Решение от 14 октября 2021 г. по делу № А48-7289/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №А48-7289/2021
г. Орел
14 октября 2021 года
Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Ю.В. Полиноги, рассмотрев в порядке упрощенного производства на основании главы 29 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело по заявлению закрытого акционерного общества "Химтекстильмаш" (302008, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>), к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Орлу (302025, <...> ИНН <***>, ОГРН <***>) об оспаривании решения №1895 от 22.03.2021,

установил:

закрытое акционерное общество "Химтекстильмаш" (далее – заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Орлу (далее – ответчик) об оспаривании решения №1895 от 22.03.2021.

Определением суда от 06.08.2021 дело принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства в соответствии со статьей 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ).

Истец и ответчик надлежащим образом извещены о принятии искового заявления к производству и рассмотрении дела в порядке упрощенного производства, что подтверждается уведомлениями о вручении почтовых отправлений.

04.10.2021 суд вынес с резолютивную часть решения суда по делу №А48-7289/2021, в удовлетворении требования о признании недействительным решения ИФНС России по г. Орлу №1895 от 22.03.2021 отказал.

Согласно отчёту о публикации судебного акта, резолютивная часть решения по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства, опубликована на официальном сайте арбитражного суда в картотеке арбитражных дел в сети «Интернет» 05.10.2021.

07.10.2021 от закрытого акционерного общества "Химтекстильмаш" поступило заявление о составлении мотивированного решения.

Согласно ч. 2 ст. 229 АПК РФ по заявлению лица, участвующего в деле, или в случае подачи апелляционной жалобы по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства, арбитражный суд составляет мотивированное решение.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд считает установленными следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, в период с 26 октября 2020 года по 25 января 2021 года сотрудниками ИФНС России по г. Орлу в отношении ЗАО «Химтекстильмаш» проводилась камеральная налоговая проверка по налогу на прибыль организаций за период с 01.01.2019 по 31.12.2019.

По результатам данной проверки составлен Акт № 1122 от 08 февраля 2021 года.

Рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки, заместителем начальника ИФНС по г. Орлу ФИО1 было вынесено Решение № 1895 от 22.03.2021 г. о привлечении ЗАО «Химтекстильмаш» к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

Не согласившись с Решением № 1895 от 22.03.2021 ЗАО «Химтекстильмаш» обжаловало в апелляционном порядке указанное решение руководителю УФНС России по Орловской области. Решением УФНС России по Орловской области № 83 от 27.05.2021 г. Решение № 1895 от 22.03.2021 г. оставлено без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Несогласие с вынесенными решениями послужили основанием для обращения в суд с настоящим заселением.

В заявлении об оспаривании решения №1895 от 22.03.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ЗАО «Химтекстильмаш» указал, что 26.10.2020 г. ЗАО «Химтекстильмаш» представило в ИФНС России по г. Орлу уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций № 1 за 2019 год. Сумма налога, подлежащая к доплате в бюджет, по сравнению с первичной налоговой декларацией составила 65 263,00 рублей, в том числе: в федеральный бюджет -9 790,00 рублей, в бюджет субъекта РФ - 55 473,00 рублей.

Законодательством установлен срок уплаты налога на прибыль за 2019 год - 12 мая 2020 года. На указанную дату у ЗАО «Химтекстильмаш» образовалась переплата по налогу на прибыль в сумме 302 986 рублей, в том числе в федеральный бюджет - 45 448 рублей, в бюджет субъекта РФ - 257 538 рублей.

На момент вынесения Решения № 1895 от 22.03.2021 указанная выше переплата не была зачтена налоговым органом в счет иных задолженностей ЗАО «Химтекстильмаш». Наличие у ЗАО «Химтекстильмаш» переплаты по налогу на прибыль, возникшей до наступления срока уплаты налога и сохранившейся на момент вынесения налоговым органом решения по камеральной проверке, является основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности.

27.08.2021 от ИФНС по г. Орлу поступил отзыв на заявление, в котором налоговый орган указал, что на дату представления уточненной налоговой декларации № 1 за 2019 год 26.10.2020 в карточке лицевого счета налогоплательщика числилась недоимка 427 рублей, в том числе в федеральный бюджет - 427,00 рублей, в бюджет субъекта РФ - 0.00 руб.

Учитывая, что на дату представления уточненной №1 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год ЗАО «Химтекстильмаш» не были соблюдены положения п.4 ст. 81 НК РФ, в связи, с чем занижение налоговой базы правомерно квалифицировано Инспекцией как правонарушение, ответственность за которое в рассматриваемом случае установлена п. 1 ст. 122 НК РФ.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, арбитражный суд приходит к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков представлять в установленном порядке в налоговые органы налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 246 НК РФ ЗАО «Химтекстильмаш» является плательщиком налога на прибыль организаций. В соответствии с п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу па прибыль организации признается календарный год. В соответствии с п. 2 ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статьей 286 НК РФ предусмотрено, что отчетный (налоговый) период устанавливается как месяц или квартал. В соответствии со ст. 286 НК РФ налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 Налогового кодекса. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

На основании ст. 287 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 286 НК РФ).

Срок представления декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год был изменен п. 3 Постановления Правительства РФ «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» № 409 от 02.04.2020 и определен как 29.06.2020.

Как определено п. 1 ст. 287 НК РФ, с учетом положений Постановления Правительства РФ №409 от 02.04.2020, срок уплаты налога на прибыль за 2019 год -12.05.2020.

В соответствии со ст. 81 НК РФ налогоплательщик, при обнаружении в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.

Условия освобождения от ответственности при представлении уточненной налоговой декларации в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога определены п. 4 ст. 81 НК РФ.

Так согласно п.п. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Несоблюдении данных условий влечет привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса.

В силу п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная, уплата, сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Как установлено судом, 26.10.2020 предприятие представило в налоговый орган уточненную №1 налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2019 год, согласно которой сумма налога, подлежащая к доплате по сравнению с первичной декларацией, составила 65263 руб., в том числе в федеральный бюджет - 9790 руб., в бюджет субъекта РФ - 55473 руб.

После проведения доначислений по налогу и авансовым платежам в представленной уточненной №1 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год в карточках расчета с бюджетом налогоплательщика образовалась недоимка по федеральному бюджету в размере 427 руб.

Данная задолженность подтверждается выпиской операций по расчету с бюджетом в период с 01.01.2020 - 31.12.2020, согласно которой в КРСБ установлено следующее:

- федеральный бюджет: 27.10.2020г. по уточнённой налоговой декларации за 2019 год начислено налога в сумме 9 790 руб. Образовалась недоимка в сумме 9 621 руб. и пеня в сумме 443,43 руб.. Срок уплаты налога на прибыль за 9 месяцев 2020 года установлен 28.10.2020 г., в связи с чем, 28.10.2020 г. по первичной налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2020 г. произведено уменьшение налога в сумме 91 594 руб., недоимка составила 427 рублей. Оплата налога в сумме 427 рублей произведена 28.10.2020 г., то есть после представления уточнённой налоговой декларации за 2019 год. До настоящего времени пеня в сумме 443,43 рублей не оплачена.

-бюджет субъекта федерации: 27.10.2020 г. по уточненной налоговой декларации за 2019 год начислено налога в сумме 55 473 руб. Образовалась недоимка в сумме 8 450 рублей и пеня в сумме 1 337,88 рублей. Срок уплаты налога на прибыль за 9 месяцев 2020 г. установлен 28.10.2020 г., в связи с чем, 28.10.2020 г. по первичной налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2020 г. произведено уменьшение налога в сумме 52 096 рублей, переплата составила 43 646 рублей.

Таким образом, до момента представления 26.10.2020 уточненной №1 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год заявителем указанная сумма налога не была уплачена. Кроме того, налогоплательщик не уплатил и сумму пени, соответствующую исчисленной к доплате сумме налога.

Факт неуплаты суммы пени, а также указанной суммы налога на момент представления уточненной налоговой декларации не оспаривается заявителем.

Как следует из п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу, в связи с чем не влечет применения ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, в случае одновременного соблюдения следующих условий:

-на дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговым органом начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в размере, превышающем или равном размеру заниженной суммы налога;

-на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика.

Из материалов дела судом установлено, что ЗАО «Химтекстильмаш» до момента представления 26.10.2020 г. уточненной №1 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год, сумма налога в размере 427 руб. не была уплачена.

ЗАО «Химтекстильмаш» до момента представления 26.10.2020 г. уточненной №1 налоговой декларации также не произвело уплату пени по дополнительно исчисленному налогу за 2019 год в размере 443,43 рубля.

Учитывая, что на дату представления уточненной №1 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год ЗАО «Химтекстильмаш» не были соблюдены положения п. 4 ст. 81 НК РФ, в связи с чем занижение налоговой базы правомерно квалифицировано Инспекцией как правонарушение, ответственность за которое в рассматриваемом случае установлена п. 1 ст. 122 Кодекса.

Аналогичная позиция в отношении положений п. 4 ст. 81 НК РФ, связывающих освобождение от налоговой ответственности (штрафа) с выполнением "ряда условий, изложена в Постановлении Конституционного Суда РФ от 06.02.2018 № 6-П, а именно с добровольными (не вынужденными) действиями по исправлению недостоверных сведений в ранее представленной налоговой отчетности (декларации или расчете) и уплатой недоимки с начисленными на нее пенями до момента обнаружения налоговым органом указанных обстоятельств.

При указанных обстоятельствах, заявление ЗАО «Химтекстильмаш» не подлежит удовлетворению.

В соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В связи с отказом в удовлетворении заявления судебные расходы по оплате государственной пошлины полностью относятся на общество.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требования о признании недействительным решения ИФНС России по г. Орлу №1895 от 22.03.2021 отказать.

Решение арбитражного суда по делу, рассмотренному в порядке упрощенного производства, подлежит немедленному исполнению. Указанное решение вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае составления мотивированного решения арбитражного суда такое решение вступает в законную силу по истечении срока, установленного для подачи апелляционной жалобы.

Решение по результатам рассмотрения дела в порядке упрощенного производства может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения – со дня принятия решения в полном объеме, путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Орловской области.

Судья Ю.В. Полинога