Решение от 31 марта 2021 г. по делу № А36-7414/2020

Арбитражный суд Липецкой области

пл. Петра Великого, д. 7, г. Липецк, 398019

http://lipetsk.arbitr.ru, e-mail: info@lipetsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А36-7414/2020
г. Липецк
31 марта 2021 г.
Резолютивная часть решения объявлена 10 марта 2021 г.

Решение в полном объеме изготовлено 31 марта 2021 года

Арбитражный суд Липецкой области

в составе судьи Тетеревой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Захаровой И.Г.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ФИО1 (Липецкая область, ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>))

о признании права на применение системы налогообложения – единый налог на вмененный доход в отношении бюджетных организаций,

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Липецкой области (399373, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 (паспорт),

от заинтересованного лица: ФИО2 (доверенность № 26 от 07.10.2020 г., диплом),

УСТАНОВИЛ:

ИП ФИО1 обратился в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением о признании права на применение системы налогообложения – единый налог на вмененный доход в отношении бюджетных организаций к заинтересованному лицу - МИФНС № 3 по Липецкой области (Липецкая область)

Определением от 30.09.2020 заявление принято к рассмотрению.

В предварительном судебном заседании представитель заявителя требования уточнил, просил отменить решение № 641 от 15.07.2020 г. МИФНС № 3 по Липецкой области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Суд принял к рассмотрению уточненные требования заявителя.

В настоящем судебном заседании ФИО1 заявленные требования поддержал, полагает, что имеет право на применение ЕНВД, поскольку конечным потребителем услуги являются физические лица, не имеет значение, с кем (с юридическим лицом или физическим лицом) был заключен договор на оказание соответствующих услуг.

Представитель МИФНС против требований заявителя возразил, пояснив, что поскольку получателем услуги по дератизации, дезинфекции являются юридические лица, налогоплательщик не имеет право на применение ЕНВД – см. л.д. 42-43.

Изучив представленные материалы, выслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Из материалов дела следует, что в отношении ИП ФИО1 была проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком 09.01.2020 г. налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за период с 01.01.2017г. по 31.12.2017г.

По результатам проведенной проверки Инспекцией было вынесено решение № 641 от 15.07.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с вышеуказанным решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания штрафа в сумме 1000 рублей, а также ИП ФИО1 предложено уплатить недоимку по НДФЛ в сумме 54 636 рублей.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что сумма дохода по данным представленной налогоплательщиком налоговой декларации равна 0 руб., сумма расходов 0 руб., сумма налога к уплате составляет 0 руб. 09.01.2020 года налогоплательщиком представлена корректирующая налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2017г. (per. N 2904554114) где сумма дохода равна 483 138,08 руб., сумма расходов 96 627,62руб., сумма налога к уплате составляет 50 246 руб.

Инспекцией 14.11.2019 года был сделан запрос в Акционерное общество «Российский сельскохозяйственный банк». Согласно ответу, поступившему из Акционерного общества «Российский сельскохозяйственный банк» сумма поступлений на счет ИП ФИО1 v 2017г. составила -1 564 636 руб. Из них: 150 000 руб. и 16 158,04 руб. - это личные средства (поступили от ФИО1), 190 000 руб. (возврат от 19.05.2017), 200 000 руб. (возврат от 26.05.2017.).

Инспекцией в адрес ИП ФИО1 было выставлено требование №1907 от 25.12.2019 о представлении пояснений в связи с выявленными расхождением между поступлениями в банк и доходами, отраженными в налоговой декларации по НДФЛ за 2017г., а также предложено представить уточненную налоговую декларацию. По требованию Инспекции № 1908 от 25.12.2019г. у налогоплательщика были запрошены пояснения и копии книги доходов и расходов.

В ответ на требование Инспекции ФИО1 представил книгу доходов и расходов, а также пояснения от 16.06.2020г. и от 18.06.2020 г., где указал, что расхождение доходов по расчетному счету в банке за 2017г. и доходов, отраженных в налоговой декларации по НДФЛ за 2017г. произошло в результате того, что в корректирующей налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 г. указан доход (483 138,08 руб.) от коммерческих организаций, остальная сумма дохода (495 773,36 руб.) была получена от бюджетных (некоммерческих) организаций и, следовательно, данная сумма подлежит налогообложению по системе ЕНВД.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.

Пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении оказания бытовых услуг. Коды видов деятельности в соответствии с «Общероссийским классификатором видов экономической деятельности «ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) и коды услуг в соответствии с «Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности «ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности» (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст), относящихся к бытовым услугам, определяются Правительством Российской Федерации.

Согласно статье 346.27 НК РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, которые оказываются физическим лицам и коды которых в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Таким образом, именно для целей применения ЕНВД должны соблюдаться следующие условия: работы (услуги) соответствуют указанным в Общероссийском классификаторе и оказываются непосредственно физическим лицам за плату (выполняются по их заказам).

К бытовым услугам с кодом ОКВЗД 81.29 согласно распоряжения Правительства РФ от 24.11.2016 № 2496-р об утверждении кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, и кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, в частности, относится вид деятельности «Дезинфекция, дезинсекция, дератизация зданий, промышленного оборудования» с кодом 81.29.1.

Согласно выписке из ЕГРИП ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 05.04.2007 года. Основной вид деятельности - деятельность по оказанию бытовых услуг, код 81.29.1 - «Дезинфекция, дезинсекция, дератизация зданий, промышленного оборудования». Система налогообложения - вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Для применения ЕНВД бытовая услуга должна быть оказана физическому лицу (пп. 1 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ). То есть ее конечным потребителем должно являться именно физическое лицо.

Следовательно, если потребителем бытовых услуг выступает юридическое лицо, то ЕНВД в отношении них применять нельзя. В этом случае доходы должны облагаться налогами в рамках общей или упрощенной системы налогообложения (Письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-11-10/34, от 25.07.2012 N 03-11-11/217, от 20.07.2012 N 03-11-06/3/51, от 03.07.2012 N 03-11-11/198, от 15.06.2012 N 03-11-11/189, от 28.07.2011 N 03-11-11/198).

Если услуги оказываются как физическим, так и юридическим лицам или предпринимателям, то бытовые услуги, которые оказаны физическим лицам, могут быть переведены на ЕНВД, а в отношении остальных услуг должна применяться общая или упрощенная система налогообложения. В связи с этим нужно вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (Письма Минфина России от 06.05.2016 N 03-11-06/3/26287, 08.08.2012 N 03-11-10/34 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 29.08.2012 N ЕД-4-3/14243@), от 25.07.2012 N 03-11-11/217).

Одним из основных признаков бытовых услуг является их платность (пп. 1 п. 2 ст. 346.26, абз. 7 ст. 346.27 НК РФ).

То есть исполнитель может применять ЕНВД только в отношении тех бытовых услуг, за оказание которых им получена оплата. В то же время в случае, когда заказчиками выступают юридические лица или индивидуальные предприниматели, и они производят оплату услуг, названные услуги не относятся к бытовым услугам, оказываемым населению.

Довод заявителя о том, что услуги оказывались бюджетным учреждениям, в данном случае, правового значения не имеет, поскольку бюджетные организации также являются юридическими лицами.

С учетом изложенного вывод Инспекции о том, что деятельность предпринимателя по дезинфекции, дезинсекции, дератизации зданий, промышленного оборудования, осуществляемая юридическим лицам, в том числе бюджетным организациям, подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения является правомерным.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Липецкой области № 523 от 16.06.2020г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствует требованиям действующего законодательства РФ и не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований ФИО1 о признании незаконным и отмене решения № 641 от 15.07.2020 г. МИФНС № 3 по Липецкой области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – отказать.

Решение суда подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в течение месяца в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, расположенный в г. Воронеже, через Арбитражный суд Липецкой области.

Судья И.В. Тетерева