Решение от 24 ноября 2023 г. по делу № А76-3170/2023

Арбитражный суд Челябинской области

ул. Воровского, д. 2, г. Челябинск, 454000, www.chelarbitr.ru Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-3170/2023
24 ноября 2023 года
г. Челябинск
Резолютивная часть решения объявлена 24 ноября 2023 года. Решение в полном объеме изготовлено 24 ноября 2023 года.

Арбитражный суд Челябинской области в составе судьи Свечникова А.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шевченко Е.О., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества работников «Народное предприятие «Челябинское рудоуправление» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Челябинской области о признании недействительными решений от 20.09.2022 №№ 2510, 2508, от 22.09.2022 №№ 2530, 2538, 2541, от 30.01.2023 № 197,

при участии в судебном заседании представителей: от ответчика – Амелина А.С. (доверенность от 07.11.2023, диплом от 20.12.2001, служебное удостоверение), Корепанова С.А. (доверенность от 07.11.2023, диплом от 06.07.2005, служебное удостоверение);

У С Т А Н О В И Л :

Акционерное общество работников «Народное предприятие «Челябинское рудоуправление» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, АОР «НП «ЧРУ») обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Челябинской области о признании недействительным решения № 2510 от 20.09.2022.

Делу присвоен номер А76-3170/2023.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 19.04.2023 по делу № А76-3170/2023, в одно производство для совместного рассмотрения объединены дела №№ А76-3170/2023, А76-3584/2023, А76-4821/2023, А76-4826/2023, А765260/2023, присвоив делу номер А76-3170/2023.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 12.09.2023 по делу № А76-19386/2023, в одно производство для совместного рассмотрения объединены дела №№ А76-3170/2023, А76-19386/2023, присвоив делу номер А76-3170/2023.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 10.11.2023 произведено процессуальное правопреемство путем замены Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Челябинской области ее правопреемником Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 29 по Челябинской области (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция).

До принятия решения по существу спора от налогоплательщика поступило заявление об отказе от заявленных требований в части признания недействительным решения инспекции от 20.09.2022 № 2508.

В соответствии с ч. 2 ст. 49 АПК РФ заявитель вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в суде соответствующей инстанции, отказаться от требования полностью или частично.

Право заявителя отказаться от заявленных требований вытекает из принципа диспозитивности, предусматривающего свободу распоряжения лицами, участвующими в деле, своими материальными и процессуальными правами в арбитражном процессе.

Согласно п. 4 ч. 1 ст. 150 АПК РФ арбитражный суд прекращает производство по делу, если установит, что заявитель отказался от требования и отказ принят судом.

В данном случае, в письменном заявлении, подписанном представителем налогоплательщика по доверенности от 19.01.2023, заявлено о частичном отказе от требований.

Соответственно, налогоплательщиком реализовано право до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу в арбитражном суде, на отказ от иска в части, что является основание для его принятия арбитражным судом.

Установив, что заявленный отказ от требований не противоречит закону и не нарушает права других лиц, арбитражный суд приходит к выводу о возможности принятия отказа от заявленных требований в части признания недействительным решения инспекции от 20.09.2022 № 2508, и необходимости прекращения производства по делу в этой части.

Из ч. 3 ст. 151 АПК РФ следует, что в случае прекращения производства по делу повторное обращение в арбитражный суд по спору между теми же лицами, о том же предмете и по тем же основаниям не допускается.

В силу абз. 2 подп. 3 п. 1 ст. 333.40 НК РФ при отказе истца от иска до принятия решения судом первой инстанции возврату истцу подлежит 70% суммы уплаченной им государственной пошлины.

Учитывая частичный отказ налогоплательщика от заявленных требований до принятия решения по существу спора, налогоплательщику следует возвратить из Федерального бюджета Российской Федерации государственную пошлину в сумме 2 100 руб. (3 000 руб. * 70%).

В ходе судебного разбирательства налогоплательщиком заявлено и судом в порядке ст. 49 АПК РФ принято изменение предмета заявленных требований на признание частично недействительными решений инспекции от 20.09.2022 № 2510, от 22.09.2022 №№ 2530, 2538, 2541, от 30.01.2023 № 197.

Таким образом, предметом заявленных требований являются требования налогоплательщика о признании недействительными решений инспекции:

- от 20.09.2022 № 2510 в части доначисления НДПИ в размере 85 846 руб., соответствующих пени и штрафа (июль 2019 года),

- от 22.09.2022 № 2530 в части доначисления НДПИ в размере 59 369 руб., соответствующих пени и штрафа (февраль 2020 года),

- от 22.09.2022 № 2538 в части доначисления НДПИ в размере 34 670 руб., соответствующих пени и штрафа (август 2020 года),

- от 22.09.2022 № 2541 в части доначисления НДПИ в размере 37 394 руб., соответствующих пени и штрафа (ноябрь 2020 года),

- от 30.01.2023 № 197 в части доначисления НДПИ в размере 914 105 руб., соответствующего штрафа (июль 2022 года).

В обоснование доводов заявления его податель сослался на то, что в ст. 337 НК РФ перечисляются виды добываемых полезных ископаемых, при этом добываемое полезное ископаемое – глина, отнесена к видам горнорудного неметаллического сырья (подп. 7 п. 2 ст. 337 НК РФ), а также неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии (подп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ). АОР «НП «ЧРУ» исчислен НДПИ в соответствии с видами полезных ископаемых, указанными в подп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ. Инспекция безосновательно определила, что глина огнеупорная, добытая Обществом, относится к видам горнорудного неметаллического сырья по подп. 7 п. 2 ст. 337 НК РФ. АОР «НП «ЧРУ» на основании лицензий ЧЕЛ 03019ТЭ на

право пользования недрами на участке Бугор и ЧЕЛ 03002 ТЭ на право пользования недрами на Упрунской группы месторождений: Нехаевское, Западно-Упрунское и Первый участок, добывало глину: тугоплавкую (код 142218), формовочную (код 142219) и огнеупорную (код 142216). При этом, указанные лицензии не содержат сведения о том, что АОР «НП «ЧРУ» добывает горнорудное неметаллическое сырье. Протоколы Государственной комиссии по запасам полезных ископаемых (от 28.03.2021 № 1-ЧЕЛ/128-эксп, от 15.02.2012 № 2698, от 23.01.2002 № 708, от 22.12.1977 № 15), на основании которых запасы месторождений, разрабатываемых Обществом, были поставлены на Государственный баланс запасов полезных ископаемых, свидетельствуют о том, что: согласно запасам учтены глины керамические (тугоплавкие), формовочные и керамические; глины налогоплательщика предназначены к использованию в строительной отрасли, что соответствует и фактическому использованию глины, добываемой Обществом потребителями в строительной индустрии. Глина АОр «НП «ЧРУ» уже на стадии добычи является строительным сырьем, что подтверждает факт ежегодного получения на все марки глин экспертных заключений ФБУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в Челябинской области» как на строительное сырье.

Инспекцией представлен отзыв, в котором его податель ссылается на то, что пользование недрами Общество осуществляет на основании выданных в установленном порядке лицензий ЧЕЛ 03002 ТЭ от 19.07.2019 и ЧЕЛ 03019 ТЭ от 27.11.2019 на пользование недрами. В приложении № 1 к лицензиям ЧЕЛ 03002 ТЭ от 19.07.2019 и ЧЕЛ 03019 ТЭ от 27.11.2019 отражены условия пользования недрами. Так, в подп. 1.4 отражены наименования основных (преобладающих) видов полезных ископаемых (группировки полезных ископаемых), содержащихся в пределах предоставленного участка недр: глина огнеупорная (код 142216), глина тугоплавкая (код 142218), глина формовочная (код 142219), добываемых на Нехаевском, Западно- Упрунском месторождении и на Первом участке, расположенных на территории Увельского и Троицкого муниципальных районов Челябинской области и на участке «Бугор» Нижне-Увельского месторождения (подп. 1.2). Согласно приложению № 6 к лицензиям ЧЕЛ 03002 ТЭ от 19.07.2019 и ЧЕЛ 03019 ТЭ от 27.11.2019, в котором отражены сведения об участке недр, указано, что в геологическом отношении огнеупорные каолинитовые глины Упрунской группы месторождений (Нехаевское, Западно-Упрунское месторождения и Первый участок) и участка Бугор Нижне- Увельского месторождения имеют переменный существенно гидрослюдисто- каолинитовый состав. Содержание каолинита максимально в составе огнеупорных глин. На основании геолого-минералогических характеристик участка недр АОР «НП «ЧРУ», лицензий ЧЕЛ 03002 ТЭ от 19.07.2019 и ЧЕЛ 03019 ТЭ от 27.11.2019 на пользование недрами, выданных Департаментом по недропользованию по Уральскому федеральному округу по Челябинской области, с указанием наличия месторождений полезных ископаемых и запасов по ним, вид добываемого полезного ископаемого АОР «НП «ЧРУ» - огнеупорные (каолинитовые) глины, основным породообразующим минералом которых является каолинит. Следовательно, по сумме технологических свойств, определяющих области применения глин, огнеупорные каолинитовые глины Упрунской группы месторождений могут использоваться в производстве огнеупоров металлургической промышленности, строительной и грубой керамики, в качестве формовочных смесей в литейном производстве. Добываемое налогоплательщиком на основании лицензий ЧЕЛ 03002 ТЭ, ЧЕЛ 03019 ТЭ полезное ископаемое (глины огнеупорные, тугоплавкие, формовочные) следует относить к горнорудному неметаллическому сырью. По информации, размещенной АОР «НП «ЧРУ» на официальном сайте, Общество осуществляет добычу уникального по своим химическим свойствам и физическому составу минерального сырья на крупных месторождениях Челябинской области - каолинитовых огнеупорных, керамических и

формовочных глин, песка формовочного. В разделе Продукция/Общие сведения установлено, что каолинитовые глины, добываемые АОР «НП «ЧРУ», отличает высокая пластичность при относительно высокой огнеупорности (более 1650), что делает их незаменимым сырьем в огнеупорной промышленности, в производстве кислотоупорной, сантехнической и строительной керамики, а также при изготовлении фаянсовых изделий и высококачественного кирпича. Таким образом, Инспекцией установлено, что физико-химические свойства и технические характеристики

позволяют использовать добытое Обществом полезное ископаемое - глину огнеупорную не только в строительной индустрии, но и находит применение в иных отраслях экономики. Инспекция обоснованно определено, что глина огнеупорная, добытая Обществом, относится к видам горнорудного неметаллического сырья по подп. 7 п. 2 ст. 337 НК РФ.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 26.05.2023 производство по настоящему делу приостановлено до вступления в законную силу итогового судебного акта по делу № А76-42500/2021.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 20.10.2023, в связи с вступлением в законную силу итогового судебного акта по делу № А76-42500/2021, производство по настоящему делу возобновлено.

В судебном заседании представители инспекции против доводов заявления возражали по мотивам изложенным в отзыве, просили в удовлетворении заявленных требований отказать.

Налогоплательщик, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания путем направления в его адрес копии определения о назначении судебного заседания заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Челябинской области, в судебное заседание явку своих представителей не обеспечил.

Рассмотрев повторное ходатайство налогоплательщика об отложении судебного разбирательства (мотивированное подачей жалобы на судебные акты по делу № А7642500/2021 в Верховный Суд Российской Федерации) арбитражный суд не нашел оснований для его удовлетворения.

Так, арбитражным судом ранее уже удовлетворено аналогичное ходатайство налогоплательщика, однако жалоба, поданная 17.11.2023 в Верховный Суд Российской Федерации, возвращена, ввиду нарушения налогоплательщиком требований АПК РФ в части отсутствия документов об уплате государственной пошлины.

Налогоплательщиком повторно 23.11.2023 подана жалоба в Верховный Суд Российской Федерации.

Вместе с этим, в судебном заседании представители инспекции возражали против удовлетворения ходатайства налогоплательщика за необоснованностью, сославшись на Определение Верховного Суда Российской Федерации от 09.02.2023 по делу № А766096/2022.

При условии надлежащего извещения сторон объявление перерыва или отложение судебного заседания является не обязанностью, а правом суда, предоставленным законодательством для обеспечения возможности полного и всестороннего исследования доказательств по делу (ст.ст. 158 и 163 АПК РФ).

При рассмотрении соответствующего ходатайства суд учитывает конкретные обстоятельства и рассматривает представленные стороной доказательства.

Суд вправе отклонить ходатайство, если сочтет возможным рассмотреть дело по существу по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Отложение судебного разбирательства по ходатайству стороны при отсутствии обоснованных мотивов и соответствующего документального подтверждения влечет необоснованное увеличение сроков рассмотрения дела и затягивание судебного процесса.

В данном случае, учитывая отсутствие препятствий для рассмотрения настоящего дела по существу заявленных требований, арбитражный суд не нашел оснований для удовлетворения ходатайства налогоплательщика об отложении судебного разбирательства.

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле и исследовав материалы дела, арбитражный суд в ходе судебного разбирательства установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДПИ за май 2019 года, по результатам которой составлен акт № 2719 от 11.08.2022 и, с учетом письменных возражений, вынесено решение № 2508 от 20.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 497,99 руб., налогоплательщику предложено уплатить НДПИ в размере 79 678 руб. и пени в размере 19 598,13 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области № 16-07/007140@ от 29.11.2022, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, оспоренное решение инспекции утверждено.

Кроме того, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДПИ за июль 2019 года, по результатам которой составлен акт № 2721 от 11.08.2022 и, с учетом письменных возражений, вынесено решение № 2510 от 20.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 536,54 руб., налогоплательщику предложено уплатить НДПИ в размере 85 846 руб. и пени в размере 21 115,25 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области № 16-07/007140@ от 29.11.2022, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, оспоренное решение инспекции утверждено.

Также, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДПИ за февраль 2020 года, по результатам которой составлен акт № 2545 от 26.07.2022 и, с учетом письменных возражений, вынесено решение № 2530 от 22.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 371,06 руб., налогоплательщику предложено уплатить НДПИ в размере 59 369 руб. и пени в размере 14 632,48 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области № 16-07/007140@ от 29.11.2022, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, оспоренное решение инспекции утверждено.

Также, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДПИ за август 2020 года, по результатам которой составлен акт № 2551 от 26.07.2022 и, с учетом письменных возражений, вынесено решение № 2538 от 22.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 357,92 руб., налогоплательщику предложено уплатить НДПИ в размере 57 267 руб. и пени в размере 13 644,92 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области № 16-07/007140@ от 29.11.2022, вынесенным по результатам рассмотрения

апелляционной жалобы налогоплательщика, оспоренное решение инспекции утверждено.

Также, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДПИ за ноябрь 2020 года, по результатам которой составлен акт № 2554 от 26.07.2022 и, с учетом письменных возражений, вынесено решение № 2541 от 22.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 306,70 руб., налогоплательщику предложено уплатить НДПИ в размере 49 072 руб. и пени в размере 11 692,22 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области № 16-07/007140@ от 29.11.2022, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, оспоренное решение инспекции утверждено.

Также, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДПИ за июль 2022 года, по результатам которой составлен акт № 4709 от 14.12.2022 и, с учетом письменных возражений, вынесено решение № 197 от 30.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 18 665,73 руб., налогоплательщику предложено уплатить НДПИ в размере 2 986 516 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области № 16-07/001275@ от 22.03.2023, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, оспоренное решение инспекции утверждено.

Не согласившись с вынесенными решениями инспекции, налогоплательщик обратился в арбитражный суд.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения, возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Нормой п. 1 ст. 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Надлежащее исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пенями, рассчитываемыми в соответствии со ст. 75 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 122 НК РФ налоговым правонарушением является неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст. 129.3 и 129.5 НК РФ.

Основанием для вынесения оспоренных решений послужил вывод инспекции о занижении налоговой базы по НДПИ, по причине неправильного применения налогоплательщиком при исчислении НДПИ ставки 5,5% по подп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ, в том время как следовало применять ставку 6% по подп. 7 п. 2 ст. 337 НК РФ.

Так, в ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что общество является плательщиком НДПИ, в ЕГРЮЛ в качестве основного вида предпринимательской деятельности Обществом заявлен - добыча глины и каолина (код по ОКВЭД 08.12.2).

Пользование недрами Общество осуществляет на основании выданных в установленном порядке лицензий ЧЕЛ 03002 ТЭ от 19.07.2019 и ЧЕЛ 03019 ТЭ от 27.11.2019 на пользование недрами.

В приложении № 1 к лицензиям ЧЕЛ 03002 ТЭ от 19.07.2019 и ЧЕЛ 03019 ТЭ от 27.11.2019 отражены условия пользования недрами.

Так, в подпункте 1.4 отражены наименования основных (преобладающих) видов полезных ископаемых (группировки полезных ископаемых), содержащихся в пределах предоставленного участка недр: глина огнеупорная (код 142216), глина тугоплавкая (код 142218), глина формовочная (код 142219), добываемых на Нехаевском, Западно- Упрунском месторождении и на Первом участке, расположенных на территории Увельского и Троицкого муниципальных районов Челябинской области и на участке «Бугор» Нижне-Увельского месторождения (подп. 1.2).

Согласно приложению № 6 к лицензиям ЧЕЛ 03002 ТЭ от 19.07.2019 и ЧЕЛ 03019 ТЭ от 27.11.2019, в котором отражены сведения об участке недр, указано, что в геологическом отношении огнеупорные каолинитовые глины Упрунской группы месторождений (Нехаевское, Западно-Упрунское месторождения и Первый участок) и участка Бугор Нижне-Увельского месторождения имеют переменный существенно гидрослюдисто-каолинитовый состав.

Содержание каолинита максимально в составе огнеупорных глин. Техническим подтверждением основного породообразующего материала (каолинита) и огнеупорных свойств является геолого-минералогическая характеристика огнеупорных каолинитовых глин, добываемых АОР «НП «ЧРУ».

На основании геолого-минералогических характеристик участка недр АОР «НП «ЧРУ», лицензий ЧЕЛ 03002 ТЭ от 19.07.2019 и ЧЕЛ 03019 ТЭ от 27.11.2019 на пользование недрами, выданных Департаментом по недропользованию по Уральскому федеральному округу по Челябинской области, с указанием наличия месторождений полезных ископаемых и запасов по ним, вид добываемого полезного ископаемого АОР «НП «ЧРУ» - огнеупорные (каолинитовые) глины, основным породообразующим минералом которых является каолинит. В незначительном количестве присутствуют гидрослюды, зерна кварца, тонкораспыленный рудный минерал, гидроокислы железа.

По сумме технологических свойств, определяющих области применения глин, огнеупорные каолинитовые глины Упрунской группы месторождений могут использоваться в производстве огнеупоров металлургической промышленности строительной и грубой керамики, в качестве формовочных смесей в литейном производстве.

Инспекцией в адрес Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу по Челябинской области направлен запрос от 04.06.2021 № 1526/06840 о предоставлении информации, связанной с пользованием АОР «НП «ЧРУ» недрами.

Согласно представленному ответу Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу по Челябинской области от 17.06.2021 № 04-06/725 АОР «НП «ЧРУ» предоставлено право пользования недрами на основании лицензий ЧЕЛ 03002 ТЭ 19.07.2019, ЧЕЛ 03019 ТЭ от 27.11.2019. Наименование основных (преобладающих) видов полезных ископаемых, содержащихся в пределах предоставленного участка недр, а именно: глина огнеупорная (код 142216), глина

тугоплавкая (код 142218), глина формовочная (код 142219), в п. 1.4. приложения «Условия пользования недрами», являющегося неотъемлемой частью лицензий ЧЕЛ 03002 ТЭ 19.07.2019, ЧЕЛ 03019 ТЭ от 27.11.2019, указаны в соответствии с Общероссийским классификатором полезных ископаемых и подземных вод ОК 032- 2002 (принят и введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 25.12.2002 № 503-ст).

Добываемое АОР «НП «ЧРУ» на основании лицензий ЧЕЛ 03002 фЭ 19.07/2049, ЧЕЛ 03019 ТЭ от 27.11.2019 полезное ископаемое (глины огнеупорные тугоплавкие, формовочные) следует относить к горнорудному неметаллическому сырью.

По информации, размещенной АОр «НП «ЧРУ» на официальном сайте www.chru74.ru, Общество осуществляет добычу уникального по своим химическим свойствам и физическому составу минерального сырья на крупных месторождениях Челябинской области каолинитовых огнеупорных, керамических и формовочных глин, песка формовочного. Основными потребителями продукции являются огнеупорные, керамические, кирпичные, стекольные, металлургические, машиностроительные заводы, заводы строительных материалов.

В разделе Продукция/Общие сведения установлено, что каолинитовые глины, добываемые АОр «НП «ЧРУ», отличает высокая пластичность при относительно высокой огнеупорности (более 1650ЛС), что делает их незаменимым сырьем в огнеупорной промышленности, в производстве кислотоупорной, сантехнической и строительной керамики, а также при изготовлении фаянсовых изделий и высококачественного кирпича.

Таким образом, Инспекцией установлено, что физико-химические свойства и технические характеристики позволяют использовать добытое Обществом полезное ископаемое - глину огнеупорную, не только в строительной индустрии, но и применять в иных отраслях экономики.

Согласно п. 7 таблицы Приказа Роснедр от 22.12.2005 № 1332 «О территориальных комиссиях по запасам полезных ископаемых», глины огнеупорные и тугоплавкие отнесены к горнорудному сырью, при этом в п. 9 таблицы Приказа определено сырье для строительной промышленности, к которому отнесены глинистые породы, входящие в состав цементного сырья.

Согласно Плана развития горных работ на 2019 год в подп. 1 п. 8.2 «Сведения о добываемых полезных ископаемых для заполнения налоговой декларации» раздела X «Выполнение условий действия лицензии на пользование недрами» непосредственно обществом закреплено: «Код полезного ископаемого - 1050302. Горнорудное неметаллическое сырье».

В соответствии с протоколами от 16.11.2020 №№ 59,60 Уральского управления Ростехнадзора со ссылками на Протокол ГКЗ от 01.01.1977 № 15 оценены запасы полезного ископаемого – именно огнеупорных глин (какие-либо иные, кроме указанных, не имеются в наличии), остаток которых на 01.01.2021 составлял 2 224 тыс.м3 на Нижнеувельском месторождении и 4 973 тыс.м3 на НехаеВском месторождении.

Кроме того, в соответствии с Техническими условиями ТУ-14-8-336-80, ТУ 2.043.00224656.068-95, ТУ 08.12.22-001-12608994-2020 виды добываемых глин также определены как глины огнеупорные.

Инспекцией установлено, что огнеупорность всех видов добываемых Обществом глин (НУ-1, НУ-2, НУПК, НУФ, НУК) превышает минимальную огнеупорность (не ниже 1580), предусмотренную для огнеупорных глин ГОСТом Р 52918-2008 «Огнеупоры».

Добываемое Обществом полезное ископаемое непосредственно после добычи соответствует ГОСТу Р 52918-2008 «Огнеупоры» и является глиной «огнеупорной» вне зависимости от ее дальнейшей фактической переработки, применения и использования.

Добываемая Обществом глина является горнорудным сырьем, используемым в металлургии, что соответствует п. 7 таблицы п. 5 приложения № 1 к Приказу Роснедр от 22.12.2005 № 1332 «О территориальных комиссиях по запасам полезных ископаемых».

По результатам налоговых проверок инспекция пришла к выводу о занижении налогоплательщиком налоговой базы по НДПИ, по причине неправильного применения налогоплательщиком при исчислении НДПИ ставки 5,5% по подп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ, в том время как следовало применять ставку 6% по подп. 7 п. 2 ст. 337 НК РФ.

Арбитражный суд признает указанный вывод инспекции правомерным.

В силу п. 1 ст. 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 336 НК РФ объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых - по общему правилу и при наличии иных юридически значимых оговорок - признаются, в частности, полезные ископаемые, добытые из недр. При этом правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах.

Согласно ст. 337 НК РФ в целях применения гл. 26 НК РФ полезные ископаемые именуются добытыми полезными ископаемыми. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

В соответствии с подп. 7 п. 2 ст. 337 НК РФ добытым полезным ископаемым признается горнорудное неметаллическое сырье, в том числе, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы.

Налоговая ставка при добыче горнорудного неметаллического сырья составляет 6% (подп. 5 п. 2 ст. 342 НК РФ); рентный коэффициент К принимается равным 3,5

рента

(подп. 1 п. 1 ст. 342.8 НК РФ), если иное не установлено НК РФ.

Согласно подп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ, добытым полезным ископаемым признается также неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Нормой подп. 4 п. 2 ст. 342 НК РФ установлена налоговая ставка 5,5% при добыче, в том числе неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии; рентный коэффициент К принимается равным 1 (подп. 2

рента

п. 3 ст. 342.8 НК РФ).

При определении вида добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае необходимо учитывать лицензию на пользование недрами, технический проект разработки месторождения, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандарты качества полезного ископаемого организации и иные документы налогоплательщика (письмо Федеральной налоговой

службы России от 04.12.2019 № СД-18-3/835@).

В данном случае, инспекцией в ходе налоговых проверок установлено, что основным видом деятельности налогоплательщика является добыча глины и каолина (код ОКВЭД 08.12.2).

На основании лицензий от 19.07.2019 № ЧЕЛ 03002 ТЭ и от 27.11.2019 № ЧЕЛ 03019 ТЭ, выданных Департаментом по недропользованию по Уральскому федеральному округу по Челябинской области, налогоплательщик осуществляет добычу глин на Упрунской группе месторождений: Нехаевское, Западно-Упрунское и Первый участок, а также на участке «Бугор» Нижне-Увельского месторождения.

В п. 1.4 приложения № 1 к лицензиям от 19.07.2019 № ЧЕЛ 03002 ТЭ и от 27.11.2019 № ЧЕЛ 03019 ТЭ отражены наименования основных (преобладающих) видов полезных ископаемых (группировки полезных ископаемых), содержащихся в пределах предоставленного участка недр: глина огнеупорная (код 142216), глина тугоплавкая (код 142218), глина формовочная (код 142219), добываемых на Нехаевском, Западно-Упрунском месторождении и на Первом участке, расположенных на территории Увельского и Троицкого муниципальных районов Челябинской области, и на участке «Бугор» Нижне-Увельского месторождения (подп. 1.2).

В приложениях № 6 к указанным лицензиям отмечено, что в геологическом отношении огнеупорные каолинитовые глины Упрунской группы месторождений и участка «Бугор» Нижне-Увельского месторождения имеют переменный существенно гидрослюдисто-каолинитовый состав. Содержание каолинита максимально в составе огнеупорных глин.

Нормой п. 2 ст. 339 НК РФ предусмотрено, что технический проект разработки месторождения полезных ископаемых является документом, на основании которого определяются технология добычи полезного ископаемого и метод определения количества добытого полезного ископаемого, используемый при исчислении НДПИ.

Инспекцией в ходе налоговых проверок установлено, что в соответствии с Техническими условиями ТУ 08.12.22-001-12608994-2020 виды добываемых налогоплательщиком глин определены как огнеупорные, в соответствии с п. 1.7 указанных Технических условий маркировка глины производится по ГОСТ 24717-2004 «Огнеупоры и огнеупорное сырье».

Согласно подп. 1 п. 8.2 Раздела 10 Плана развития горных работ на 2019-2020 годы, согласованному Уральским управлением Ростехнадзора, добываемым налогоплательщиком полезным ископаемым является горнорудное неметаллическое сырье.

Приложением № 1 к протоколу заседания Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу от 31.03.2021 № 1-чел/128-эксп является заключение от 29.03.2021 № ЗС-20-236.

На основании этого заключения государственной экспертизы от 29.03.2021 № ЗС-20-236 определены марки глин по комплексу показателей, установленных Техническими условиями от 22.06.2020 ТУ 08.12.22-001-12608994-2020, сделав вывод о виде добываемого полезного ископаемого «Глины огнеупорные Нижне-Увельского месторождения для огнеупорных, формовочных и керамических изделий». Технологические свойства продуктивных глин участка «Бугор» детально изучены в процессе многолетнего их использования в металлургии и производстве керамики. Формовочные глины кроме применения их в литейном производстве, вполне пригодны, наряду с тугоплавкими глинами, в качестве керамического сырья для получения облицовочных и фасадных плиток и плиток для полов (ГОСТы 6141-76 и 13996-68), кирпича (ГОСТ 7489-69).

Техническим подтверждением основного породообразующего материала (каолинита) и огнеупорных свойств является геолого-минералогическая характеристика огнеупорных каолинитовых глин, добываемых налогоплательщиком.

В соответствии с геолого-минералогической характеристикой, глины Нижне- Увельского месторождения обладают, в том числе, следующими характеристиками: так, глины керамические обладают характеристиками огнеупорности (1580 °C - 1610 °C), соответствующими характеристикам формовочных глин (1580 °C), приближенными к характеристикам огнеупорных глин (1650 °C - 1690 °C).

Соответственно, определенная налогоплательщиком огнеупорность керамических глин превышает минимальную огнеупорность для огнеупорных глин, установленную ГОСТ Р 52918-2008 «Огнеупоры» (1580 °C).

Протоколами Уральского управления Ростехнадзора от 16.11.2020 № 59 и № 60 остатки запасов на Нижне-Увельском и Нехаевском месторождениях оценены именно как запасы огнеупорных глин в количестве 2224 тыс. куб.м и 4973 тыс. куб.м соответственно.

Письмом от 17.06.2021 № 04-06/725 Отдел геологии и лицензирования по Челябинской области Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу сообщил, что добываемое налогоплательщиком полезное ископаемое (глины огнеупорные, тугоплавкие, формовочные) следует относить к горнорудному неметаллическому сырью.

Кроме того, из информации на странице официального сайта налогоплательщика следует, что налогоплательщик осуществляет добычу уникального, по своим химическим свойствам и физическому составу минерального сырья на крупных месторождениях Челябинской области - каолинитовых огнеупорных, керамических и формовочных глин, песка формовочного. Основными потребителями продукции являются огнеупорные, керамические, кирпичные, стекольные, металлургические, машиностроительные заводы, заводы строительных материалов. В разделе Продукция / Общие сведения установлено, что каолинитовые глины, добываемые налогоплательщиком, отличает высокая пластичность при относительно высокой огнеупорности (более 1650 °C), что делает их незаменимым сырьем в огнеупорной промышленности, в производстве кислотоупорной, сантехнической и строительной керамики, а также при изготовлении фаянсовых изделий и высококачественного кирпича.

Таким образом, добываемая налогоплательщиком глина по своему химическому, минералогическому составу и физическим характеристикам является горнорудным неметаллическим сырьем, отнесенным к иным группам (подп. 5 п. 2 ст. 342 НК РФ), для которого установлена налоговая ставка 6,0%.

Кроме того, инспекцией также установлено, что ранее налогоплательщиком налоговые обязательства по НДПИ исчислялись в соответствии с подп. 7 п. 2 ст. 337 НК РФ с применением ставки 6,0%, равно как и в налоговых декларациях по НДПИ указывался код вида добытого полезного ископаемого 07017, что относится к «горнорудному неметаллическому сырью».

Более того, законодательство о недрах исходит из разграничения полномочий в сфере регулирования отношений недропользования между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Российской Федерации (ст.ст. 3 и 4 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1).

Из содержания федерального и регионального законодательства (в тои числе Распоряжения Минприроды России и Правительства Челябинской области от 22.04.2009 № 20-р/55-рп) следует, что предоставление участков недр, содержащих общераспространенные полезные ископаемые, к полномочиям федеральных органов, в частности, Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу не отнесено.

В данном случае, как установлено инспекцией, органом, выдавшим налогоплательщику лицензии на право пользования недрами и добычи полезного ископаемого «глины огнеупорные, тугоплавки и формовочные», выступал Департамент

по недропользованию по Уральскому федеральному округу, а не Министерство промышленности, новых технологий и природных ресурсов Челябинской области.

Учитывая, что фактическое использование добытого полезного ископаемого для строительной отрасли не изменяет его химических, минералогических и физико-механических свойств, для целей налогообложения НДПИ добываемую налогоплательщиком глину недопустимо относить к видам, перечисленным в подп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ.

Довод налогоплательщика о том, что письмо от 17.06.2021 № 04-06/725 Отдела геологии и лицензирования по Челябинской области Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу является недопустимым доказательством по делу, подлежит отклонению с учетом того, что указанный документ содержит информацию о назначении добываемых обществом полезных ископаемых, что охватывается компетенцией Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу, не дает разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, а потому оснований для признания такого письма недопустимым доказательством не имеется.

Ссылка налогоплательщика на то, что основной объем добываемой глины огнеупорной приобретается для использования в строительной индустрии, не принимается, поскольку, как установлено инспекцией, значительная часть (52%) добываемой огнеупорной глины используется его контрагентами для производства огнеупорных изделий, производства военных боевых машин, производства частей железнодорожных локомотивов, трамвайных и прочих моторных вагонов и подвижного состава.

Довод налогоплательщика о том, что он включен ФАУ «Главгосэкспертиза России» в перечень юридических лиц, предоставляющих информацию в соответствии с «Правилами мониторинга цен строительных ресурсов», подлежит отклонению, поскольку Согласно Приказа Минстроя России от 02.03.2017 № 597/пр сформирован Классификатор строительных ресурсов - систематизированный перечень, используемых при строительстве, для мониторинга отпускных цен, производимых на территории и ввозимых в РФ строительных ресурсов. Объектами в Классификаторе являются строительные ресурсы (материалы, изделия, конструкции, оборудование, машины и механизмы). Соответственно, данный Классификатор предназначен для обеспечения информационной поддержки задач, связанных с проведением мониторинга стоимости строительных ресурсов, а потому не является основополагающим для определения вида и кода полезного ископаемого.

Ссылка налогоплательщика на представленные письма контрагентов по запросам налогоплательщика не принимается, поскольку сами по себе указанные письма не являются доказательством использования глины конечными потребителями в строительной индустрии, равно как и не содержат ссылок на первичные документы, подтверждающие сведения, отраженные в них.

Доводы налогоплательщика о показателях огнеупорности тугоплавкой глины марки НУК, в том числе, со ссылкой на «новые» протоколы испытаний, представленные в арбитражный суд подлежат отклонению, поскольку в разделе II «Технологические решения» Рабочего проекта «Реконструкция рудника «Бугор» для поддержания мощности» 1989 года установлено, что по результатам полузаводских испытаний тугоплавкие глины (они же керамические марки НУК) характеризуются Al2O3 - 20,5 %, огнеупорность более 1 580 ºС, указанные показатели отвечают признакам огнеупорности тугоплавкой глины марки НУК. Кроме того, сами «новые» протоколы испытаний тугоплавкой (керамической) глины марки НУК от 28.03.2023 №№ 02, 03 составлены налогоплательщиком после рассмотрения по существу судебного дела № А76-6096/2022 тремя судебными инстанциями, что ставит под сомнение достоверность содержащейся в них информации, учитывая ее противоречие

технической документации и ответам уполномоченных органов. Кроме того, разделение налогоплательщиком продукта разработки на 5 марок глин (НУ-1, НУ-2, НУПК, НУФ и НУК), не свидетельствует о том, что какая-либо из марок глин не относится к огнеупорным.

Ссылка налогоплательщика на недостоверность ранее представленной геолого-минералогической характеристики глин подлежит отклонению. Так, в ходе налоговой проверки инспекцией проанализированы вновь представленные геолого-минералогические характеристики глин в совокупности с представленными ранее в ходе предыдущих налоговых проверок, по результатам чего установлено, что минимальное значение огнеупорности керамической каолинитовой глины во вновь представленных характеристиках понижено на 2 300 и равняется 13 500, вместо прежних 15 800, а из названия маркировки пяти добываемых налогоплательщиком видов глин во вновь представленных характеристиках исключено наименование «каолинитовая», присутствовавшее ранее в характеристиках глин, представленных в рамках налоговой проверки. При этом химический и минералогический состав глин остался неизменным, что ставит под сомнение вновь представленные геологоминералогические характеристики.

При таких обстоятельствах, доначисление НДПИ, соответствующих пени и штрафа произведено инспекцией при наличии достаточных оснований.

Указанный вывод арбитражного суда соответствует правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 09.02.2023 по делу № А76-6096/2022, а также в Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 10.11.2023 по делу № А76-42500/2021.

При условии подтверждения материалами дела правильности определения инспекцией налоговых обязательств налогоплательщика, его довод о чрезмерной налоговой нагрузке вследствие существенности для его финансового положения сумм доначисленных налоговых платежей, не может быть принят судом во внимание.

Поскольку исходя из содержания оспоренных решений, письменных пояснений инспекции о неоднократной подаче налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций по НДПИ и образованию переплаты, которая значительно уменьшила размер начисленной пени, а также информации о внесении в ЕФРСБ сведений об отказе налогоплательщика от применении моратория на возбуждение дел о банкротстве, основания для перерасчета пени отсутствуют.

На основании изложенного, отсутствует совокупность условий для признания оспоренных решений инспекции недействительным, что исключает возможность удовлетворения заявленных требований.

Учитывая принятие судебного акта не в пользу налогоплательщика, судебные расходы по оплате государственной пошлины в силу ст.ст. 101, 110, 112 АПК РФ относятся на налогоплательщика.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Принять отказ Акционерного общества работников «Народное предприятие «Челябинское рудоуправление» от требования к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Челябинской области о признании недействительным решения от 20.09.2022 № 2508.

Производство по делу в указанной части прекратить.

Возвратить Акционерному обществу работников «Народное предприятие «Челябинское рудоуправление» из Федерального бюджета Российской Федерации государственную пошлину в размере 2 100 руб.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Судья А.П. Свечников