Решение от 13 января 2022 г. по делу № А82-24446/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-24446/2019
г. Ярославль
13 января 2022 года
Резолютивная часть решения оглашена 10 января 2022 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Коробовой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью "РСО-Д" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ярославской области (ИНН <***> , ОГРН <***>)

о признании действий по отказу в приеме налоговых деклараций незаконными



при участии:

от МИФНС № 7 по Ярославской области – ФИО2 по доверенности от 08.11.2021г.

установил:

общество с ограниченной ответственностью «РСО-Д» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ярославской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий должностных лиц налогового органа, выразившихся в отказе в принятии деклараций и расчетов, представленных в налоговый орган в период с 27.09.2019 по 25.10.2019.

Заявление Общества рассматривается повторно, после отмены решения суда на основании заявления Инспекции о пересмотре дела по вновь открывшимся обстоятельствам.

Заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ярославской области о пересмотре решения суда по вновь открывшимся обстоятельствам удовлетворено, решение Арбитражного суда Ярославской области от 22.09.2020 по делу № А82-24446/2019 отменено.

На дату проведения судебного заседания Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Ярославской области реорганизована в виде присоединения к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о месте и времени судебного разбирательства в судебное заседание не явился.

Представитель налогового органа поддержал требования заявления и пояснил что обстоятельства, послужившие основанием для отказа в принятии направленных в Инспекцию налоговых деклараций/расчетов, в настоящее время установлены постановлением по уголовному делу, возбужденному в отношении ФИО3, признанной виновной в совершении уголовного преступления, предусмотренного пунктом «б» части 2 статьи 173.1 УК РФ.

Проверив доводы представителя Инспекции и оценив имеющиеся в деле доказательства, послужившие основанием для пересмотра дела по вновь открывшимся обстоятельствам и отмены вынесенного по делу решения, суд признал требования заявителя не подлежащими удовлетворению.

Материалами дела подтверждается, что спорные налоговые декларации были направлены Обществом при следующих обстоятельствах.

Направленные в Инспекцию налоговые декларации были подписаны электронной цифровой подписью от имени ФИО3

ФИО3 при проведении в отношении Общества проверочных мероприятий и в ходе рассмотрения дела в суде давала различные пояснения относительно своей причастности к участию и руководству юридическим лицом.

Вместе с тем, после вступления решения суда в законную силу Инспекции стали известны следующие обстоятельства.

В отношении ФИО3 было возбуждено уголовное дело № 12002110020000092 по признакам преступления, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст. 173.1 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УПК РФ), соединенное 21.01.2021 в одно производство с уголовным делом № 1200210020000093, возбужденным в отношении ФИО4 по ч. 1 ст. 187 УК РФ.

25.01.2021 из уголовного дела выделено уголовное дело № 42102110020000003 в отношении ФИО3 по п. «б» ч. 2 ст. 173.1 УК РФ, которое 26.01.2021 в порядке ч. 2 ст. 446.2 УПК РФ было направлено в Ломоносовский районный суд г. Архангельска с ходатайством о прекращении уголовного дела и назначении обвиняемой ФИО3 меры уголовно-правового характера в виде судебного штрафа.

Постановлением от 08.02.2021 по делу № 1-168/2021 Ломоносовский районный суд г. Архангельска установил, что ФИО3, реализуя совместный с ФИО4 преступный умысел, в целях внесения в ЕГРЮЛ сведений о себе как подставном лице, осознавая противоправный характер своих действий, в нарушение п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», действуя согласно отведенной преступной роли, 17.12.2015, находясь в г. Ростов Ярославской области у нотариуса Ростовского нотариального округа Ярославской областной нотариальной палаты ФИО5, подписала заявление от 17.12.2015 по форме № 14001 о внесении изменений в сведения о юридическом лице ООО «РСО-Д», в котором содержались данные о прекращении полномочий директора ООО «РСО-Д» ФИО6 и возлагались полномочия директора на ФИО3, а также доверенность № 76 АБ 1037013 от 17.12.2015, уполномочивающую ФИО6 представлять интересы Общества в отношениях с инспекцией Федеральной налоговой службы, подлинность подписей ФИО3 в которых засвидетельствовал нотариус ФИО5 После чего, действуя согласно отведенной ей роли, ФИО3 передала ФИО6 указанные нотариально заверенные документы.

Далее ФИО6, неосведомленная о преступных намерениях ФИО3 и ФИО4 и выполняя указания ФИО4, 22.12.2015 представила в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области, расположенной по адресу: <...>, документы, содержащие сведения о ФИО3, как о подставном лице.

В результате совместных и согласованных преступных действий ФИО3 и ФИО4 сотрудники Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области, находясь в заблуждении относительно истинных намерений заявителя ФИО3, 29.12.2015 на основании представленных вышеуказанных документов приняли решение (регистрационный номер документа 2157627497608 от 29.12.2015) о государственной регистрации изменений в сведениях о юридическом лице и внесли в единый государственный реестр юридических лиц запись об изменении сведений о юридическом лице - ООО «РСО-Д», а именно о ФИО3, как о новом директоре Общества, в действительности являющейся подставным лицом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 АПК РФ, вступившие в законную силу приговор суда по уголовному делу, иные постановления суда по этому делу обязательны для арбитражного суда по вопросам о том, имели ли место определенные действия и совершены ли они определенным лицом.

Представитель заявителя при участии в первоначальном рассмотрении дела пояснял, что налоговые декларации и расчеты, в отношении которых налоговым органом сформированы уведомления об отказе в принятии, были подписаны электронной подписью, выданной руководителю Общества ФИО3 В отсутствии у налогового органа достоверных доказательств того, что электронная подпись использовалась каким-либо иным лицом, в принятии деклараций не могло быть отказано.

Доводы заявителя опровергнуты судебным актом по уголовному делу в отношении ФИО3

Материалами дела подтверждается направление в Инспекцию 27.09.2019г. - корректирующих налоговых деклараций по НДС за 2кв.2018г., 3кв. 2018г., 3кв.2016г.; 18.10.2019г. – налоговой декларации по налогу на прибыль, расчета по страховым взносам и расчета суммы НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за 9мес.2019г.; 23.10.2019г., 24.10.2019г. и 25.10.2019г. – налоговой декларации по НДС за 3кв. 2019г.

В отношении всех налоговых деклараций (расчетов) сформированы и отправлены в адрес налогоплательщика уведомления об отказе в приёме налоговой декларации (расчета) с указанием основания – отсутствие, неправильное указание ЭП.

В статье 80 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (пункт 1).

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с данным кодексом должны прилагаться к налоговой декларации. Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с данным кодексом должны прилагаться к налоговой декларации, в электронной форме (пункт 3).

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено названным кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (пункт 4).

Налогоплательщик (плательщик сбора, плательщика страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации. Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации, в том числе с применением усиленной квалифицированной электронной подписи при представлении налоговой декларации в электронной форме, подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговой декларации указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации). При этом к налоговой декларации прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации. При представлении налоговой декларации в электронной форме копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации, может быть представлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (пункт 5).

Сроки и последовательность административных процедур (действий), осуществляемых налоговыми органами и их должностными лицами, а также порядок взаимодействия между структурными подразделениями налоговых органов и их должностными лицами, налоговых органов с налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, их представителями, иными федеральными органами исполнительной власти, их территориальными органами, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами управления государственными внебюджетными фондами, органами местного самоуправления при предоставлении государственной услуги по приему налоговых деклараций установлены Административным регламентом Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2012 N 99н (далее - Регламент N 99н),

В силу пункта 28 Регламента N 99н, основаниями для отказа в приеме налоговой декларации (расчета) являются:

1) отсутствие документов, удостоверяющих личность физического лица, или отказ физического лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы в случае представления налоговой декларации (расчета) непосредственно этим лицом;

2) отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), либо отказ указанного лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы;

3) представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату);

4) отсутствие в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации - заявителя (физического лица - заявителя или его представителя), уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), печати организации;

5) отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в случае ее представления в электронной форме по ТКС;

6) представление налоговой декларации (расчета) в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации (расчета).

В уведомлениях об отказе в приёме деклараций была определена причина отказа – «отсутствие, неправильное указание ЭП», что соответствует основанию, предусмотренному подп. 5 п.28 Регламента № 99н – «несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в случае ее представления в электронной форме по ТКС».

Статьей 173.2 УК РФ определен следующий состав уголовно-наказуемого деяния и наказание за его совершение:

Образование (создание, реорганизация) юридического лица через подставных лиц, а также представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, данных, повлекшее внесение в единый государственный реестр юридических лиц сведений о подставных лицах, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок.

2. Те же деяния, совершенные:

а) лицом с использованием своего служебного положения;

б) группой лиц по предварительному сговору, -

наказываются штрафом в размере от трехсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до пяти лет.

Под подставными лицами в настоящей статье и статье 173.2 настоящего Кодекса понимаются лица, которые являются учредителями (участниками) юридического лица или органами управления юридического лица и путем введения в заблуждение либо без ведома которых были внесены данные о них в единый государственный реестр юридических лиц, а также лица, которые являются органами управления юридического лица, у которых отсутствует цель управления юридическим лицом ( Примечание).

Таким образом, ФИО3, являясь подставным лицом, не вправе была подписывать направленные в Инспекцию декларации; электронной цифровой подписью распоряжалось иное лицо.

Подписание деклараций от имени подставного лица при отсутствии в его распоряжении ЭЦП, правомерно расценено как «несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в случае ее представления в электронной форме по ТКС».

В принятии налоговых деклараций Обществу отказано законно и обоснованно.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления о признании действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ярославской области (ИНН <***> , ОГРН <***>) по отказу в приёме налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 3кв.2016г., 2 и 3 кв. 2018г., 3кв. 2019г., налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9мес. 2019г., расчета сумм налога на доходы физических лиц за 3 кв. 2019г., расчета по страховым взносам за 3кв.2019г., представленных ООО «РСО-Д» в налоговый орган 27.09.2019, 18.10.2019, 23.10.2019, 24.10.2019 и 25.10.2019 отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет», ( через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).



Судья

Коробова Н.Н. - 20