Решение от 10 октября 2022 г. по делу № А19-18799/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952) 24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011,

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Иркутск

10.10.2022 Дело № А19-18799/2021

Резолютивная часть решения объявлена 07.10.2022.

Полный текст решения изготовлен 10.10.2022.

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Зволейко О.Л., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ломаш Е.С., рассмотрев в судебном заседании дело заявлению

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Иркутской области (665253, ИРКУТСКАЯ ОБЛАСТЬ, ТУЛУН ГОРОД, ГИДРОЛИЗНАЯ УЛИЦА, 2А, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Обществу с ограниченной ответственностью «Управление механизированных работ» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о взыскании пени в размере 743 351 руб. 32 коп.,

при участии в судебном заседании:

от Управления Федеральной налоговой службы РФ по Иркутской области: ФИО1 – доверенность, удостоверение, диплом,

от заявителя – ФИО2 – доверенность, удостоверение, диплом,

от ответчика – не явился, извещен,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №14 по Иркутской области (далее - инспекция, налоговый орган) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Обществу с ограниченной ответственностью «Управление механизированных работ» (далее – Общество, ООО УМР») о взыскании пени в размере 743 351 руб. 32 коп. за период с 10.07.2015 по 30.12.2015 (решение налогового органа от 11.09.2020 №08-51/6 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы от 30.06.2021 №26-23/012499@).

01.12.2021 произведена замена заявителя по делу № А19-18799/2021 – с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Иркутской области заменить его правопреемником - Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Иркутской области.

Определением Арбитражного суда Иркутской области 20.01.2022 производство по делу приостановлено до вступления в законную силу окончательного судебного акта по делу №А19-7868/2021.

От Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 22.08.2022 поступило ходатайство о возобновлении производства по делу.

Протокольным определением 07.10.2022 производство по настоящему делу возобновлено.

В судебном заседании 03.10.2022 в порядке ст. 163АПКРФ объявлялся перерыв до 10 час. 30 мин. 07.10.2022, после окончания перерыва судебное заседание продолжено с участием представителя налогового органа.

Ответчик в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Как следует из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью «Управление механизированных работ» зарегистрировано в качестве юридического лица Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 17 по Иркутской области за ОГРН <***>.

Налоговым органом на основании решения от 29.12.2017 № 8 проведена выездная проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2015.

В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган, установлено, что в связи неправильной квалификацией ООО «УМР» своих отношений с иностранной организацией - Маньчжурской международной компанией по технико-экономическому сотрудничеству с ограниченной ответственностью «Синьхай» изменило их юридическую квалификацию и правомерно определило их налоговые последствия в соответствии с реальным содержанием экономических отношений.

В результате изменения юридической квалификации договора у ООО «УМР» в соответствии с п. 3 ст. 174 НК РФ возникла обязанность налогового агента по исчислению и перечислению НДС в бюджет, вследствие чего, ООО «УМР» был начислен НДС (налоговый агент) и соответствующие пени.

Проверкой установлены следующие нарушения законодательства о налогах и сборах: неисчисление и неуплата налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в качестве налогового агента в сумме 1 942 577 рублей; неуплата налога на прибыль организации в размере 539 055 руб., сумм НДС в размере - 485 150 руб. по взаимоотношениям ООО «УМР» с контрагентами ООО «СП Лидер», ООО «Иркутскстройкомплекс»; несвоевременная уплата налога на доходы физических лиц.

По результатам проверки составлен акт от 22.10.2018 №08-31/6, на основании которого, с учетом представленных налогоплательщиком письменных возражений, принято решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности от 11.09.2020 №08-51/6. Данным решением доначислены:

- налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 485 150 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в размере 294 158,92 руб.;

- НДС (налоговый агент) в размере 1 942 577 руб., пени за несвоевременную уплату НДС (налоговый агент) в размере 902 246,89 руб.,

- налог на прибыль организаций в размере 539 055 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в размере 292 265,61 руб.

- пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 33 042,94 рубля.

Не согласившись с указанным решением, ООО «УМР» обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика (налогового агента) вышестоящим налоговым органом принято решение от 29.01.2021 № 26-13/001506@ об оставлении жалобы без удовлетворения.

До момента вынесения решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.09.2020 № 08-51/6, ООО «УМР» добровольно погашен налог на добавленную стоимость (налоговый агент) в размере 420 000 рублей (платежное поручение № 141 от 28.06.2019).

После вступления в силу решения от 11.09.2020 № 08-51/6 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения с даты принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе организации (с 29.01.2021) налоговым органом в соответствии со ст.69 НК РФ в адрес ООО «УМР» 11.02.2021 направлено требование №381401599 по состоянию на 10.02.2021, которым обществу предложено уплатить недоимку по сроку 29.01.2021 по налогу на добавленную стоимость в размере 485 150 руб. и, соответствующих пени в размере 294 158,92 руб., по налогу на добавленную стоимость (налоговый агент) в размере 1 522 576,76 руб. и пени (налоговый агент) в размере 902 246,89 руб., по налогу на прибыль в размере 475 856,60 руб. и пени в размере 291 516, 84 руб., а также уплатить пени в связи с неперечислением в установленный срок налога на доходы физических лиц 33 042,94 рублей. Направленное по телекоммуникационным каналам связи через специализированного оператора указанное требование получено организацией 11.02.2021.

Организации предложено уплатить указанные в требовании № 381401599 суммы налога, пени, штрафов в срок до 15.03.2021.

ООО «УМР» недоимка по НДС (налоговый агент) в размере 1 522 576,76 руб. оплачена 17.03.2021.

Решением УФНС России по Иркутской области от 30.06.2021 №26-23/012499@ решение инспекции об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности от 11.09.2020 № 08-51/6 отменено в части доначисления НДС (налоговый агент) в размере 296 325 руб. и суммы пени за несвоевременную уплату НДС (налоговый агент) в размере 158 895,57 рублей.

Таким образом, по результатам выездной налоговой проверки доначисление по НДС (налоговый агент) составляет 1 646 252 руб., пени по НДС (налоговый агент) -743 351,32 рубля.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 11.11.2021, оставленным без изменения постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2022 по делу № А19-7868/2021 удовлетворении требований отказано.

Постановлением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 02.06.2022 № Ф02-2046/2022 по делу № А19-7868/2021 решение Арбитражного суда Иркутской области, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2022 оставлены без изменения.

Поскольку обязанность организации по пени по налогу на добавленную стоимость (налоговый агент) в размере 743 351,32 рублей не исполнена, налоговый орган обратился в суд с настоящим заявлением.

Заслушав представителя налогового органа, исследовал представленные в материалы дела документы, суд пришел к выводам, что заявленные требования подлежат удовлетворению, по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 2 ст. 213 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

В соответствии с ч. 6 ст. 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя (часть 4 статьи 215 АПК РФ).

Статьей 57 Конституции Российской Федерации, пунктом 1 статьи 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Взысканию подлежит недоимка, возникшая по итогам проведенной налоговой проверки (абзац 1 подпункт 2 пункт 2 статьи 45 НК РФ).

В силу статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

Требование об уплате налога выставляется не позднее 3-х месяцев после наступления срока уплаты налога либо не позднее 20 дней в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки (статьи 69, 70 НК РФ).

Согласно пп.3 п. 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога в судебном порядке производится с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

На основании пункта 77 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение сделок, производится налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством. При установлении в ходе налоговой проверки факта занижения налоговой базы вследствие неправильной юридической квалификации налогоплательщиком совершенных сделок и оценки налоговых последствий их исполнения налоговый орган, руководствуясь подпунктом 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ, вправе самостоятельно осуществить изменение юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика и обратиться в суд с требованием о взыскании доначисленных налогов.

Исходя из изложенного, изменение юридической квалификации сделки в целях оценки налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение сделки (подпункт 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ), производится в случае, если избранная форма сделки не соответствует действительной воле сторон и прикрывает иные правовые последствия, к которым в действительности стремились стороны и которые определяются исходя из подлинного экономического содержания произведенного исполнения.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления ООО "Управление механизированных работ" налога на добавленную стоимость и соответствующей суммы пени, явились установленные при проведении налоговой проверки обстоятельства, позволившие толковать международный контракт, заключенный между ООО "Управление механизированных работ" и китайской организацией как договор строительного подряда, а не договор возмездного оказания услуг подбора и адаптации иностранного персонала, в связи, с чем Обществу доначислены суммы налога на добавленную стоимость за 2014-2015 г.г. по взаимоотношениям с Маньчжурской международной компанией по технико-экономическому сотрудничеству с ограниченной ответственностью «Синьхай» (переквалификация договора). В связи с переквалификацией договора возмездного оказания услуг по подбору и адаптации иностранного персонала в договор строительного подряда у организации возникают обязанности налогового агента по исчислению и перечислению НДС.

Решением от 11.09.2020 № 08-51/6 обществу начислен к уплате налог на добавленную стоимость в размере 485 150 руб., НДС (налоговый агент) в размере 1 942 577 руб., налог на прибыль организаций в размере 539 055 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в размере 294 158,92 руб., НДС (налоговый агент) в размере 902 246,89 руб., налога на прибыль организаций в размере 292 265, 61 руб. и налога на доходы физических лиц в размере 33 042, 94 руб.

Решением УФНС России по Иркутской области от 30.06.2021 № 26-23/012499@ указанное решение отменено в части доначисления НДС в размере 296 325 руб. и соответствующей суммы пени за несвоевременную уплату НДС в размере 158 895,57 руб. По результатам проверки доначисление НДС составило 1 646 252 руб., пени НДС 743 351, 32 руб. В остальной части решение от 11.09.2020 № 08-51/6 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 11.11.2021, оставленным без изменения постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2022 по делу № А19-7868/2021 в удовлетворении требований ООО «УМР» о признании недействительным решения налогового органа от 11.09.2020 №08-51/6 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы от 30.06.2021 №26-23/012499@ отказано.

Постановлением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 02.06.2022 № Ф02-2046/2022 по делу № А19-7868/2021 решение Арбитражного суда Иркутской области, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2022 оставлены без изменения.

Таким образом, по результатам выездной налоговой проверки доначисление по НДС (налоговый агент) составляет 1 646 252 руб., пени по НДС (налоговый агент) -743 351,32 рубля.

Согласно ч. 2 ст. 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Таким образом, факт правомерности начисления, в том числе пени по НДС (налоговый агент) в заявленных суммах не подлежит доказыванию вновь по настоящему требованию.

Представленный расчет ООО УМР» не оспорен, судом проверен и признан верным.

Учитывая изложенное, суд полагает, что пени на НДС (налоговый агент) в сумме 743 351, 32 руб. подлежат взысканию с налогоплательщика в судебном порядке. В связи с чем, заявленные требования следует удовлетворить.

Разрешая вопрос о судебных расходах, суд приходит к следующему.

Размер подлежащей уплате государственной пошлины по настоящему делу в соответствии со статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 17867 руб.

На основании части 3 статьи 110 АПК РФ государственная пошлина, от уплаты которой в установленном порядке истец был освобожден, взыскивается с ответчика в доход федерального бюджета пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований, если ответчик не освобожден от уплаты государственной пошлины.

Учитывая, что заявитель освобожден от уплаты государственной пошлины в установленном законом порядке, судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 17867 руб. подлежат взысканию с ответчика в доход федерального бюджета.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов, выполненных в форме электронного документа, на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

заявленные требования удовлетворить.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «Управление механизированных работ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) пени по налогу на добавленную стоимость (налоговый агент) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Иркутской области в размере 743 351, 32 руб. с зачислением в соответствующий бюджет.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «Управление механизированных работ» в доход федерального бюджета Российской Федерации государственную пошлину в размере 17867 руб.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.



Судья О.Л. Зволейко