Решение от 27 апреля 2018 г. по делу № А62-3357/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е


город Смоленск

27.04.2018 Дело № А62-3357/2016

Резолютивная часть решения оглашена 20.04.2018

Полный текст решения изготовлен 27.04.2018


Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Красильниковой В.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ковалевой В.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "ИНВЕСТ ГРУПП" (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Смоленской таможне (ОГРН <***>; ИНН <***>),

к Российской Федерации в лице Федеральной таможенной службы (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным отказа Смоленской таможни в выпуске товара, о признании недействительным решения таможенного органа, обязании возвратить излишне уплаченные таможенные платежи, взыскании убытков при участии:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом;

от ответчика: ФИО1, ФИО2 - представители по доверенности;

от РФ в лице ФТС: не явился, извещен надлежащим образом;



У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "ИНВЕСТ ГРУПП" (далее - ООО "Инвест Групп", общество) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к Смоленской таможне (далее - таможенный орган) о признании недействительным решения, оформленного письмом от 16.02.2016 № 15-25/3667 "О возврате заявления"; возложении обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Инвест Групп", осуществив возврат излишне уплаченного налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 1 916 131 рубля 12 копеек (т. 1 л.д. 2-4).

Определением от 08.07.2016 суд удовлетворил ходатайство ООО "Инвест Групп" о привлечении в качестве соответчика по настоящему делу Федеральной таможенной службы (далее - ФТС России) (т. 1 л.д. 108).

В ходе судебного разбирательства общество неоднократно уточняло заявленные требования, с учетом последнего уточнения просило признать недействительным отказ Смоленской таможни в выпуске товаров по ДТ 10113080/241215/0028353; возложить на Смоленскую таможню обязанность восстановить нарушенные права и законные интересы заявителя путем возврата обществу излишне уплаченных таможенных платежей в размере 1 916 131 рубля 12 копеек; признать недействительным решение Смоленской таможни, оформленное письмом от 16.02.2016 N 15-25/3667 "О возврате заявления"; взыскать с Российской Федерации в лице Федеральной таможенной службы за счет средств казны Российской Федерации убытки в размере 52 448 рублей 20 копеек (т. 1, л.д. 88-89, 123).

Уточненные требования приняты судом к рассмотрению по существу в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (т. 1 л.д. 143-144).

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 13.09.2016 заявление удовлетворено: признан незаконным отказ Смоленской таможни в выпуске товаров по ДТ 10113080/241215/0028353; признано недействительным решение Смоленской таможни, оформленное письмом от 16.02.2016 № 15-25/3667 "О возврате заявления". На Смоленскую таможню возложена обязанность восстановить нарушенные права и законные интересы заявителя путем возврата ООО "Инвест Групп" излишне уплаченных таможенных платежей в размере 1 916 131 рубля 12 копеек.

С Российской Федерации в лице Федеральной таможенной службы за счет средств казны Российской Федерации в пользу ООО "Инвест Групп" взысканы убытки в размере 52 448 рублей 20 копеек, причиненные незаконными действиями таможенных органов.

Со Смоленской таможни в пользу ООО "Инвест Групп" взысканы судебные расходы в виде уплаченной по делу государственной пошлины в размере 37 803 рублей 48 копеек. С Федеральной таможенной службы в пользу ООО "Инвест Групп" взысканы судебные расходы в виде уплаченной по делу государственной пошлины в размере 882 рублей 52 копеек.

ООО "Инвест Групп" возвращена из федерального бюджета государственная пошлина в размере 2 475 рублей (т. 1 л.д. 151-164).

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2016 решение суда оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 22.03.2017 решение Арбитражного суда Смоленской области от 13.09.2016 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2016 по делу № А62-3357/2016 в части обязания Смоленской таможни осуществить возврат излишне уплаченных таможенных платежей в размере 1916 131 руб. 12 коп. и взыскания со Смоленской таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью "Инвест Групп" судебных расходов в размере 37 803 руб. 48 коп. отменено и дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Смоленской области. В остальной части судебные акты оставлены без изменения.

При этом кассационная инстанция указала, что делая вывод о том, что по товарной подсубпозиции 3004 20 000 1 классифицируются лекарственные средства, в состав которых входит не одно, а несколько действующих веществ (как минимум два), суды первой и апелляционной инстанции Пояснения ТН ВЭД ЕАЭС к товарным позициям 3003 и 3004 не учли.

При таких обстоятельствах возложение на таможенный орган обязанности по возврату излишне уплаченных таможенных платежей в общей сумме 1 916 131 руб. 12 коп. произведено судом без надлежащей оценки фактических обстоятельств, имеющих существенное значение для разрешения спора.

Согласно статье 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации указания арбитражного суда кассационной инстанции, в том числе на толкование закона, изложенные в его постановлении об отмене решения, постановления суда первой, апелляционной инстанций, обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего данное дело.

Учитывая, что по всем остальным требованиям было вынесено решение, которое в данной части вступило в законную силу, в рамках повторного рассмотрения дела рассматривается только требование о возложении на таможенный орган обязанности по возврату излишне уплаченных таможенных платежей в общей сумме 1 916 131 руб. 12 коп.

Пари новом рассмотрении дела представитель Общества в судебные заседания не являлся, требования не уточнял, дополнительных документов и пояснений не представлял.

Смоленская таможня в обоснование совей позиции указала, что в связи с признанием судом неправомерным отказа в выпуске товаров в связи с неправильным исчислением НДС в отношении ввезенных товаров (по ставке 18% вместо 10%), возврату по решению суда в качестве излишне уплаченных таможенных платежей подлежит только лишь сумма, которая составит разницу между суммами НДС по ставкам 18% и 10%, исчисленными по курсу валют (77,0500 евро) на день (26.12.2015) регистрации повторной ДТ N 10113080/261215/0028435, то есть 1 448 510 рублей 66 копеек; вместе с тем, сумма излишне уплаченных таможенных платежей, указанная судом в качестве подлежащей возврату, в размере 1 916 131 рубля 12 копеек в нарушение норм таможенного законодательства включает в себя как сумму таможенных сборов, которые в силу части 1 статьи 123 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон N 311-ФЗ) являются обязательными платежами, взимаемыми таможенными органами за совершение действий, связанных с выпуском товаров, а также сумму разницы между суммами таможенных пошлин, НДС, начисленных по разным курсам валют на соответствующие даты (24.12.2015 и 26.12.2015) регистрации двух деклараций на товары. Полагает, что из положений подпункта 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 77, 78 Таможенного кодекса Таможенного союза следует, что поскольку НДС по первой ДТ N 10113080/241215/0028353 не уплачивался, сумма излишне уплаченного НДС может быть рассчитана по курсу валюты, действовавшего на день подачи повторной ДТ N 10113080/261215/0028435, соответственно, разница (30 614 рублей 63 копейки) между начисленным НДС по разным курсам валют на разные даты регистрации двух ДТ N 10113080/241215/0028353, N 10113080/261215/0028435 излишне уплаченным таможенным платежом не является и возврату не подлежит.

Как установлено вступившим в законную силу решением суда по настоящему делу, 24.12.2015 ООО "Инвест Групп" на Заднепровский таможенный пост Смоленской таможни подана декларация на товары № 10113080/241215/0028353 (далее - ДТ 1), согласно которой общество осуществляло таможенное оформление лекарственных средств для применения в ветеринарии - ЦЕФАЛЕКС 50 (CEFALF 50) ГИДРО ТРИПРИМ (HYDRO TRIPRIM), БРОНХОДОКС (BRONHODOX), производства компании S.P. VETERINARIA, Испания, код ТН ВЭД 3004 20 000 2.

При декларировании обществом исчислены и уплачены таможенные платежи, в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 1 780 023 руб. 69 коп., таможенная пошлина в размере 518 453 руб. 50 коп. и таможенный сбор в размере 22 500 руб.

Руководствуясь подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), общество исчислило налог на добавленную стоимость по ставке 10%, представив в таможенный орган при декларировании регистрационные удостоверения. В соответствии с кодом ТН ВЭД 3004 20 000 2 Общество исчислило таможенную пошлину на товар по ставке 3%.

25.12.2015 таможенный орган отказал в выпуске товаров по ДТ 1 в связи с несоблюдением обществом условий выпуска товаров, установленных подпунктом 3 пункта 1 статьи 195 Таможенного кодекса Таможенного союза (в отношении товаров таможенные пошлины, налоги уплачены не в полном объеме), поскольку заявитель не имеет право на применение налоговой льготы, в связи с чем применению подлежит ставка налога на добавленную стоимость в размере 18%.

26.12.2015 с целью выпуска товара обществом подана на Заднепровский таможенный пост Смоленской таможни декларация на товары № 10113080/261215/0028435 (далее - ДТ 2), в которой налог на добавленную стоимость исчислен по ставке 18% и составил 1 855 135 руб. 82 коп.

Также обществом повторно уплачен таможенный сбор в размере 22 500 руб.

Кроме того, при повторном декларировании в отношении лекарственного средства "Цефалекс 50" таможенная пошлина была исчислена обществом по ставке 6,8% по коду ТН ВЭД 3004 20 000 1.

Выпуск товаров по ДТ 2 таможенным органом разрешен 29.12.2015.

Общество, полагая, что в отношении ввезенного товара правомерно применена ставка налога на добавленную стоимость в размере 10%, обратилось в таможенный орган с заявлением от 10.02.2016 № 50 о возврате излишне уплаченных таможенных платежей в размере 1 916 131 руб. 12 коп., в том числе 1 479 125 руб. 28 коп. налога, 414 505 руб. 84 коп. таможенной пошлины и 22 500 руб. уплаченного таможенного сбора.

Письмом от 16.02.2016 № 15-25/3667 таможня, возвратила заявление общества без рассмотрения по причине отсутствия документов, подтверждающих факт излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин, налогов.

Вступившим в законную силу решением суда по настоящему делу установлено, что к заявлению ООО "Инвест Групп" были приложены все документы, перечисленные в части 2 статьи 147 Закона № 311-ФЗ, в связи с чем таможня неправомерно возвратила без рассмотрения заявление общества о возврате излишне уплаченных таможенных платежей.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 13.09.2016 признан незаконным отказ Смоленской таможни в выпуске товаров по ДТ 10113080/241215/0028353; признано недействительным решение Смоленской таможни, оформленное письмом от 16.02.2016 № 15-25/3667 "О возврате заявления".

Согласно статье 89 Таможенного кодекса Таможенного союза излишне уплаченными или излишне взысканными суммами таможенных пошлин, налогов являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов суммы денежных средств (денег), размер которых превышает суммы, подлежащие уплате в соответствии с настоящим Кодексом и (или) законодательством государств - членов таможенного союза, и идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров.

В силу статьи 90 Таможенного кодекса Таможенного союза возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей, сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов осуществляется в порядке и случаях, установленных законодательством государства - члена таможенного союза, в котором произведена уплата и (или) взыскание вывозных таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей либо таможенному органу которого представлено обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов.

Пунктом 30 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2016 N 18 "О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства" определено, что в случае признания судом незаконным решения таможенного органа, влияющего на исчисление таможенных платежей, либо отказа (бездействия) таможенного органа во внесении изменений в декларацию на товар и (или) в возврате таможенных платежей, в целях полного восстановления прав плательщика на таможенные органы в судебном акте возлагается обязанность по возврату из бюджета излишне уплаченных (взысканных) платежей, окончательный размер которых определяется таможенным органом на стадии исполнения решения суда. При этом отдельного обращения плательщика с заявлением о возврате соответствующих сумм в порядке, предусмотренном статьей 147 Закона о таможенном регулировании, в этом случае не требуется.

Если при рассмотрении дела установлена сумма таможенных платежей, излишне уплаченных (взысканных) в связи с принятием таможенным органом оспоренного решения, совершенными им действиями (бездействием), обязанность на таможенный орган соответствующих сумм платежей может быть возложена судом на таможенный орган в конкретном размере, который в таком случае указывается в резолютивной части судебного акта.

Таким образом, принимая решение о возложении обязанности на таможенный орган по возврату сумм платежей в конкретном размере, суд обязан установить, являются ли уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов суммы денежных средств (денег) излишне уплаченными.

Из материалов дела следует, что обществом по ДТ 1 в отношении лекарственного средства "Цефалекс 50" заявлен код ТН ВЭД 3004 20 000 2, ввозная таможенная пошлина исчислена по ставке 3%.

Впоследствии обществом самостоятельно изменена классификация товара на код ТН ВЭД 3004 20 000 1, которому соответствовала ставка ввозной таможенной пошлины 6,8%, и уплатило таможенные платежи, с чем согласился таможенный орган и произвел выпуск товара в свободное обращение.

Каких-либо доказательств принятия таможенным органом решения об изменении классификации товара в материалах дела не имеется. Изменения в ТД 2 в отношении неправильной, по его мнению, классификации товара, обществом в установленный срок не вносились. Таможенные платежи были уплачены ООО "Инвест Групп" в соответствии с теми сведениями, которые оно само указало в ТД 2.

Кроме того, выбор конкретного кода ТН ВЭД основан на оценке подлежащих описанию признаков декларируемого товара, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности). Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с Основными правилами интерпретации (далее - ОПИ) ТН ВЭД, установленными Единым таможенным тарифом Таможенного Союза.

Решением Комиссии Таможенного Союза от 28 января 2011 № 522 утверждено Положение о порядке применения единой ТН ВЭД ТС при классификации товаров (далее - Положение).

Разделом III названного Положения определен порядок применения ОПИ ТН ВЭД.

Согласно Основным правилам интерпретации ТН ВЭД ТС 1 и 6 для юридических целей классификация товаров осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам, группам в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям ТН ВЭД ТС, при этом правила интерпретации применяются последовательно.

В соответствии правилу 1 ОПИ ТН ВЭД наименования разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с положениями ОПИ ТН ВЭД.

В правиле 6 ОПИ ТН ВЭД определено, что для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

При классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ТС применяются "ПОЯСНЕНИЯ К ЕДИНОЙ ТОВАРНОЙ НОМЕНКЛАТУРЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЕВРАЗИЙСКОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОЮЗА" (далее - Пояснения ТН ВЭД ЕАЭС), которые содержат толкование позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и области их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции ТН ВЭД.

Классификационными критериями являются характеристики товаров, указанные в текстах товарных позиций, соответствующих примечаниями к разделам и группам, а также к субпозициям.

Исходя из Пояснений ТН ВЭД ТС к товарной позиции 3003 "Лекарственные средства (кроме товаров товарной позиции 3002, 3005 или 3006), состоящие из смеси двух или более компонентов, для использования в терапевтических или профилактических целях, но не расфасованные в виде дозированных лекарственных форм или в формы или упаковки для розничной продажи" в данную товарную позицию включаются лекарственные средства, используемые для внутреннего или наружного применения или для профилактики заболеваний человека или животных. Такие средства получают смешиванием двух или более компонентов. Однако расфасованные в виде дозированных лекарственных форм или в упаковки для розничной продажи они включаются в товарную позицию 3004.

В данную товарную позицию включаются:

(1) Смешанные лекарственные средства, такие как препараты, перечисленные в официальных фармакопеях, патентованные препараты и т.п., включая препараты, выпускаемые в виде жидкостей для полоскания горла и рта, глазных капель, мазей, линиментов, инъекционных растворов, противовоспалительных и других препаратов, не включаемые в товарную позицию 3002, 3005 или 3006.

(2) Препараты, содержащие одно действующее вещество в смеси с наполнителем, подсластителем, агломерирующим веществом, носителем и т.д.

В товарную позиции 3004 ТН ВЭД включены "Лекарственные средства (кроме товаров товарной позицию 3002, 3005 или 3006), состоящие из смешанных или несмешанных, продуктов, для использования в лечебных или профилактических целях, расфасованные в виде дозированных лекарственных форм (включая лекарственные средства в форме трансдермальных систем) или в формы или упаковки для розничной продажи.

Сравнимыми подсубпозициями для лекарственных средств, содержащих антибиотики являются - 3004 20 000 1, которая включает в себя содержащие в качестве основного действующего вещества только: амикацин или гентамицин, или гризеофульвин, или доксициклин, или доксорубицин, или канамицин, или кислоту фузидиевую и ее натриевую соль, или левомицетин (хлорамфеникол) и его соли, или линкомицин, или метациклин, или нистатин, или рифампицин, или цефазолин, или цефалексин, или цефалотин, или эритромицина основание; и 3004 20 000 2 - прочие.

В инструкции по применению "Цефалекс 50" указано, что в своем составе это вещество содержит действующее вещество - цефалексин - 500 мг, вспомогательные компоненты - моногидрат лактозы - до 1 г.

Таким образом, с учетом Пояснения ТН ВЭД ЕАЭС к товарным позициям 3003 и 3004, суд приходит к выводу, что в данном случае ввозимый товар содержит в качестве основного действующего вещества только цефалексин, в связи с чем был правильно классифицирован Обществом по подсубпозиции 3004 20 000 1, которому соответствовала ставка ввозной таможенной пошлины 6,8%.

Соответственно, переплаты ввозной таможенной пошлины в данном случае не возникло.

26.12.2015 с целью выпуска товара обществом подана на Заднепровский таможенный пост Смоленской таможни декларация на товары N 10113080/261215/0028435 (далее - ДТ 2), в которой налог на добавленную стоимость исчислен по ставке 18% и составил 1 855 135 руб. 82 коп.

Ранее принятым по настоящему делу решением суда было установлено, что ввезенный обществом товар зарегистрирован в установленном порядке в качестве лекарственных средств для животных, в связи с чем налогообложение должно было производится по ставке налога 10%.

С учетом изложенного Обществу подлежит возврату излишне уплаченный НДС в размере 1 448 510,66 руб. (разница между уплаченными Обществом НДС 18% и фактически подлежащим уплате НДС 10% по товару № 1 и товару № 2).

Согласно части 3 статьи 129 Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" в случаях, установленных пунктами 1 (отказа в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой в отношении сумм таможенных пошлин, налогов, уплаченных в связи с регистрацией таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру) и 2 (отзыва таможенной декларации) части 1 статьи 148 настоящего Федерального закона, возврат таможенных сборов за таможенные операции не производится.

Поскольку в отношении ДТ № 10113080/241215/0028353 таможенный орган отказал в выпуске товара, оплаченные Обществом таможенные сборы в размере 22 500 руб. возврату не подлежат.

С учетом изложенного, положений статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, частичного удовлетворения требований, со Смоленской таможни в пользу Общества подлежат взысканию судебные расходы в виде уплаченной по делу государственной пошлины в размере 28 825,35 руб. Излишне уплаченная государственная пошлина в размере 5 642,48 руб. подлежит возврату Обществу из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



Р Е Ш И Л :

Обязать Смоленскую таможню (ОГРН <***>; ИНН <***>) возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "ИНВЕСТ ГРУПП" (ОГРН <***>; ИНН <***>) излишне уплаченные таможенные платежи в размере 1 448 510,66 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать со Смоленской таможни (ОГРН <***>; ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "ИНВЕСТ ГРУПП" (ОГРН <***>; ИНН <***>) 28 825,35 руб. судебных расходов.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "ИНВЕСТ ГРУПП" (ОГРН <***>; ИНН <***>) из федерального бюджета 5 642,48 руб. излишне уплаченной государственной пошлины, на что выдать справку.

Исполнительные листы выдать после вступления решения в законную силу.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.



Судья В.В. Красильникова