Решение от 11 марта 2025 г. по делу № А43-30698/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е Дело № А43-30698/2024

г. Нижний Новгород 12 марта 2025 года

«20» февраля 2025 года – дата объявления резолютивной части

«12» марта 2025 года – дата изготовления судебного акта в полном объеме

Арбитражный суд Нижегородской области в составе судьи Трухиной Юлии

Павловны (шифр дела 21-61120)

при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания помощником судьи

ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной

ответственностью «ТК «Карго-Профи» (ИНН <***>, ОГРН <***>),

о признании незаконным решения налогового органа № 17-27/864 от 22.03.2024 о

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, при участии представителей: от заявителя: ФИО2 (доверенность от 03.12.2024),

от МРИ ФНС № 20 по Нижегородской области: ФИО3 (доверенность от

20.11.2023), ФИО4 (доверенность от 05.11.2024),

от Управления ФНС по Нижегородской области: ФИО5 (доверенность от

11.03.2023),

У С Т А Н О В И Л:

В Арбитражный суд Нижегородской области 18.09.2024 обратилось общество с ограниченной ответственностью «ТК «Карго-Профи» (далее - заявитель, общество) с заявлением о признании незаконным Решения налогового органа № 17-27/864 от 22.03.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Также поступило ходатайство о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия требования по оспариваемому решению налогового органа.

Заявление основано на положениях ст.20, 54.1, 101, 105.1 НК РФ и мотивировано незаконным лишением налогоплательщика права на защиту и предоставление возражений, отсутствием доказательств совершения налогового правонарушения.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица с заявленными требованиями не согласен. Изучив материалы дела, суд установил следующее.

ООО ТК «КАРГО-ПРОФИ» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 20 по Нижегородской области с 24.04.2018, основной вид деятельности Общества - 49.4 Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам.

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ ООО «ТК «Карго-Профи» 25.07.2022 представила в Инспекцию первичную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2022 года, согласно которой сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составляет 131 916 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 г. ООО «ТК «Карго-Профи».

26.09.2022 налоговым органом вынесено решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки № 203, которое направлено в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено завышение налоговых вычетов в результате включения обществом в состав налоговых вычетов по НДС счетов-фактур, выставленных ООО «РУСНЕФТЕИНЖИНИРИНГ» (ИНН <***>), обладающего признаками «формально-легитимной» организации в общей сумме 709 917 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки № 17-27/11265 от 09.11.2022 г.

Рассмотрев акт налоговой проверки № 17-27/11265 от 09.11.2022 г., иные материалы налоговой проверки, Межрайонная ИФНС России № 20 по Нижегородской области с целью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, а также в целях избежания необоснованного привлечения лица к налоговой ответственности, вынесла решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 17-27/5 от 13.01.2023.

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля составлено Дополнение к акту налоговой проверки № 17-27/19 от 09.03.2023.

22.03.2024 принято Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 17-27/864, в соответствии с которым ООО «ТК «Карго- Профи» доначислен НДС в сумме 703 917 руб., начислен штраф, предусмотренный п.3 ст. 122 НК РФ, в сумме 35 195,85 руб. Всего по решению - 739 112,85 рублей.

Не согласившись с выводами, изложенными в решении от 22.03.2024 № 17-27/864, ООО «ТК Карго-Профи» обратилось в Управление с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Нижегородской области от 10.09.2024 № 09-1201/15430@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с данным решением налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением.

В заявлении ООО «ТК «Карго-Профи» указывает на нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки и прав налогоплательщика, допущенные Инспекцией, а именно: доводы налогоплательщика, изложенные в возражениях, не рассмотрены и не изучены по существу; отсутствуют приложения к решению, что лишает права на защиту и представление возражений/жалоб; не имеется документального подтверждения отсутствия у ООО «Руснефтеинжиниринг» ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствия движений по расчетному счету, бухгалтерской и налоговой отчетности, в том числе по цепочке контрагентов, а также об идентичности ip-адресов; решение налогового органа в адрес налогоплательщика направлено не в полном объеме.

Изучив материалы дела, оценив доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частями 2, 3 статьи 201 АПК РФ для признания незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемых решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказать соответствие обжалуемых ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону лежит на принявшем их государственном органе, органе местного самоуправления, ином органе, должностном лице.

В соответствии с пунктом 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Согласно статье 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений плательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Целью налоговых проверок является контроль зa соблюдением законодательства о налогах и сборах (пункты 1, 2 статьи 87 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных плательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается плательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Исходя из пункта 5 статьи 88 НК РФ лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные плательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, либо при отсутствии пояснений плательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы (пункт 1 статьи 93 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого плательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию).

Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого плательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Налоговый орган, должностное лицо которого вправе истребовать документы (информацию) в соответствии с пунктами 1. 2 и 2.1 статьи 93.1 НК РФ, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности плательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговый орган по месту учета липа, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля либо что в связи с наличием недоимки и задолженности по пеням и штрафам возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку (пункт 3 статьи 93.1 НК РФ).

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную

проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац 1 пункта 5 статьи 100 НК РФ).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (абзац 1 пункта 6 статьи 100 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 настоящей статьи, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 настоящего Кодекса и пунктом 6.2 настоящей статьи (пункт 2 статьи 101 НК РФ).

Согласно пункту 6 статьи 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц дополнительных мероприятий налогового контроля.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

В соответствии с пунктом 6.1 статьи 101 НК РФ начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса в случае, если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за эти нарушения законодательства о налогах и сборах, фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки.

Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий.

Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ установлено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям.

Пунктом 7 статьи 101 НК РФ определено, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Оценив доводы заявителя о нарушении существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки и прав налогоплательщика, суд приходит к выводу, что при проведении налоговой проверки и вынесении оспариваемого решения налоговым органом соблюдены права Общества на участие в рассмотрении материалов проверок.

Из материалов дела следует, что 30.05.2023 заявителем в адрес инспекции представлены письменные возражения исх. № 14 от 30.05.2023 на акт налоговой проверки и дополнение к акту (вх. № 20312/В от 30.05.2023г.), что отражено в п. 1.5 Решения.

Данные возражения рассмотрены заместителем начальника Инспекции 31.05.2023, 03.07.2023, 16.08.2023, 21.09.2023, 01.11.2023, 14.12.2023, 14.02.2024, 21.03.2024, о чем свидетельствуют соответствующие протоколы рассмотрения материалов налоговой проверки.

На рассмотрении, состоявшемся 31.05.2023, присутствовал представитель заявителя по доверенности № 8 от 26.05.2023. В ходе рассмотрения исследовались в том числе возражения исх. № 14 от 30.05.2023. Копия соответствующего протокола от 31.05.2023 вручена представителю.

Все полученные по результатам налоговой проверки и дополнительных мероприятий документы вручены представителю заявителя, либо направлены Обществу

почтой, согласно описям к акту налоговой проверки, к дополнению к акту, описям от 26.04.2023, 31.05.2023, 03.07.2023, 16.08.2023, 21.09.2023, 01.11.2023, 09.01.2024, 16.02.2024.

03.05.2024 в адрес Общества почтой направлено Решение № 17-27/864 от 22.03.2024, содержащее полный текст описательной части, получив который заявитель не представил в Управление ФНС России по Нижегородской области дополнение к апелляционной жалобе и (или) ходатайство о приостановлении рассмотрения апелляционной жалобы.

При таких обстоятельствах, довод налогоплательщика о существенном нарушении налоговым органом прав и интересов налогоплательщика, в данном случае неправомерен, поскольку ООО «ТК Карго-Профи» имело возможность представить в Управление ФНС России по Нижегородской области дополнение к апелляционной жалобе с учетом полного текста решения о привлечении к ответственности.

Камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года начата 25.07.2022, окончена 25.10.2022.

В соответствии с абзацем 5 пункта 2 статьи 88 НК РФ налоговым органом принято решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки № 203 от 26.09.2022, направлено по ТКС 26.09.2022г. и получено Обществом 27.09.2022.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки № 17-27/11265 от 09.11.2022. По результатам рассмотрения акта налоговой проверки принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 13.01.2023г. № 17-27/5, срок проведения в период с 13.01.2023 по 13.02.2023.

Учитывая установленную законом возможность продления срока проведения проверки и наличие соответствующего решения руководителя налогового органа, суд считает позицию заявителя о нарушении сроков проведения проверки и неправомерном проведении мероприятий налогового контроля необоснованной.

На основании статьи 143 НК РФ российские организации признаются плательщиками НДС.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном 21 главой НК РФ.

Сведения, которые должны быть указаны в счете-фактуре, определены в статье 169 НК РФ.

Документы, представленные с целью реализации права на применение вычетов по НДС, должны содержать полную и достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

На налогоплательщика возлагается обязанность подтвердить право на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Из положений главы 21 НК РФ следует, что налог на добавленную стоимость представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой, как разница между суммами налога со стоимости реализованных товаров (услуг) и суммами налога, уплаченного поставщику за данные товары (услуги).

Для применения вычета по НДС необходимо, чтобы сделка носила реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию о характере взаимоотношений с контрагентом.

В пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О разъяснено, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Исходя из вышеизложенного, налогоплательщик имеет возможность учесть расходы по налогу на прибыль и налоговые вычеты по НДС при наличии реального осуществления хозяйственных операций, а налоговый орган признать незаконным принятие расходов и отказать в вычете по НДС в случае, если они не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные и непротиворечивые сведения.

Исходя из правовой позиции, сформулированной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.2001 № 3-П, в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 168-О, от 08.04.2004 № 169-О, право на возмещение НДС из бюджета предоставляется налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг).

Существует прямая зависимость реализации налогоплательщиком права на вычет сумм НДС от выполнения им обязанности произвести фактические, имеющие реальный характер затраты на оплату вычитаемых сумм налога. Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик. Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 04.11.2004 № 324-О указано, что отказ в применении права на налоговый вычет при приобретении товаров (работ, услуг) может иметь место, если процесс приобретения товаров (работ, услуг) не сопровождается корреспондирующей этому праву обязанностью поставщика по уплате НДС в бюджет.

Согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 № 18162/09 само по себе наличие товаров (работ, услуг), равно как и их принятие на учет, не означает автоматического признания хозяйственных операций реальными, а понесенных затрат обоснованными. Налоговый орган может отказать в вычетах по НДС, если будет установлена недобросовестность заявителя.

В соответствии с пунктом 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53) установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам

необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Пунктом 3 Постановления № 53 установлено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (пункты 4, 5 Постановления № 53).

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей. Обязанность доказывания обстоятельств, порождающих сомнения в добросовестности налогоплательщика, лежит на налоговом органе.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию на судебном заседании согласно требованиям статей 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Таким образом, помимо формальных требований, установленных статьей 172 НК РФ, условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции, а также проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности при выборе контрагента.

Налогоплательщик вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагента, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Данные обстоятельства служат индикатором серьезности деловых намерений (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2010 № 15658/09). Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Таким образом, при рассмотрении настоящего спора в предмет доказывания для признания необоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды входит факт реального осуществления спорных хозяйственных операций с контрагентами.

В состав налоговых вычетов за 2 квартал 2022 года ООО «ТК «Карго-Профи» включило НДС, в том числе в сумме 703 917 рублей по счетам-фактурам ООО «РУСНЕФТЕИНЖИНИРИНГ».

Из оспариваемого решения следует, что в рамках камеральной налоговой проверки документы по взаимоотношениям с ООО «РУСНЕФТЕИНЖИНИРИНГ» не представлены.

В ходе судебного заседания таких документов заявителем также не представлено.

При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля Обществом в ответ на требование о представлении документов № 17-27/642 от 19.01.2023 представлены следующие документы: договор купли-продажи нефтепродуктов № 09-ДТ от 03.05.2022г., заключенный с ООО "РУСНЕФТЕИНЖИНИРИНГ", универсальные передаточные документы (далее - УПД).

Согласно п. 1.1. Договора № 09-ДТ от 03.05.2022г., наименование, ассортимент, цена, условия поставки (отгрузки) каждой партии Товара определяются Сторонами в соответствующих Приложениях к Договору. Приложения к договору купли-продажи нефтепродуктов № 09-ДТ от 03.05.2022г. ООО ТК «КАРГО-ПРОФИ» не представлены.

В материалы дела заинтересованным лицом представлены документы, подтверждающие создание заявителем формального документооборота с целью получения налогового вычета по НДС. Указанное подтверждается совокупностью следующих обстоятельств.

Договор, заключенный между ООО ТК «КАРГО-ПРОФИ» и ООО «РУСНЕФТЕИНЖИНИРИНГ» является типовой формой договора, который не раскрывает всех его существенных условий, т.е. носит обезличенный характер. В договоре № 09-ДТ от 03.05.2022г. отсутствует детализация конкретного предмета договора, количества товара, сроков исполнения обязательств, стоимости и порядка его оплаты;

Обществом не представлены документы, подтверждающие реальность финансово-хозяйственных взаимоотношений с вышеуказанным контрагентом: деловая переписка, заявки, куда включаются все необходимые для осуществления отгрузки Товара реквизиты, в том числе номер Договора и номер соответствующего Приложения, наименование нефтепродуктов, их количество, наименование и код станции назначения, № тупика, код ОКПО, наименование, код грузополучателя, РНН, почтовый адрес получателя груза, согласования, письма, доверенности, приложения к договору с указанием наименование, ассортимент, цена, условия поставки (отгрузки) каждой партии

Товара, сертификаты качества завода-изготовителя и товарно-транспортные накладные по которым осуществляется приемка Товара, и иные документы, что предусмотрено п. 2.5, 2.7, 3.2. 3.1. 4.1. договора купли-продажи нефтепродуктов № 09-ДТ от 03.05.2022г.

Обществом не представлены документы по принятию, по дальнейшей реализации, расходованию на собственные нужды ГСМ.

Согласно данных расчетного счета ООО ТК «КАРГО-ПРОФИ» во 2 кв.2022г. арендные платежи в адрес каких-либо контрагентов не производило, в собственности у ООО ТК «КАРГО-ПРОФИ» недвижимое имущество отсутствует, Общество зарегистрировано по адресу, по которому расположено нежилое административное офисное здание, следовательно, ООО ТК «КАРГО-ПРОФИ» не обладало материальными ресурсами для хранения дизельного топлива.

ООО «РУСНЕФТЕИНЖИНИРИНГ» не представлены документы по финансово-хозяйственной деятельности с ООО ТК «КАРГО-ПРОФИ».

ООО ТК «КАРГО-ПРОФИ» не подтвержден факт расчетов с ООО «РУСНЕФТЕИНЖИНИРИНГ», отсутствуют перечисления по данным расчётных счетов.

С даты открытия расчетных счетов ООО «РУСНЕФТЕИНЖИНИРИНГ» по дату вынесения решения движение денежных средств не производилось, операции по расчетному счету приостановлены с 30.11.2022, НДС в бюджет за 2022-2023 не уплачен.

Согласно протокола осмотра б/н от 06.04.2023, ООО «РУСНЕФТЕИНЖИНИРИНГ» по адресу регистрации 127030,Россия. <...>,ПОМЕЩ. 26/1/2 не находится, о чем в ЕГРЮЛ 19.06.2023 внесены сведения о недостоверности. ООО «РУСНЕФТЕИНЖИНИРИНГ» сменило адрес регистрации после внесения 09.12.2022г. в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности по предыдущему адресу регистрации - 127473,РОССИЯ, МОСКВА Г.. САМОТЁЧНАЯ УЛ., Д. 1/15, ПОМЕЩ. 1 КОМ. 8 (является адресом «массовой» регистрации).

Руководителем ООО «РУСНЕФТЕИНЖИНИРИНГ» с 15.03.2022 по 02.02.2023 является ФИО6, которая после освобождения в 2021 из учреждения Федеральной службы исполнения наказаний заработную плату нигде не получала, статуса ИП никогда не имела, явку на допросы в налоговый орган не обеспечила, что характеризует ее как «номинального» руководителя.

Образцы подписей ФИО6 в документах, представленных ООО ТК «КАРГО- ПРОФИ», имеют существенное визуальное отличие от подписи на решении № 4 от 26.01.2023 единственного участника ООО «РУСНЕФТЕИНЖИНИРИНГ».

ООО «РУСНЕФТЕИНЖИНИРИНГ» за 2022 год представило "нулевые" налоговые декларации по налогу на прибыль, расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, расчеты по страховым взносам, бухгалтерскую отчетность.

ООО ТК «КАРГО-ПРОФИ» спорный товар (дизельное топливо) в адрес сторонних налогоплательщиков не отгружало, денежные средства за топливо, ГСМ на расчетные счета ООО ТК «КАРГО-ПРОФИ» не поступали.

У контрагентов, заявленных в книге покупок за 2 кв. 2022 года ООО «РУСНЕФТЕИНЖИНИРИНГ», а также в самого ООО «РУСНЕФТЕИНЖИНИРИНГ» отсутствует численность сотрудников и имущество; в представленных налоговых декларациях по НДС доля налоговых вычетов превышает 99%, не представление документов по требованию налогового органа, отсутствуют по адресу регистрации; не являются производителями дизельного топлива и не имеют лицензии на его хранение; отсутствует приобретение дизельного топлива по данным расчетных счетов; в книгах

покупок с даты постановки на учет отсутствуют поставщики и производители дизельного топлива;

Организации-поставщики дизельного топлива в адрес ООО «РУСНЕФТЕИНЖИНИРИНГ» на заявленные в УПД даты поставок, то есть во 2 кв. 2022г. исключены из ЕГРЮЛ.

Налоговые декларации по НДС, представленные ООО «АИНОН», ООО «СТРОЙТРАСТ», ООО «АЛЬГИДА», ООО «РАЗВИТИЕ», ООО «ГРАНД-ТОРГ», ООО «ЛОМБАРД АЛЬМЕГУС», ООО «ОЛИМПИКА», ООО «ЕВРО СТРОЙ», ООО «ОБЪЕДИНЕННАЯ ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ», ООО «САНКОРН», отправлены с одного IP адреса 5.2.73.172, что также свидетельствует о согласованности их действий. При этом, согласно сайта 2 ip.ru, IP адрес 5.2.73.172 расположен в Нидерландах.

Налоговым органом представлены в дело документы, подтверждающие взаимозависимость, перевод трудовых и материальных ресурсов из ООО «Карго- Профи» в ООО ТК «Карго-Профи»: осуществление аналогичного вида деятельности; аффилированность по руководителям; визуально идентичная корреспонденция; одинаковый логотип печати; перевод сотрудников, приобретение автотранспортных средств путем заключения соглашений о переуступке прав требования и зачете взаимных требований, т.е. в виде безденежной формы расчетов.

Указанные фактические обстоятельства в совокупности с иными доказательствами, подтверждают позицию налогового органа о нереальности поставки топлива в адрес заявителя и нарушении последним налогового законодательства в целях завышения налогового вычета.

На основании вышеизложенного арбитражный суд находит решение Инспекции соответствующим нормам налогового законодательства и не нарушающим права и законные интересы Общества, что в соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ является основанием для принятия решения об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Обеспечительные меры, принятые определением суда от 03.10.2024, подлежат отмене.

Расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «ТК «Карго-Профи» отказать.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением суда от 03.10.2024.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в срок, не превышающий месяца со дня его принятия. В таком же порядке решение может быть обжаловано в арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии, если оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока для подачи апелляционной жалобы.

Судья Ю. П. Трухина