Решение от 6 февраля 2020 г. по делу № А40-244176/2019

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

06 февраля 2020 г. Дело № А40-А40-244176/19-140-5423

Резолютивная часть решения оглашена 03 февраля 2020 г.

Решение в полном объеме изготовлено 06 февраля 2020 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе:

Председательствующего судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем с/заседаний ФИО1

с участием: сторон по Протоколу с/заседания от 03.02.2020 г.

от заявителя – ФИО2, дов. №15 от 10.09.2019 г., паспорт.

от ответчика – ФИО3, дов. №05-36/38511 от 25.10.20119 г., паспорт, Сырица №05-36/057095 от 14.06.2019 г., удостоверение, Брикет О.В., дов. №05-36/027976 от 27.03.2019 г., удостоверение.

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ООО "Феррон" (ИНН <***>, КПП: 772401001, 115230, <...>)

к ответчику ИФНС России №224 по г. Москве (115409, <...>)

о признании недействительным решение от 12.03.2019 г. №15/1936

УСТАНОВИЛ:

ООО «ФЕРРОН» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения № 15/1936 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.03.2019г. ИФНС России № 24 по г. Москве в части о нарушении пп.6 п.1 ст. 254, п.1 ст. 252 НК РФ, отнесении на расходы экономически неоправданных затрат в 2015г.- 2016г. по взаимоотношениям с ООО «МосРемСтройМонтаж» в сумме 36 175 105,97 руб., без НДС, в том числе в 2015г.-16 151 638,64 руб., в 2016г.- 20 023 567,33 руб., что привело к занижению налоговой базы для исчисления налога на прибыль за 2015г. в размере 3 230 328 руб., за 2016г. неправомерно завышен заявленный убыток на 20 023 567, 33 руб., а также о том, что ООО 2ФЕРРОН», в нарушение ст. 166, ст. 169, п.1.2 ст. 171, п.1 ст. 172 НК РФ, в 2015г.-2016г. неправомерно включена в состав налоговых вычетов по НДС по контрагенту ООО «МосРемСтройМонтаж» общая сумма в размере 6 511 537 руб., из них:

-за 2 кв. 2016г.- 1799 635 руб.;

-завышение налога на добавленную стоимость, излишне возмещенного из бюджета в сумме 4 711 902 руб., в т.ч.

- за 4 кв. 2015г.- 2 907 295 руб.;

- за 1 кв. 2016г.- 1 804 607 руб.;

Начисление соответствующих сумм пеней и штрафа по пункту 1 ст. 122 НК РФ.

Заявитель исковые требования поддерживает в полном объеме, по доводам изложенным в исковом заявлении.

Заявитель пояснил, что при заключении и исполнении договора с ООО «МосРемСтройМонтаж» общество проявило должную осмотрительность и осторожность: запросило копии учредительных и уставных документов контрагента, удостоверился в личности руководителя, удостоверился, что ООО «МосРемСтройМонтаж» является членом СРО и впре осуществлять определенные строительные работы.

Ответчик в судебном заседании возражал против удовлетворения требований Заявителя по доводам, изложенным в отзыве.

Суд, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В период с 30.06.2017 по 23.04.2018 Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты: налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, транспортного налога, платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, единого социального налога (взноса), налога на доходы физических лиц за период с 01 января 2014 по 31 декабря 2016.

25.06.2018 в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) составлен Акт № 15/1359 выездной налоговой проверки, врученный Заявителю вместе с уведомлением 11.07.2018.

09.08.2018 в соответствии с пунктом 6 статьи 100 Кодекса Заявителем представлены Возражения от 09.08.2018 б/н (вх. от 09.08.2018 № 45479) на акт выездной налоговой проверки от 25.06.2018 № 15/1359, а так же ходатайство о снижении штрафных санкций от 09.08.2018 б/н.

02.10.2018 и 12.11.2018 в соответствии с пунктом 1 статьи 101 Кодекса Инспекцией рассмотрены материалы налоговой проверки в присутствии Заявителя.

22.11.2018 Инспекцией в соответствии с пунктами 1,6 статьи 101 Кодекса вынесены решение № 15/384 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки, решение № 15/1915 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, по итогам которых составлена справка от 24.12.2018 № 15/154 и дополнения к справке № 15/11 от 24.01.2019 и № 15/31 от 11.02.2019.

24.01.2018 в соответствии с пунктом 6 статьи 100 Кодекса Заявителем представлены дополнительные Возражения от 23.01.2019 б/н (вх. от 24.01.2019 № 03175).

Справки, а так же дополнительные возражения и ходатайство были рассмотрены в присутствии Заявителя 27.02.2019.

12.03.2019 Инспекцией в соответствии с пунктом 7 статьи 101 Кодекса вынесено Решение № 15/1936 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным Решением Заявителю доначислен налог на прибыль в размере 9 346 965 руб., налог на добавленную стоимость в размере 12 016 510 руб., пени за несвоевременную уплату налогов в размере 10 948 963 руб. Кроме того организация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 1 948 373р. Решение от 12.03.201 № 15/1936 вручено Заявителю 19.03.2019.

Полагая, что обжалуемое решение необоснованно в части, Общество в установленном статьей 139.1 Кодекса порядке обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы № 21-19/122851@ от 17.07.2019 жалоба оставлена без удовлетворения.

Как следует из обжалуемого решения, по результатам выездной налоговой проверки Инспекцией в том числе сделан вывод о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды по операциям с ООО «МосРемСтройМонтаж».

Так, по результатам мероприятий налогового контроля Инспекция установила, что Обществом при определении налоговой базы по налогу на прибыль и вычетов по НДС необоснованно учтены расходы, произведенные в отношении контрагента - подрядчика ООО «МосРемСтройМонтаж» по договору подряда № 1 от 10.10.2015г.

Инспекцией установлено, что Обществом заключен договор подряда № 1 от 10.10.2015г. с ООО «МосРемСтройМонтаж». Предметом договора является: Подрядчик (ООО «МосРемСтройМонтаж») обязуется по заданию Заказчика (ООО «Феррон») выполнить собственными или привлеченными силами следующие отделочные работы по Многофункциональному торговому комплексу с подземной автостоянкой по адресу: пересечение Каширского шоссе и Коломенского проезда.

-устройство цементно-песчаной стяжки с добавлением фиброволокна.

-устройства плиточного покрытия из керамогранитной плитки.

В случае привлечения подрядных организаций осуществлял контроль за их работой, непосредственный контроль по вопросам технического исполнения работ, выполнение правил охраны труда и техники безопасности. Основными заказчиками являлись: ЗАО «КАШИСРКИЙ ДВОР» (рынок №1), «ВЕРХНЕКОТЕЛЬСКИЙ ЗАВОД» (рынок №2) и «МОТЕЛЬ ВАРШАСКИЙ» (рынок №3). Он непосредственно работал на всех трех объектах КАШИРСКОГО РЫНКА (ТЦ) На объекте рынок №1 по адресу: пересечение Каширского шоссе и Коломенского проезда. Рынок №2 по адресу Каширское ш. д 1. на объекте рынок №3 пересечение Варшавского шоссе и МКАД. На этих объектах непосредственно осуществляли техническое руководство инженерными службами по вопросам эксплуатации и содержания хозяйств. Обслуживанием данных объектов занимались только силами ООО «Феррон». Организация ООО «МосРемСтройМонтаж», не знакома, ни на одном объекте с данной организацией он не встречался. На каких объектах присутствовала или поставляла товар вышеназванная организация ему неизвестно.

Дата постановки организации на налоговый учет в ИФНС России №18 по г. Москве-03.12.2014г.

Согласно ответу ИФНС России №18 г. Москвы № 22-12/189432 от 04.09.2017г. в отношении ООО «МосРемСтройМонтаж» установлено:

«В адрес организации выставлено требование №22-14/179580 от 04.09.2017г. о представлении документов (информации). Дата постановки организации на налоговый учет в ИФНС России №18 по г. Москве - 03.12.2014г. Руководитель ФИО4. У организации 1 расчетный счет в ПАО СБЕРБАНК. Состояние счета - счет приостановлен. Последняя налоговая отчетность представлена организацией за 2 квартал 2016г. Инспекцией направлен запрос в УВД В АО по г. Москве с просьбой оказать содействие в розыске руководителя организации. Руководителю организации направлено уведомление о вызове налогоплательщика (№22-14/315896 от 04.09.2017г.). Документы не представлены».

Из представленной налоговой отчетности ООО «МосРемСтройМонтаж» установлено, что уплата налогов в бюджет производилась формально в минимальных по отношению к годовому обороту размерах с незначительным изменением сумм платежей за период 2015г.-2016г.

Показали по налогу на прибыль: 2015г. Доходы от реализации - 16 444 716 руб. Сумма исчисленного налога на прибыль всего 1 609 руб. 6 месяцев 2016г. Доходы от реализации - 20 023 567руб. Сумма исчисленного налога на прибыль всего 71 572 руб. Показатели деклараций по НДС: 4 кв.2015г.: Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога - 2 958 523 руб. Сумма НДС к уплате- 53 725руб. Удельный вес налоговых вычетов - 98,18% 1 кв.2016г.: Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога - 1 957 149 руб. Сумма НДС к уплате- 51 955руб. Удельный вес налоговых вычетов - 97,3% 2 кв. 2016 Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога - 22 572 623руб.

Сумма НДС к уплате- 115 129руб.

Из анализа отчетности можно сделать вывод, что доход, отраженный в декларациях по налогу на прибыль практически равен расходу. И сумма НДС, исчисленная в декларациях по налогу на добавленную стоимость практически равна сумме вычетов. Основные средства на балансе организации отсутствуют. Данный вывод свидетельствует о техническом характере организации ООО «МосРемСтройМонтаж» ИНН <***>.

Согласно Единому государственному реестру юридических лиц ООО «МосРемСтройМонтаж» ИНН <***> зарегистрирована 11 августа 2014 по адресу: 107241, <...> (Сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС).

Справки по форме 2-НДФЛ ООО «МосРемСтройМонтаж» ИНН <***> за 2015 г. представлены на 2 человека ФИО4 и ФИО5, за 2016г. справки по форме 2-НДФЛ ООО «МосРемСтройМонтаж» не представлены.

Согласно проведенному допросу руководителя ООО «МосРемСтройМонтаж» ФИО4, (протокол допроса б/н от 13.04.2016г.) он подтвердил взаимоотношения с ООО «Феррон».

В отношении ФИО5 был направлен запрос № 15/8161 от 18.12.2018г. по месту регистрации (Хабаровский край). Свидетель на допрос не явился.

Из анализа банковского счета ООО «МосРемСтройМонтаж» в ПАО «Сбербанк» установлено, что основным заказчиком ООО «МосРемСтройМонтаж» являлся ООО «Феррон». От ООО «Феррон» на расчетный счет ООО «МосРемСтройМонтаж» в 2015г. поступило 18 156 229,68 руб. с формулировкой «оплата по договору № 1 от 01.10.2015г», что составило 96,41 % от общего поступления. От ООО «Феррон» на расчетный счет ООО «МосРемСтройМонтаж» в 2016г. поступило 24 569 113,29 руб. с формулировкой «оплата по договору № 1 от 01.10.2015г», что составило 99,27 % от общего поступления денежных средств.

В течении 1-2 календарных дней денежные средства, поступившие на счет ООО «МосРемСтройМонтаж» от ООО «Феррон», с формулировкой «оплата по договору № 1 от 01.10.2015г.» перечисляются на расчетный счет контрагентов 2-го звена ООО "Фобас", ООО ИК "ГЕНЕКС РУС", ООО "РУСВЕТ", ООО "ТК ИМПЕРИЯ", ООО "СТРОЙКОМПЛЕКТ", ООО "АРС".

В отношении контрагентов 2-го звена было установлено следующее.

ООО "Фобас"

Дата образования: 28 мая 2014

С 18.05.2016г.- Находится в процессе реорганизации в форме присоединения к другому ЮЛ Генеральный директор- с 28.05.2014г. по 11.01.2016г. ФИО6 (4 св.), с 12.01.2016г по 14.02.2016г. ФИО8 Фёдор Владимирович(42 св.) (учредитель с 28.05.2014г.. по настоящее время), с 15.02.2016г. по настоящее время ФИО7 (21 св.).

Юридический адрес: 160034, <...> 13 (адрес регистрации ФИО8). Сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС)

Согласно ответу МИФНС России № 11 по Вологодской обл. от 13.03.2018г вх. № 2469 в отношении ООО «Фобас» было установлено следующее:

«МИФНС России №11 по Вологодской области выставлено требование о предоставлении документов (информации) от 13 февраля 2018 г. № 2123. Документы на требование организация ООО "ФОБАС" в указанный срок не представила.

Сведения по форме -2НДФЛ за 2014г.-2016гг.- не представлены.

Сведения о наличии имущества у организации в информационной базе данных отсутствуют.

Из представленной налоговой отчетности ООО "Фобас" ИНН <***> установлено, что уплата налогов в бюджет производилась формально в минимальных по отношению к годовому обороту размерах с незначительным изменением сумм платежей за период 2015г-2016г.

Показатели деклараций по НДС:

4 кв.2015г.:

-Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога -20 907 546,07 руб.

-Сумма НДС к уплате- 2 116руб.

-Удельный вес налоговых вычетов - 99,99%

1 кв.2016г.:

-Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога - 0руб. -Сумма НДС к уплате- 0руб.

2 кв.2016г.

-Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога - 0руб. -Сумма НДС к уплате- 0руб.

Сотрудниками МИФНС России №5 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу проведен допрос генерального директора и учредителя ООО "Фобас" ФИО8 (протокол допроса № 09-25/71 от 19.04.2017г.). Из допроса в частности установлено, что в период с 01.01.2015 по 31.03.2016 он работал в Муниципальном автономном учреждение культуры Дирекция концертно-зрелищных программ и представлений, артист оркестра. Доходов от иных организаций и индивидуальных предпринимателей в данный период не получал.

Числился руководителем нескольких организаций, таких как ООО "Нард", ООО "Тайга", ООО "Орион", ООО "Фобас", ООО "Квадросток". Руководителем становился по просьбе знакомой ФИО9.

Когда именно были переоформлены вышеуказанные фирмы на его имя ему не известно. Чем занимались фирмы ООО "Нард", ООО "Тайга", ООО "Орион", ООО "Фобас", ООО "Квадросток" до его приобретения, с периода перерегистрации на его имя и до настоящего времени ему не известно. Руководителем фактически в данных организациях не был, финансово-хозяйственной деятельности от данных фирм не осуществлял, документы по ведению финансово-хозяйственной деятельности не изготовлял, не подписывал, расчетным счетом не распоряжался, денежных средств с расчетного счета не снимал, какие проходили операции по расчетным счетам данных фирм ему не известно.

Так же инспекцией были направлены запросы в отношении ФИО6 и ФИО7 (21 св.) по месту регистрации (г. Вологда). Свидетели на допрос не явились.

Согласно протоколу осмотра от 30.01.2017г. организация по месту регистрации не располагается.

По адресу регистрации расположено 5-ти этажное жилое здание. При звонке в домофон никто не ответил. Таблички/вывески на здании отсутствуют. По данному адресу также зарегистрированы: ООО «Орион» ИНН <***> ООО «Стройка» ИНН <***> ООО «Фобас» ИНН <***> ООО «Торгснаб» ИНН <***> ООО «Снабсервис» ИНН <***>

Согласно банковским выпискам в последующем ООО «Фобас» полученные денежные средства от ООО «МосРемСтройМонтаж» перечисляло в частности в адрес:

-ООО «Орион» ИНН <***> с назначением платежа «по договору субподряда ДСП/10/15 от 06.10.2015г. за выполненные работы».

-ООО «КАРОСА» ИНН <***> с назначением платежа «Оплата по счету 25 от 17.11.2015 согласно договора подряда 01 от 10.11.2015 за выполненные работы».

-ООО «Стройгарант» ИНН <***> с назначением платежа «Оплата по договору подряда б/н от 08.10.2015 за выполненные работы».

-ООО «КвадроСток» ИНН <***> с назначением платежа «Предоплата по договору подряда б/н от 01.10.2015 за СМР».

В отношении ООО «Орион» ИНН <***> установлено: Дата образования: 19.10.2015 Исключена из ЕГРЮЛ - 22.11.2018г.

Адрес: <...>

Директор - ФИО8 с 18.01.2016г. (42 связи) учредитель с 10.12.2015г. по настоящее время, который отказался от своего участия в организации согласно протоколу допроса № 09-25/71 от 19.04.2017г.

Директор - ФИО10 с 19.10.2015г. по 18.01.2016г. (3 связи)

ОКВЭД 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием

В соответствие со справками по форме 2 НДФЛ численность сотрудников в 2015-2016г.г. - 0 человек.

Согласно ответу МИФНС России № 11 по Вологодской обл. от 31.05.2018г. № 6244 в отношении ООО «Орион» было установлено следующее:

«Документы на требование организация ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ОРИОН" ИНН <***> в указанный срок не представила. Дополнительно сообщаем, что последняя отчетность в налоговый орган представлена за 2кв. 2016.».

Согласно осмотру объекта недвижимости б/н от 30.01.2017г. установлено, что ООО «Орион» по адресу регистрации не располагается.

В результате анализа банковской выписки организации, представленной ПАО «ВТБ 24» было установлено, что в последующем денежные средства, полученные от ООО «Фобас» ИНН <***>, перечислялись в адрес:

-ООО "ТОРГОВО-ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ "ЭНЕРГОКИТ" ИНН <***> с назначением платежа «Предоплата по договору №11В за строительные материалы от 03.10.2015г.»

-ФИО11 с назначением платежа «Перевод подотчетной суммы на основании заявления б/н от 05.11.2015».

-ООО "СтройКА" ИНН <***> с назначением платежа «Доплата по договору № 1 от 02.11.2015г. за СМР»

-ООО "КАРОСА" ИНН <***> с назначением платежа «Оплата по договору №15 от 05.11.2015г. за строительные материалы»

-ФИО12 с назначением платежа «Предоплата по договору процентного (14%) займа №13 от 17.11.2015г. для зачисления на карту №4272290897021754»

-Платежи физическим лицам с назначением «Оплата по договору процентного займа».

В отношении ООО КвадроСток ИНН <***> установлено:

Дата образования: 31.03.2015г.

Исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица - 27.09.2019г. Адрес: 160033, <...>, пом. 10-Н.

Генеральный директор ФИО8 ИНН <***> с 25.12.2015г. (сведения недостоверны (по заявлению самого лица -30.05.2019г.), который отказался от своего участия в организации согласно протоколу допроса № 09-25/71 от 19.04.2017г.

ОКВЭД 46.49 Торговля оптовая прочими бытовыми товарами.

С целью установления факта финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «Фобас» ИНН <***> и ООО «КвадроСток» ИНН <***>, сотрудниками ИФНС России № 24 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) № 15/92472 от 26.04.2018г. В ответ получено уведомление № 6243 от 31.05.2018г. Из ответа установлено:

«МИФНС России № 11 по Вологодской области было выставлено требование о предоставлении документов (информации) от 03.05.2018г. № 6857. Документы на требование организация ООО «КвадроСток» ИНН <***> в указанный срок не представила. Последняя отчетность в налоговый орган представлена за 3 кв. 2016г.»

Сотрудниками ИФНС России № 24 по г. Москве направлен запрос в ПАО РОСБАНК на получение банковских выписок по операциям на счетах № 56964 от 25.04.2018г.

В результате анализа банковской выписки организации, представленной ПАО "Росбанк" было установлено, что в последующем денежные средства, полученные от ООО «Фобас» ИНН <***>, перечислялись в адрес:

-ООО «Вега» ИНН <***> с назначением платежа «оплата за выполненные работы по договору №11 от 08.07.2015г.»

-Платежи физическим лицам с назначением «Оплата по договору процентного займа» и «предоплата по договору процентного займа».

В отношении ООО «Стройгарант» ИНН <***> установлено:

Дата образования: 10.10.2014г.

Исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица - 27.12.2018г. Адрес: 160019, <...>. С 10.10.2014г.

Генеральный директор ФИО13 ИНН <***> с 10.10.2014г.

ОКВЭД 47.52.7 Торговля розничная строительными материалами, не включенными в другие группировки, в специализированных магазинах

Согласно ответу МИФНС России № 11 по Вологодской обл. от 05.06.2018г. № 6318 в отношении ООО «СТРОЙГАРАНТ» было установлено следующее:

«Было выставлено требование о предоставлении документов (информации) от 8 мая 2018 г. № 7142 в отношении ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "СТРОЙГАРАНТ" ИНН <***>. Конверт вернулся с пометкой - «по адресу не значится». Дополнительно сообщаем, что адрес регистрации данного налогоплательщика является массовым, последняя отчетность в налоговый орган представлена за Зкв. 2016.»

В результате анализа банковской выписки организации, представленной ПАО "БАНК УРАЛСИБ" было установлено, что в последующем денежные средства, полученные от ООО «Фобас» ИНН <***>, перечислялись в адрес:

-Перевод денежных средств на хозяйственные расходы

-ИП ФИО14 ИНН <***> с назначением платежа «Оплата по счёту № 104 от 27.10.2015 года за стройматериалы»

-ФИО15 ИНН <***> с назначением платежа «Перевод подотчётных денежных средств для пополнения счёта на имя ФИО15 счёт№ 40817810294890003165»

-ООО "Мобилторг" ИНН <***> с назначением платежа «Оплата по счёту№ 113 от 06.11.2015 года за комплектующие»

-ФИО16 ИНН <***> с назначением платежа «Перевод подотчётных денежных средств для пополнения счёта на имя ФИО16 счёт № 40817810894890003138»

-ФИО17 ИНН77103 5 3606 с назначением платежа «Перевод подотчётных денежных средств для пополнения мастер-счёта на имя ФИО17 счёт № 40817810755604001982»

-ООО "СтройМастер" ИНН <***> с назначением платежа «Оплата по счёту № 134 от 27.11.2015 года за стройматериалы»

В отношении ООО КАРОСА ИНН <***> установлено:

Дата образования: 17.04.2012г.

Исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица - 07.06.2019г. Адрес: 160000, <...>.

Ликвидатор ФИО18 ИНН <***> с 27.04.2017г. Генеральный директор ФИО19 ИНН <***> с 13.01.2016г. по 27.04.2017г.

ФИО20 ИНН <***> с 09.11.2012г. по 13.01.2016г. ОКВЭД 41.2 Строительство жилых и нежилых зданий

Согласно ответу МИФНС России № 11 по Вологодской обл. от 05.06.2018г. № 6319 в отношении ООО «Кароса» было установлено следующее:

«Было выставлено требование о предоставлении документов (информации) от 8 мая 2018 г. № 7143 в отношении ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "КАРОСА" ИНН <***>. Конверт вернулся с пометкой - «по адресу не значится». Дополнительно сообщаем, что последняя отчетность в налоговый орган представлена за Зкв. 2016.»

В результате анализа банковской выписки организации, представленной ПАО СБЕРБАНК и ПАО "БАНК СГБ" было установлено, что в последующем денежные средства, полученные от ООО «Фобас» ИНН <***>, перечислялись в адрес:

-для зачисления по реестру номер 11 от 07.12.15 цель платежа 09 - Прочие выплаты в соответствии с Договором 12010488 от 23.11.15г.

-ООО "ЛюксСтрой" ИНН <***> с назначением платежа «Частичная оплата по договору 2016/03-25У от 04.03.2016г. за материалы»

-ООО "Вектор" ИНН <***> с назначением платежа «Частичная оплата по договору 2016/03-26У от 04.03.2016г. за материалы».

ООО "АРС" 02.04.2018- Прекратило деятельность (Прекращение деятельности юридического лица в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ)

Генеральный директор и учредитель с 21.05.2013 по 02.04.2018 ФИО21 (33 св.)

Последняя налоговая отчетность представлена за 2 кв. 2016г.

Сведения по форме -2НДФЛ за 2015 представлены на 1 чел., за-2016г не представлены.

Сведения о наличии имущества у организации в информационной базе данных отсутствуют.

Из налоговой отчетности ООО "АРС" установлено, что уплата налогов в бюджет производилась формально в минимальных по отношению к годовому обороту размерах с незначительным изменением сумм платежей за период 2016-2016г.

Показатели по налогу на прибыль За 2015г.

Доходы от реализации - 97 973 030 руб.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации- 97 162 062 руб. Прибыль- 810 961 руб. За 6 месяцев 2016г.

Доходы от реализации - 23 628 815 руб.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации- 23 274 692 руб. Прибыль- 35 4123 руб. Показатели деклараций по НДС: 4 кв.2015г.

-Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога - 9 842 156руб.

-Сумма НДС к уплате- 1 310 55руб. 1 кв.2016г.

-Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога - 2 057 326руб.

-Сумма НДС к уплате- 64 929руб. 2кв.2016г.:

-Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога - 2 195 861руб.

-Сумма НДС к уплате- 238 845руб.

Из анализа отчетности можно сделать вывод, что доход, отраженный в декларациях по налогу на прибыль практически равен расходу. И сумма НДС, исчисленная в декларациях по налогу на добавленную стоимость, практически равна сумме вычетов. Основные средства, на балансе организации отсутствуют.

Кроме того, согласно протоколу допроса (б/н от 06.05.2019) руководителя ООО «АРС» ФИО21 было установлено, что к организации ООО «АРС» он никакого отношения не имеет, документы от имени фирмы не подписывал, чем фактически занимается организация не знает.

Денежные средства, полученные от ООО «МосРемСтройМонтаж», в дальнейшем перечислялись различным организациям с назначением платежа: «за оборудование», «за материалы».

Платежи, направленные на наем сотрудников, привлечение организаций для выполнения работ по спорному договору отсутствуют.

ООО ИК ТЕНЕКС РУС" Дата образования: 20 мая 2015.

Регистрирующим органом принято решение от 23.04.2018 № 42570 о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ(недействующее юридическое лицо).

Генеральный директор - с 20.05.2015г. по 06.12.2017г. ФИО22 (7 св.), с 07.12.2017г. по настоящее время ФИО23 (3 св.).

Учредитель - с 20.05.2015г. по 06.12.2017г. ФИО22, АО "Генекс Улусларарасы Гайрименкуль Ятырым Be Тиджарет Аноним Ширкети (Турция) с 10.08.2015 по настоящее время, Доля ООО в уставном капитале с 07.12.2017 по настоящее время, с 20.05.2015г по настоящее время - ФИО24.

Юридический адрес: 12705, <...> / стр 1, оф 5 (44 св.)

Согласно ответу ИФНС России № 7 по г. Москве от 27 марта 2018 г. № 120636 в отношении ООО ИК "ГЕНЕКС РУС" было установлено:

«Данная организация зарегистрирована по адресу 127051, РОССИЯ, Москва г, б-р Цветной, 25, 1,5- адрес «массовой» регистрации.

Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность.

Операции по расчетным счетам приостановлены.

В отношении организации проводятся розыскные мероприятия органами внутренних дел.

Требование о предоставлении документов по взаимоотношениям с ООО "Феррон" направлено по юридическому адресу организации. Контактные телефоны, указанные в юридическом и бухгалтерском делах, не отвечают. По результатам обхода территории, организация по юридическому адресу не располагается.

С целью установления фактического местонахождения организации был направлен запрос №23- 05/11822 от 01.03.2018 года в УВД ЦАО по г. Москве.

Вызванный по уведомлению от 01.03.2018 года руководитель ООО ИК "ГЕНЕКС РУС" в назначенное время в инспекцию не явился.

На основании выше изложенного истребовать документы у ООО ИК "ГЕНЕКС РУС" по вопросу взаиморасчетов с ООО "Феррон" не представляется возможным».

Сведения по форме -2 НДФЛ за 2014г.-2016гг.- не представлены.

Сведения о наличии имущества у организации в информационной базе данных отсутствуют.

ООО "РУСВЕТ"

Находится в процессе реорганизации в форме разделения — 17.10.2016

Генеральный директор - с 07.11.2013. по 19.01.2015 ФИО25 (Зев.), с 20.01.2015 по 19.09.2017г. ФИО26 (2 св.) с 20.09.2017г. по настоящее время ФИО27 (10 св.).

Учредители: ФИО28 с 08.11.2013по 19.01.2015 ,ФИО25 с 08.11.2013 по 19.01.2015, с 20.01.2015 по настоящее время ФИО26, с 20.01.2015 по настоящее время ФИО29.

Юридический адрес: 129515, <...> / стр 1, пом IV (3736св.). ФНС: адреса «массовой» регистрации.

Направлены запросы в отношении ФИО26 и ФИО25 по месту регистрации (г. Воркута и Краснодарский край). Допросы до настоящего времени не проведены.

Согласно ответу ИФНС России № 17 по г. Москве от 13 марта 2018 г. № 18-10/223384 в отношении ООО «РУСВЕТ» было установлено:

«Последняя налоговая отчетность представлена организацией за 9 месяцев 2017 г. с «нулевыми» показателями по ЕУД, телефоны, указанные в базе данных Инспекции не контактны. По юридическому адресу организации инспекцией было направлено требование о представлении документов, до настоящего момента ответ не получен. Дополнительно сообщаем, что в ОВД "Останкинский" по г. Москве ранее был направлен запрос от 20.09.2017 г. №18-13/26242 о содействии в розыске налогоплательщика. На домашний адрес руководителя и на адрес регистрации организации было направлено Уведомление о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) от 21.09.2017 г. №18-15/2264».

Сведения по форме -2НДФЛ за 2015г.-2016гг- не представлены.

Сведения о наличии имущества у организации в информационной базе данных отсутствуют.

Из налоговой отчетности ООО «РУСВЕТ» ИНН <***> установлено, что уплата налогов в бюджет производилась формально в минимальных по отношению к годовому обороту размерах с незначительным изменением сумм платежей за период 2015г.-2016г.

Показатели деклараций по НДС:

4кв.2015г.:

-Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога -16 389 890 руб.

-Сумма НДС к уплате- 274 836руб.

-Удельный вес налоговых вычетов - 98,70%

1кв.2016г.:

-Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога -16 728 884руб.

-Сумма НДС к уплате- 224 728руб.

-Удельный вес налоговых вычетов - 98,66%

2 кв.2016г.

-Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога -12 146 879руб. '

-Сумма НДС к уплате- 11 3192руб.

-Удельный вес налоговых вычетов - 99,07%

3 кв.2016г.:

-Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога - 994 047руб.

-Сумма НДС к уплате- 8 167руб.

-Удельный вес налоговых вычетов - 99,18%

4 кв.2016г.

-Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога - 0руб. -Сумма НДС к уплате- 0руб.

Основные средства, на балансе организации отсутствуют.

ООО "ТК ИМПЕРИЯ

Генеральный директор - с 12.08.2015. по 13.01.2016г ФИО30 (13 св.), с 14.01.2016 по 31.03.2016г. ФИО31 (3 св.), с 01.04.2016г. по настоящее время ФИО32 (2 св.).

Учредители: с 12.08.2015. по настоящее время ФИО30.

Направлены запросы в отношении ФИО30., ФИО31 и ФИО32 по месту регистрации (г. Ростов, г. Липецк и г. Воронеж). Допросы до настоящего времени не проведены.

Согласно ответу ИФНС России № 23 по г. Москве от 12 марта 2018 г. № 4825 в отношении ООО "ТК ИМПЕРИЯ" было установлено:

«ИФНС России № 23 по г. Москве в адрес организации ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ТК ИМПЕРИЯ" выставлено требование о представлении документов (информации) от 9 февраля 2018 г. № 3106/5.

На требование, направленное в адрес налогоплательщика до настоящего времени документы не представлены без указания причин.

Данные по организации переданы в розыск в УВД исх. № 24-11/001563 от 12-01-2018г.

Направлена повестка руководителю ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ТК ИМПЕРИЯ".

Сведения по форме -2НДФЛ за 2015г.- не представлены, за 2016г- представлены на 2 чел.

Сведения о наличии имущества у организации в информационной базе данных отсутствуют.

Также сотрудниками ИФНС России № 23 проведен осмотр территории по адресу 109548, РОССИЯ, Москва г, проезд Шоссейный, ДОМ 10, СТРОЕНИЕ 4 (Протокол осмотра помещений, территорий, документов, предметов № 24-20/489 от 12.10.2016г.). В результате осмотра установлено, что по данному адресу располагается территория закрытого типа с КПП, опрос результатов не дал, никто не слышал об организации ООО «ТК ИМПЕРИЯ".

Из налоговой отчетности ООО «ТК ИМПЕРИЯ" установлено, что уплата налогов в бюджет производилась формально в минимальных по отношению к годовому обороту размерах с незначительным изменением сумм платежей за период 2016г.

Показали по налогу на прибыль: 2016г.

Доходы от реализации - 435 415 271руб.

Сумма исчисленного налога на прибыль всего 47 899 руб.

Показатели деклараций по НДС:

1кв.2016г.:

-Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога - 1 061 220руб.

-Сумма НДС к уплате- 2 534руб.

-Удельный вес налоговых вычетов - 99,76%

2кв.2016г.

-Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога - 2 856 9826руб.

-Сумма НДС к уплате- 51 095руб.

-Удельный вес налоговых вычетов - 99,82%

3кв.2016г.:

-Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога -33 528 010руб.

-Сумма НДС к уплате- 61 900руб.

-Удельный вес налоговых вычетов - 99,82%

4кв.2016г.

-Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога -15 215 693руб. '

-Сумма НДС к уплате- 29 449руб.

-Удельный вес налоговых вычетов - 99,81%). Основные средства, на балансе организации отсутствуют.

ООО "СТРОЙКОМПЛЕКТ"

Генеральный директор и учредитель с 25.03.2016 по настоящее время ФИО33 8

Согласно ответу МИФНСЛУЖБЫ № 24 по Санкт-Петербургу № 32/3986 от 01.03.2018г. в отношении ООО "СТРОЙКОМПЛЕКТ», было установлено:

«Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу, сообщает о направлении требования о представлении документов от 12 февраля 2018 г. № 32/л1865, в адрес ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "СТРОЙКОМПЛЕКТ". В соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса документы не представлены.

Причина неисполнения поручения: документы не представлены в срок без указания причин».

Сведения по форме 2-НДФЛ отсутствуют.

Сведения о наличии имущества у организации в информационной базе данных отсутствуют.

Из налоговой отчетности ООО "СТРОЙКОМПЛЕКТ" установлено, что уплата налогов в бюджет производилась формально в минимальных по отношению к годовому обороту размерах с незначительным изменением сумм платежей за период 2016г.

Декларация по налогу на прибыль за 2016г. не представлена. Показатели деклараций по НДС:

2кв.2016г.

-Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога - 1 318 5216руб.

-Сумма НДС к уплате- 3 222руб.

-Удельный вес налоговых вычетов - 99,98%

3кв.2016г.:

-Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога -17 066 666руб. '

-Сумма НДС к уплате- 5 266 руб.

-Удельный вес налоговых вычетов - 99,97% Основные средства, на балансе организации отсутствуют.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля в отношении контрагентов 2-го звена установлено:

-ООО "Фобас", ООО ИК "ГЕНЕКС РУС", ООО "РУСВЕТ", ООО "ТК ИМПЕРИЯ", ООО "СТРОЙКОМПЛЕКТ", ООО "АРС" обладают рисками «массовый руководитель», «массовый учредитель»;

-ООО "Фобас", ООО ИК "ГЕНЕКС РУС", ООО "РУСВЕТ", ООО "ТК ИМПЕРИЯ", ООО "СТРОЙКОМПЛЕКТ", ООО "АРС" в проверяемом периоде представляли отчетность с минимальными показателями, не соответствующими фактическим оборотам организаций;

-за весь проверяемый период ООО "Фобас", ООО ИК "ГЕНЕКС РУС", ООО "РУСВЕТ", ООО "ТК ИМПЕРИЯ", ООО "СТРОЙКОМПЛЕКТ", ООО "АРС" не представляли информацию по форме 2-НДФЛ, либо представляли на 1 -2 чел., что свидетельствует о факте отсутствия сотрудников, осуществляющих / выполняющих какие-либо действия от имени указанных организации;

-при анализе движения денежных средств на расчетных счетах ООО "Фобас", ООО ИК "ГЕНЕКС РУС", ООО "РУСВЕТ", ООО "ТК ИМПЕРИЯ", ООО "СТРОЙКОМПЛЕКТ", ООО "АРС" каких-либо платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, выплата заработной платы, найма персонала и прочее) не установлено;

- при анализе движения денежных средств по расчетному счету/счетах ООО "Фобас", ООО ИК ТЕНЕКС РУС", ООО "РУСВЕТ", ООО "ТК ИМПЕРИЯ", ООО "СТРОЙКОМПЛЕКТ", ООО "АРС", поступивших от проверяемого налогоплательщика а также других организаций по цепочке движения денежных средств установлено, что данные организации перечисляют денежные средства в адрес контрагентов 3-звена с численностью 0 чел.

Из анализа банковской выписок ООО "Фобас", ООО ИК ТЕНЕКС РУС", ООО "РУСВЕТ", ООО "ТК ИМПЕРИЯ", ООО "СТРОЙКОМПЛЕКТ", ООО "АРС" установлено, что организации не перечисляли денежных средств на аренду помещений, складов, обслуживание помещений, коммунальных услуг, не осуществляло иные платежи подтверждающие ведение коммерческой деятельности, направленной на получение дохода.

На основании вышеизложенного можно прийти к выводу о том, что указанное движение денежных средств по расчетным счетам ООО «МосРемСтройМонтаж» и субподрядчиков 2-го, 3-го звеньев носило формальный характер, поскольку указанные организации-субподрядчики не осуществляли работы, не были задействованы какие-либо материальные и трудовые ресурсы и основные средства.

Кроме того, контрагенты по всей цепочке не располагали материальными и трудовыми ресурсами для поставок товара, выполнения работ (оказания услуг), активами для обеспечения исполнения договорных обязательств, на балансе фирм «однодневок» отсутствуют какие-либо основные средства и транспорт. Таким образом, ни ООО «МосРемСтройМонтаж», ни контрагенты 2-го, 3-го звеньев не имели возможности осуществлять работы в адрес ООО «Феррон», что свидетельствует о техническом характере сделки.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Следовательно, расходами могут быть признаны любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством

Российской Федерации, в целях формирования полной и достоверной информации о деятельности организации.

Согласно статье 313 Кодекса налоговая база исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. При этом налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

На основании статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дата составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц. В соответствии с действующим законодательством РФ документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами.

Пунктом 3 статьи 9 Закона № 402-ФЗ предусмотрено, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Таким образом, расходы рассматриваются в рамках осуществляемой организацией деятельности, результатом которой будет полученный доход, при условии их документального подтверждения.

Пунктом 1 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

-товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

-товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, является счет-фактура. При этом, пунктами 5 и 6 ст. 169 Кодекса установлен перечень реквизитов, обязательных для заполнения в счете-фактуре.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Кодекса, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Так, согласно пункту 6 статьи 169 Кодекса, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенность от имени организации.

При рассмотрении вопросов о получении налогоплательщиком права на получение налогового вычета и уменьшение полученных доходов на сумму произведенных расходов недостаточно соблюдения формального выполнения условий, предусмотренных статьями 172, 252 Кодекса.

Положения статьи 176 Кодекса находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 Кодекса и предполагают возможность возмещения налогов из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами, что, в свою очередь, предполагает уплату налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет. Право налоговых органов истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления налогов, проводить встречные проверки, в том числе в указанных выше целях, предоставлено налоговым органам статьями 88, 93, 93.1 Кодекса.

Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 13.12.2005 № 9841/05, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий - поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме. Если в действительности хозяйственные операции поставщиками продукции не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему поставок и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам, или несуществующим адресам, организация-покупатель не вправе применять предусмотренные законодательством налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость.

Определениями Конституционного суда РФ от 08.04.2004 г. № 169-0, от11.04.2004 г. № 324-0 не только не подтверждено право покупателя на налоговый вычет, но и указано на безусловную обязанность поставщика уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме. Тем самым, обеспечиваются условия для движения эквивалентных по стоимости, хотя и различных по направлению денежных средств, одного - от налогоплательщика к поставщику в виде фактически уплаченных сумм налога, а другого - к налогоплательщику из бюджета в виде предоставленного законом налогового вычета, приводящего либо к уменьшению итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, либо к возмещению суммы налога из бюджета.

Исчисление суммы налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет в соответствие с действующим законодательством предусматривает уменьшение налогооблагаемой базы на подтвержденные установленным образом налоговые вычеты (по налогу на добавленную стоимость) и суммы расходов, учитываемых для целей налогообложения (по налогу на прибыль).

Право на уменьшение налоговой базы возникает у налогоплательщика при соблюдении им условий, установленных законодательством для составления первичных документов необходимых для подтверждения права на налоговую выгоду, связанную с уменьшением налогооблагаемой базы и соответственно с уменьшением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Статьями 153, 154 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. В случае если сделка является двусторонней необходимо выражение согласованной воли минимум двух сторон, зафиксированного в письменной форме путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицам, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами.

В соответствии со статьей 160 ГК РФ сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписываемого лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами.

Следует учесть, что по смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения субъективного права, должны содержать достоверную информацию, а, следовательно, право на уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения им данных требований. Заключая сделку с поставщиками, организация должна была исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия.

В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой и бухгалтерской отчетности - достоверны.

Из анализа судебно-арбитражной практики следует, что отнесение затрат на расходы и реализация права на вычет напрямую зависит от контрагентов налогоплательщика, поскольку их правовым основанием являются исходящие от них документы.

В случае недобросовестности контрагентов, предприятие несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства оно лишается возможности произвести налоговые вычеты либо воспользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных документов.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 9299/08 указано, что позиция судов о том, что налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику, на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции, является обоснованной.

Как следует из Постановлений Президиума ВАС РФ от 13.12.2005 № 9841/05 и № 10053/05, если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности хозяйственные операции поставщиками не осуществлялись и налоги ими не уплачивались, в систему поставок и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, то суд должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Таким образом, единственной целью налогоплательщика при взаимоотношениях с указанными организациями являлось получение необоснованной налоговой выгоды, неуплата налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, поскольку указанные финансово-хозяйственные отношения не могут быть признаны реально осуществленными.

Обществом не была проявлена должная осмотрительность на основании следующего.

Налогоплательщик, избрав в качестве контрагентов недобросовестных налогоплательщиков, вступая с ними в правоотношения, был свободен в выборе партнеров и должен был проявить такую степень осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагентов в сфере налоговых правоотношений. Негативные последствия выбора партнеров не могут быть переложены на бюджет.

Общество не проявило должной осмотрительности и осторожности, заключив договора с проблемными контрагентами, не проверив наличия у контрагентов наличие офиса, склада, персонала, репутации, надежности, активов. Должностными лицами ООО «Феррон» при заключении сделок, не проверено наличие полномочий у лиц, действовавших от имени вышеуказанных организаций-контрагентов.

При этом налогоплательщик должен не только ограничиться формальным получением документов от контрагента, но и удостовериться в личности и полномочиях лица, подписавшего договор.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 10.11.2016 № 305-КГ16-12622 указано, что оценивая доводы налогового органа и налогоплательщика, касающиеся проявления должной осмотрительности, необходимо иметь в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении выбора контрагента субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов.

Сам по себе факт регистрации контрагента в ЕГРЮЛ не свидетельствует о проявлении налогоплательщиком должной степени заботливости и осмотрительности.

Кроме того, из допроса генерального директора ООО «Феррон» ФИО34 (протокол допроса № 15/6284 от 14.03.2018г) следует, что должная осмотрительность при выборе контрагентов проявлена путем сбора учредительных документов, проверка на сайте налоговой инспекции. Деловая репутация ООО «МосРемСтройМонтаж» <***> оценивалась только в процессе выполнения работ.

Ввиду вышеизложенного, суд пришел к выводу о направленности операций Общества с ООО «МосРемСтройМонтаж»» на получение необоснованной налоговой выгоды путем неправомерного применения налоговых вычетов по НДС и занижению налога на прибыль.

Таким образом суд не находит оснований для удовлетворения исковых требований ООО «Феррон».

Расходы по госпошлине подлежат отнесению на Заявителя в порядке, установленном ст.110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать ООО «Феррон» в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья: О.Ю. Паршукова