Решение от 19 января 2023 г. по делу № А12-28434/2022

Арбитражный суд Волгоградской области



Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


г. Волгоград

«19» января 2023 года


Дело № А12-28434/2022


Резолютивная часть решения объявлена 12.01.2023.

Решение суда в полном объеме изготовлено 19.01.2023.

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Двояновой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скрипкиной Ю.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АК-сервис» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Волгоградской области (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: <***>) об оспаривании решений

при участии в судебном заседании:

от ООО «АК-Сервис» - ФИО1, доверенность от 11.01.2023, ФИО2, доверенность от 13.05.2022

от Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области – ФИО3, доверенность №14 от 09.01.2023

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Волгоградской области – ФИО3, доверенность №14 от 09.01.2023

установил:

В Арбитражный суд Волгоградской области поступило заявление общества с ограниченной ответственностью «АК-Сервис», в котором с учетом уточнений в порядке ст. 49 АПК РФ заявитель просит:

- признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Волгоградской области №2230 от 01.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

- признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области №1010 от 26.09.2022 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В судебном заседании заявитель поддержал заявленное требование, указывая, что решение налогового органа противоречит положениям налогового законодательства и нарушает его права и законные интересы.

Представители межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы №9 по Волгоградской области (далее – налоговый орган, Инспекция), Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области против удовлетворения заявления возражают, полагая, что оспариваемые решения налогового органа соответствуют положениям налогового законодательства.

Как следует из материалов дела, 28.03.2022 ООО «АК-Сервис» представило в Инспекцию налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (первичная декларация).

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №9 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом налоговой декларации, по результатам которой составлен акт от 12.07.2022 №2525.

Налоговый органа пришел к выводу, что налогоплательщиком не соблюдены требования подпункта 2 пункта 7 статьи 1 Закона № 1845-ОД и, следовательно, за 2021 год неправомерно применена пониженная ставка налога по УСН в размере 4 %

01.09.2022 по результатам рассмотрения акта и иных материалов налоговой проверки Инспекцией принято решение №2230 о привлечении ООО «АК-Сервис» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде применения штрафных санкций в сумме 3 395,5 рублей, а также заявителю начислен налог в сумме 33 952 рубля и пени в сумме 1 327,06 рубля. При расчете штрафных санкций на основании положений статей 112 и 114 НК РФ размер штрафных санкций снижен в два раза.

ООО «АК-Сервис» не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в решении, обратилось УФНС России по Волгоградской области (далее – Управление), с апелляционной жалобой.

Решением Управления от 26.09.2022 №1010 решение Инспекции от 01.09.2022 №2230 отменено в части суммы штрафных санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ (штрафные санкции дополнительно снижены в четыре раза до 848,8 руб.). В остальной части решение оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

ООО «АК-Сервис», полагая, что решения межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №9 по Волгоградской области от 01.09.2022 №2230, УФНС России по Волгоградской области от 26.09.2022 №1010 являются незаконными, нарушают права и охраняемые законом интересы налогоплательщика, обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

В обоснование позиции заявитель указывает, что налоговым органом применена вольная трактовка формулы при расчете среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, приведенная в подпункте 2 пункта 7 статьи 1 Закона № 1845-ОД, поскольку расчет среднего размера начисленных выплат правомерно определен обществом исходя из количества полных месяцев осуществления деятельности работников ООО «АК-Сервис».

Отказывая в удовлетворении заявленных обществом требований, арбитражный суд исходит из следующего.

ООО «АК-Сервис» применяет специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения с 01.01.2009, объект налогообложения - «Доходы». Основной вид деятельности Общества «Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями».

Обществом представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2021 год, в которой применена пониженная ставка в размере 4 %.

В соответствии с пунктом 2 статьи 18 Кодекса к специальным налоговым режимам, в частности, относится упрощенная система налогообложения (далее - УСН) (глава 26.2 Кодекса).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.20 Кодекса для налогоплательщиков, перешедших на УСН, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов для объекта налогообложения в виде доходов и в пределах от 5 до 15 процентов для объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в зависимости от категорий налогоплательщиков.

29 января 2009 года Волгоградской областной Думой принят закон Волгоградской области № 1845-ОД «О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения» (далее - Закон Волгоградской области №1845-ОД).

Часть 7 статьи 1 Закона Волгоградской области № 1845-ОД внесена Законом Волгоградской области от 26 декабря 2020 года № 135-ОД (далее – Закон Волгоградской области № 135-ОД) путем дополнения положений, изложенных в статье 1 названного Закона.

Согласно части 7 статьи 1 Закона Волгоградской области № 1845-ОД в редакции Закона Волгоградской области № 135-ОД ставки налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, устанавливаются на 2021 год в следующих размерах:

4 процента - в случае, если объектом налогообложения являются доходы;

10 процентов - в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Указанная ставка налога применяется для налогоплательщиков, соответствующих одновременно следующим требованиям:

1) среднесписочная численность работников за 2021 год составляет:

для организаций, зарегистрированных до 31 декабря 2020 года включительно и имевших наемных работников в 2020 году, - не менее двух человек и не менее 80 процентов от среднесписочной численности работников, отраженной организацией в сведениях о среднесписочной численности за 2020 год, предоставляемых в налоговый орган;

2) средний размер начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц составляет не ниже размера минимальной заработной платы в Волгоградской области для внебюджетного сектора экономики на 2021 год, установленного Региональным соглашением о минимальной заработной плате в Волгоградской области.

Расчет среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (Ср) производится по следующей формуле:


- сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, в соответствии со статьей 420 Налогового кодекса Российской Федерации в 2021 году;

К - количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году исчислены страховые взносы;

П - 12 месяцев, а для налогоплательщиков, зарегистрированных после 1 января 2021 года, - количество полных месяцев осуществления деятельности, начиная с даты государственной регистрации налогоплательщиков.

Инспекцией при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2021 год ООО «АК-Сервис» направлено требование о представлении пояснений от 26.04.2022 № 6527, в связи с выявлением несоответствия представленных в декларации сведений о применении пониженной ставки налога 4%.

В ответ на требование от 26.04.2022 № 6527 налогоплательщиком представлены пояснения от 06.05.2022, согласно которым ООО «АК-Сервис» при осуществлении расчета ставки налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, согласно закона №1845-ОД с изменениями от 24.12.2020 в рамках поддержки предприятий в условиях распространения новой коронавирусной инфекции, а также сохранении и открытии рабочих мест, была использована формула помесячного расчета с включением периодов, связанных с открытием нового рабочего места и принятием сотрудника с 01.06.2022, которая, по мнению Общества, полностью соответствует нормам Закона №1845-ОД и приведенной в нём формуле.

Инспекцией установлено, что согласно расчету по страховым взносам за 12 месяцев 2021 (рег. № 1383104860), представленному ООО «АК-Сервис», сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц за 2021 год составляет 649 000 рублей (∑ в= 649 000,00); количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году исчислены страховые взносы, составляет 4 человека (К = 4); количество месяцев составляет 12 (П = 12).

Таким образом, средний размер начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (Ср) произведенный по формуле: Ср = ∑в/К/П составит 13 520,83 рубля (649 000/4/12), что ниже установленного размера минимальной заработной платы в Волгоградской области, который составляет 14 159,6 рубля.

Следовательно, суд соглашается с выводами налогового органа о том, что ООО «АК-Сервис» не соблюдены требования подпункта 2 пункта 7 статьи 1 Закона № 1845-ОД и за 2021 год налогоплательщиком неправомерно применена пониженная ставка налога по УСН в размере 4%.

Учитывая вышеизложенное, приведенные заявителем обстоятельства, а именно необходимости произведения расчета с учетом количества отработанного времени, отклоняются судом как основанные на неверном толковании норм материального права.

Расчет, приведенный налоговым органом, соответствует формуле, изложенной в пункте 7 статьи 1 Закона Волгоградской области от 10.02.2009 № 1845-ОД.

При расчете среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц по приведенной формуле фактически отработанное в течение года время не учитывается.

Доводы заявителя об обратном по существу сводятся к несогласию с нормативным правовым актом.

Положения пункта 2 части 7 статьи 1 Закона Волгоградской области №1845-ОД в редакции Законов Волгоградской области №135-ОД, № 131-ОД являлись предметом проверки в рамках дела №3а-490/2022 по заявлению ООО «АК-Сервис».

Решением Волгоградского областного суда от 20.12.2022 по делу №3а-490/2022 в удовлетворении исковых требований Общества о признании недействующим пункта 2 части 7 статьи 1 Закона Волгоградской области от 10 февраля 2009 года №1845-ОД «О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения» в редакции Законов Волгоградской области № 135-ОД от 26 декабря 2020 года, № 131-ОД от 28 декабря2021 года отказано.

При таких обстоятельствах налоговым органом правомерно начислен Обществу налог, соответствующие суммы пени, штрафные санкции по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса.

В части оспаривания решения Управления от 26.09.2022 № 21010 суд указывает, что согласно пункту 75 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

В силу пункта 2 статьи 140 НК РФ по итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе: оставить решение налогового органа без изменения, отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение либо отменить решение налогового органа и прекратить производство по дел.

В рассматриваемом случае оспариваемое решение Управления само по себе не нарушает права налогоплательщика, так как не уменьшает объем его прав и не устанавливает для него новых обязанностей. Решением вышестоящего налогового органа сумма штрафных санкций дополнительно уменьшена в четыре раза.

Решение Управления от 26.09.2020 №1010 вынесено с соблюдением процедуры и в пределах своих полномочий.

В соответствии с пунктом 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В силу положений пункта 1 статьи 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается через вынесший соответствующее решение налоговый орган. Налоговый орган, решение которого обжалуется, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

Согласно пункту 5 статьи 139.2 Налогового кодекса Российской Федерации к жалобе могут быть приложены документы, подтверждающие доводы лица, подающего жалобу.

Пунктом 1 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) лицо, подавшее эту жалобу, до принятия по ней решения вправе представить дополнительные документы, подтверждающие его доводы.

В силу пункта 2 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), за исключением случаев, предусмотренных указанным пунктом.

В случае выявления в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или на решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения противоречий между сведениями, содержащимися в представленных нижестоящим налоговым органом материалах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в материалах нижестоящего налогового органа, вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, с участием лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу). Руководитель (заместитель руководителя) вышестоящего налогового органа извещает лицо, подавшее жалобу (апелляционную жалобу), о времени и месте рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы).

Анализ положений главы 20 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует о том, что материалы с участием лица, подавшего жалобу, рассматриваются только в случае выявления в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или на решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения противоречий между сведениями, содержащимися в представленных нижестоящим налоговым органом материалах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в материалах нижестоящего налогового органа.

Из материалов дела не усматривается, что Управление установило противоречия в представленных документах. Доказательства, свидетельствующие об обратном, в материалы дела не представлены.

Таким образом, УФНС России по Волгоградской области обоснованно рассмотрело апелляционную жалобу заявителя в отсутствие представителя общества.

Общество не представило доказательств непосредственного нарушения оспариваемым решением управления своих прав и законных интересов.

Следовательно, требования заявителя об отмене решения УФНС России по Волгоградской области №1010 от 26.09.2022 удовлетворению не подлежат.

Кроме того, суд приходит к выводу, что производство по делу о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области № 2230 от 01.09.2022 г. в части суммы штрафных санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 2 546,7 руб. подлежит прекращению.

Общество обратилось в суд с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Волгоградской области №2230 от 01.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно п. 25 постановления Пленума Верховного Суда РФ N 21 от 28.06.2022 г. суд вправе прекратить производство по делу об оспаривании решения, действия (бездействия) органа или лица, наделенных публичными полномочиями, если оспариваемое решение отменено или пересмотрено, совершены необходимые действия (прекращено оспариваемое бездействие) и перестали затрагиваться права, свободы и законные интересы административного истца (заявителя) (часть 2 статьи 225 КАС РФ, пункт 1 части 1 статьи 150 АПК РФ).

Разрешая вопрос о прекращении производства по делу по соответствующему основанию, суд должен предоставить административному истцу (заявителю) возможность изложить доводы по вопросу о том, устранено ли вмешательство в права, свободы, законные интересы гражданина или организации, и оценить такие доводы (статья 14, пункт 7 части 1 статьи 45 КАС РФ, часть 1 статьи 41 АПК РФ).

Производство по делу не может быть прекращено при наличии оснований полагать, что оспариваемым решением, действием (бездействием) нарушены права, свободы, законные интересы административного истца (заявителя), которые могут быть защищены посредством предъявления другого требования в рамках данного или иного дела, основанного на незаконности оспоренного решения, действия (бездействия).

В рассматриваемом случае, судом установлено, что решение налогового органа в части суммы штрафных санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ отменено УФНС по Волгоградской области (штрафные санкции дополнительно снижены в четыре раза с 3395,5 руб. до 848,8 руб.), права Общества решением налогового органа в указанной части не затрагивались и не затрагиваются в настоящее время. В остальной части решение оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Обществом решение Управления по мотиву отмены решения инспекции не оспаривалось.

При указанных обстоятельствах, производство по делу в указанной части подлежит прекращению судом, поскольку решение налогового органа в указанной части отменено и права Общества не нарушены.

В соответствии с ч. 1 чт. 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Производство по делу о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области № 2230 от 01.09.2022 г. в части суммы штрафных санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 2 546,7 руб. прекратить.

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «АК-Сервис» в остальной части отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Волгоградской области.


Судья Т.В. Двоянова