Решение от 24 января 2024 г. по делу № А60-55735/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А60-55735/2023
24 января 2024 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 17 января 2024 года

Полный текст решения изготовлен 24 января 2024 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.И. Ремезовой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О.В.Чегус рассмотрел в судебном заседании дело № А60-55735/2023 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "АСТК" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к МИФНС № 24 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании безнадежной к взысканию задолженности,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 10.10.2023, паспорт, диплом.

от заинтересованного лица: ФИО2, представитель по доверенности от 07.08.2023, удостоверение, диплом.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.

Общество с ограниченной ответственностью "АСТК" обратилось в суд с заявлением к МИФНС № 24 по Свердловской области о признании безнадежными к взысканию с Общества с ограниченной ответственностью "АСТК» задолженности по Единому социальному налогу и обязанность по уплате данной задолженности прекращенной, а именно: Единый социальный налог зачисляемый в федеральный бюджет - 57 067, 81 рублей; ЕСН, зачисляемый в бюджет Фонда социального страхования РФ - 429, 34 рублей; ЕСН, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 9 386, 93 рублей; пени, начисленные на указанную задолженность.

Одновременно Общество ходатайствовало о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия требования № 1427 об уплате задолженности по состоянию на 27.05.2023 г., вынесенное МИФНС № 24 по Свердловской области в отношении ООО «АСТК» в части задолженности по Единому социальному налогу, а именно: Единый социальный налог зачисляемый в федеральный бюджет - 57 067, 81 рублей; ЕСН, зачисляемый в бюджет Фонда социального страхования РФ - 429, 34 рублей; ЕСН, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 9 386, 93 рублей; пени, начисленные на указанную задолженность в виде приостановления действия решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 24 по Свердловской области № 713 от 24.08.2023 о взыскании с ООО «АСТК» задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в части задолженности по Единому социальному налогу, а именно: Единый социальный налог зачисляемый в федеральный бюджет - 57 067, 81 рублей; ЕСН, зачисляемый в бюджет Фонда социального страхования РФ - 429, 34 рублей; ЕСН, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 9 386, 93 рублей; пени, начисленные на указанную задолженность; в виде приостановления действия постановления № 2278 от 22.09.2023 г. о взыскании задолженности, указанной в требовании № 713 от 24.08.2023 г., за счет имущества налогоплательщика, вынесенного ИФНС по Ленинскому району города Екатеринбурга в отношении ООО «АСТК»; в виде приостановления действия исполнительного производства № 15520/23/66062-ИП, возбужденного в отношении ООО «АСТК» постановлением о возбуждении исполнительного производства от 02.10.2023 г.

Определением суда от 24.10.2023 в удовлетворении ходатайства Обществу с ограниченной ответственностью "АСТК" о принятии обеспечительных мер отказано.

От заинтересованного лица поступил отзыв на заявление.

В предварительном судебном заседании суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, с учетом мнения присутствующих в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, суд признал дело подготовленным к судебному разбирательству.

Заявитель приобщил к материалам дела дополнительные документы.

Рассмотрев материалы дела, суд


УСТАНОВИЛ:


Из материалов дела следует, что ООО «АСТК» зарегистрировано ранее с наименованием ООО «Акцептная компания» (дата регистрации 26.12.2017) и является правопреемником ЗАО «Акцептная компания» ИНН <***> (дата регистрации 17.12.1998).

До 26.12.2017 налогоплательщик состоял на учете в ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга. С 26.12.2017 состоит на учете в МИФНС России № 24 по Свердловской области.

ООО «АСТК» до 01.01.2010 являлось плательщиком единого социального налога. Указанный налог с 01.01.2010 отменен Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Из информации, представленной Инспекцией, следует, что спорная задолженность по единому социальному налогу у Общества возникла за налоговые периоды до 2003 года. При этом территориальным налоговым органом по месту постановки Общества на налоговый учет меры принудительного взыскания в последовательности и сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, не реализованы.

Инспекцией в адрес налогоплательщика в соответствии со статьей 69 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) направлено требование № 1427 от 27.05.2023 об уплате задолженности по следующим налогам:

- налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 6 104 рублей (по сроку уплаты 28.03.2023 на основании налоговой декларации Общества за 2022 год);

- единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 57 067,81 рублей;

- единый социальный налог, зачисляемый в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации, в сумме 429,34 рублей;

- единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 9 386,93 рублей;

- пени - 194 646,53 рублей (в том числе по единому социальному налогу в сумме 192 131,84 рублей).

В связи с неуплатой, в установленный в требовании срок Инспекцией в порядке пунктов 3, 4 статьи 46 Кодекса принято решение о взыскании № 713 от 24.08.2023, в которое вошли следующие суммы задолженности:

- налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 6 104 рублей;

- единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 57 067,81 рублей;

- единый социальный налог, зачисляемый в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации, в сумме 429,34 рублей;

- единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 9 386,93 рублей;

- пени - 196 422,47 рублей.

В соответствии с пунктом 11 статьи 46, пунктом 1 статьи 47 Кодекса ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга вынесено постановление № 2278 от 22.09.2023 о взыскании задолженности налогоплательщика за счет имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), в которое вошли следующие суммы:

- налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 6 104 рублей;

- единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 10 038,24 рублей;

- единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 1 651,17 рублей;

- пени - 196 661,03 рублей.

На основании постановления № 2278 от 22.09.2023 о взыскании задолженности 02.10.2023 возбуждено исполнительное производство.

Во исполнение решения налогового органа № 713 с расчетных счетов Общества на текущую дату взысканы денежные средства в следующем размере: 55 194, 67 рублей - списание с расчетного счета общества, открытого в АО «Альфа-Банк», 24.08.2023 г.; 15 414,52 рубля - списание со счета общества, открытого в ПАО «СберБанк».

Полагая, что налоговый орган утратил возможность взыскания недоимки по Единому социальному налогу, в отношении которой вынес решение о взыскании, и такая недоимка подлежит признанию безнадежной к взысканию, обратился в суд с настоящим заявлением.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы (п. 1 ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).

Ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, сборы.

Общество, являясь налогоплательщиком, в полном объеме осуществляет платежи по налогам и сборам. С наличием задолженности по ЕСН не согласно.

Так, по данным требования по состоянию на 27.05.2023 г. у Общества числится задолженность, в том числе: ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет - 57 067, 81 рублей; ЕСН, зачисляемый в бюджет Фонда социального страхования РФ - 429, 34 рублей; ЕСН, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 9 386, 93 рублей; пени в размере 192 646, 53 рублей.

Впервые Общество было информировано о наличии спорной задолженности по ЕСН, получив справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам № 2022-262514 от 29.09.2022 г. До 29.09.2022 г. Инспекция не сообщала Обществу о наличии задолженности.

Более того, согласно требованию № 4271 об уплате налоговой задолженности по состоянию на 01.04.2019 года, полученного от Инспекции, задолженность у Общества по Единому социальному налогу отсутствовала.

В требовании № 106279 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 20.07.2017 г. также отсутствует информация о наличии задолженности по ЕСН. /

В требовании № 106494 по состоянию на 21.07.20217 г. также отсутствовала информация о наличии задолженности по ЕСН.

В указанных требованиях содержится информация о наличии задолженности по другим налогам и сборам, которая в полном объеме Обществом исполнена.

Также, Общество неоднократно запрашивало у Инспекции сведения по состоянию расчетов по налогам. В получаемых справках о состоянии расчетов по налогам и сборам с бюджетом, информация о наличии задолженности по ЕСН также отсутствовала.

Так, например, в справке № 181485 по состоянию на 25.07.2017 г. в отношении ЕСН указано о наличии переплаты, а не задолженности.

В соответствии со статьями 24 и 41 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" глава 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации, утратила силу с 1 января 2010 года.

Таким образом, задолженность по ЕСН могла сформироваться только до 2010 года, так как позднее такой налог уже был отменен.

Инспекцией документов, подтверждающих формирование задолженности по ЕСН, на которые начислены пени, не представлено.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, что подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счет уплаты соответствующих налогов и сборов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 50 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при применении ст. 70 НК РФ необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты указанной им в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа).

Согласно ст. 70 Налогового Кодекса РФ в редакции, действующей до 01.01.2023 г., требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с Налоговым кодексом РФ. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если i иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Правила данной статьи подлежат применению также и в отношении сроков направления требования об уплате пени (п. 3 ст. 70 Кодекса).

Согласно действующей редакции ст. 70 Налогового Кодекса РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

С учетом изложенного, Инспекция должна была в 3-месячный срок, предусмотренный п. 1 ст. 70 Налогового кодекса в редакции, действующей до 01.01.2023 г., направить требование об уплате суммы налога, которая указана в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет.

Как разъясняется в п. 50 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" ...«при этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления».

Согласно пункту 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу положений пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ). При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 1 статьи 47 НК РФ).

Согласно пунктам 9, 10 статьи 46 и пункту 8 статьи 47 НК РФ положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 N 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации. Предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Следовательно, Налоговым кодексом Российской Федерации для каждого этапа установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, при нарушении одного из этапов процедуры взыскания налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия по осуществлению последующего этапа процедуры взыскания, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по бесспорному внесудебному взысканию.

Установленный положениями указанной нормы права срок на выставление требования не является пресекательным, однако его истечение не может служить основанием для нарушения порядка исчисления общего срока на взыскание, установленного положениями ст. ст. 46, 47 Кодекса. При проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней согласно п. 51 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как указано в абзацах 2 - 3 пункта 57 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в силу положений пункта 6 статьи 75 НК РФ принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

В пункте 2 статьи 45 и пункте 3 статьи 46, ст. 47 НК РФ представлен исчерпывающий перечень случаев для обращения налогового органа в суд. При этом в силу пункта 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса. В силу пунктов 9 и 10 положения ст. 46 НК РФ применяются также при взыскании пеней и штрафов.

Инспекция не предприняла какие-либо меры принудительного взыскания своевременно в отношении задолженности по ЕСН, требование об уплате которой выставила Обществу. При этом пропущенный срок составляет более 10 лет.

Также, согласно правовой позиции, изложенной в Определении ВАС РФ от 05.12.2013 N ВАС-17584/13 по делу N А78-8765/2012 в силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган по основаниям, установленным статьей 45 названного Кодекса, может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающихся к уплате налоговых платежей в течение шести месяцев после истечения срока исполнения соответствующего требования.

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст.70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления пресекательных сроков на принудительное взыскание налога, пеней и штрафа.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. В силу положений пункта 6 статьи 75 Кодекса принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей в случаях, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 2 статьи 45 настоящего Кодекса, производится в судебном порядке.

В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки. В соответствии с п.6 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.03.2003 N 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ» пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст.70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления пресекательных сроков на принудительное взыскание налога и пеней, которые также пропущены налоговым органом.

Тем не менее, до 2022 года Инспекцией не принимались меры принудительного взыскания спорной задолженности по ЕСН, которая могла возникнуть только до 2010 года, требования об уплате ЕСН и пени по ЕСН не направлялись, меры, предусмотренные ст. 46-47 НК РФ инспекцией не принимались, а также инспекция не обращалась в суд за взысканием данной задолженности.

Таким образом, обстоятельства дела свидетельствуют о том, что сроки на взыскание спорной задолженности пропущены инспекцией, а также ей утрачена возможность взыскания спорной задолженности.

Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.09.2009 г. N 4381/09, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке о состоянии расчетов объективной информации о состоянии расчетов, в справке о состоянии расчетов должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату налоговым органом возможности ее взыскания в связи с пропуском установленного ст. ст. 46, 70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке.

В соответствии с положениями ст. ст. 46, 70 НК РФ с учетом позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 г. N 13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных ст. ст. 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в ввиду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 г. N 6544/09).

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании принимается налоговым органом в порядке и на основании документов, утвержденных федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 02.04.2019 г. N ММВ-7-8/164@, которым в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки в случаях, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности, заверенные гербовой печатью соответствующего суда.

Учитывая положения пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ и приказа Федеральной налоговой службы от 02.04.2019 г. N ММВ-7-8/164@ при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности и при отсутствии судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных сроков на взыскание в принудительном порядке.

Согласно п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» по смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу. При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

Суд полагает, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорных сумм задолженности в связи с истечением всех установленных Налоговым кодексом РФ сроков их взыскания, в связи с чем требования общества подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд


РЕШИЛ:


1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать безнадежной ко взысканию с Общества с ограниченной ответственностью "АСТК» задолженности по Единому социальному налогу и обязанность по уплате данной задолженности прекращенной в отношении Единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет - 57 067, 81 рублей; ЕСН, зачисляемого в бюджет Фонда социального страхования РФ - 429, 34 рублей; ЕСН, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 9 386, 93 рублей; а также пеней, начисленных на указанную задолженность.

3. Взыскать с МИФНС № 24 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "АСТК" (ИНН <***>, ОГРН <***>) государственную пошлину в размере 6000 рублей.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.


Судья Н.И. Ремезова