Решение от 18 мая 2021 г. по делу № А35-3877/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ


г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-3877/2020
18 мая 2021 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 17.05.2021 г.

Полный текст решения изготовлен 18.05.2021 г.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2

к ИФНС России по г. Курску

о признании незаконным решения ИФНС

в судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: ФИО3 – представитель по доверенности от 14.11.2019

от ответчика: ФИО4 – начальник правового отдела УФНС по доверенности от 30.12.2020

Изучив материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 заявила требование о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску от 06.03.2020 № 7023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 г. полностью. (С учетом уточнений). До начала судебного заседания от заявителя поступили дополнительные пояснения. Арбитражный суд приобщил представленные документы к материалам дела.

ИФНС России по г. Курску в отзыве на заявление требования не признала, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения и правомерность доначисления НДС в указанных суммах, поскольку, по мнению налогового органа, предусмотренная пп.20 п. 2 ст. 149 льгота распространяется только на указанные в данной статье организации, а индивидуальные предприниматели уплачивают НДС в данном случае в общем порядке.

Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела арбитражный суд установил следующее.

ФИО2 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 30.04.2004 г., ОГРН <***>, ИНН <***>, дата прекращения деятельности -01.08.2019 г., зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 22.04.2020 г., состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Курску и в указанный период осуществляла деятельность в области демонстрации кинофильмов – деятельность по показу кинофильмов или видеороликов в кинотеатрах, на открытых площадках или в прочих местах, предназначенных для просмотра кинофильмов;

- деятельность кинематографических клубов.

Как указал заявитель в своем заявлении, и следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель ФИО2, будучи плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 143 НК РФ, представила в ИФНС России по г. Курску по месту учета 05.07.2019 г. по телекоммуникационным каналам связи уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 г. с суммой налога к уплате 0 руб. 00 коп. В разделе 7 указанной декларации отражена стоимость реализованных товаров (работ, услуг) без налога согласно коду операции 1010255 (реализация оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства) в размере 16120920 руб. Копия декларации приобщена к материалам дела.

В соответствии со ст. ст. 88, 176 НК РФ налоговым органом была проведена камеральная проверка представленной налогоплательщиком декларации.

По результатам камеральной проверки представленной налогоплательщиком уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 г. был составлен акт налоговой проверки № 7775 от 17.10.2019 г., согласно которому была установлена не уплата налога на добавленную стоимость в сумме 2195218 руб. вследствие неправомерного освобождения от исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с пп.20 п. 2 ст. 149 НК РФ, поскольку, по мнению налогового органа, указанное освобождение может быт применимо только в отношении организаций, поименованных в указанной статье. Ксерокопия акта камеральной налоговой проверки и приложенных к нему материалов приобщены к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в акте камеральной налоговой проверки, ссылаясь, в частности, на то, что заявленный вид деятельности налогоплательщика – деятельность в области демонстрации кинофильмов или видеороликов в кинотеатрах, открытых площадках или в прочих местах, предназначенных для просмотра фильмов, деятельность кинематографических клубов, которую она осуществляла на арендуемой площади в филиале «Мегакомплекс «ГРИНН» АО Корпорации «ГРИНН», расположенном по адресу: <...>, - деятельность в области демонстрации кинофильмов в кинотеатре «ГРИННФИЛЬМ», а также осуществляла реализацию входных билетов на киносеансы в кинотеатр по форме, утвержденной в установленном порядке как бланк строго отчетности. Ключевым условием применения данной льготы является сфера оказания услуг и место их оказания, а не организационно-правовая форма налогоплательщика, поскольку в соответствии с п. 3 ст. 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридического лица, являющегося коммерческой организацией, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения, следовательно, индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по демонстрации фильмов в кинотеатрах, имеют все законные основания для применения льготы предусмотренной пп.20 п. 2 ст. 149 НК РФ. Поскольку налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные п.1,2 ст. 171 НК РФ предусмотрены только для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, то указанные налоговые вычеты налогоплательщиком не заявлялись, так как операции по реализации кинобилетов при демонстрации кинофильмов в кинотеатрах не являются объектом налогообложения. Ксерокопия возражений приобщена к материалам дела (т.8).

29.11.2019 г. по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 г. и представленных налогоплательщиком возражений, налоговым органом было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, по результатам которых было составлено Дополнение к акту налоговой проверки № 9 от 28.01.2020 г., согласно которому в ответ на требование налогового органа о предоставлении документов № 25450 от 06.12.2019 г. налогоплательщик письмом от 26.12.2019 г. сообщил о том, что счета-фактуры представлены быть не могут, так как в 1 квартале 2019 года ИП ФИО2 не заявляла налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в связи с осуществлением операций, не подлежащих налогообложению на основании подпункта 20 пункта 2 статьи 19 НК РФ. По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля проверяющими установлена неуплата налога на добавленную стоимость в сумме 2389745 руб., предлагается начислить пени и привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения. Ксерокопия Дополнения приобщена к материалам дела.

В представленных 10.02.2020 г. возражениях налогоплательщик поддержал свои доводы, изложенные в возражениях на акт налоговой проверки, настаивая на том, что правомерно использовал указанную льготу, позиция налогового органа, изложенная в акте налоговой проверки нарушает требование защиты правомерных ожиданий предпринимателя. Ксерокопия возражений приобщена к материалам дела.

Рассмотрев материалы налоговой проверки, материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, представленные налогоплательщиком возражения, заместитель руководителя налогового органа 06.03.2020 г. принял решение № 7023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому было решено привлечь ИП ФИО2 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 238974 руб. 50 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 2389745 руб. (размер штрафа снижен в два раза), начислить пени по состоянию на 05.03.2020 в сумме 154895 руб. 31 коп., предложить налогоплательщику уплатить указанные недоимку, пени и штрафы, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с решением ИФНС России по г. Курску № 7023 от 06.03.2020 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и изложенными в нем выводами налогового органа и 09.04.2020 г. обратился в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой на указанное решение ИФНС России по г. Курску, ссылаясь, в частности, на то, что привлечение к ответственности является неправомерным, так как реализация услуг, оказываемых в области культуры индивидуальным предпринимателем не облагается налогом на добавленную стоимость в соответствии с пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, оспариваемое решение нарушает требование защиты правомерных ожиданий налогоплательщика, так как при проведении проверок за предыдущие периоды (с 2016 года) правомерность применения льготы по НДС инспекцией проверялась и нарушений установлено не было, в связи с чем налогоплательщик просил оспариваемое решение отменить, в случае отказа применить смягчающие обстоятельства и уменьшить штрафные санкции в десять раз, так как налогоплательщик добросовестно исполняет все свои налоговые обязательства, отсутствует задолженность по налогам и сборам, налогоплательщик является пенсионером.

Решением заместителя руководителя УФНС России по Курской области № 107 от 08.05.2020 г. по апелляционной жалобе индивидуального предпринимателя ФИО2 на решение ИФНС России по г. Курску от 06.03.2020 г. № 107 апелляционная жалоба была удовлетворена частично, решение ИФНС России по г. Курску от 06.03.2020 г. № 7023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было отменено в части, из п. 3.1 резолютивной части решения исключен штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в размере 119487 руб. 25 коп. В остальной части решение оставлено без изменения. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в указанном решении, считая, что оспариваемое решение налогового органа незаконно, не соответствует нормам НК РФ и нарушает права предпринимателя в области предпринимательской деятельности незаконно возлагает обязанность уплаты налога, пени и штрафа, поскольку налогоплательщику неправомерно отказано в применении освобождения от налогообложения операций по подпункту 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, в проверяемом периоде ИП ФИО2 на арендуемых площадях в торгово-развлекательных центрах осуществляла деятельность в сфере культуры и искусства, а именно деятельность в области демонстрации кинофильмов, применяя общую систему налогообложения и льготу по НДС, предусмотренную пп.20 п. 2 ст. 149 НК РФ. По мнению налогоплательщика, налоговый орган неправомерно применяет норму, содержащуюся в п. 2 ст. 11 НК РФ о понятии «организации», поскольку ключевым условиям применения указанной льготы выступает сфера оказания таких услуг, а не наличие у их исполнителя соответствующего статуса и воспользоваться льготой по данному основанию может не только организация, но и индивидуальный предприниматель, пунктом 2 статьи 3 НК РФ прямо установлено, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Кроме того, запрещено устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. В рамках камеральных проверок представляемых налогоплательщиком налоговых деклараций по НДС с 2016 г. у ИП ФИО2 запрашивались необходимые подтверждающие документы – сводные отчеты по кассам, сформированные с помощью программы «UCS-Премьера», подтверждающие выручку от осуществления операций, не подлежащих налогообложению в соответствии пп.20 п. 2 ст. 149 НК РФ, отраженных в разделе 7 налоговой декларации по НДС; образцы бланка строгой отчетности, используемого для подтверждения выручки по операциям, не подлежащим налогообложению согласно ст. 149 НК РФ; акты оказания услуг, реестры документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот - которые инспекции были предоставлены, то есть правомерность применения льготы по НДС проверялась налоговым органом в каждом случае представления налоговой декларации. Отражение спорных хозяйственных операций в разделе 7 налоговой декларации по НДС не вызывало нареканий у налогового органа, сомнений в правильности включения операций в состав не подлежащих обложению НДС инспекция не выражала. Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 12.06.2006 № 267-О, налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращается к нему за объяснениями или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в правильности уплаты налогов. Иное означало бы нарушение принципа правовой определенности и вело бы к произволу налоговых органов. Также налогоплательщик полагает, что ему назначены штрафы в размере, несоразмерном характеру и обстоятельствам налоговых правонарушений, без учета имеющихся смягчающих обстоятельств и фактических обстоятельств дела. С учетом изложенного, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску от 06.03.2020 № 7023 привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, или, в случае отказа, снизить размер штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в 10 раз.

Данное требование заявителя подлежит удовлетворению частично по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, к которым относятся: услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по распространению билетов, указанные в абзаце третьем настоящего подпункта; услуги по предоставлению музейных предметов, музейных коллекций, по организации выставок экспонатов, по показу спектаклей, концертов и концертных программ, иных зрелищных программ вне места нахождения организации, осуществляющей деятельность в сфере культуры и искусства;

реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках, океанариумах и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности;

реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.

К организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, в целях настоящего подпункта относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, океанариумы, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.

Согласно ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. В соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право, в частности, получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

Согласно ст. 22 НК РФ права налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

Согласно ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц) за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, ели иное не установлено настоящей главой.

Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

1) передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации (в том числе участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища) в порядке, установленном настоящей главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав;

2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи, за исключением: операций, предусмотренных подпунктами 9.1 и 9.2 пункта 2 статьи 146 настоящего Кодекса; операции, предусмотренной подпунктом 1 настоящего пункта; выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческой деятельности и осуществления международного сотрудничества в разрешении международных проблем гуманитарного характера в рамках Организации Объединенных Наций (в отношении воздушных судов, двигателей и запасных частей к ним); передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц; передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 настоящего Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Положения настоящего пункта не применяются в отношении налогоплательщиков, переходящих на специальный налоговый режим в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;

3) в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

4) изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;

дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

5) дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

Восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

Восстановленные суммы налога подлежат вычету (за исключением сумм налога, восстановленных в соответствии с подпунктом 6 настоящего пункта) в соответствующем налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных статьей 167 настоящего Кодекса;

6) в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляется аналогично порядку, предусмотренному абзацем первым пункта 4.1 настоящей статьи.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумму налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после приятии на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Как следует из материалов дела, налогоплательщиком соблюдены все условия вышеуказанных норм налогового законодательства для получения налогового вычета, что налоговым органом не оспаривается: предъявлены надлежащим образом оформленные счета-фактуры, полученный товар принят на учет и оплачен.

В соответствии со ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 1 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяем обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель ФИО2, будучи плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 143 НК РФ, 05.07.2019 г. по телекоммуникационным каналам связи уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 г. с суммой налога к уплате 0 руб. 00 коп. В разделе 7 указанной декларации отражена стоимость реализованных товаров (работ, услуг) без налога согласно коду операции 1010255 (реализация оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства) в размере 16120920 руб. Копия декларации приобщена к материалам дела.

Заявленный вид деятельности – деятельность в области демонстрации кинофильмов – деятельность по показу кинофильмов или видеороликов в кинотеатрах, на открытых площадках или в иных местах, предназначенных для просмотра фильмов;

- деятельность кинематографических клубов.

В соответствии со ст. ст. 88, 176 НК РФ налоговым органом была проведена камеральная проверка представленной налогоплательщиком декларации.

Как указано в акте камеральной налоговой проверки и оспариваемом решении, в рамках камеральной налоговой проверки налоговым органом в соответствии со ст. 86 НК РФ были направлены запросы в банки: АО «РАЙФАЙЗЕНБАНК», филиал банка ВТБ (ПАО) в г. Воронеже, Курское отделение № 8596 ПАО СБЕРБАНК, Орловское отделение № 8596 ПАО СБЕРБАНК. Согласно выпискам о движении денежных средств по расчетным счетам за 1 квартал 2019 г. ИП ФИО2 в указанный период были перечислены денежные средства в адрес ООО Уолт Дисней Студиос Сони Пикчерс Релизинг в сумме 1141740 руб., в том числе НДС 24723 руб., ООО «Централ Партнершип Сейлз Хаус» в сумме 148340 руб., в том числе НДС 24723 руб., ООО «Двадцатый Век Фокс СНГ» в сумме 20635 руб., в том числе НДС 3439 руб., ООО «Компания ЮСИЭС», ООО «Каропрокат», ООО «Кинокомпания Каро Премьер» в сумме 276210 руб., в том числе НДС 46035 руб., ООО «Дистрибуционная кинокомпания «Парадиз», ООО «Юниверсал Пикчерс Интернэшнл» в сумме 1362690 руб., в том числе НДС 227115 руб. с назначением платежа – за прокат фильмов. В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в адрес указанных контрагентов были направлены требования о предоставлении документов по сделкам с ИП ФИО2

Как следует из материалов дела, согласно полученным ответам между ИП ФИО2 (Лицензиат) и ООО «Централ Партнершип Сейлз Хаус» (Лицензиар) 27.04.2012 г. было заключено Лицензионное соглашение № ДК820/2 от 27.04.2012 г., в соответствии с которым Лицензиар предоставляет Лицензиату простую (неисключительную) лицензию на использование произведений, указанных в приложениях к настоящему соглашению путем публичного показа каждого произведения в полном объеме в кинотеатрах в течение лицензионного срока при условии соблюдения положений настоящего соглашения и приложений к настоящему соглашению (п.2.1 Соглашения).

Вознаграждение Лицензиара в отношении каждого Произведения определяется исходя из условий Приложений к настоящему Соглашению.

Лицензиат самостоятельно определяет стоимость билета для посетителя кинотеатра для просмотра произведения, однако Лицензиар вправе рекомендовать цену билета, о чем сообщает Лицензиату в письменном или устном виде (п.3.2.1). Никакие суммы не могут вычитаться из валовых поступлений без предварительного письменного согласия Лицензиара. Во избежание сомнений, если иное не согласовано сторонами в письменной форме, никакие дополнительные и административные сборы, плата за бронирование или иные расходы и сборы, относящиеся к билетам, проданным ил переданным иным способом (в том числе к любым билетам, проданным со скидкой), не могут перераспределяться или вычитаться Лицензиатом из валовых поступлений при исчислении вознаграждения Лицензиара. (п.3.2.2). Настоящее Соглашение вступает в силу с момента его подписания обеими сторонами и действует до конца календарного года. В случае, если ни одна из сторон не направит другой стороне уведомление о расторжении настоящего Соглашения в срок не менее чем за два календарных месяца до его окончания, то Соглашение автоматически продлевается еще на один календарный год. (п.8.1).

В соответствии с указанным соглашением ООО «Централ Партнершип Сейлз Хаус» были представлены счета-фактуры на реализацию ИП ФИО2 прав на использование кинофильмов согласно условиям договора, в том числе за 1 квартал 2019 г. № псх0116_5034_301_5 от 16.01.2019 г. на сумму 73710 руб.00 коп., в том числе НДС 12285 руб.00 коп.; № псх0116_5034_301_6 от 16.01.2019 г. на сумму 13965 руб. 00 коп., в том числе НДС 2327 руб. 50 коп.; № псх0131_5034_310_1 от 31.01.2019 г. на сумму 6340 руб. 00 коп., в том числе НДС 1056 руб. 67 коп., всего на сумму 94015 руб. 00 коп., в том числе НДС 15669 руб. 67 коп. Ксерокопии счетов-фактур приобщены к материалам дела.

Указанные счета-фактуры были оплачены проверяемым налогоплательщиком в полном объеме, что подтверждается материалами дела и налоговым органом не оспаривается.

Как следует из материалов дела, по запросу налогового органа ООО «Каропрокат» представило копии документов по взаимоотношениям с ИП ФИО2, в том числе: договор № 596/ПСР от 19.12.2018 г. и Акт сдачи приемки от 23.01.2019 г. на право показа в цифровом формате кинофильма «Полицейский с Рублевки. Новогодний беспредел» на срок показа с 01.01.2019 по 23.01.2019 г. с вознаграждением компании в размере 1012675 руб., НДС не облагается;

договор № 396/РСВ от 17.01.2019 г. и Акт сдачи приемки от 31.01.2019 г. на право показа в цифровом формате кинофильма «Рассвет» на срок показа 31.01.2019 г. с вознаграждением компании в размере 2470 руб., НДС не облагается. В представленных пояснениях также было указано, что в соответствии с п. 3 ст. 3 Закона от 28.12.2013 г. № 420-ФЗ с января 2014 г. не нужно выставлять счета-фактуры, если сумма прокатной платы не включает НДС (русские фильмы, имеющие УНФ или по компаниям, применяющим УСН). ООО «Каропрокат» за период с 01.01.2016 по 30.06.2019 представило ИП ФИО2 права проката на 43 кинофильма, каждый из которых имеет Удостоверение национального фильма (УНФ), выданного Министерством культуры РФ. Представленные ООО «Каропрокат» договоры, акты приема передачи и УНФ приобщены к материалам дела.

Также, как следует из материалов дела, по запросу налогового органа ООО «Дистрибуционная кинокомпания «Парадиз» представило копии документов по взаимоотношениям с ИП ФИО2, в том числе: договор исключительного права кинопоказа фильма № ПЫШ-К-323 от 20.12.2018 г., в соответствии с которым, в частности ООО «Дистрибуционная кинокомпания «Парадиз» (Правообладатель), предоставило ИП ФИО2 (Демонстратор) исключительное право кинопоказа фильма «Пышка» на лицензионный срок с 17.01.2019 по 30.01.2019 г.. За предоставленное право кинотеатрального показа Демонстратор выплачивает Правообладателю денежную сумму, эквивалентную 50 % валового сбора от кинопоказа фильма, в том числе НДС 20 %. Также была представлена счет-фактура от 30.01.2019 г. на сумму 11390 руб., в том числе НДС 1898 руб. 33 коп. на оказание услуг по предоставлению фильмокопии «Пышка» для публичного просмотра в кинотеатре ГРИННФИЛЬМ по договору ПЫШ-К-323 от 20.12.2018 г. Ксерокопии договора и счета-фактуры приобщены к материалам дела (т.7,т.11).

Как следует из материалов дела, по запросу налогового органа ООО «Каро Премьер» представило копии документов по взаимоотношениям с ИП ФИО2, в том числе: договор № 696/АКВ от 12.12.2018 г., в соответствии с которым, в частности ООО «Каро Премьер» (Компания), предоставило ИП ФИО2 (Прокатчик) право использования кинофильма «АКВАМЕН» на срок показа с 13.12.2018 по 09.01.2019 г.. За предоставленное право Прокатчик обязуется выплатить Компании вознаграждение в размере 50 % от всего валового сбора, полученного от показа фильма, в том числе НДС 18 %. Также был представлен договор № 370/КР2 от 27.12.2018 г. в соответствии с которым, в частности ООО «Каро Премьер» (Компания), предоставило ИП ФИО2 (Прокатчик) право использования кинофильма «КРИД-2» на срок показа с 10.01.2019 по 30.01.2019 г.. За предоставленное право Прокатчик обязуется выплатить Компании вознаграждение в размере 50 % от всего валового сбора, полученного от показа фильма, в том числе НДС 18 %.

Также были представлены счет-фактура № 398 от 09.01.2019 г. на сумму 85765 руб., в том числе НДС 14294 руб. 17 коп. за право использования кинофильма «АКВАМЕН», счет-фактура № 1066 от 30.01.2019 г. на сумму 120345 руб., в том числе НДС 20057 руб. 50 коп. за право использования кинофильма «КРИД-2». Ксерокопии договоров и счетов-фактур приобщены к материалам дела (т.9,т.13).

Как следует из материалов дела, в ответ на запрос налогового органа ООО «ДК-Софт» предоставило договоры с ИП «ФИО2, а также сообщило, что ООО «ДК-Софт» не выставляет счетов-фактур, так как применяет упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком НДС.

Также в ответ на запрос налогового органа ООО «Двадцатый Век Фокс СНГ» предоставило Генеральный договор о коммерческом прокате кинофильмов № 1114-14 от 03.02.2014 г. между ООО «Двадцатый Век Фокс СНГ» (Фокс СНГ) и ИП ФИО2 (Заказчик), в соответствии с которым Фокс СНГ предоставляет, а Заказчик принимает право на использование фильмов путем кинотеатрального показа на условиях простой исключительной лицензии. Наименование фильма, сроки и условия использования определяются сторонами в приложениях к настоящему договору. За показ фильма, предусмотренного договором, Заказчик выплачивает Фокс СНГ прокатную плату в размере, установленном в соответствующем Приложении к настоящему договору. Настоящий договор действует в течение 1 года с момента подписания. Обязательства сторон, включая обязательства финансового характера, действуют до полного исполнения в соответствии с условиями настоящего договора. Срок действия настоящего договора пролонгируется ежегодно на очередной год, если Стороны не заявят об ином не менее чем за 30 дней до момента истечения очередного года действия настоящего договора. Также были представлены счета-фактуры № К-09011900019 от 09.01.2019г. на сумму 20635 руб., в том числе НДС 3439 руб. 17 коп. на право коммерческого кинотеатрального показа фильма ЖИЛ-БЫЛ ДЕДПУЛ и № К31011900034 от 31.01.2019 г. на сумму 1400 руб., в том числе НДС 1166 руб. 67 коп. на право коммерческого кинотеатрального показа фильма ФАВОРИТКА. Ксерокопии договора и счетов-фактур приобщены к материалам дела (т.10).

Как следует из материалов дела, в ответ на запрос налогового органа ООО «ВОЛЬГАФИЛЬМ» предоставило лицензионный договор № ВФ1413 от 01.01.2014 г. между ООО «ВОЛЬГАФИЛЬМ» (Правообладатель) и ИП ФИО2 (Пользователь), в соответствии с которым Правообладатель предоставляет Пользователю право использования фильма. Права в отношении фильмов возникают у Пользователя с момента подписания Сторонами соответствующей лицензии (или в случае наличия начального срока в Лицензии – с указанной даты) и действуют в течение лицензионного срока. Размер и тип лицензионного вознаграждения за предоставляемые Пользователю права в отношении каждого фильма по каждой Лицензии, указывается в Лицензиях к Договору. Договор вступает в силу с момента его подписания и действует в течение 1 года. Если ни одна из Сторон не менее чем за 30 календарных дней до окончания срока действия договора не известит другую сторону в письменной форме о расторжении договора, срок его действия будет автоматически продлеваться еще на один год. Также была представлена счет-фактура № 31000000111 от 31.01.2019г. на сумму 87420 руб., в том числе НДС 14570 руб. 00 коп. на передачу лицензий на использование аудиовизуальных произведений по Лицензионному договору. Ксерокопии договора и счета-фактуры приобщены к материалам дела (т.10, т.16).

Как следует из материалов дела, в ответ на запрос налогового органа ООО «Юниверсал Пикчерс Интернэшнл» предоставило Генеральный договор № 0628 от 13.08.2010 г. между ООО «Юниверсал Пикчерс Интернэшнл» (ЮПИ) и ИП ФИО2 (Показчик), в соответствии с которым ЮПИ на основе простой (неисключительной) лицензии предоставляет, а Показчик принимает права использования согласованных сторонами аудиовизуальных произведений (фильмов) путем публичного показа с целью коммерческого кинотеатрального проката таких фильмов с сохранением за ЮПИ права выдачи лицензии другим лицам. Сроки и условия предоставления указанных выше прав определяются в Приложениях к настоящему договору по каждому конкретному фильму. В качестве вознаграждения за использование фильмов в соответствии с данным договором Показчик должен уплачивать ЮПИ прокатную плату, размер которой определяется в приложении к Договору и покрывает исполнение сторонами всех обязательств по данному договору. Также был представлен реестр счетов-фактур по ИП ФИО2 за период с 01.01.2016 по 30.06.2019, в том числе указаны счета-фактуры № 249 от 02.01.2019 г. на сумму 7820 руб., в том числе НДС 1303 руб. 33 коп., № 250 от 16.02.2019 г. на сумму 272035 руб., в том числе НДС 45339 руб. 17 коп., № 251 от 31.01.2019 г. на сумму 39800 руб., в том числе НДС 6633 руб. 33 коп., № 252 от 31.01.2019 г. на сумму 18905 руб., № 253 от 06.02.2019 г. на сумму 9440 руб., в том числе НДС 1573 руб. 33 коп., № 254 от 26.02.2019 г. на сумму 108615 руб., № 255 от 22.03.2019 г. на сумму 98190 руб., в том числе НДС 16365 руб. 00 коп. Ксерокопии договора и реестра приобщены к материалам дела (т. 12, т. 16).

Подавая декларацию по НДС за 1 квартал 2019 г. с указанными показателями, налогоплательщик полагал, что правомерно использует налоговую льготу, предусмотренную пп.20 п. 2 ст. 149 НК РФ, поскольку осуществляет указанный в данном подпункте вид деятельности и данные операции подлежат освобождению от НДС.

Между тем, налогоплательщиком не было учтено следующее.

Как указано в пп.20.п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, к которым относятся: услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по распространению билетов, указанные в абзаце третьем настоящего подпункта; услуги по предоставлению музейных предметов, музейных коллекций, по организации выставок экспонатов, по показу спектаклей, концертов и концертных программ, иных зрелищных программ вне места нахождения организации, осуществляющей деятельность в сфере культуры и искусства;

реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках, океанариумах и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности;

реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.

К организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, в целях настоящего подпункта относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, океанариумы, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.

Таким образом, законодатель предоставил льготу учреждениям культуры и искусства по ряду оказываемых ими услуг в сфере культуры и искусства, а также по ряду дополнительных услуг. При этом к указанным организациям относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, океанариумы, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки, то есть пп.20 п. 2 ст. 149 НК РФ прямо предусмотрено, что эта льгота предоставляется только налогоплательщикам – учреждениям культуры и искусства (независимо от организационно-правовых форм, но не налогоплательщикам – индивидуальным предпринимателям.

Следовательно, основания для доначисления налога за проверяемый период у налогового органа были.

В ходе рассмотрения настоящего дела установлено, что объем налогооблагаемой базы предпринимателем не оспаривается, исходные данные совпадают как у налогового органа, так и у налогоплательщика, спор состоит в принципиальной оценке обязанности предпринимателя уплачивать налог на добавленную стоимость с учетом льготы, установленной статье 149 НК РФ, или без таковой.

Налоговый в ходе налоговой проверки подтвердил указанный налогоплательщиком доход, в том числе и на основании информации банка.

Установленные фактические обстоятельства, результат исследованных документов и сведений позволят сделать вывод об отсутствии у предпринимателя права на использование указанной льготы в порядке статьи 149 НК РФ.

В то же время суд считает необходимым отметить следующее.

Исчисляя налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате за 1 квартал 2019 г., налоговый орган счел возможным исчислить также и вычеты по налогу на добавленную стоимость по результатам материалов и документов, полученных из банка и от контрагентов проверяемого налогоплательщика, в результате чего согласно оспариваемого решения сумма налога на добавленную стоимость составила 2389745 руб.

В то же время, согласно акта налоговой проверки, по полученной от банков информации в проверяемом периоде налогоплательщиком были совершены операции по перечислению денежных средств по договорам в адрес следующих контрагентов: ООО Уолт Дисней Студиос Сони Пикчерс Релизинг в сумме 1141740 руб., в том числе НДС 24723 руб., ООО «Централ Партнершип Сейлз Хаус» в сумме 148340 руб., в том числе НДС 24723 руб., ООО «Двадцатый Век Фокс СНГ» в сумме 20635 руб., в том числе НДС 3439 руб., ООО «Компания ЮСИЭС», ООО «Каропрокат», ООО «Кинокомпания Каро Премьер» в сумме 276210 руб., в том числе НДС 46035 руб., ООО «Дистрибуционная кинокомпания «Парадиз», ООО «Юниверсал Пикчерс Интернэшнл» в сумме 1362690 руб., в том числе НДС 227115 руб. с назначением платежа – за прокат фильмов. Соответственно, как указано в акте налоговой проверки, сумма налоговых вычетов на основании информации банка составила 491602 руб., сумма налога, подлежащая уплате, при сумме налога от реализации - 2686820 руб., составила 2195218 руб.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в адрес указанных контрагентов были направлены требования о предоставлении документов по сделкам с ИП ФИО2 Как отражено в оспариваемом решении налогового органа, согласно полученной от контрагентов информации и представленных документов, в том числе счетов-фактур, сумма НДС к вычету составила 297075 руб., соответственно, сумма налога к уплате – 2389745 руб.

В силу положений ст. 169 НК РФ налоговым органом были приняты к вычету только суммы налога на добавленную стоимость, подтвержденные указанными контрагентами только представленными счетами-фактурами. В ходе проведения налоговой проверки и рассмотрения настоящего дела, дополнительные счета-фактуры , подтверждающие право налогоплательщика на налоговые вычеты представлены не были, потому суд согласился с указанной суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной налоговым органом.

Таким образом, оспариваемое решение правомерно в части доначисления налога на добавленную стоимость и соответствующей пени.

Вместе с тем, как неоднократно указывалось налогоплательщиком в ходе рассмотрения настоящего дела и не оспаривается налоговым органом, следует из материалов дела, налогоплательщиком в с 2016 г. предоставлялись налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, в которых спорные хозяйственные операции были отражены в разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев». В рамках камеральных проверок у налогоплательщика запрашивались необходимые подтверждающие документов, подтверждающие выручку от осуществления операций, не подлежащих налогообложению в соответствии пп.20 п. 2 ст. 149 НК РФ, отраженных в разделе 7 налоговой декларации по НДС, образцы бланка строгой отчетности, используемого для подтверждения выручки по операциям, не подлежащим налогообложению, акты оказания услуг, реестры документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот ИП ФИО2 Отражение спорных хозяйственных операций в разделе 7 налоговой декларации по НДС не вызывало нареканий у налогового органа, сомнений в правильности включения операций в состав неподлежащих обложению НДС. По результатам камеральных налоговых проверок налоговых деклараций замечаний у налогового органа не было, в силу чего ИП ФИО2 полагала свои действия законными, имела разумные ожидания на получение указанной налоговой льготы. Переписка с налоговым органом в указанных периодах предоставлена налогоплательщиком и приобщена к материалам дела.

В соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право, в частности, получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

Согласно ст. 22 НК РФ права налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

Согласно ст. 31 НК РФ налоговые орган имеют право, в частности, требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

В соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны, в частности, соблюдать законодательство о налогах и сборах;

осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

Согласно ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно ст. 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);

4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Согласно ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В соответствии со 5 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд оценивает доказательства и доводы, приведенные лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений; определяет, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены, и какие - не установлены, какие законы и иные нормативные правовые акты следует применить по данному делу; устанавливает права и обязанности лиц, участвующих в деле; решает, подлежит ли иск удовлетворению.

Часть 1 статьи 65 АПК РФ возлагает на каждое лицо, участвующее в деле, обязанность доказывать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с ч. 1 ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях от 28.10.1999 № 14-П, от 14.07.2003 № 12-П, при рассмотрении налоговых споров должны исследоваться все фактические обстоятельства дела, а не только формальные условия применения правовой нормы.

Учитывая, что при изложенных выше обстоятельствах можно сделать вывод о том, что, предоставляя налоговому органу налоговые декларации по НДС, в которых спорные хозяйственные операции были отражены в разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев», суд приходит к выводу о возможности применения соответствующих положений НК РФ в отношении ответственности налогоплательщика за неуплату налога и уменьшения указанной санкции вплоть до освобождения налогоплательщика от уплаты штрафа по оспариваемому решению.

С учетом изложенного, суд считает возможным снизить размер взыскиваемого штрафа до 1000 руб. 00 коп.

При таких условиях требования заявителя подлежат удовлетворению частично, в части признания недействительным решения ИФНС России по г. Курску от 06.03.2020 № решения ИФНС России по г. Курску от 06.03.2020 № 7023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 г. в части привлечения к ответственности в виде штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ в сумме 237974 руб. 50 коп.(п.3.1 решения), с учетом решения УФНС России по Курской области от 08.05.2020 № 107 – в сумме 118487 руб. 25 коп.

В остальной части требования заявителя подлежат отклонению.

Расходы по госпошлине относятся на налоговый орган.

В судебном заседании 17.05.2021 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17,27,29,64,65,71,102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180,181,182,318,319 АПК РФ, арбитражный суд



Р Е Ш И Л :

Требования Индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить частично.

Признать незаконными, не соответствующими требованиям части первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации ст.ст. 22,31,32,108,122,169,171,172,173,174,176 НК РФ решение ИФНС России по г. Курску от 06.03.2020 № 7023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 г. в части привлечения к ответственности в виде штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ в сумме 237974 руб. 50 коп.(п.3.1 решения), с учетом решения УФНС России по Курской области от 08.05.2020 № 107 – в сумме 118487 руб. 25 коп.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с ИФНС России по г. Курску в доход индивидуального предпринимателя ФИО2 300 руб. 00 коп. государственной пошлины, уплаченной в Федеральный бюджет за рассмотрение иска в арбитражном суде по квитанции от 25.05.2020 г. на сумму 300 руб.

Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Курской области.



Судья Д.А. Горевой