Решение от 15 июля 2021 г. по делу № А40-119797/2021

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-119797/21-75-2369
г. Москва
15 июля 2021 г.
Резолютивная часть решения объявлена 08 июля 2021 года

Полный текст решения изготовлен 15 июля 2021 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Нагорной А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Халиковым Р.А.,

с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению)

Общества с ограниченной ответственностью «Орион-Инжиниринг» (зарегистрированного по адресу: 109382, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 30.01.2003, ИНН: <***>)

к Государственному учреждению - Главному Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации № 3 по г. Москве и Московской области (зарегистрированному по адресу: 109316, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 23.12.2002, ИНН: <***>)

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований на предмет спора, Инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по г. Москве (зарегистрированная по адресу: 109386, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании незаконным решения от 16.02.2021 г. № 087F07210001757 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, сумм, пеней и штрафов; обязании возвратить излишне уплаченные (взысканные) страховые взносы в общей сумме 2 813 863,11 руб.; о взыскании процентов за излишне взысканные страховые взносы в размере 1 270 834,36 руб.

при участии представителей

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 06.09.2019 № 77 АГ 1469209

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 25.12.2020 № 203/21-133, удостоверение

от третьего лица - ФИО3 по доверенности от 21.01.2021 № 22,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Орион-Инжиниринг» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - Главному Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации № 3 по г. Москве и Московской области (далее – ответчик, Фонд) об признании незаконным решения от 16.02.2021 г. № 087F07210001757 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, сумм, пеней и штрафов; обязании возвратить излишне уплаченные (взысканные) страховые взносы в общей сумме 2 813 863,11 руб.; о взыскании процентов за излишне взысканные страховые взносы в размере 1 270 834,36 руб.

Определением суда к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по г. Москве (третье лицо, Инспекция, налоговый орган).

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования в полном объеме по доводам заявления по делу; представитель ответчика предъявленные к нему требования не признал по доводам, изложенным в отзыве; третье лицо поддержало позицию ответчика по доводам отзыва на заявление.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд счел заявленные требования не подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

Судом установлено, что решением Арбитражного суда г. Москвы от 22.07.2019г. по делу № А40-317314/18-183-246 Общество признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство; конкурсным управляющим утвержден ФИО4.

Конкурсным управляющим осуществлена сверка расчетов с Фондом, по результатам которой получена справка о состоянии расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам от 19.01.2021 г., в которой отражена переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 2 813 863,11 руб.

Общество считает, что данная переплата образовалась в результате излишнего взыскания денежных средств с его расчетного счета по инкассовым поручениям Фонда на общую сумму 8 588 667,07 руб.

В материалы дела Обществом представлен реестр исполнительных производств (т. 1 л.д. 43), согласно которому исполнительные производства с взыскателем Фондом, послужившие, по мнению Общества, основанием для образования спорной переплаты, возбуждены в период 2013-2015 годов и завершены с 05.08.2016 г. по 25.11.2016 г.

В качестве даты возникновения излишне взысканной суммы при расчете процентов Общество указывает 22.05.2016 года (расчет процентов – т. 1 л.д. 7).

05.02.2021 г. Общество обратилось в Фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на сумму 2 813 863,11 руб., по результатам рассмотрения которого Фондом было принято решение от 16.02.2021 г. № 087F07210001757 об отказе в возврате в связи с истечении трехлетнего срока возврата.

Отказ в удовлетворении заявления о возврате налога послужил основанием для обращения заявителя в суд с требованиями по настоящему делу.

Материалами дела, в частности, справкой Фонда о состоянии расчетов с бюджетом от 05.07.2021г. № 087Р01210017107 подтверждено наличие у Общества переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование до 01.01.2017 г. в сумме 2 813 863,11 руб.

Одновременно с переплатой в указанной сумме у Общества имеется задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное, медицинское страхование, штрафам за нарушение законодательства РФ в общем размере 302 976,58 руб., из которой: пени на страховую часть - 216 361,88 руб.; пени на накопительную часть - 17 144,75 руб.; страховые взносы на ОМС - 30 575,75 руб.; пени на ОМС - 38 305,67 руб.; страховые взносы на накопительную часть за 2009г. - 72,00 руб.; пени на накопительную часть за 2009г. - 16,53 руб.; а также по штрафу за несвоевременное представление сведений по форме СЗВ-М за август 2019г.- 500,00 руб.

Обществом в Фонд было направлено заявление от 05.02.2021 о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на сумму 2 813 863,11 руб.

По результатам рассмотрения которого Фондом было принято оспариваемое решение от 16.02.2021 г. № 087F07210001757 об отказе в возврате. В качестве причины отказа указано на нарушение срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы страховых взносов (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты).

Согласно представленному Фондом заключению по заявлению Общества о возврате переплата в размере 2 813 863,11 руб. образована по результатам камеральной проверки по страховым взносам за 4 квартал 2016 года. При исчислении срока на возврат как с момента окончания срока уплаты страховых взносов за этот период, так и с момента представления расчета по страховым взносам за этот период по форме РСВ-1, срок на возврат указанной переплаты к моменту обращения Общества с заявлением о возврате (05.02.2021 г.) истек.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации" (далее по тексту - Закон № 212-ФЗ), настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В соответствии с частью 1 статьи 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные названным Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Частью 2 данной статьи предусмотрено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено названным Федеральным законом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Согласно части 1 статьи 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

В соответствии с частью 12 статьи 26 Закона № 212-ФЗ возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

В соответствии с частью 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Пунктом 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. № 57 разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа (как и страховых взносов, в том числе до 01.01.2017 г.) судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлениях от 25.02.2009 № 12882/08 и от 13.04.2010 № 17372/09, момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.

В силу ст. 65 АПК РФ бремя доказывания указанных обстоятельств возлагается на плательщика страховых взносов.

При этом вопрос определения времени, когда плательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности надлежит установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Таким образом, возврат переплаты по налогу из бюджета допускается при наличии двух обстоятельств: наличие переплаты в бюджете и соблюдение трехлетнего срока на возврат переплаты, исчисляемого со дня уплаты указанной суммы, либо со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о наличии у него переплаты по налогам.

С 01.01.2017 администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование передано из органов Пенсионного фонда РФ в органы Федеральной налоговой службы. В то же время ряд функций в части администрирования остается за ПФР, например, принятие решений о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов за периоды, истекшие до 1 января 2017 года (Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

На основании п. 1 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами ПФ РФ в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В силу ч. 3 ст.21 Федерального закона № 250-ФЗ, решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Согласно ч. 4 ст. 21 Закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган.

В постановлении от 28.02.2006 г. № 11074/05 по делу № А55-7642/2004-43 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснил, что излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды. Право плательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога (взноса) непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами. Тем самым для установления наличия переплаты с учетом правового подхода, сформированного Президиумом Высшего арбитражного суда Российской Федерации в постановлении от 28.02.2006 г. № 11074/05, надлежит сравнить суммы налога (взноса), подлежащие уплате за определенный налоговый (отчетный) период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах с бюджетом.

При этом исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

С учетом вышеизложенных подходов к исчислению срока на возврат излишне уплаченных (взысканных) обязательных платежей, в том числе страховых взносов, руководствуясь статьями 26, 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, правовыми позициями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 № 173-О, суд установил, что на момент обращения Общества в орган Фонда (05.02.2021 г.) с заявлением о возврате переплаты срок на ее возврат истек.

Довод заявителя, что о наличии спорной переплаты он узнал в 2020 году не соответствует фактическим обстоятельствам дела. О спорной переплате, возникшей в результате представления налоговых деклараций (расчетов) и осуществленной уплате налогов за периоды до 2017 г. заявителю должно было быть известно в соответствующих периодах перечисления денежных средств (если они перечислялись в излишнем размере) или при составлении отчетности по формам РСВ-1, по завершении исполнительных производств (на которые он ссылается), а не в момент получения от Фонда справки о состоянии расчетов (аналогичный подход в определении Верховного Суда РФ от 03.09.2018 № 305-КГ18-13361 по делу № А40-43599/2017).

В обоснование заявляемых доводов Общество также представило в материалы дела уточненный расчет по страховым взносам по форме РСВ-1 за 2016 год (корректировка № 3) от 18.09.2019 г., который конкурсный управляющий Общества направил в Фонд 29.01.2020 г., в котором им отражена переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме всего 287 345,54 руб.

При оценке данных представленных РСВ-1 судом учтена правовая позиция Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 25.02.2009г. № 12882/08, о том, что моментом образования переплаты является момент представления именно первичной налоговой декларации (в случаях последующего представления уточненных деклараций) или момент уплаты налога, а также подход, содержащийся в определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 07.10.2016 3 305-КГ16-12552, от 11.10.2017 № 305-КГ17-6968 о том, что налогоплательщик должен был узнать о возникновении переплаты по налогу с даты представления налоговой декларации, поскольку в момент составления и представления отчетности имел возможность определить размер своей налоговой обязанности и соотнести его с реально уплаченными суммами.

При этом моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации. Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Обстоятельства, на которые ссылалось Общество в обоснование своей позиции по делу, не влияют на подход к исчислению сроков на возврат излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, и не свидетельствуют о соблюдении им срока на обращение как в орган Фонда, так и в суд.

Учитывая, что заявитель просит о признать незаконным решение от 16.02.2021 г. № 087F07210001757 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, сумм, пеней и штрафов; обязать возвратить излишне уплаченные (взысканные) страховые взносы в общей сумме 2 813 863,11 руб.; и взыскать проценты за излишне взысканные страховые взносы в размере 1 270 834,36 руб., переплата по которым возникла до 01.01.2017 г., то суд приходит к выводу, что заявителем пропущен срок на ее возврат, так как заявление о возврате Обществом было подано в Фонд только 05.02.2021 г., т.е. за пределами установленного трехлетнего срока.

Позиция Фонда о пропуске Обществом срока и невозможности установить переплату в заявленной сумме (в том числе вследствие наличия у него неисполненных обязанностей перед Пенсионным фондом) является правильной, соответствует фактическим обстоятельствам дела, особенностям уплаты страховых взносов, предусмотренных в рассматриваемый период Федеральным законом № 212-ФЗ, в связи с чем, требования Общества о признании незаконным решения от 16.02.2021 г. № 087F07210001757 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, сумм, пеней и штрафов; обязании возвратить излишне уплаченные (взысканные) страховые взносы в общей сумме 2 813 863,11 руб.; о взыскании процентов в размере 1 270 834,36 руб., удовлетворению не подлежат.

В связи с отказом в удовлетворении требований расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя в порядке ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Орион-Инжиниринг» к Государственному учреждению - Главному Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации № 3 по г. Москве и Московской области о признании незаконным решения от 16.02.2021 г. № 087F07210001757 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, сумм, пеней и штрафов; обязании возвратить излишне уплаченные (взысканные) страховые взносы в общей сумме 2 813 863,11 руб.; взыскании процентов за излишне взысканные страховые взносы в размере 1 270 834,36 руб. – отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.Н. Нагорная