ПотенциалПлюс», ООО «ТоргСнаб», ООО «Агроторг»;

установлено участие в деятельности ООО «Альтернатива» третьих лиц, а именно ФИО57, ФИО58, ФИО56 (участвуют в деятельности «площадки» организаций: ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «ПотенциалПлюс», ООО «ТоргСнаб», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива»);

ведение деятельности с организациями, расположенными территориально в Тамбовской области (в том числе перечисление значительного объема денежных средств на их счета), при регистрации ООО «Альтернатива» в г. Москве;

отсутствие товарно-транспортных, транспортных накладных и других документов, подтверждающих факт перевозки товара;

отсутствие сопроводительных документов: паспортов качества, сертификатов, подтверждающих качество товара;

отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, расходы на хозяйственные нужды, оплата за уборку помещений и территории, вывоз мусора, охрану, услуг связи, предоставления доступа в сеть Интернет);

представление налоговых деклараций с незначительными суммами налогов к уплате в бюджет, замыкающими звеньями контрагентов декларации не представлены;

наличие у ООО «Альтернатива» цепочки контрагентов фактически не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность;

несоответствие печати и подписи руководителя ОАО «Тамбовводтранс» на документах, представленных ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Альтернатива»;

установлено обналичивание денежных средств через цепочку перечислений;

использование «Склада 1», не относящегося к конкретному объекту, при оприходовании и списании ТМЦ, который использовался для учета товара «спорных» контрагентов по фиктивным документам.

Таким образом, исходя из анализа документов и результатов проведенных мероприятий налогового контроля налоговым органом сделан обоснованный вывод о нереальности заявленных ОАО «Тамбовводтранс» финансово-хозяйственных операций с ООО «Альтернатива» и направленности действий Общества на создание фиктивного документооборота, подтверждающего совершение операций лишь «на бумаге» с целью завышения расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организаций, и налоговых вычетов по НДС.

По итогам проведения мероприятий налогового контроля налоговым органом в отношении указанной группы контрагентов (ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива») установлено следующее.

Согласно проведенному анализу выписок по расчетным счетам указанной группы контрагентов (ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива») установлено, что поступившие на расчетный счет организаций перечислялись одним и тем же контрагентам, зарегистрированным на территории Тамбовской области, в то время как сами организации располагались в г.Москве. Контрагенты-участники «площадки» ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива», имеют общий IP-адрес 193.34.15.130 представления налоговой отчетности и взаимодействия с банками.


Наименование пересекающихся контрагентов, ИНН

Назначение платежа

Наименование товара/работ/услуг по представленным документам (истребование проводилось выборочно)

ООО «ТД Комфорт»

ООО «Стеда» ИНН <***>

Оргтехника, мебель


ООО «Бизнес Про» ИНН <***>

Хоз. товары, транспортные услуги, металлоизделия

Круг, металл, транспортные услуги, краска, грунтовка, шифер, шпатлевка

ООО «ТСМ Ойл» ИНН <***>

Тмц, транспортные услуги

Бензин

ООО «ТД Улей» ИНН <***>

Тмц, сырье, продукция

Хоз.товары (ведра, мусорные мешки, мыло, лампы), продукты питания (чай, кофе, вода, сок, лапша, консервы, масло, крупы)

ООО «ТД Крупа Черноземья» ИНН <***>

Продукция, мешки

фасовочные

-
ООО «Металл Сервис» ИНН

ИНН <***>

Товар

-
ООО «Диарит» ИНН <***>

Тмц, продукция, хоз. товары

Вода минеральная, газ.напитки, сок, чипсы, карамель, наполнитель, корм для животных, продукты питания

ООО «Адель» ИНН <***>

Сырье, упаковочные

материалы

-
ООО «Сфера»

ООО «Стеда» ИНН <***>

Хоз. товары

-
ООО «Бизнес Про» ИНН <***>

Профиль металлический,

транспортные услуги

Профиль, сталь, полоса,

транспортные услуги, труба

ООО «ТСМ Ойл» ИНН <***>

Товары промышленного назначения, транспортные услуги

-
ООО «ТД Улей» ИНН <***>

Тмц, хоз. товары, товар

Хоз.товары (чистящие средства, мыло, лампы), продукты питания (чай, кофе, вода, сок, лапша, консервы, масло, крупы)

ООО «Металл Сервис» ИНН

ИНН <***>

Товар

-
ООО «Диарит» ИНН <***>

Строительные материалы,

упаковочные материалы

--

ООО «АлОкс» ИНН <***>

Продукция

ООО «Сфера» не являлось контрагентом

ООО «Содействие» ИНН <***>

Строительные материалы

Портландцемент, профиль, арматура, лист, блок газобетонный, кирпич, ДСП

ООО «Строймет»

ООО «Стеда» ИНН <***>

Оргтехника

-

ООО «Бизнес Про» ИНН <***>


Металлоизделия


Полоса, профиль, сталь, транспортные услуги, арматура, швеллер


ООО «ТД Улей» ИНН <***>

Товар

-

ООО «Металл Сервис» ИНН

<***>

Товар, металлоизделия

-

ООО «Диарит» ИНН <***>

Продукция, товары

промышленного назначения

Герметик, батарейки, клей, пена монтажная, краска


ООО «Адель» ИНН <***>

Продукция

-

ООО «Содействие» ИНН <***>

Арматура, профиль

-

ООО «Тамбовконсерв» ИНН

<***>

металлоизделия

-
ООО «Комсервис»

ООО «Стеда» ИНН <***>

Буклеты, бумажная

продукция

-

ООО «Бизнес Про» ИНН <***>

Транспортные услуги

Металл, транспортные

услуги


ООО «ТСМ Ойл» ИНН <***>

Тмц

Бензин, жидкость стеклоомывающая, профиль, полоса, услуги по доставке и работа подъемного механизма (манипулятора)


ООО «ТД Улей» ИНН <***>

Хоз. товары

Продукты питания (чай, печенье, семечки, конфеты, вода, крупы и т.д.)


ООО «ТД Крупа Черноземья» ИНН <***>

Сырье

-

ООО «Металл Сервис» ИНН

<***>

Сырье

-

ООО «Диарит» ИНН <***>

Тмц

-

ООО «Адель» ИНН <***>

Продукция

-

ООО «АлОкс» ИНН <***>

Товар

-

ООО «Содействие» ИНН <***>

Смеси сыпучие

-

ООО «Тамбовконсерв» ИНН

<***>

Продукция

-
ООО «Металлснаб»

ООО «Стеда» ИНН <***>

Канцтовары

-

ООО «Бизнес Про» ИНН <***>

Металлоизделия

Лист, жесть, сталь,

арматура, труба


ООО «ТСМ Ойл» ИНН <***>

Транспортные услуги, сырье

Бензин, услуги по доставке и работа подъемного механизма (манипулятора), полоса нержавеющая


ООО «ТД Улей» ИНН <***>

Товар

-

ООО «Диарит» ИНН <***>

Хоз. товары

-

ООО «Адель» ИНН <***>

Аренда склада, тмц

-

ООО «Содействие» ИНН <***>

Строительные материалы

Портландцемент, профиль, арматура, лист, блок газобетонный, кирпич, ДСП


ООО «Тамбовконсерв» ИНН

<***>

Металлоизделия

Жесть

ООО «ТД Регион- Торг»

ООО «ТСМ Ойл» ИНН <***>

Транспортные услуги

-

ООО «Бизнес Про» ИНН <***>

Металлоизделия

Арматура, лист, транспортные услуги, грунтовка, швеллер


ООО «Диарит» ИНН <***>

Хоз. товары

Арахис, кисель, сахар,

шпроты, масло, майонез


ООО «ТД Улей» ИНН <***>

Товар

-

ООО «ТД Крупа Черноземья» ИНН <***>

Упаковочные материалы

-

ООО «Стеда» ИНН <***>

Стеллажи, мебель

-

ООО «Содействие» ИНН <***>

Продукция

-

ООО «Металл Сервис» ИНН

<***>

Металлоизделия

-

ООО «Тамбовконсерв» ИНН

<***>

Металлоизделия, сырье

-
ООО «Агроторг»

ООО «Бизнес Про» ИНН <***>

Транспортные услуги,

металлоизделия

Транспортные услуги, уголок, балка, арматура, металл, лист, швеллер


ООО «ТД Улей» ИНН <***>

Товар

Продукты питания (кофе, вермишель, крупы, лапша, чай, печенье, соус, консервы), канцтовары


(фломастеры, точилки, тетради, ручки, пластилин), хоз.товары (чистящий порошок, туалетная бумага)


ООО «Стеда» ИНН <***>

Хоз. товары, продукция

-

ООО «Диарит» ИНН <***>

Упаковочные материалы

-

ООО «Содействие» ИНН <***>

Сухие смеси

-

ООО «ТД Крупа Черноземья» ИНН <***>

Упаковочные материалы,

продукция

-

ООО «ТСМ Ойл» ИНН <***>

Транспортные услуги, тмц

Бензин, услуги по доставке и работа подъемного механизма (манипулятора), транспортные услуги

ООО «Альтернатива»

ООО «Бизнес Про» ИНН <***>

Металлоизделия, товар

Гидроизоляция, вспененный полиэтилен, кнауф, трубы, штукатурка, сталь


ООО «ТД Улей» ИНН <***>

Товар

-

ООО «Стеда» ИНН <***>

Канцтовары

-

ООО «Содействие» ИНН <***>

Товар, доставка

-

ООО «Металл Сервис» ИНН <***>

Тмц

-

ООО «Тамбовконсерв» ИНН <***>

Металлоизделия

-

Кроме того, налоговым органом установлено взаимодействие организаций-участников «площадки» друг с другом внутри группы, а также с индивидуальными предпринимателями, через которых происходит обналичивание денежных средств с расчетных счетов: ИП ФИО58 ИНН <***>, ИП ФИО61 ИНН <***>, ИП ФИО79 ИНН <***>, ИП ФИО80 ИНН <***>.

Наименование организации

Взаимодействие внутри группы

Назначение платежа

ООО «ТД Комфорт»

ООО «Строймет»

Хоз. товары, продукция

ООО «Комсервис»

Хоз. товары, канцелярские товары, бытовая химия

ООО «Сфера»

Хоз. товары

ООО «Сфера»

ООО «ТД Комфорт»

Хоз. товары

ООО «Строймет»

Хоз. товары, упаковочные материалы

ООО «Комсервис»

Канцелярские товары, оргтехника

ООО «ТД Регион-Торг»

Швеллер, канцелярские товары

ООО «Агроторг»

Канцелярские товары

ООО «Строймет»

ООО «ТД Комфорт»

Продукция

ООО «Сфера»

Хоз. товары

ООО «Металлснаб»

Хоз. товары, канцтовары

ООО «ТД Регион-Торг»

Комплектующие, швеллер

ООО «Агроторг»

Канцелярские товары

ООО «Комсервис»

ООО «ТД Комфорт»

Канцелярские товары, хоз. товары

ООО «Сфера»

Канцелярские товары

ООО «ТД Регион-Торг»

Товар

ООО «Альтернатива»

Канцелярские товары, сырье

ООО «Металлснаб»

ООО «ТД Комфорт»

Канцелярские товары

ООО «Строймет»

Хоз. товары

ООО «Комсервис»

Канцелярские товары, товары

ООО «ТД Регион-Торг»

Продукция

ООО «Агроторг»

Стеллажи

ООО «Альтернатива»

Хоз. товары

ООО «ТД Регион-Торг»

ООО «Строймет»

Швеллер

ООО «Сфера»

Канцелярские товары, швеллер

ООО «Металлснаб»

Продукция

ООО «Альтернатива»

Канцелярские товары

ООО «Агроторг»

ООО «Строймет»

Канцелярские товары

ООО «Сфера»

Канцелярские товары

ООО «Металлснаб»

Стеллажи

ООО «Альтернатива»

Канцелярские товары, хоз. товары

ООО «Альтернатива»

ООО «ТД Регион-Торг»

Канцелярские товары

ООО «Агроторг»

Канцелярские товары, хоз. товары

ООО «Металлснаб»

Хоз. товары

ООО «Комсервис»

Канцелярские товары, сырье


ООО «Компания «Тензор» на требование налогового органа в отношении ООО «Сфера», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТоргСнаб» представлены договоры, акт приема-передачи, заявления на изготовление сертификата ключа проверки электронной подписи, листы ознакомления с информацией, содержащейся в квалифицированном сертификате, доверенности на получение электронной подписи.

Из представленных документов установлено, что в заявлениях на изготовление сертификата ключа проверки электронной подписи ООО «Сфера», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТоргСнаб» указан адрес электронной почты: ira7114@inbox.ru. Согласно доверенностей получателем электронной подписи от лица ООО «Сфера», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТоргСнаб» являлся один и тот же представитель – ФИО57.

Согласно пояснениям ООО «Компания «Тензор» «ООО «Сфера» (ИНН <***> КПП 771401001) является дополнительным абонентом к ООО «Торг Снаб» (ИНН <***> КПП 772401001), работающему по корпоративной лицензии. ООО «Торг Снаб» приобрело права на пользование программы СБИС Электронная отчетность у ООО «Компания «Тензор». ООО «Комсервис» (ИНН <***> КПП 771501001) является дополнительным абонентом к ООО «Металлснаб» (ИНН <***> КПП 771801001), работающему по корпоративной лицензии. ООО «Металлснаб» приобрел права на пользование программы СБИС Электронная отчетность у ООО «Компания «Тензор». Ранее ООО «Комсервис» являлся дополнительным абонентом к ООО «Торг Снаб» (ИНН <***> КПП 772401001), работающему по корпоративной лицензии. ООО «Торг Снаб» приобрел права на пользование программы СБИС Электронная отчетность у ООО «Компания «Тензор». Ранее ООО «Металлснаб» являлся дополнительным абонентом к ООО «Торг Снаб» (ИНН <***> КПП 772401001), работающему по корпоративной лицензии. ООО «Торг Снаб» приобрел права на пользование программы СБИС Электронная отчетность у ООО «Компания «Тензор»».

В ходе анализа полученных от УМВД России по Тамбовской области объяснений ФИО57 и ФИО58, которые принимали участие в деятельности спорных контрагентов («площадки») установлено, что конкретных ответов на поставленные вопросы ФИО57 и ФИО58 не дали. По каждому вопросу ими был представлен ответ с двумя различными вариантами. При этом ни один из свидетелей не назвал ни одного представителя от организаций контрагентов, а также не назвал ни одного контрагента, поиском которых они собственно и занимались и доводили до финансовой сделки.

На требования налогового органа о представлении товарно-транспортных накладных (транспортных) накладных, путевых листов; документов, подтверждающих въезд (выезд) автотранспорта при ввозе ТМЦ от спорных контрагентов; информации о местах хранения приобретенного товара ОАО «Тамбовводтранс» ни по одному из спорных контрагентов документов не представило, что свидетельствует об отсутствии у ОАО «Тамбовводтранс» документов, подтверждающих транспортировку (доставку) товара от спорных поставщиков, и соответственно о фиктивности сделок. Доставка товара спорными поставщиками в адрес ОАО «Тамбовводтранс» ТМЦ не доказана, что соответственно ставит под сомнение сам факт принятия товара к учету.

На требование налогового органа о представлении документов, подтверждающих соблюдение должной степени осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов ОАО «Тамбовводтранс» запрашиваемые документы в ходе проверки не представило, тем самым не обосновало необходимость заключения договоров именно с вышеуказанными Обществами, не представило документы, подтверждающие существование реальных хозяйственных отношений с данными контрагентами; не представило доказательства проявления должной осмотрительности и осторожности в их выборе.

Указанные факты свидетельствуют об искусственном введении ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «Альтернатива», ООО «Агроторг» в цепочку приобретения товара с целью возможности получения налогового вычета по НДС. Названные контрагенты не осуществляли деятельность в своем интересе и на свой риск, не выполняли реальных функций, и принимали на себя статус участника операций с оформлением документов от своего имени в противоправных целях.

При этом, совокупность установленных фактов позволила налоговому органу прийти к обоснованному выводу о том, что «технические» организации ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «Альтернатива», ООО «Агроторг» не являлись разрозненными и самостоятельными, а представляют собой единую «площадку», что подтверждается общими для всех указанных контрагентов фактами:

номинальное имущественное положение: отсутствие необходимых условий для достижения результатов финансово-хозяйственной деятельности в связи с отсутствием количества управленческого и (или) технического персонала, отсутствия основных средств, транспортных средств, иного имущества, указывающих на невозможность осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности;

прекращение деятельности организаций при присоединении к юридическому лицу, исключенному из ЕГРЮЛ как недействующее или в связи с внесением записи в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений;

отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, расходы на хозяйственные нужды, оплата за уборку помещений и территории, вывоз мусора, охрану, услуг связи, предоставления доступа в сеть Интернет и т.д.);

удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает 89%, суммы оплаты налогов минимальны, расходы фактически равны доходам;

противоречивый характер отчетности, представленной в налоговый орган, несоответствие оборотов по расчетным счетам и данными, представленными в налоговых декларациях, несоответствие товарных и денежных потоков;

представление налоговых деклараций с незначительными суммами налогов к уплате в бюджет, замыкающими звеньями контрагентов декларации не представлены;

несоответствие образцов подписей руководителей спорных контрагентов;

отсутствие спорных контрагентов по юридическим адресам;

совпадение IP-адресов по представлению отчетности и идентичность IP- адресов, с которых осуществлялся вход в систему «Банк-Клиент» для управления движением денежных средств на расчетных счетах технических контрагентов, что свидетельствует об образовании группы лиц, созданной с целью минимизации уплаты налогов;

перечисление денежных средств одним и тем же поставщикам с последующим их обналичиванием; перечисление денежных средств внутри «площадки»;

представление интересов спорных контрагентов одними и теми же лицами (ФИО57, ФИО58, ФИО56, ФИО59, ФИО70);

пользование услугами одного и того же адвоката Зайцева О.А. руководителями ООО «ТД Комфорт», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», а также ФИО57 и ФИО58;

ведение деятельности с организациями, расположенными территориально в Тамбовской области (в том числе перечисление значительного объема денежных средств на их счета), при регистрации Обществ в г. Москве;

отсутствие сопроводительных документов: паспортов качества, сертификатов, подтверждающих качество товара;

отсутствие товарно-транспортных, транспортных накладных и других документов, подтверждающих факт перевозки товара;

отказ от дачи пояснений руководителя в качестве свидетеля или дача руководителями Обществ пояснений общими фразами: «Возможно», «Не помню», «Скорее всего»;

совпадение одного и того же адреса электронной почты: ira7114@inbox.ru;

наличие в протоколе заседания центральной инвентаризационной комиссии ТМЦ, совпадающих с наименованием и ценой товара аналогичному поставке спорными контрагентами.

Таким образом, совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств свидетельствует о наличии в действиях Общества признаков недобросовестного поведения, направленности его действий на получение необоснованной налоговой экономии путем завышения налоговых вычетов по НДС и уменьшении расходов по налогу на прибыль организаций, произведенных вне связи с реальными хозяйственными операциями со спорными контрагентами и о несоблюдении условий, содержащихся в п.1 ст.54.1 НК РФ.

Вышеизложенное подтверждает выводы налогового органа о том, что в отношении сделок по контрагентам ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива» налоговым органом установлены факты отсутствия приобретения ТМЦ, о чем свидетельствует:

исключение организаций из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности сведений или прекращение деятельности при присоединении к юридическому лицу, исключенному из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений или в отношении которого внесена запись о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности;

отсутствие по указанному в ЕГРЮЛ адресу (месту нахождения) (ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Металлснаб», ООО «Агроторг»);

номинальное имущественное положение организаций: отсутствие необходимых условий для достижения результатов финансово-хозяйственной деятельности в связи с отсутствием количества управленческого и (или) технического персонала, отсутствия основных средств, транспортных средств, иного имущества, указывающих на невозможность осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности;

отсутствие сайта организаций в сети интернет, как и размещение каких-либо рекламных материалов;

несоответствие образцов подписей ФИО54 (ООО «ТД Комфорт»), ФИО60 (ООО «Сфера»), ФИО64 (ООО «Строймет»), ФИО67 (ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб») в паспорте, протоколе допроса и документах, представленных ОАО «Тамбовводтранс»;

многочисленные уклонения руководителя от явки в налоговый орган для проведения допроса (ООО «ТД Комфорт»);

отказ от дачи показаний ФИО54 (ООО «ТД Комфорт»);

удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает 89%, суммы оплаты налогов минимальны, расходы фактически равны доходам;

представление налоговой отчетности с использованием одного IP-адреса: 193.34.15.130;

представителем по доверенности или работником участников «площадки» являлся ФИО57;

установлено участие в деятельности участников «площадки» третьих лиц, а именно ФИО57, ФИО58, ФИО56;

представителями по доверенности участников «площадки» так же являлись одни и те же лица: ФИО59 (ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «Агроторг»), ФИО70 (ООО «Комсервис», ООО «ТД Регион-Торг»);

руководители организаций являлись работниками других организаций (полный рабочий день), что исключает возможность ведения финансово-хозяйственной деятельности в качестве руководителя (ООО «ТД Комфорт»);

ведение деятельности с организациями, расположенными территориально в Тамбовской области (в том числе перечисление значительного объема денежных средств на их счета), при регистрации организаций в г. Москве;

задолженность по договорам погашалась с применением неликвидных форм расчетов, а именно путем заключения договоров уступки прав требования (цессии) (ООО «ТД Комфорт», ООО «Строймет»);

отсутствие товарно-транспортных, транспортных накладных и других документов, подтверждающих факт перевозки товара;

отсутствие сопроводительных документов: паспортов качества, сертификатов, подтверждающих качество товара;

отсутствие у организаций платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, расходы на хозяйственные нужды, выплата заработной платы, оплата за уборку помещений и территории, вывоз мусора, охрану, услуг связи, предоставления доступа в сеть Интернет);

представление налоговых деклараций с незначительными суммами налогов к уплате в бюджет, замыкающими звеньями контрагентов декларации не представлены;

наличие цепочки контрагентов фактически не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность;

по факту поставок товарно-материальных ценностей свидетели-работники Общества сообщили, что фактически товар не поступал, были оформлены фиктивные документы без реального осуществления финансово-хозяйственных операций;

установлено совпадение наименования и цены некоторых товаров, указанных в УПД и в протоколах заседания инвентаризационной комиссии ОАО «Тамбовводтранс» от 31.01.2022 в связи с недостачей на складе (ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет»);

использование «Склада 1», не относящегося к конкретному объекту, при оприходовании и списании ТМЦ, который использовался для учета товара «спорных» контрагентов по фиктивным документам;

установлено обналичивание денежных средств через цепочку перечислений;

при заключении договорных отношений между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «ТД Регион-Торг» установлено наличие банковских реквизитов, которые не существовали на момент заключения договора;

несоответствие печати и подписи руководителя ОАО «Тамбовводтранс» на документах, представленных ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Альтернатива»;

пользование услугами одного и того же адвоката Зайцева О.А. руководителями ООО «ТД Комфорт», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», а также ФИО57 и ФИО58


По контрагентам ООО «Билдстрим», ООО «Прораб», налоговым органом установлены факты выполнения работ силами ОАО «Тамбовводтранс».

Контрагент ООО «Билдстрим».

Налоговым органом установлено, что в разделе 8 декларации «Сведения из книги покупок» ОАО «Тамбовводтранс» заявлены вычеты по НДС на основании универсальных передаточных документов в отношении контрагента ООО «Билдстрим» за 3 квартал 2021 года на общую сумму 78 200 000 руб., в том числе НДС 13 033 333,33 руб.

Как следует из материалов дела, ОАО «Тамбовводтранс» с контрагентом ООО «Билдстрим» заключен договор на выполнение работ по восстановлению оборудования от 01.07.2021 №7, в соответствии с которым ООО «Билдстрим» (Исполнитель) принимает на себя обязательства в течение срока действия Договора за плату выполнить комплекс мероприятий по восстановлению оборудования для приведения его в техническое соответствие:

восстановительные и ремонтные работы по оборудованию, предоставляемому Заказчиком,

устранение физических, механических и химических воздействий.

Срок выполнения работ: с момента подписания Договора и не позднее 18.08.2021. Стоимость работ по Договору 78 200 000,00 руб. (НДС – 13 033 333,33 руб.). Заказчик производит оплату в течение 15 рабочих дней со дня подписания сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ. Исполнитель обязан нести ответственность за действия привлеченных для выполнения работ сторонних организаций (третьих лиц).

Сдача-приемка выполненных работ осуществляется сторонами по окончании работ по заявке и оформляется соответствующим актом сдачи-приемки выполненных работ. Согласно приложению №1 к договору от 01.07.2021 №7 перечень давальческого оборудования, подлежащего восстановлению для реализации 4 этапа реконструкции по титулу: «Комплексное техническое перевооружение и реконструкция ПС 220кВ Правобережная. Корректировка для нужд филиала ПАО «ФСК ЕЭС» - МЭС «Центра», содержит перечень электрооборудования (11 позиций).

Согласно Акту сдачи-приемки выполненных работ от 16.08.2021 по договору от 01.07.2021 №7, выполненные работы приняты Заказчиком. Акт утвержден генеральным директором ОАО «Тамбовводтранс» ФИО3 и генеральным директором ООО «Билдстрим» ФИО81 При этом, как установил налоговый орган, в Акте отсутствуют подписи лиц от Заказчика и Исполнителя, также отсутствует печать ОАО «Тамбовводтранс». Кроме того, установлено визуальное различие в выполнении подписи руководителя ООО «Билдстрим» ФИО81 в договоре и счете-фактуре, представленных ОАО «Тамбовводтранс» и в объяснении, полученном сотрудником УЭБ и ПК УМВД России по Тамбовской области.

ОАО «Тамбовводтранс» представлен счет-фактура на общую сумму 78 200 000,00 руб., в том числе НДС 13 033 333,33 руб.

На требование налогового органа о представлении документов (информации) ОАО «Тамбовводтранс» не представлены:

сметы (калькуляции) на выполнение работ ООО «Билдстрим» (пояснить, каким образом согласовывалась и устанавливалась цена) за период 2019-2021 гг.;

документы, связанные с оформлением допуска на объекты выполнения работ сотрудников, техники и оборудования подрядных (субподрядных) организаций (ООО «Билдстрим»), направленные в адрес Заказчиков и организаций, осуществлявших охрану объектов за период 2019-2021 гг.;

копии свидетельств о допуске работников ООО «Билдстрим» к определенным видам работ за период 2019-2021 гг.;

документы, подтверждающие согласование с заказчиком (генеральным подрядчиком) привлечение субподрядчиков, в т.ч. ООО «Билдстрим» за период 2019-2021 гг.;

исполнительная документация по объектам выполнения работ в рамках Договоров с ООО «Билдстрим» (в т.ч. Общие журналы работ, Специальные журналы работ, Акты входного контроля, Журналы входного контроля, Акты освидетельствования скрытых работ, Журнал сварочных работ, Журнал погружения (забивки) свай, Журналы антикоррозийных работ, Журналы бурения, Сводные ведомости забитых свай, Журналы по монтажу строительных конструкций, Журналы учета выполненных работ, Акты осмотра оборудования и т.д.), для выполнения работ, на которых привлекалась подрядная (субподрядная) организация в рамках Договоров;

переписка, связанная с устранением недостатков, допущенных в ходе выполнения работ, как с Заказчиком, так и с подрядными/субподрядными организациями (ООО «Билдстрим») за период 2019-2021 гг.;

документы, регламентирующие доступ физических лиц (работников ООО «Билдстрим»), техники, оборудования на объекты выполнения работ за период 2019-2021 гг.;

документы, содержащие информацию о наличии квалифицированного персонала и необходимой техники (оборудования) у привлекаемых подрядных (субподрядных) организаций ООО «Билдстрим» за период 2019-2021 гг.;

переписка между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Билдстрим» в части согласования лиц для выполнения строительно-монтажных работ (иных видов работ) за период 2019-2021 гг.;

журналы проведения инструктажа по технике безопасности и противопожарной безопасности с работниками Подрядных/Субподрядных организаций (ООО «Билдстрим») за период 2019-2021 гг.

В свою очередь, из представленных ОАО «Тамбовводтранс» документов по взаимоотношениям с ПАО «ФСК ЕЭС» установлено следующее.

Согласно договору от 18.05.2021 №0210-2-79-07-СМ/21 на выполнение работ по восстановлению давальческого оборудования для реализации 4 этапа реконструкции по титулу «Комплексное техническое перевооружение и реконструкция ПС 220 кВ Правобережная. Корректировка. 3-4 этапы» для нужд филиала ПАО «ФСК ЕЭС» - МЭС Центра, ОАО «Тамбовводтранс» (Подрядчик) обязуется выполнить комплекс мероприятий по восстановлению оборудования для приведения в техническое соответствие оборудования, необходимого для реализации 4 этапа реконструкции согласно Приложению 2.1, включая:

восстановительные и ремонтные работы по оборудованию, предоставляемому Заказчиком для реализации IV этапа строительства ПС 220 кВ Правобережная;

устранение физических, механических и химических воздействий, доукомплектование необходимыми материалами и документами;

проведение испытаний в необходимом объеме после проведения работ по восстановительным работам.

Цена договора не является твердой и не является приблизительной, предел цены составляет не более 68 180 350,00 руб., кроме того НДС 13 636 070,00 руб., всего с учетом НДС не более 81 816 420,00 руб. Цена договора включает в себя стоимость всех работ включая, но не ограничиваясь, стоимость материалов, а также расходов по их доставке до места проведения работ и хранению, вознаграждение Подрядчика за отчуждение исключительных прав на результаты выполненных проектно-изыскательских работ, созданных в результате исполнения обязательств по договору, затраты на оплату налогов, сборов и пошлин.

Сроки выполнения работ устанавливаются Графиком выполнения работ, поставок и объемов финансирования. Работы должны быть завершены в полном объеме не позднее 31 июля 2021 г.

Как установлено налоговым органом, перечень оборудования и его объем, подлежащий приведению в техническое соответствие проектной документации 4 этапа реконструкции, совпадает с таким же перечнем, приложенным к договору на выполнение работ по восстановлению оборудования от 01.07.2021 №7, заключенным между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Билдстрим».

Согласно Приложению №2 к договору от 18.05.2021 №0210-2-79-07-СМ/21, заключенному между ОАО «Тамбовводтранс» и ПАО «ФСК ЕЭС» предусмотрено поэтапное выполнение работ по восстановлению оборудования, в период с даты заключения договора по 31 июля 2021 г.

При этом, сопоставление Приложения №2 к договору от 18.05.2021 №0210-2-79-07-СМ/21, заключенному между ОАО «Тамбовводтранс» и ПАО «ФСК ЕЭС» и приложением к договору на выполнение работ по восстановлению оборудования от 01.07.2021 №7, заключенным между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Билдстрим» показало, что период выполнения работ по договору от 01.07.2021 №7 составил с 01.07.2021 по 18.08.2021 (акт сдачи-приемки выполненных работ датирован 16.08.2021), в то время как указанные работы должны были быть выполнены поэтапно 31.05.2021, 30.06.2021, 31.07.2021.

Кроме того, с учетом условия заключенного договора между ОАО «Тамбовводтранс» и ПАО «ФСК ЕЭС» о привлечении субподрядчиков только с согласия заказчика налоговым органом на основании представленных ПАО «ФСК ЕЭС» документов установлено, что письменных согласований о допуске на объекты выполнения работ работников ООО «Билдстрим» ОАО «Тамбовводтранс» в адрес ПАО «ФСК ЕЭС» не направлялось, ПАО «ФСК ЕЭС» не согласовывало ОАО «Тамбовводтранс» субподрядчика ООО «Билдстрим» на объектах за 2019-2021 гг..

ПАО «ФСК ЕЭС» представлены документы (журналы регистрации вводного инструктажа, журналы регистрации инструктажа на рабочем месте, журналы сварочных работ, документы по согласованию Субподрядчика, общие журналы работ, техническая документация), которые подтверждают отсутствие сотрудников ООО «Билдстрим» как исполнителей на объектах по договору выполнения работ. Таким образом, установлено, что ООО «Билдстрим» не являлся исполнителем работ для ОАО «Тамбовводтранс» на объектах ПАО «ФСК ЕЭС».

С учетом изложенного, налоговым органом сделан вывод о том, что договор между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Билдстрим» по восстановлению давальческого оборудования для реализации 4 этапа реконструкции по титулу «Комплексное техническое перевооружение и реконструкция ПС 220 кВ Правобережная. Корректировка. 3-4 этапы» для нужд филиала ПАО «ФСК ЕЭС» - МЭС «Центра» носит мнимый характер, не имеет реальной экономической или иной деловой цели.

Действия ОАО «Тамбовводтранс» направлены исключительно на получение налоговой экономии в виде налогового вычета по НДС путем создания фиктивного документооборота, что привело к искажению сведений о фактах финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Тамбовводтранс», об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете.

Из показаний сотрудников ОАО «Тамбовводтранс» следует, что субподрядные организации на объекты строительства ПС 220 кВ Правобережная не привлекались, работы выполнялись силами ОАО «Тамбовводтранс».

От ОАО «Тамбовводтранс» документы, содержащие информацию о наличии квалифицированного персонала и необходимой техники (оборудования) у ООО «Билдстрим», переписку между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Билдстрим» в части согласования лиц для выполнения строительно-монтажных работ (иных видов работ), документы, связанные с оформлением допуска на объекты выполнения работ сотрудников, техники и оборудования ООО «Билдстрим», направленные в адрес Заказчиков и организаций, осуществлявших охрану объектов, копии свидетельств о допуске работников ООО «Билдстрим» к определенным видам работ, а также документы, подтверждающие согласование с Заказчиком (генеральным подрядчиком) привлечение субподрядчика ООО «Билдстрим» не представлены.

Из представленного ОАО «Тамбовводтранс» документов следует, что общая стоимость якобы выполненных ООО «Билдстрим» работ в адрес ОАО «Тамбовводтранс» составила 78 200 000,00 руб. (в том числе НДС 20% в размере 13 033 333,33 руб.), что подтверждается представленными к проверке карточкой счёта 60.01 и оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2019-2021 гг.

Налоговым органом, в ходе анализа расчетного счета ОАО «Тамбовводтранс» установлено перечисление в адрес ООО «Билдстрим» денежных средств, в размере 57 920 000 руб. Согласно оборотно-сальдовой ведомости счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также акта сверки между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Билдстрим» по состоянию на 31.12.2021 числится задолженность в размере 20 280 000,00 руб. в пользу ООО «Билдстрим».

При этом, несмотря на наличие задолженности по выполнению работ претензионная работа со стороны ООО «Билдстрим» не осуществлялась, что, с учетом факта оплаты за выполненные работы в адрес иных организаций исполнителей, также позволяет сделать вывод о формальном характере заключенного договора, и наличии согласованности в действиях налогоплательщика и его контрагента.

Таким образом, несмотря на наличие соответствующих условий (пункт 6.2) договора от 01.07.2021 №7, в связи с нарушением условий договора, ненадлежащим исполнением обязательств по договору, фактов направления контрагентом в адрес ОАО «Тамбовводтранс» претензий, начисление неустоек, в ходе проверки не установлено. При этом, налоговым органом установлено, что ПАО «ФСК ЕЭС» произвело полный расчет с ОАО «Тамбовводтранс» по аналогичному договору в июне, сентябре и октябре 2021 года.

На требование налогового органа о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ОАО «Тамбовводтранс» ООО «Билдстрим» документы не представлены.

В отношении ООО «Билдстрим» установлено следующее.

Дата регистрации 28.04.2012.

Юридический адрес: с 08.06.2020 по 26.07.2022 - 121170, <...>, эт. 1, пом. I, ком. 10, офис 7.

На требование налогового органа собственник помещения - ООО «Альт-Консьюнер» сообщило, что с ООО «Билдстрим» договор аренды нежилого помещения не заключался, денежные взаиморасчеты не производились. Таким образом, установлено, что гарантийное письмо от ООО «Альт-Консьюнер» о представлении адреса необходимо было ООО «Билдстрим» только для регистрации юридического лица, а не для ведения финансово-хозяйственной деятельности и использования помещения по указанному адресу как офис Общества.

Вид экономической деятельности: «Строительство жилых и нежилых зданий».

Наличие сайта организации в сети интернет, как и размещение каких-либо рекламных материалов от ООО «Билдстрим» не установлено.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год представлены на 13 работников, за 2020 год и 2021 год на 26 работников.

Земельные участки и имущество в собственности отсутствуют.

В период 2019-2021 гг. Обществу принадлежали транспортные средства: 5 легковых автомобилей.

Согласно данных расчетного счета ООО «Билдстрим» установлено отсутствие перечислений денежных средств за оплату специализированного обучения сотрудников при работе на опасных производственных объектах, выполнению работ на высоте, а также обучения безопасным методам и приемам выполнения работ в электроустановках.

Руководителем и учредителем является ФИО81, также являлся руководителем ООО «Стеллит», исключенного из ЕГРЮЛ в связи с наличием в отношении юридического лица недостоверных сведений.

Согласно полученным из УЭБ и ПК УМВД России по Тамбовской области пояснениям ФИО81 по вопросам деятельности ООО «Билдстрим» установлено, что ФИО81 не владеет информацией относительно финансово-хозяйственной жизни Общества.

Вызванные на допрос в налоговый орган работники ООО «Билдстрим», в основной массе, не явились. Из показаний трех явившихся работников (ФИО82 (протокол от 21.09.2022 №734), ФИО83 (протокол от 20.09.2022 №363), ФИО84 (протокол от 20.01.2023 №19), ФИО85 (протокол от 03.03.2022 №365) установлено, что числившиеся работниками ООО «Билдстрим» лица либо фактически работниками не являлись, либо не владели информацией в отношении Общества.

Налоговым органом установлено, что лица, числившиеся работниками ООО «Билдстрим» в период 3 квартала 2021 года согласно справок по форме 2-НДФЛ получали доход в иных организациях.

На требование налогового органа по месту учета работодателей лица, числившиеся работниками ООО «Билдстрим» направлены требования о представлении документов (информации). От организацией ООО «ТДРК», ООО «ТДРК», ООО «ТАБТОРГ», ООО «Финанс Ист» информация не представлена.

При этом, согласно полученной налоговым органом информации от иных организаций установлено, что лица, числившиеся работниками ООО «Билдстрим» являлись работниками других организаций, с полной занятостью, что исключает возможность участия в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Билдстрим», в связи с чем, налоговым органом сделан вывод о том, что численность работников ООО «Билдстрим» искусственно наращивалась путем трудоустройства сотрудников, фактически не являвшимися работниками организации и не исполнявшими трудовые обязанности.

Из анализа представленных ООО «Билдстрим» налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2019-2021 гг., по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2019 г., 1-4 кварталы 2020 г., 1-3 кварталы 2021 г. установлено, что ООО «Билдстрим» предоставляло декларации, в которых суммы доходов и расходов, реализации по НДС и налоговых вычетов максимально приближены друг к другу:

суммы оплаты налогов минимальны и составляют 0,28% от оборота в 2019 году, в 2020 году – 0,72%, в 2021 году – 0,36%;

доля расходов по отношению к доходам составила 99,2% в 2019 году, в 2020 году – 99,5%, в 2021 году – 99,8%;

удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает 89%.

В документах регистрационного дела ООО «Билдстрим» содержится доверенность на представление интересов в налоговых органах при регистрации и представлении документов на ФИО86

Вызванная в налоговый орган ФИО86 на допрос не явилась.

В ходе анализа расчетного счета ООО «Билдстрим» за период 2019-2021 гг. налоговым органом установлены поступления на счет денежных средств в общей сумме 4 605 903 000 рублей, из которых, в дальнейшем, ООО «Билдстрим» перечисляет денежные средства в общей сумме 4 599 896 000 рублей на счета ряда организаций.

Налоговым органом при анализе расчетного счета установлены противоречия в поступлении и списании денежных средств ООО «Билдстрим», так основные платежи в адрес Общества поступают за выполнение субподрядных работ (при этом ОАО «Тамбовводтранс» перечисляет денежные средства исключительно за выполненные работы из давальческих материалов), в свою очередь, основные расходы с расчетного счета ООО «Билдстрим» направлены на приобретение товарно-материальных ценностей.

Так, ОАО «Тамбовводтранс» перечисляет денежные средства ООО «Билдстрим» в общей сумме 57 920 000 рублей (6 платежных поручений) с назначением платежа «за выключатель 220 кВ электрогазовый, разъединитель 220 кВ по дог. № 7 от 01.07.2021г.», «за работы по восстановлению оборудования по дог. №7 от 01.07.2021г», платежи осуществлялись с 16.11.2021 по 16.12.2021.

При этом, по расчетному счету ООО «Билдстрим» не прослеживается приобретение услуг по выполнению восстановительно-ремонтных работ.

В 3 квартале 2021 года ООО «Билдстрим» приобретает услуги у ООО «ТДРК» (350 000,00 руб., назначение платежа «Оплата по договору подряда 30/06-СМР от 30.06.2021, за выполнение строительно-монтажных работ»), ООО «Фирма «Водокомфорт» (3 500 000 руб., назначение платежа: «Оплата авансового платежа по договору 26-08/21Г от 26.08.2021 за выполнение комплекса работ»), ООО «Финанс Ист» (60 950 000 руб., назначение платежа: «Оплата по Предварительному договору инвестирования строительства объекта недвижимости №05/08-2021 от 05.08.2021 года»).

На требования налогового органа о представлении документов (информации) ООО «ТДРК» и ООО «Финанс Ист» документы не представили. Вызванные в налоговый орган на допрос руководители указанных организаций – ФИО87 и ФИО88 не явились.

Дальнейший анализ операций по расчетным счетам показал, что полученные от ОАО «Тамбовводтранс» денежные средства ООО «Билдстрим» в тот же день или на следующий день перечислялись иным контрагентам.

С учетом изложенных обстоятельств, налоговым органом сделан обоснованный вывод о том, что анализ документов и результаты проведенных мероприятий налогового контроля свидетельствуют о нереальности заявленных ОАО «Тамбовводтранс» финансово-хозяйственных операций с ООО «Билдстрим» и направленности действий Общества на создание фиктивного документооборота, подтверждающего совершение операций лишь «на бумаге» с целью завышения расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организаций, и налоговых вычетов по НДС, исходя из следующих фактов:

несоответствие образцов подписей ФИО81 в объяснении и документах, представленных ОАО «Тамбовводтранс»;

удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает 89%, суммы оплаты налогов минимальны, расходы фактически равны доходам;

неоднократное непредставление документов по требованию о представлении документов (информации);

отсутствие сайта организации в сети интернет, как и размещение каких-либо рекламных материалов от ООО «Билдстрим»;

наличие допросов работников, отрицающих свою причастность к деятельности ООО «Билдстрим»;

работники ООО «Билдстрим» являлись сотрудниками иных организаций с установленным режимом работы, исключающим возможность выполнения работы в ООО «Билдстрим»;

отсутствие по данным расчетного счета приобретения услуг по выполнению восстановительно-ремонтных работ;

несопоставление сроков выполнения работ на объекте, утвержденных графиком Заказчика;

отсутствие свидетельств о допуске Общества к определенному виду или видам работ;

отсутствие согласования с Заказчиком субподрядной организации для выполнения работ на объектах;

установленное несоответствие периода выполнения работ по договору от 01.07.2021 №7 периоду сдачи работ ОАО «Тамбовводтранс» Заказчику 31.05.2021, 30.06.2021, 31.07.2021.

отсутствие подписей работников ООО «Билдстрим» в журналах инструктажа;

наличие непогашенной кредиторской задолженности в значительном размере и отсутствие фактов её взыскания.

Таким образом, исходя из анализа документов и результатов проведенных мероприятий налогового контроля налоговым органом сделан обоснованный вывод о нереальности заявленных ОАО «Тамбовводтранс» финансово-хозяйственных операций с ООО «Билдстрим» и направленности действий Общества на создание фиктивного документооборота, подтверждающего совершение операций лишь «на бумаге» с целью завышения расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организаций, и налоговых вычетов по НДС.


Контрагент ООО «Прораб».

Налоговым органом установлено, что в разделе 8 декларации «Сведения из книги покупок» ОАО «Тамбовводтранс» заявлены вычеты по НДС на основании универсальных передаточных документов в отношении контрагента ООО «Прораб».

Как следует из материалов дела, ОАО «Тамбовводтранс» с контрагентом ООО «Прораб» заключен договор на выполнение работ по восстановлению оборудования от 01.04.2021 №25, в соответствии с которым ООО «Прораб» (Исполнитель) принимает на себя обязательства в течение срока действия Договора за плату выполнить комплекс мероприятий по восстановлению оборудования для приведения его в техническое соответствие:

восстановительные и ремонтные работы по оборудованию, предоставляемому Заказчиком,

устранение физических, механических и химических воздействий.

Срок выполнения работ: с момента подписания Договора и не позднее 31.05.2021. Стоимость работ согласовывается в акте выполненных работ за фактически выполненную работу и составила 89 366 270,00 руб. (НДС – 14 894 378,33 руб.). Заказчик производит оплату в течение 15 рабочих дней со дня подписания сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ. Исполнитель обязан нести ответственность за действия привлеченных для выполнения работ сторонних организаций (третьих лиц). Сдача-приемка выполненных работ осуществляется сторонами по окончании работ по заявке и оформляется соответствующим актом сдачи-приемки выполненных работ.

ОАО «Тамбовводтранс» представлен счет-фактура на общую сумму 89 366 270,00 руб., в том числе НДС 14 894 378,33 руб.

Согласно приложению №1 к договору от 01.04.2021 №25 перечень давальческого оборудования, подлежащего восстановлению для реализации 3 этапа реконструкции по титулу: «Комплексное техническое перевооружение и реконструкция ПС 220кВ Правобережная. Корректировка. 3-4 этапы» для нужд филиала ПАО «ФСК ЕЭС» - МЭС «Центра», содержит перечень электрооборудования (12 позиций).

На требование налогового органа о представлении документов (информации) ОАО «Тамбовводтранс» не представлены:

сметы (калькуляции) на выполнение работ ООО «Прораб» (пояснить, каким образом согласовывалась и устанавливалась цена) за период 2019-2021 гг.;

документы, связанные с оформлением допуска на объекты выполнения работ сотрудников, техники и оборудования подрядных (субподрядных) организаций (ООО «Прораб»), направленные в адрес Заказчиков и организаций, осуществлявших охрану объектов за период 2019-2021 гг.;

документы, подтверждающие согласование с заказчиком (генеральным подрядчиком) привлечение субподрядчиков, в т.ч ООО «Прораб» за период 2019- 2021 гг.;

исполнительная документация по объектам выполнения работ в рамках Договоров с ООО «Прораб» (в т.ч. Общие журналы работ, Специальные журналы работ, Акты входного контроля, Журналы входного контроля, Акты освидетельствования скрытых работ, Журнал сварочных работ, Журнал погружения (забивки) свай, Журналы антикоррозийных работ, Журналы бурения, Сводные ведомости забитых свай, Журналы по монтажу строительных конструкций, Журналы учета выполненных работ, Акты осмотра оборудования и т.д.), для выполнения работ, на которых привлекалась подрядная (субподрядная) организация в рамках Договоров. В случае отсутствия исполнительной документации необходимо представить информацию об организациях, которым передана исполнительная документация, с приложением документов, подтверждающих передачу за период 2019-2021 гг.;

переписка, связанная с устранением недостатков, допущенных в ходе выполнения работ, как с Заказчиком, так и с подрядными/субподрядными организациями (ООО «Прораб») за период 2019-2021 гг.;

копии свидетельств о допуске работников ООО «Прораб» к определенным видам работ за период 2019-2021 гг.;

документы, регламентирующие доступ физических лиц (работников ООО «Прораб»), техники, оборудования на объекты выполнения работ, а также связанные с оформлением допуска на объекты выполнения работ сотрудников, техники и оборудования за период 2019-2021 гг.;

документы, содержащие информацию о наличии квалифицированного персонала и необходимой техники (оборудования) у привлекаемой организации ООО «Прораб» за период 2019-2021 гг.;

переписка между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Прораб» в части согласования лиц для выполнения строительно-монтажных работ (иных видов работ) за период 2019-2021 гг.;

журналы проведения инструктажа по технике безопасности и противопожарной безопасности с работниками Подрядных/Субподрядных организаций (ООО «Прораб») за период 2019-2021 гг.

В свою очередь, из представленных ОАО «Тамбовводтранс» документов по взаимоотношениям с ПАО «ФСК ЕЭС» установлено следующее.

Согласно договору от 17.03.2021 №0210-2-79-06-СМ/21 на выполнение работ по восстановлению давальческого оборудования для реализации 3 этапа реконструкции по титулу «Комплексное техническое перевооружение и реконструкция ПС 220 кВ Правобережная. Корректировка. 3-4 этапы» для нужд филиала ПАО «ФСК ЕЭС» - МЭС Центра, ОАО «Тамбовводтранс» (Подрядчик) обязуется выполнить комплекс мероприятий по восстановлению оборудования для приведения в техническое соответствие оборудования, необходимого для реализации 3 этапа реконструкции согласно Приложению 2.1, включая:

восстановительные и ремонтные работы по оборудованию, предоставляемому Заказчиком для реализации IV этапа строительства ПС 220 кВ Правобережная,

устранение физических, механических и химических воздействий, доукомплектование необходимыми материалами и документами,

проведение испытаний в необходимом объеме после проведения работ по восстановительным работам.

Цена договора не является твердой и не является приблизительной, предел цены составляет не более 98 197 400,00 руб., в том числе НДС по ставке, установленной налоговым законодательством Российской Федерации. Цена договора включает в себя стоимость всех работ, включая, но не ограничиваясь, стоимость материалов, а также расходов по их доставке до места проведения работ и хранению, вознаграждение Подрядчика за отчуждение исключительных прав на результаты выполненных проектно-изыскательских работ, созданных в результате исполнения обязательств по договору, затраты на оплату налогов, сборов и пошлин.

Сроки выполнения работ устанавливаются Графиком выполнения работ, поставок и объемов финансирования. Работы должны быть завершены в полном объеме не позднее 31 мая 2021 г.

Как установлено налоговым органом, перечень оборудования и его объем, подлежащий приведению в техническое соответствие проектной документации 3 этапа реконструкции, совпадает с таким же перечнем, приложенным к договору на выполнение работ по восстановлению оборудования №25 от 01.04.2021, заключенным между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Прораб».

Согласно Приложению №2 к договору от 17.03.2021 №0210-2-79-06-СМ/21, заключенному между ОАО «Тамбовводтранс» и ПАО «ФСК ЕЭС» «График выполнения работ, поставок и объемов финансирования» предусмотрено поэтапное выполнение работ по восстановлению оборудования, в период с 01.03.2021 по 31.05.2021.

При этом, сопоставление Приложения №2 к договору от 17.03.2021 №0210-2-79-06-СМ/21, заключенному между ОАО «Тамбовводтранс» и ПАО «ФСК ЕЭС» и приложением к договору на выполнение работ по восстановлению оборудования от 01.04.2021 №25, заключенным между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Прораб» показало, что период выполнения работ по договору от 01.04.2021 №25 (составил с 01.04.2021 по 31.05.2021 (акт сдачи-приемки выполненных работ датирован 25.05.2021), в то время как часть указанных работ должна была быть выполнена 01.04.2021.

Кроме того, с учетом условия заключенного договора между ОАО «Тамбовводтранс» и ПАО «ФСК ЕЭС» о привлечении субподрядчиков только с согласия заказчика налоговым органом на основании представленных ПАО «ФСК ЕЭС» документов установлено, что письменных согласований о допуске на объекты выполнения работ работников ООО «Прораб» ОАО «Тамбовводтранс» в адрес ПАО «ФСК ЕЭС» не направлялось, ПАО «ФСК ЕЭС» не согласовывало ОАО «Тамбовводтранс» субподрядчика ООО «Прораб» на объектах за 2019-2021 гг..

ПАО «ФСК ЕЭС» представлены документы (журналы регистрации вводного инструктажа, журналы регистрации инструктажа на рабочем месте, журналы сварочных работ, документы по согласованию Субподрядчика, общие журналы работ, техническая документация), которые подтверждают отсутствие сотрудников ООО «Прораб» как исполнителей на объектах по договору выполнения работ. Таким образом, установлено, что ООО «Прораб» не являлся исполнителем работ для ОАО «Тамбовводтранс» на объектах ПАО «ФСК ЕЭС».

С учетом изложенного, налоговым органом сделан вывод о том, что договор между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Прораб» по восстановлению давальческого оборудования для реализации 4 этапа реконструкции по титулу «Комплексное техническое перевооружение и реконструкция ПС 220 кВ Правобережная. Корректировка. 3-4 этапы» для нужд филиала ПАО «ФСК ЕЭС» - МЭС «Центра» носит мнимый характер, не имеет реальной экономической или иной деловой цели.

Действия ОАО «Тамбовводтранс» направлены исключительно на получение налоговой экономии в виде налогового вычета по НДС путем создания фиктивного документооборота, что привело к искажению сведений о фактах финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Тамбовводтранс», об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете.

Из показаний сотрудников ОАО «Тамбовводтранс» следует, что субподрядные организации на объекты строительства ПС 220 кВ Правобережная не привлекались, работы выполнялись силами ОАО «Тамбовводтранс».

От ОАО «Тамбовводтранс» документы, содержащие информацию о наличии квалифицированного персонала и необходимой техники (оборудования) у ООО «Прораб», переписку между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Прораб» в части согласования лиц для выполнения строительно-монтажных работ (иных видов работ), документы, связанные с оформлением допуска на объекты выполнения работ сотрудников, техники и оборудования ООО «Прораб», направленные в адрес Заказчиков и организаций, осуществлявших охрану объектов, копии свидетельств о допуске работников ООО «Прораб» к определенным видам работ, а также документы, подтверждающие согласование с Заказчиком (генеральным подрядчиком) привлечение субподрядчика ООО «Прораб» не представлены.

Из представленного ОАО «Тамбовводтранс» документов следует, что общая стоимость якобы выполненных ООО «Прораб» работ в адрес ОАО «Тамбовводтранс» составила 89 366 270 руб. (в том числе НДС 20% в размере 14 894 378,33 руб.), что подтверждается представленными к проверке карточкой счёта 60.01 и оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2019-2021 гг.

Налоговым органом, в ходе анализа расчетного счета ОАО «Тамбовводтранс» установлено перечисление в адрес ООО «Прораб» денежных средств, в размере 85 166 270 руб.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также акта сверки между ОАО «Тамбовводтранс» и ООО «Прораб» по состоянию на 31.12.2021 задолженность не числится.

При этом, денежные средства (задолженность перед ООО «Прораб») в размере 4 200 000,00 руб. перечислены ООО «Хилтер» (без указания номера и даты подтверждающего документа).

В отношении ООО «Хилтер» ОАО «Тамбовводтранс» представлены:

уведомление о приобретении части права требования к ОАО «Тамбовводтранс» в размере 4 200 000,00 руб., возникшего из обязательств по договору выполнения работ по восстановлению оборудования от 01.04.2021 №25, заключенного между ОО «Прораб» и ОАО «Тамбовводтранс»;

договор уступки части права требования (цессии) от 01.07.2021 №1/07-1;

платежные поручения;

бухгалтерская справка.

В отношении ООО «Хилтер» в ходе налоговой проверки установлено следующее.

Дата регистрации 24.04.2018.

Юридический адрес: 398043, <...> (1).

Вид деятельности: «Торговля оптовая металлами и металлическими рудами».

Среднесписочная численность в 2020 году - 5 чел., в 2021 году – 6 чел. Справки по форме 2-НДФЛ представлены только за 2019 год на 1 работника, за 2020 год на 5 работников, за 2021 год на 6 работников.

В собственности зарегистрированное имущество отсутствует.

Учредителем и руководителем является ФИО89.

Допрошенный работник ООО «Хилтер» согласно справкам по форме 2-НДФЛ ФИО90 в ходе проведенного допроса (протокол от 17.08.2022 №5) показал, что с 2019 года по настоящее время нигде не работал. Подрабатывал каменщиком (укладывал кирпич на строительстве коттеджей по ул. Стаханова г. Липецк), оплату получал наличными. В ООО «Хилтер» никогда не работал, данная организация не известна.

На требование налогового органа о представлении документов (инфомации) по взаимоотношениям с ОАО «Тамбовводтранс» ООО «Прораб» представлен пакет документов, аналогичный представленному от ОАО «Тамбовводтранс»: договор от 01.04.2021 №25 с приложением, акт сдачи-приемки выполненных работ, акт выполненных работ. При этом документы, а именно акт о приемке выполненных работ (КС-2), справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), сметы на выполненные работы, общие журналы работ не были представлены ни ООО «Прораб», ни ОАО «Тамбовводтранс».

В отношении ООО «Прораб» установлено следующее.

Дата регистрации: 25.06.2019.

Юридический адрес: 398043, г. Липецк, ул. Космонавтов, 27, офис 509А.

Вид экономической деятельности: «Торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями».

Справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год представлены на 1 работника, за 2020 год на 19 работников, за 2021 год на 11 работников.

Транспортные средства, земельные участки и имущество в собственности отсутствуют.

Установлено отсутствие сайта организации в сети интернет, как и размещение каких-либо рекламных материалов от ООО «Прораб».

Согласно данных расчетного счета ООО «Прораб» установлено отсутствие перечислений денежных средств за оплату специализированного обучения сотрудников при работе на опасных производственных объектах, выполнению работ на высоте, а также обучения безопасным методам и приемам выполнения работ в электроустановках.

Руководителем и учредителем является ФИО91.

Согласно полученным из УЭБ и ПК УМВД России по Тамбовской области пояснениям ФИО91 по вопросам деятельности ООО «Прораб» установлено, свидетель подробно вспомнил номер и дату договора, стоимость оказанных услуг, подписанта договора, каким способом и в каком размере были перечислены денежные средства за выполненные работы, однако, вспомнить представителя ОАО «Тамбовводтранс» не смог.

Вызванные на допрос в налоговый орган работники ООО «Прораб», в основной массе, не явились. Из показаний трех явившихся работников (ФИО92 (протокол от 19.01.2023 №64), ФИО93 (протокол от 19.01.2023 №63), ФИО94 (протокол от 16.08.2022 №6) установлено, что числившиеся работниками ООО «Прораб» лица либо фактически работниками не являлись, либо не владели информацией в отношении Общества, в связи с чем, налоговым органом сделан вывод о том, что численность работников ООО «Прораб» искусственно наращивалась путем трудоустройства сотрудников, фактически не являвшимися работниками организации и не исполнявшими трудовые обязанности.

Из анализа представленных ООО «Прораб» налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2019-2021 гг., по налогу на добавленную стоимость за 3-4 кварталы 2019 г., 1-4 кварталы 2020 г., 1-4 кварталы 2021 г. установлено, что ООО «Прораб» предоставляло декларации, в которых суммы доходов и расходов, реализации по НДС и налоговых вычетов максимально приближены друг к другу:

суммы оплаты налогов минимальны и составляют 1,16% от оборота в 2019 году, в 2020 году – 0,96%, в 2021 году – 0,54%;

доля расходов по отношению к доходам составила 97,2% в 2019 году, в 2020 году – 98,4%, в 2021 году – 98,7%;

удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает 89%.

Из представленных ПАО «Промсвязьбанк» на требование налогового органа сведений, относительно данных указанных при оформлении расчетных счетов ООО «Прораб» установлено, что номер, заявленный в карточке с образцами подписей и оттиска печатей, в заявлении на открытие счета, о присоединении и подключении услуг и других документах, в анкете юридического лица (как контактный телефон организации и руководителя) – 8-909-219-84-63. Данному телефонному номеру согласно базе Getcontact присвоен тег «Саввина Лариса». Адрес электронной почты ooo.prorab@list.ru. Договор на обслуживание расчетного счета расторгнут в связи с отсутствием поступлений в течение 2 лет.

Согласно представленному ответу АО «Альфа-Банк» номер, заявленный в карточке с образцами подписей и оттиска печатей и других документах (как контактный телефон организации и руководителя) – 8-909-219-84-63. Адрес электронной почты ooo.prorab@list.ru.

Таким образом, Обществом заявлен номер телефона при заключении договоров с банками, который согласно общедоступной базе Getcontact принадлежит лицу, не являющемуся сотрудником указанной организации.

В ходе анализа расчетного счета ООО «Прораб» за период 2019-2021 гг. налоговым органом установлены поступления на счет денежных средств в общей сумме 1 549 415 157 рублей, из которых, в дальнейшем, ООО «Прораб» перечисляет денежные средства в общей сумме 1 536 360 640 рублей на счета ряда организаций.

Налоговым органом при анализе расчетного счета установлены противоречия в поступлении и списании денежных средств ООО «Прораб», так основные платежи в адрес Общества поступают за выполнение субподрядных работ (при этом ОАО «Тамбовводтранс» перечисляет денежные средства исключительно за выполненные работы из давальческих материалов), в свою очередь, основные расходы с расчетного счета ООО «Прораб» направлены на приобретение товарно-материальных ценностей.

При этом, по расчетному счету ООО «Прораб» не прослеживается приобретение услуг по выполнению восстановительно-ремонтных работ. Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Прораб» показал, что у Общества отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности: за канцелярию, интернет, средства ТКС связи с налоговыми органами.

Дальнейший анализ операций по расчетным счетам показал, что полученные от ОАО «Тамбовводтранс» денежные средства в тот же день или на следующий день перечислялись ООО «Прораб» чаще всего ООО «Вертекс» (за металлопрокат), ООО «Хопер Инструмент» (за инструменты), ООО «Азимут 15» (за строительные материалы), ООО «СпецАвтоСтрой» (за блоки стеновые), ООО «Прогресс» (за блоки стеновые), АО «СПБМТСБ» (за товар), ООО «АВМ-Сервис» (за инженерную сантехнику).

Кроме того, налоговым органом ООО «Прораб» признано «технической» организацией в рамках проверки ООО «Спецметаллургстрой» ИНН <***> (решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.01.2023 №629, в соответствии с которым сделки между ООО «Спецметаллургстрой» и ООО «Прораб» были признаны фиктивными с использованием формального документооборота в целях неправомерного заявления налоговых вычетов. Об отсутствии реальных хозяйственных взаимоотношений между ООО «Спецметаллургстрой» и ООО «Прораб» свидетельствуют: отсутствие деловой цели, формальность сделки, невозможность осуществления спорных операций ООО «Прораб» с учетом времени, места нахождения, материальных и трудовых ресурсов, необходимых для их осуществления, отсутствие сформированного источника возмещения НДС к уплате в бюджет, отсутствие согласования контрагента с Заказчиком).

С учетом изложенных обстоятельств, налоговым органом сделан обоснованный вывод о том, что анализ документов и результаты проведенных мероприятий налогового контроля свидетельствуют о нереальности заявленных ОАО «Тамбовводтранс» финансово-хозяйственных операций с ООО «Прораб» и направленности действий Общества на создание фиктивного документооборота, подтверждающего совершение операций лишь «на бумаге» с целью завышения расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организаций, и налоговых вычетов по НДС, исходя из следующих фактов:

удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает 89%, суммы оплаты налогов минимальны, расходы фактически равны доходам;

отсутствие сайта организации в сети интернет, как и размещение каких-либо рекламных материалов от ООО «Прораб»;

наличие допросов работников, которые не смогли дать конкретные ответы по деятельности ООО «Прораб», а также не подтвердили, что являлись сотрудниками организации;

установленное несоответствие периода выполнения работ по договору от 01.04.2021 №25 периоду сдачи работ ОАО «Тамбовводтранс» Заказчику 01.04.2021;

отсутствие свидетельств о допуске Общества к определенному виду или видам работ;

отсутствие согласования с Заказчиком субподрядной организации для выполнения работ на объектах;

отсутствие подписей работников ООО «Прораб» в журналах инструктажа;

задолженность по договорам погашалась с применением неликвидных форм расчетов, а именно путем заключения договоров уступки прав требования (цессии);

отсутствие по данным расчетного счета приобретения услуг по выполнению восстановительно-ремонтных работ;

признание ООО «Прораб» «технической» организацией при проведении проверок его контрагентов.

Таким образом, исходя из анализа документов и результатов проведенных мероприятий налогового контроля налоговым органом сделан обоснованный вывод о нереальности заявленных ОАО «Тамбовводтранс» финансово-хозяйственных операций с ООО «Прораб» и направленности действий Общества на создание фиктивного документооборота, подтверждающего совершение операций лишь «на бумаге» с целью завышения расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организаций, и налоговых вычетов по НДС.

Вышеизложенное подтверждает выводы налогового органа о том, что в отношении сделок по контрагентам ООО «Билдстрим», ООО «Прораб», налоговым органом установлены факты выполнения работ силами ОАО «Тамбовводтранс», о чем свидетельствует:

неоднократное непредставление документов по требованию о представлении документов (информации) (ООО «Билдстрим»);

отсутствие сайта организаций в сети интернет, как и размещение каких-либо рекламных материалов;

несоответствие образцов подписей ФИО81 (ООО «Билдстрим») в объяснении и документах, представленных ОАО «Тамбовводтранс»;

удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает 89%, суммы оплаты налогов минимальны, расходы фактически равны доходам;

наличие допросов работников, отрицающих свою причастность к деятельности организации (ООО «Билдстрим», ООО «Прораб») или которые не смогли дать конкретные ответы по деятельности Обществ (ООО «Прораб»);

работники организаций (в том числе руководители) являлись сотрудниками иных организаций с установленным рабочим режимом, исключающим возможность выполнения работы в Обществах (ООО «Билдстрим»);

отсутствие по данным расчетного счета приобретения услуг по выполнению восстановительно-ремонтных работ, услуг по выполнению комплекса работ по строительству энергетических объектов, услуг по выполнению проектно-изыскательских работ, пуско-наладочных работ и СМР;

отсутствие свидетельств о допуске Обществ к определенному виду или видам работ;

отсутствие согласования с Заказчиком субподрядных организаций для выполнения работ на объектах;

отсутствие подписей работников Обществ в журналах инструктажа;

несовпадение периода выполнения работ по договору от 01.07.2021 №7 периоду сдачи работ ОАО «Тамбовводтранс» Заказчику 31.05.2021, 30.06.2021, 31.07.2021;

несопоставление сроков выполнения работ на объекте: период выполнения работ по договору от 01.04.2021 №25 периоду сдачи работ ОАО «Тамбовводтранс» Заказчику 01.04.2021;

погашение задолженности по договорам с применением неликвидных форм расчетов, а именно путем заключения договоров уступки прав требования (цессии) (ООО «Прораб»);

наличие непогашенной кредиторской задолженности в значительном размере и отсутствие фактов её взыскания (ООО «Билдстрим»);

признание ООО «Прораб» «технической» организацией при проведении проверок его контрагентов.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что в ходе проведенных мероприятий установлено, что ООО «Трансситистрой», ООО «Дриада», ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива», ООО «Билдстрим», ООО «Прораб», фактически не являлись поставщиками товара, работ в адрес ОАО «Тамбовводтранс».

По результатам налоговой проверки в отношении ООО «Трансситистрой», ООО «Дриада», ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива», ООО «Билдстрим», ООО «Прораб», установлена совокупность обстоятельств, характеризующих данные организации как «технические» компании.

Выявленные противоречия не являются отдельными и случайными, а имеют системный характер. Указанные факты свидетельствуют об искусственном введении спорных контрагентов в цепочку движения товара (работ) с целью получения налоговых вычетов по НДС и завышении расходов по налогу на прибыль организаций.

Операции, отраженные в первичных документах, представленных ОАО «Тамбовводтранс» по взаимоотношениям с ООО «Трансситистрой», ООО «Дриада», ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива», ООО «Билдстрим», ООО «Прораб» в реальности не осуществлялись, оформление документов являлось формальным.

Данные контрагенты формально введены в систему договорных отношений для наращивания вычетов по налогу на добавленную стоимость с целью минимизации налоговых обязательств Общества по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций, уменьшающих доходы от реализации.

Таким образом, в нарушение п.п.1, 2 ст.54.1, ст.ст.171, 172, 252, 274, НК РФ Общество в результате умышленного искажения сведений о фактах хозяйственной жизни путем внесения в регистры бухгалтерского и налогового учета заведомо ложных сведений о произведенных расходах и суммах налоговых вычетов, основанных на документах первичного бухгалтерского учета, якобы свидетельствующих о взаимоотношениях с вышеуказанными контрагентами, завысило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и расходы по налогу на прибыль организаций, уменьшающие доходы от реализации.

ОАО «Тамбовводтранс» не имело цели получения результатов предпринимательской деятельности, поскольку принимая к вычету счета-фактуры по взаимоотношениям с организациями, которые товар не поставляли, преследовало цель получения налоговой экономии в виде налоговой выгоды от сделок, которые не могли быть выполнены.

Между тем, предъявляя к вычету НДС по операциям с контрагентами, налогоплательщик должен подтвердить не только факт реального приобретения товара (работ, услуг), но и то, что товар (работы, услуги) приобретены непосредственно у тех контрагентов, которые заявлены в документах, представленных в налоговый орган, поскольку реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара (выполнением работ), но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом.

В связи с изложенным, отсутствие реальных хозяйственных операций со спорными контрагентами исключает право на учет искусственных (фиктивных) расходов. Подход, изложенный в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.07.2012 №2341/12, не может быть направлен на защиту интересов недобросовестного налогоплательщика и, по существу, легализацию фиктивных расходов, иное приведет к возможности налогоплательщику получить необоснованную налоговую выгоду путем предоставления судом права на учет расходов и налоговые вычеты, которые он фактически не нес.

Как указано в пункте 2 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023), возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

В связи с этим исключается возможность применения налоговых вычетов сумм НДС и расходов полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

Иные доводы налогоплательщика судом не приняты, так как они направлены на опровержение каждого из доказательств, представленных налоговым органом, однако при рассмотрении судом дела подлежит оценке именно совокупность представленных сторонами доказательств.

Представленные Обществом доводы и доказательства в подтверждение ведения спорными контрагентами реальной хозяйственной деятельности не находят своего подтверждения и опровергаются материалами дела, в связи с чем отклоняются судом.

Как следует из совокупного анализа статей 146, 169, 171, 172 НК РФ, основными условиями, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по товарам (работам, услугам), являются их производственное назначение, фактическое наличие, принятие на учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета, подтвержденное соответствующими первичными документами, а также наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур. Только при соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

Кроме того, оценивая доводы заявителя, связанные со свидетельскими показаниями, суд указывает, что критически оценивает указанные выборочные свидетельские показания, поскольку данные показания не согласуются с фактическими обстоятельствами, установленными налоговым органом и подтвержденными относимыми и допустимыми доказательствами, а также не опровергают вывод налогового органа о вовлечении контрагентов налогоплательщика в формальный документооборот, без реального осуществления отраженных в документах хозяйственных операций. Судом при рассмотрении дела исследованы протоколы допросов, проведенные в ходе мероприятий налогового контроля, из которых можно сделать вывод о не привлечении для выполнения работ спорных контрагентов.

Отклоняя доводы Общества о наличии у него документов, подтверждающих, исполнение сделок со спорными контрагентами суд учитывает, что само по себе их наличие не может свидетельствовать о реальности совершенных хозяйственных операций.

Так, доставка товара, осуществляемая силами поставщика с привлечением сторонней транспортной организации, требует наличие товарно-транспортных накладных и товарной накладной, которые не были представлены.

Представленные ОАО «Тамбовводтранс» УПД не содержат данных о транспортировке и грузе. Порядок заполнения универсальных передаточных документов (УПД) предусматривает указание в графе «Данные о транспортировке и грузе» сведений о номере и дате транспортной накладной на перевозку груза, поручении экспедитору, массе нетто (брутто) груза, если не приведены ссылки на транспортные документы, содержащие эти сведения. Однако в представленных документах данная графа не заполнена.

Между тем, общие условия перевозок грузов грузовыми автомобилями, в том числе с использованием автомобильных прицепов, автомобильных полуприцепов, а также общие условия предоставления услуг грузоотправителям, грузополучателям, перевозчикам, фрахтовщикам на объектах транспортных инфраструктур, регулируются Федеральным законом от 08.11.2007 №259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта».

Без транспортной накладной перевозчик не имеет право принимать к перевозке груз (ст.8 Устава). Следовательно, если организация заказывает перевозку груза специализированной компанией, то грузоотправитель обязан оформить транспортную накладную и передать ее водителю автомобиля вместе с грузом. Транспортная накладная составляется в 3-х экземплярах – для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика. В транспортной накладной содержится все сведения о перевозчике, грузоотправителе, грузополучателе, условиях перевозки груза.

Наличие товарно-транспортной накладной либо транспортной накладной свидетельствуют о реальном перемещении поставляемого поставщиком товара и позволяют достоверно установить факт реального исполнения договора поставки, так как содержат в себе информацию о перевозчике, наименовании транспортного средства, регистрационных знаках транспортного средства, позволяющих однозначно идентифицировать лиц, осуществивших перевозку поставляемого груза.

В соответствии с пунктами 5 и 7 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 №554, экспедиторскими документами являются:

поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции);

экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя);

складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).

Экспедиторские документы являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции.

ФНС России Письмом от 21.10.2013 №ММВ-20-3/96@ «Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры» разъяснило, что начиная с 2013 года любой хозяйствующий субъект, не нарушая законодательство, может объединить информацию ранее обязательных для применения форм по передаче материальных ценностей (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН) с дублирующими по большинству позиций реквизитами с информацией счетов-фактур, выписываемых в целях исполнения законодательства по налогам и сборам.

Согласно Указаниям по применению и заполнению формы товарно-транспортной накладной, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» товарно-транспортная накладная оформляется в обязательном порядке только в случае, если товар доставляется сторонней транспортной организацией.

Использование транспортной накладной не исключает необходимость оформления товарно-сопроводительных документов, предназначенных для бухгалтерского и складского учета движения товаров, и транспортная накладная не заменяет эти документы, поскольку для учета движения товаров она не предназначена.

Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета; товарно-транспортная накладная составляется для каждого покупателя и на каждую поездку автомобиля.

Однако, документы первичного учета сделок по оказанию транспортных услуг (товарно-транспортные накладные, путевые листы, товарно-сопроводительные документы, акты об оказании транспортных услуг и т.п., подтверждающих доставку товара представлены не были.

Само по себе заключение сделки с юридическим лицом, имеющим ИНН, банковский счет и адрес места нахождения, что может свидетельствовать о его регистрации в установленном законом порядке, не является безусловным основанием для получения налоговой выгоды в виде налоговых вычетов либо признания расходов обоснованными, если в момент выбора контрагента налогоплательщик надлежащим образом не осуществил проверку правоспособности данного юридического лица и полномочий его представителей, а в момент совершения сделки, получения от имени данного контрагента юридически значимых документов - не удостоверился в достоверности представленных им или составленных с его участием документов.

Осуществление значимых действий с банковскими счетами нескольких хозяйствующих субъектов из одного физического места указывает на взаимосвязь данных лиц, отсутствия позиционирования их как самостоятельных хозяйствующих субъектов.

В рассмотренном случае использование одного IP-адреса по разным фактическим адресам, в том числе одним и тем же провайдером, невозможно в силу того, что действующие стандарты DHCP (протокол динамической настройки узла - сетевой протокол, позволяющий компьютерам получать IP адрес и другие параметры, необходимые для работы в сети TCP/IP) не позволяют организовывать повторяющуюся IP-адресацию, как для статических, так и для динамических адресов. При попытке искусственного создания повторяющегося IP-адреса происходит блокировка отправителей с последующей блокировкой IP-адреса. При этом не было установлено факта ведения бухгалтерского учета одной и той же компанией или индивидуальным предпринимателем, оказывающими соответствующие услуги, не установлено совпадение юридических адресов.

Таким образом, совпадение IP-адреса может свидетельствовать, о том что организации использовали доступ к интернету посредствам одного и того же интернет-шлюза и с одного устройства, что дает основания полагать, что организации являются взаимозависимыми.

Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности ложатся на лицо, заключившее такие сделки, и не могут быть перенесены на федеральный бюджет посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат, а в случае недобросовестности контрагентов налогоплательщик несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты по НДС ввиду отсутствия надлежаще оформленных документов.

Лица, действующие исходя из соблюдения принципа разумного предпринимательского риска, с надлежащей степенью осмотрительности и в соответствии с обычаями делового оборота не осуществившие проверку правоспособности юридических лиц и полномочий представителей данных юридических лиц, не удостоверившиеся в достоверности представленных ими или составленных с их участием первичных бухгалтерских документов, служащих основанием для принятия вычетов НДС, в силу абзаца 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) несут риск наступления неблагоприятных последствий, вызванных ненадлежащим исполнением данных действий.

Опровергая проявление должной осмотрительности, налоговый орган вправе приводить аргументы о том, что налогоплательщик исходил лишь из коммерческой привлекательности сделки и не придавал значения добропорядочности контрагентов, а также доказывать, что налогоплательщик должен был знать о допускаемых контрагентами нарушениях.

В условиях, когда экономический источник вычета (возмещения) НДС не создан, а поставщик (исполнитель) в период взаимодействия с налогоплательщиком-покупателем не имел экономических ресурсов (материальных, финансовых, трудовых и т.п.), необходимых для исполнения заключенного с покупателем договора, данные обстоятельства могут указывать на то, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента, пока иное не будет доказано налогоплательщиком.

Материалами дела подтверждается, что Общество не обосновало выбор контрагента, не доказало, что им при выборе исполнителя оценивались не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация исполнителя, риск неисполнения обязательств, наличие у контрагента необходимых ресурсов.

В ходе рассматриваемых мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что контрагенты ОАО «Тамбовводтранс» обладают всеми признаками «технических» организаций, и, соответственно, экономический источник вычета (возмещения) НДС не создан.

При таких обстоятельствах учитывая, что спорные сделки имели существенное значение для хозяйственной деятельности налогоплательщика, суд приходит к выводу, что степень осмотрительности, проявленная Обществом при выборе ООО «Трансситистрой», ООО «Дриада», ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива», ООО «Билдстрим», ООО «Прораб» в качестве контрагентов, не может быть признана достаточной.

Как уже указывал суд ранее, представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов и расходов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налоговых вычетов и расходов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также организаций-контрагентов.

Отказ в получении налоговых выгод при наличии в документах налогоплательщика недостоверных и противоречивых сведений является его налоговым риском. В целях подтверждения обоснованности заявленных налоговых выгод должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных первичных документов, в том числе в части сведений об участниках и условиях хозяйственных операций.

Сам факт наличия первичных документов без подтверждения факта реальности хозяйственных операций не предоставляет налогоплательщику права на получение налоговых вычетов по НДС, поскольку помимо документального подтверждения права на применение налоговых вычетов и учет расходов при обложении прибыли, обязательным условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции, а также проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности в выборе контрагентов.

Вопреки позиции Общества отсутствие фактов взаимозависимости и аффилированности со спорным контрагентом само по себе не исключает наличия между ними согласованных действий, направленных на минимизацию налоговых обязательств. Отражение в налоговой и бухгалтерской отчетности Общества дальнейшей реализации части спорных товаров не подтверждает реальность их приобретения у спорного контрагента.

Материалами дела подтверждается, что налоговым органом в ходе проверки в отношении спорных контрагентов налогоплательщика установлены обстоятельства, свидетельствующие о нереальности участия спорных контрагентов в поставке товаров (выполнения работ, оказания услуг), об отсутствии надлежащего документального подтверждения относимости к деятельности заявителя примененных налоговых вычетов, нарушении положений статей 54.1, 171, 172 НК РФ.

Установленные налоговым органом обстоятельства позволяют прийти к выводам о том, что заявителем сознательно оформлены отношения по приобретению услуг у «технических» организаций; учитывалось, что целью участия «технических» организаций является неуплата налогов. При этом, сам факт движения денежных средств по расчетному счету не может бесспорно подтверждать реальность хозяйственных операций, а перечисление денежных средств является распространенным способом создания видимости реальной хозяйственной операции, поскольку реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара (работ, услуг), но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом.

Суд приходит к выводу о том, что налоговым органом в материалы дела представлено достаточно доказательств подтверждающих, что контрагенты налогоплательщика не оказывали услуги Обществу, в связи с чем, представленные последним в обоснование налоговых вычетов документы не могут быть признаны достоверными и, следовательно, не могут служить основанием для налоговых вычетов, поскольку не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 169 и пункта 1 статьи 172 НК РФ.

Из пункта 10 письма Федеральной Налоговой Службы от 10 марта 2021 г. №БВ-4-7/3060@ следует, что при встраивании «технической» компании или цепочки таких компаний между налогоплательщиком и лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, повлекшее причинение ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате завышения расходов и вычетов по налогу на добавленную стоимость, сумма расходов и налоговых вычетов, подлежащая учету, производится исходя из параметров реального исполнения, отраженных в финансово-хозяйственных документах указанного лица по такой сделке (договорах, первичных документах, счетах-фактурах, платежных поручениях и т.п.).

Бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике. Налогоплательщиком в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 Кодекса должны быть представлены сведения и документы, позволяющие установить указанное лицо и параметры спорной операции. Поскольку соответствующие сведения, а также подтверждающие их документы, должны быть проверены и оценены в рамках соответствующих контрольных мероприятий, то их предоставление должно производиться налогоплательщиком в ходе налоговой проверки, при представлении возражений на акт проверки.

Указанные обстоятельства, в своей совокупности, позволяют суду прийти к выводу о том, что доводы Общества о том, что налоговым органом не доказаны признаки, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды опровергаются материалами дела, поскольку судом установлено, что налоговым органом совокупностью доказательств подтверждено создание налогоплательщиком в результате формального документооборота ситуации, позволяющей получить налоговые выгоды по НДС вне связи с реальной предпринимательской деятельностью со спорным контрагентом.

С учетом изложенного, суд признает обоснованными выводы налогового органа о том, что спорные контрагенты включены во взаимоотношения в качестве технических компаний и не выполняли реальных обязательств по сделкам, принимая на себя статус участника операций с оформлением документов от своего имени в противоправных целях.

Таким образом, налогоплательщик, включая в документооборот формально составленные первичные документы от имени ООО «Трансситистрой», ООО «Дриада», ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива», ООО «Билдстрим», ООО «Прораб» и зная об отсутствии финансово-хозяйственных операций с указанными контрагентами, действовал исключительно с целью получения вычетов по НДС, при этом осознавал противоправный характер своих действий, допускал наступление вредных последствий в виде неполной уплаты НДС в бюджет.

Как указывал суд ранее, согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 №93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Суд отмечает, что установленная частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность налогового органа подтвердить законность и обоснованность оспариваемого решения закону, не исключает установленную частью 1 статьи 65 АПК РФ обязанность заявителя доказать те обстоятельства, на которые он ссылается в обоснование своих требований.

Между тем, обстоятельства, на которые ссылался заявитель, не нашли своего подтверждения и опровергнуты материалами дела.

Иные доводы налогоплательщика судом также не приняты, поскольку направлены на опровержение каждого из доказательств, представленных налоговым органом, однако при рассмотрении судом дела подлежит оценке именно совокупность представленных сторонами доказательств.

В связи с вышеизложенным, суд соглашается с выводом налогового органа о том, что в нарушение п.1, п.2 ст.171, п.1 ст.172, п.1 ст.173 НК РФ ОАО «Тамбовводтранс» неправомерно уменьшило суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет, в результате завышения налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО «Трансситистрой», ООО «Дриада», ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива», ООО «Билдстрим», ООО «Прораб» и соответствии закону оспариваемого решения налогового органа.

Подтверждая правомерность выводов налогового органа в данной части, суд исходит из того, что совокупность имеющихся в материалах дела доказательств свидетельствует об отсутствии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений с вышеуказанными контрагентами, у которых имеются признаки «технической» организации, которые были привлечены заявителем исключительно в целях завышения размера налоговых вычетов по НДС в отсутствие реальных хозяйственных операций между контрагентами и использованием документооборота, содержащего недостоверные сведения.

Таким образом, в результате вышеизложенного, с учетом проведенных мероприятий налогового контроля, установлено, что ОАО «Тамбовводтранс» неправомерно уменьшило суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате в бюджет в размере 42 589 150,01 руб., в результате завышения налоговых вычетов, подлежащих отражению в налоговом учете, что привело к неполной уплате налога (с учетом решения УФНС по Тамбовской области от 02.04.2024 №40):

2 квартал 2019 года – 4 982 251,00 руб.,

3 квартал 2019 года – 5 652 672,36 руб.,

3 квартал 2020 года – 6 252 723,78 руб.,

4 квартал 2020 года – 3 830 981,29 руб.,

1 квартал 2021 года – 4 640 560,67 руб.,

2 квартал 2021 года – 2 174 444,84 руб.,

3 квартал 2021 года – 15 055 516,36 руб.

Кроме того, налоговым органом по результатам проведенной проверки было установлено, что в нарушение п.1, 2 ст.54.1, п.1 ст.252, пп.6 п.1 ст.254 НК РФ ОАО «Тамбовводтранс» в 2019 году, 2020 году, 2021 году неправомерно завысило расходы, связанные с необоснованным включением в состав расходов затрат, связанных с приобретением товара (работ, услуг), якобы у ООО «Трансситистрой», ООО «Дриада», ООО «ТД Комфорт», ООО «Сфера», ООО «Строймет», ООО «Комсервис», ООО «Металлснаб», ООО «ТД Регион-Торг», ООО «Агроторг», ООО «Альтернатива», ООО «Билдстрим», ООО «Прораб» в размере 269 360 483,76 руб. (с учетом решения УФНС по Тамбовской области от 02.04.2024 №40), в т.ч.:

2019 год – 35 462 047,42 руб.,

2020 год – 50 073 935,30 руб.,

2021 год – 183 824 501,04 руб.

Как указывал суд ранее, в соответствии с пунктом 1 статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ признается для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Кроме того, налоговые последствия в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, в том числе и расходы, связанные с перевозкой и погрузочно-разгрузочными работами, должны быть документально подтверждены.

Между тем, как установлено налоговым органом и подтверждается материалами дела, Общество, в нарушение п.1 ст.252 НК РФ, с учетом ст.54.1 НК РФ неправомерно уменьшило налоговую базу и суммы подлежащего уплате налога на прибыль организаций в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете и налоговой отчетности налогоплательщика.

Из разъяснений, изложенных в пункте 39 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.11.2021 следует, что согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Применительно к операциям налогоплательщика, совершенным с использованием «технических» компаний, возможность применения «налоговой реконструкции», в том числе в условиях действия статьи 54.1 НК РФ, определяется не формальными, а материальными условиями - установлением по результатам налоговой проверки, в том числе при содействии самого налогоплательщика, лица, которое фактически производило исполнение по сделке, таким образом, чтобы вывести реально совершенные хозяйственные операции из «теневого» (не облагаемого налогами) оборота и осуществить их полное налогообложение.

Цель противодействия налоговым злоупотреблениям при применении данной нормы реализуется за счет исключения возможности извлечения налоговой выгоды налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании), притом, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект. Исходя из необходимости реализации вышеназванных публичных целей противодействия налоговым злоупотреблениям и поддержания в правоприменительной практике финансовых стимулов правомерного поведения участников оборота, в упомянутых в подпункте 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ случаях последствия участия налогоплательщика в формальном документообороте должны определяться с учетом его роли в причинении потерь казне.

Расчетный способ определения налоговой обязанности на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (подпункту 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ) подлежит применению, если допущенное налогоплательщиком нарушение сводится к документальной неподтвержденности совершенной им операции, нарушению правил учета, что, как правило, имеет место, если налогоплательщик не участвовал в уклонении от налогообложения, организованном иными лицами, но не проявил должную осмотрительность при выборе контрагента и взаимодействии с ним (пункт 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Если цель уменьшения налоговой обязанности за счет организации формального документооборота с участием «технических» компаний преследовалась непосредственно налогоплательщиком или, по крайней мере, при известности налогоплательщику об обстоятельствах, характеризующих его контрагента как «техническую» компанию, то применение расчетного способа определения налоговой обязанности в такой ситуации не отвечало бы предназначению данного института, по сути, уравнивая в налоговых последствиях субъектов, чье поведение и положение со всей очевидностью не является одинаковым: налогоплательщиков, допустивших причинение потерь казне для получения собственной налоговой выгоды, и налогоплательщиков, не обеспечивших должное документальное подтверждение осуществленных ими операций.

В настоящем случае в ходе налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о намеренном создании заявителем формального документооборота от имени «технических» компаний при отсутствии реальных хозяйственных операций с «техническими» компаниями с целью уменьшения налоговых обязательств.

Документы (информация о реальных параметрах сделки), опровергающие выводы налогового органа и позволяющие применить «налоговую реконструкцию» по спорным сделкам налогоплательщиком не представлены, вследствие этого необходимость определения действительного размера налоговых обязательств отсутствует.

Налоговым органом установлено, что налоговая база для исчисления налога на прибыль организаций, отраженная ОАО «Тамбовводтранс» в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций составила:

2019 год – 12 226 890,00 руб.,

2020 год – 7 808 923,00 руб.,

2021 год – 116 091 528,00 руб.

По результатам налоговой проверки установлено, что ОАО «Тамбовводтранс» занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций в размере 286 066 447,00 руб., в т.ч.:

2019 год – 44 237 226,00 руб.,

2020 год – 58 004 720,00 руб.,

2021 год – 183 824 501,00 руб.

Проверкой установлены обстоятельства, свидетельствующие о нарушении п. 1, 2 ст. 54.1 НК РФ, п. 1 ст. 252, пп. 6 п. 1 ст. 254, ст. 274 НК РФ и умышленном неправомерном завышении расходов по налогу на прибыль организаций. Таким образом, в результате выявленных нарушений неуплата налога на прибыль организации составила (с учетом решения УФНС по Тамбовской области от 02.04.2024 №40) 53 872 096,75 руб., в т.ч.:

в 2019 году – 7 092 409,48 руб.,

в 2020 году – 10 014 787,06 руб.,

в 2021 году – 36 764 900,21 руб.

В отсутствие в материалах дела документов, подтверждающих доводы заявителя о неправомерном доначислении налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, суд приходит к выводу о том, что Обществу по итогам налоговой проверки обоснованно доначислены налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организаций в сумме, в связи с тем, что документы, представленные заявителем в обоснование спорных налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций, содержат недостоверные и противоречивые сведения, не подтверждают реальность совершения хозяйственных операций между налогоплательщиком и спорными контрагентами, а действия общества направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды.

Положения ст.54.1 НК РФ не предусматривают возможность определения налоговых обязательств налогоплательщиков в случае злоупотребления ими своими правами расчетным путем на основании рыночных цен.

Как следует из материалов дела, налоговым органом действия ОАО «Тамбовводтранс» по неполной уплате налога на добавленную стоимость в результате завышения налоговых вычетов, квалифицированы как содержащие признаки налогового правонарушения, ответственность за которое установлена п.3 ст.122 НК РФ.

Между тем, одним из обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения ст.109 НК РФ называет истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (пп.4 п.1 ст.109 НК РФ).

Статьей 113 НК РФ установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Таким образом, при имеющихся обстоятельствах налоговый орган обоснованно пришел к выводу об отсутствии, при имеющихся обстоятельствах, оснований для привлечения Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части действий, выразившихся в неполной уплате налога на добавленную стоимость за 2 квартал, 3 квартал и 4 квартал 2019 года, 2 квартал 2020 года, в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности за совершенные правонарушения.

Кроме того, как следует из материалов дела, налоговым органом действия ОАО «Тамбовводтранс» по неполной уплате налога на прибыль организаций в результате завышении расходов, квалифицированы как содержащие признаки налогового правонарушения, ответственность за которое установлена п.3 ст.122 НК РФ.

Кроме того, как следует из материалов дела, оспариваемым решением налоговый орган привлек Общество к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций в результате занижения налоговой базы.

Определяя размер штрафных санкций, налоговый орган учел в качестве обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность следующие обстоятельства:

наличие у налогоплательщика статуса субъекта среднего предпринимательства;

социальная направленность деятельности налогоплательщика, а именно, осуществление деятельности по монтажу, ремонту и обслуживанию линий электропередач, что позволяет обеспечить бесперебойное энергоснабжение, как предприятий, так и жилых домов, социально значимых объектов (школ, детских садов, больниц), государственных и муниципальных учреждений;

введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации.

С учетом применения положений пункта 4 статьи 114 НК РФ налоговым органом размера штрафа был снижен в 8 раз и составил 4 458 376 рублей (с учетом решения УФНС России по Тамбовской области от 02.04.2024 №40 размер штрафа был снижен на 167 060 руб.).

При имеющихся обстоятельствах суд полагает, что налоговый орган обоснованно пришел к выводу о наличии оснований для привлечения Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части действий, выразившихся в неполной уплате налога на прибыль организаций в результате занижения налоговой базы.

В соответствии со статьи 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Статья 108 НК РФ устанавливает, что основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. В соответствии с пунктом 3 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Согласно статье 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.

Судом установлено, что в проверяемом периоде руководство финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщика осуществлялось единоличным исполнительным органом Общества в лице директора ФИО3

ФИО3, в силу возложенных на него действующим законодательством Российской Федерации и уставом Общества обязанностей, осознавал необходимость исполнения Обществом требований Налогового кодекса Российской Федерации, возлагающих на Общество обязанности по своевременному и правильному исчислению, а также по уплате в соответствующий бюджет установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей.

Действуя в целях противоправной минимизации налоговых обязательств, ФИО3 активно и непосредственно участвовал в создании формального документооборота, предоставляющего Обществу возможность неправомерного уменьшения налогооблагаемой базы по НДС, посредством включения в налоговую отчётность Общества заведомо фиктивных вычетов по НДС.

ФИО3 непосредственно участвовал в подписании и оформлении от лица Общества договоров, первичных и других документов по заведомо нереальным хозяйственным операциям с контрагентами Общества.

Совершая подобные действия, ФИО3 понимал и осознавал тот факт, что оформленные от имени Общества документы являются фиктивными и необходимы исключительно для противоправной минимизации налоговых обязательств Общества. ФИО3 понимал и осознавал тот факт, что включение в налоговую и бухгалтерскую отчётность Общества сведений, содержащихся в таких документах, является очевидным искажением налоговой отчётности, дающем Обществу возможность неправомерно занижать налогооблагаемую базу по НДС, что в свою очередь, повлечёт неизбежное причинение вреда бюджету Российской Федерации.

ФИО3 имел точное понимание созданной ею ситуации, на что указывает соответствующая первичная документация, оформленная с её участием, а также протоколы допроса свидетелей, подтверждающие выводы налогового органа о нереальности хозяйственных операций, и о невозможности исполнения спорными контрагентами Общества своих обязательств по фиктивным договорам.

Из материалов налоговой проверки следует, что руководитель Общества ФИО3 систематически совершал осознанные противоправные действия, направленные на неправомерную минимизацию налоговых обязательств Общества. Данное обстоятельство свидетельствует о том, что руководитель Общества ФИО3 желал, либо сознательно допускал наступление вредных последствий своих противоправных действий.

Соответственно, установленные в ходе проверки факты и обстоятельства однозначно свидетельствуют об осознании ФИО3 противоправности своих действий, предвидении им неизбежности наступления вредных последствий таких действий, а также о желании, либо о сознательном допущении указанных последствий в виде неуплаты (неполной уплаты) НДС в бюджет Российской Федерации. Следовательно, действия ФИО3 являются умышленными.

Установленные по настоящему делу обстоятельства в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют об умышленном создании заявителем условий, направленных исключительно на получение налоговой экономии, при обстоятельствах, свидетельствующих, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой выгоды, такое налоговое правонарушение обоснованно квалифицировано по пункту 3 статьи 122 НК РФ, как умышленные действия налогоплательщика.

В силу положений пункта 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Пунктом 2 статьи 122 НК РФ установлено, что обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

В соответствии с пунктом 3 статьи 122 НК РФ деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Пункт 4 статьи 114 НК РФ предусматривает, что при наличии отягчающего обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

Установленные по настоящему делу обстоятельства в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют об умышленном создании руководителем условий, направленных исключительно на получение налоговой экономии, при обстоятельствах, свидетельствующих, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой выгоды, такое налоговое правонарушение подлежит квалификации по пункту 3 статьи 122 НК РФ, как умышленные действия налогоплательщика.

Расчет размера штрафа признается арифметически верным.

Отклоняя ходатайство Общества о применении смягчающих обстоятельств при нащначени санкции за совершенное налоговое правонарушение суд учитывает следующее.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в постановлении от 15.07.1999 №11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности.

Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Пунктом 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при применении налоговых санкций.

При этом, установление смягчающих ответственность обстоятельств, при применении налоговой ответственности, является обязанностью, а не правом налогового органа в силу прямого указания закона. Такая же обязанность лежит на суде, рассматривающем заявление об оспаривании решения налогового органа.

Соответственно и право уменьшить размер штрафа при наличии смягчающих ответственность обстоятельств представлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела об оспаривании решения, принятого по результатам рассмотрения вопроса о привлечении к налоговой ответственности.

Судом учитывается, что налоговые правонарушения, совершенные умышленно, представляют собой большую общественную опасность, в связи с чем законодателем установлены повышенные размеры взысканий именно за умышленные правонарушения.

Умысел представляет собой такую форму вины, которая характеризуется осознанием лицом противоправности своего поведения, предвидением последствий своего противоправного поведения и желательностью или безразличным отношением к их наступлению. Соответственно, применение налоговых санкций является мерой ответственности за налоговое правонарушение, то есть за предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно.

При установленных в ходе рассмотрения дела обстоятельствах получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды вследствие совершения им противоправных умышленных действий, представляет обоснованным вывод о невозможности квалификации заявленных Обществом обстоятельств как смягчающих ответственность.

Таким образом, размер штрафа, назначенный налоговым органом, отвечает характеру совершённого Обществом противоправного деяния и размеру причиненного ущерба. При этом снижение размера штрафа нарушит принципы соразмерности и справедливости, а также баланс частных и публичных интересов.

Общество не представило надлежащих доказательств тяжелого финансового положения, возникшего по независящим от него обстоятельствам, в то время как материалами дела подтверждено осознанное ведение Обществом деятельности, направленной на причинение ущерба бюджетной системе Российской Федерации.

Материалами дела подтверждается и судом установлено, что совершение Обществом налогового правонарушения, предусмотренного статьей 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, привело к минимизации налоговых обязательств налогоплательщика при наличии в его действиях соответствующего умысла, признаков легализации доходов, применению агрессивных схем ухода от налогообложения путем создания фиктивного документооборота, что способствовало доначислению значительных сумм налога, пеней и штрафа по результатам проверки.

Судом установлено, что, используя безденежные формы расчета с контрагентами, не исполняющими договорных обязательств, Общество не несло фактические расходы, незаконно перекладывая налоговую экономию на бюджетную систему Российской Федерации, а незаконно высвобожденные средства направлялись на хозяйственную деятельность в целях извлечения прибыли.

Установленный в соответствии с налоговым законодательством штраф служит мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Данная санкция является справедливой в силу ее законодательного установления, а потому не может нарушать либо ограничивать права и свободы налогоплательщика.

Неблагоприятные последствия противоправной деятельности Общества не могут быть перенесены на федеральный бюджет путём снижения налоговых санкций по мотиву произвольного применения смягчающих обстоятельств, основанных на абстрактных доводах, поскольку юридическая ответственность в таком случае утрачивает присущие ей функции пресечения и предупреждения правонарушений.

Таким образом, размер штрафа отвечает характеру совершённого Обществом противоправного деяния и размеру причиненного ущерба, а также отвечает принципам соразмерности, справедливости и индивидуализации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, степени вины налогоплательщика, в связи с чем, правовых оснований для дополнительного снижения размера санкций у суда не имеется, поскольку в данном конкретном случае повторное дальнейшее снижение размера штрафа привело бы к нарушению требований справедливости наказания и принципа неотвратимости налоговой ответственности.

С учетом установленных обстоятельств рассматриваемого дела, размер примененных санкций не представляется судом необоснованным и чрезмерным (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.1998 №8-П, от 12.05.1998 №14-П, от 15.07.1999 №11-П, от 14.07.2005 №9-П), оснований признать назначенный в таком порядке штраф несправедливым применительно к фактическим обстоятельствам спора и деятельности заявителя не имеется.

Судом обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренных статьей 109 НК РФ не установлено.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного, оценив фактические обстоятельства и исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований, поскольку оспариваемое решение налогового органа соответствует нормам действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы заявителя по настоящему делу. Надлежащих доказательств обратного Общество в материалы дела не представило.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 148, 167-170, 176, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1. Требования Открытого акционерного общества «Тамбовводтранс» (ОГРН <***>, ИНН <***>, г.Тамбов) оставить без удовлетворения.

2. Решение арбитражного суда может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (<...>) через Арбитражный суд Тамбовской области.

Копии судебных актов на бумажном носителе направляются по ходатайству лиц, участвующих в деле.


Судья А.В.Чекмарёв