Решение от 14 мая 2024 г. по делу № А40-19598/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-19598/24-75-153
г. Москва
15 мая 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 07 мая 2024 года

Полный текст решения изготовлен 15 мая 2024 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи М.В. Надеева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.А. Черновой,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «ЭСТИМ» (125057, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 19.01.2009, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 125493, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

об обязании возвратить  излишне уплаченный налог в размере 986 762 руб.

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 07 мая 2024 года.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ЭСТИМ» (далее – Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве (далее – Ответчик, Инспекция) об обязании возвратить  излишне уплаченный налог в размере 986 762 руб.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представители ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам изложенным в отзыве на заявление.

Суд, рассмотрев заявленные требования, исследовав и оценив, по правилам ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), имеющиеся в материалах дела доказательства, выслушав представителей сторон, считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из заявления, Общество является плательщиком по налогу на упрощенной системе налогообложения.

Общество получило от Инспекции Информационное сообщение о состоянии расчетов с бюджетом № 2202-9013 от 09.11.2022.

В соответствии с Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и внедрением Единого налогового счета (далее – ЕНС) налогоплательщика Инспекция сообщила Обществу о состоянии расчетов с бюджетом на 04.11.2022. Форма по КНД 1120492.

В указанном Информационном сообщении о состоянии расчетов с бюджетом указана сумма 986 762 руб. в графе «Излишне уплаченные суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, со дня уплаты которых прошло более трех лет». У Общества образовалось положительное сальдо по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (КБК 18210501021010000110, ОКТМО 45345000) в общей сумме 986 762 руб.

Заявитель пояснил, что в связи с наличием положительного сальдо и отсутствием недоимки, а также подлежащих взысканию (уплате) сумм пеней и штрафов сумма излишне уплаченного налога в размере 986 762 руб. подлежит возврату Обществу. Общество не имеет недоимок по уплате налогов или задолженностей по пеням.

Общество узнало о положительном сальдо ЕНС в сумме 986 762 руб. с момента получения Информационного сообщения о состоянии расчетов с бюджетом № 2202-9013 от 09.11.2022.

Поскольку Инспекцией сумма излишне уплаченного налога в размере 986 762 руб. на основании письменного требования общества от 02.10.2023 исх. № 15 не возвращена, указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Возражая против заявленных требований ответчик в отзыве на заявление указал, что Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ) с 01.01.2023 вводится институт ЕНС.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на едином налоговом счете превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке, представив в налоговый орган по месту учета соответствующее заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (далее - заявление о распоряжении путем возврата).

В случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (п. 4 ст. 79 НК РФ).

Также, в пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ указано, что налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

С 01.01.2023 в данной норме конкретизировано, что налогоплательщики имеют право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщика.

По состоянию на 05.03.2024 у Заявителя согласно данных справки № 2024-128656 о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика имеется положительное сальдо ЕНС в размере – 212 372 руб. 53 коп. Следовательно, осуществление возврата денежных средств в размере 986 762 руб. не представляется возможным.

Инспекция пояснила, что сумма 986 762 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) отражена в подвкладке переплата свыше 3 лет и в формировании сальдо ЕНС не входит.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из следующего.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации в совокупности с положениями ст. ст. 23. 45 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ. документы необходимые для перечисления и уплаты налогов.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (в редакции, действовавшей до 01.01.2023).

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.12.2011 № 1665-0-0 суд указал, что в соответствии с положениями статьи 78 Кодекса осуществляется правовое регулирование процедуры принятия налоговым органом решения о возврате суммы излишне уплаченного налога и направления его налоговым органом для исполнения в территориальный орган Федерального казначейства (пункт 8 статьи 78 Кодекса), при этом предусматривается, что за реализацией своего права на возврат (зачет) излишне уплаченного налога налогоплательщик может обратиться с заявлением в течение трех лет со дня уплаты данной суммы (пункт 7 статьи 78 Кодекса).

Из информационного сообщения о состоянии расчетов с бюджетом № 2202-9013 от 09.11.2022 (т.1, л.д.38-39) усматривается, что со дня уплаты суммы 986 762 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) прошло более трех лет.

В силу п. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно правовой позиции, сформированной в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 17750/10. трехлетний срок со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте переплаты, подлежит исчислению со срока предоставления годовых деклараций, в том числе и по налогу на прибыль организаций.

Положения ст. ст. 78 - 79 НК РФ с учетом правовых позиций, изложенных в постановлениях Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 11074/05, от 08.11.2006 № 6219/06, от 25.02.2009 № 12882/08, определяют момент, с которого начинается трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом переплаты в судебном порядке, не датой принятия соответствующим органом ненормативного акта (письма, решения), которым отказано в возврате, и не указанием этим органом на имеющуюся у налогоплательщика переплату (в письме, справке, акте сверки), а исключительно с момента, когда такая переплата должна быть обнаружена по объективным обстоятельствам, с которыми закон связывает дату представления отчетности за соответствующий период, при сравнении показателей которой с суммами уплаченного за этот период налога налогоплательщик и должен обнаружить переплату.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 № 6219/06 указано, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога. При этом вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности надлежит установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога, а также другие обстоятельства. которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Данная позиция также изложена в кассационном Определении Верховного суда Российской Федерации от 01.03.2023 № 18-КАД22-55К4.

Согласно позиции, изложенной в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.02.2015 по делу № А21-3092/14, поскольку заявителем не представлено доказательств, свидетельствующих о наличии объективных причин, препятствовавших обращению с заявлением о возврате (зачете) налога в пределах установленного срока, надлежит считать, что о праве на возврат денежных средств заявитель должен был узнать по истечении трехмесячного срока со дня подачи декларации.

В рассматриваемом случае Предпринимателем самостоятельно исчислены и уплачены суммы налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, следовательно, налогоплательщик обладал информацией о суммах переплаты и о моменте ее возникновения.

Суд отмечает, что налогоплательщик имел возможность в порядке ст. 78 НК РФ (в редакции, до 01.01.2023) подать заявление о возврате имеющейся переплаты до истечения трехлетнего срока.

Поскольку об излишней уплате налогов заявитель должен был узнать в день уплаты налога или при подаче первоначальной налоговой декларации, то на момент обращения в арбитражный суд срок на возврат излишне уплаченных налогов заявителем пропущен.

Принимая во внимание, что трехлетний срок, предусмотренный п. 7 ст. 78 НК РФ (в редакции, до 01.01.2023) на подачу заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога истек, основания для осуществления возврата по заявлению налогоплательщика у налогового органа отсутствуют.

Кроме того, отказывая в удовлетворении заявленных требований, судом учтен ввод института ЕНС с 01.01.2023 Законом № 263-ФЗ.

В силу пункта 2 части 3 статьи 4 Закона № 263-ФЗ в целях пункта 2 части 1 статьи 4 Закона № 263-ФЗ излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Согласно пункту 1 статьи 79 НК РФ возврат суммы положительного сальдо по ЕНС осуществляется на счет налогоплательщика в банке на основании: заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица (далее - заявление о распоряжении путем возврата), представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 НК РФ.

Форма и Формат заявления утверждены Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@.

Заявителем доказательств обращения в Инспекцию с заявлением о распоряжении путем возврата по форме и формату, утвержденному Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@, в соответствии со ст. 79 НК РФ в материалы дела не представлено.

Суд отмечает, что требование общества от 02.10.2023 исх. № 15 (т.1, л.д.50) не соответствует форме и формату, утвержденному Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@. Таким образом, в нарушение требований ст. 79 НК РФ Общество с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в размере 986 762 руб. в налоговый орган по месту учета ни до обращения в суд, ни в ходе рассмотрения дела в суде не обращалось.

Поскольку трехлетний срок, предусмотренный п. 7 ст. 78 НК РФ (в редакции, до 01.01.2023) на подачу заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога истек, суд не находит оснований для удовлетворения требования Общества об обязании возвратить излишне уплаченный налог в размере 986 762 руб.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме.



Судья

М.В. Надеев