Решение от 24 декабря 2019 г. по делу № А66-16325/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

http://tver.arbitr.ru, http:\\my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А66-16325/2019
г. Тверь
24 декабря 2019 года



Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Балакина Ю.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Навигатор» к Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области об оспаривании решения от 27.06.2019 № 1931 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение,

в заседании приняли участие представителя: заявителя - ФИО2, ФИО3, ответчика – ФИО4, ФИО5,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Навигатор» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области (далее – ответчик, Инспекция, ИФНС), в котором просит признать недействительным решение от 27.06.2019 № 1931 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в полном объеме.

В обоснование своего несогласия с решением № 1931 Общество приводит доводы о том, что 26.03.2019, то есть до окончания камеральной налоговой проверки, нарочным представило за 2018 год уточненную декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСНО) (том 1, л. д. 46-48), которая была принята налоговым органом, что влечет за собой прекращение камеральной налоговой проверки налоговой декларации от 14.01.2019. Налогоплательщик считает, что допущенная в номере корректировки ошибка при подаче уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО за 2018 год, не является основанием для отказа в приеме декларации.

Кроме того, Общество не согласно с доначислениями и штрафом по причине того, что они сделаны, исходя из ставки налога с объектом налогообложения «доходы» - 6%, в то время как Общество в уведомлении от 30.11.2016 о переходе на УСН допустило ошибку и исчислило в первичной налоговой декларации и уточненной налоговой декларации за 2018 год налог, применив ставку 15 %, объект налогообложения «доходы минус расходы». Общество отмечает, что в 2017 году исчислило налог также по ставке 15% с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Налоговая декларация за 2017 год была принята без замечаний, сообщения об ошибке в выборе объекта налогообложения в налоговой декларации за 2017 год от налогового органа в адрес Общества не поступали.

Заявитель в судебном заседании свои требования, указанные в заявлении и дополнениях к нему, поддержал в полном объеме.

Ответчик с заявленными требованиями не согласен, считает оспариваемое решение законным и обоснованным, полагает, что из совокупности документов и установленных фактов следуют выводы, указанные в оспариваемом решении. Представил письменные отзывы.

Как следует из материалов дела, ООО «Навигатор» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 28.04.2016 за основным государственным регистрационным номером <***>.

30.11.2016 Общество в адрес налогового органа представило Уведомление о переходе на УСНО с объектом налогообложения доходы (т. 1 л.д. 130).

17.04.2018 Обществом посредством телекоммуникационных каналов связи в ИФНС направлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСНО) за 2017 год по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», с нулевыми показателями, которая получена налоговым органом в этот же день зарегистрирована за № 59180242 и принята без замечаний с указанием: не содержит ошибок (противоречий) (том 1 л. д. 32-42).

14.01.2019 Обществом посредством телекоммуникационных каналов связи в ИФНС направлена первичная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСНО) за 2018 год по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», с нулевыми показателями, которая получена налоговым органом в этот же день (том 1 л. д. 43-48).

До окончания камеральной налоговой проверки, Обществом 26.03.2019 в Инспекцию на бумажном носителе нарочно с номером корректировки 0 представлена еще одна налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСНО) за 2018 год по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» с указанием сумм доходов и расходов (том 1 л. д. 46-48), которая была принята налоговым органом в этот же день без замечаний и зарегистрирована за номером 739 687 066.

27.03.2019 в Уведомлении за № 24 Инспекция отказала Обществу в приеме налоговой декларации от 26.03.2019 на основании п.п. 3 п. 28 Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых вшах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденного приказом Минфина от 2 июля 2012 г. N 99н (далее - Административный регламент № 99н) - предоставление декларации по неустановленной форме, представлен повторный экземпляр документа рег. номер 739 687 066.

Инспекцией в соответствии со ст. 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации от 14.01.2019 по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСНО), (т.1 л.д. 43-45, 106-108), представленной Обществом 14.01.2019.

Камеральная налоговая проверка проведена в период с 14.01.2019 по 15.04.2019,

В связи с выявлением Инспекцией в первичной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, за 2018 год расхождений в строке 113 раздела 2.1 (сумма полученных доходов за налоговый период) с данными налогового органа (выпиской банка по операциям на счете (счетах) организации), налоговым органом 11.04.2019 Обществу по ТКС направлено сообщение № 1911 от 11.04.2019 (т.1 л.д. 127) с требованием представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в налоговую декларацию, которое получено Обществом 12.04.2019 (т.1 л.д.88).

Сообщение Инспекции от 11.04.2019 оставлено Заявителем без исполнения.

По итогам камеральной проверки Инспекцией 26.04.2019 составлен акт камеральной проверки № 823 (том 1 л. д. 134-145).

По итогам рассмотрения материалов камеральной проверки налоговой декларации от 14.01.2019 налоговым органом принято решение от 27.06.2019 № 1931 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение № 1931), в соответствии с которым Обществу доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 1 580 044,00 руб., пени в сумме 140 081,22 руб., а также Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 261 829,20 руб. (том 1. л. д. 9-21).

Общество, не согласившись с решением № 1931, обжаловало его в УФНС России по Тверской области.

УФНС России по Тверской области решением от 03.1(1.2019 № 08-11/249 (том 1. л. д. 24-31) оставило решение № 1931 без изменения, что послужило поводом обращения Общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд исходит из следующего.

Из части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) следует, что для признания ненормативного правового акта государственного органа недействительным необходимо наличие двух факторов: несоответствия оспариваемого акта действующему законодательству и нарушения в результате его принятия прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с частью 2 статьи 22 НК РФ права налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, представляют налоговую декларацию по месту нахождения организации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу части 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Согласно п. 9.1 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверка означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Из приведенных норм следует, что исполнивший обязанность по внесению изменений в налоговую декларацию налогоплательщик вправе рассчитывать, что камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации, в которой им были допущены ошибки, прекратится в день приема уточненной декларации.

Согласно правовой позиции Конституционного суда РФ, изложенной в п. 2.2, 2.3 определения 12.07.2006 N 267-О полномочия налогового органа, предусмотренные статьями 88 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации, носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более - обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию. Соответственно, налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращается к нему за объяснениями или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в правильности уплаты налогов. Иное означало бы нарушение принципа правовой определенности и вело бы к произволу налоговых органов.

По смыслу положений статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган обязан информировать налогоплательщика об обнаруженных ошибках при заполнении документов и налоговых правонарушениях и требовать от него соответствующих объяснений до вынесения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения о привлечении к налоговой ответственности. При этом право на представление своих возражений у налогоплательщика возникает с момента предъявления налоговым органом требования представить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, т.е. до принятия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В силу п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации.

Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ (далее – Приказ) утверждены форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, порядок ее заполнения (далее – Порядок), а также формат представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в электронной форме.

В соответствии с пп. 2 п. 3.2 Порядка, утвержденного Приказом, при заполнении Титульного листа первичной декларации в поле «номер корректировки» проставляется «0», при представлении уточненной декларации в поле «номер корректировки» указывается «1», «2» и т.д.

Согласно п. 189 Административного регламента № 99н при представлении налоговой декларации (расчета) заявителем непосредственно прием налоговой декларации (расчета) осуществляется в момент ее представления. При этом максимальное время приема одной налоговой декларации (расчета) составляет десять минут.

В соответствии с п. 190 Административного регламента № 99н должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, обязано:

1) проверить у физического лица, представившего налоговую декларацию (расчет) непосредственно, документ, удостоверяющий личность этого физического лица (подтверждающий полномочие уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации, расчета);

2) проверить, соответствует ли налоговая декларация (расчет) установленной форме (установленному формату);

3) зарегистрировать налоговую декларацию (расчет), представленную по установленной форме (установленному формату), в информационном ресурсе инспекции ФНС России;

4) по просьбе заявителя проставить на представленной им копии налоговой декларации (расчета) отметку о приеме налоговой декларации (расчета) и дату ее приема при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать квитанцию о приеме в электронной форме при получении налоговой декларации (расчета) по ТКС.

Согласно п. 192 Административного регламента № 99н при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пункте 28 настоящего Административного регламента, должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, информирует заявителя о том, что налоговая декларация (расчет) не принята, с указанием причины в устной форме (если налоговая декларация (расчет) представлена заявителем непосредственно).

Конечным результатом выполнения административной процедуры по приему налоговых деклараций (расчетов) являются:

1) при представлении налоговой декларации (расчета) заявителем непосредственно:

а) регистрация налоговой декларации (расчета) в информационном ресурсе инспекции ФНС России и проставление должностным лицом, ответственным за предоставление государственной услуги, по просьбе заявителя отметки на копии налоговой декларации (расчета) о приеме налоговой декларации (расчета) и дате ее приема;

б) сообщение в устной форме об отказе в приеме налоговой декларации (расчета).

Согласно п. 194 Административного регламента № 99н должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, при приеме налоговой декларации проверяет наличие оснований, указанных в п. 28 Административного регламента, и правильность заполнения налоговой декларации в соответствии с установленным порядком.

При наличии хотя бы одного из оснований, указанных в п. 28 Административного регламента, и отсутствии в налоговой декларации общих реквизитов, указанных в п. 194 Административного регламента, должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, информирует заявителя о том, что налоговая декларация (расчет) не принята, с указанием причины.

В случаях, если в налоговой декларации (расчете) нечетко (неправильно) заполнены отдельные реквизиты и показатели, что влечет невозможность их однозначного прочтения, должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, информирует заявителя о порядке заполнения налоговой декларации (расчета) и выявленных недостатках, а также предлагает устранить допущенные недостатки немедленно (п. 195 Административного регламента № 99н).

В случае, если заявитель отказывается устранить указанные недостатки немедленно или их устранение в настоящий момент невозможно, должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, принимает налоговую декларацию (расчет) и регистрирует ее в информационном ресурсе инспекции ФНС России.

На титульном листе налоговой декларации (расчета) проставляются отметка об ее приеме и дата приема с оттиском штампа "Требует уточнения".

По просьбе заявителя на представленной им копии налоговой декларации (расчета) проставляются отметка о приеме налоговой декларации (расчета) и дата приема. В целях информирования заявителя о результатах приема налоговой декларации (расчета) на ее копии проставляется штамп "Принята. Требует уточнения" (п. 196 Административного регламента № 99н).

При отсутствии обстоятельств, указанных в пунктах 194, 195 настоящего Административного регламента, на титульном листе принятой налоговой декларации (расчета) должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, проставляет отметку о приеме налоговой декларации (расчета) и дату приема с оттиском штампа "Принята". По просьбе заявителя на представленной им копии налоговой декларации (расчета) проставляются отметка о приеме налоговой декларации (расчета) и дата приема (п. 197 Административного регламента № 99н).

Должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, не позднее 2 рабочих дней со дня проставления отметки о приеме налоговой декларации (расчета) регистрирует налоговую декларацию (расчет) в информационном ресурсе инспекции ФНС России и присваивает налоговой декларации (расчету) регистрационный номер, который проставляется на ее титульном листе (п. 198 Административного регламента № 99н).

Зарегистрированные налоговые декларации (расчеты) должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, формирует в пачки в зависимости от категории заявителей (налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, и другие налогоплательщики) и по видам бланков (п. 199 Административного регламента № 99н).

Не позднее следующего рабочего дня за днем регистрации налоговых деклараций (расчетов) должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, передает налоговые декларации (расчеты), сформированные в пачки в зависимости от категории заявителей и по видам бланков, с сопроводительным ярлыком в структурное подразделение, ответственное за ввод и обработку данных, для осуществления ввода данных, если не установлен иной порядок (п. 200 Административного регламента № 99н).

В случаях обнаружения ошибки в налоговой декларации (расчете), зарегистрированной и переданной в установленном порядке для ввода и обработки, не позволяющей осуществить ее ввод, указанная налоговая декларация (расчет) передается в день обнаружения ошибки в структурное подразделение, ответственное за предоставление государственной услуги, за подписью должностного лица структурного подразделения, ответственного за ввод и обработку данных (п. 201 Административного регламента № 99н).

Должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, не позднее 2 рабочих дней, следующих за днем возврата налоговой декларации (расчета) из структурного подразделения, ответственного за ввод и обработку данных, формирует и подписывает уведомление об уточнении налоговой декларации (расчета) у начальника (заместителя начальника) инспекции ФНС России и передает его в структурное подразделение, ответственное за делопроизводство (п. 202 Административного регламента № 99н).

Должностное лицо структурного подразделения, ответственного за делопроизводство, не позднее следующего рабочего дня обязано направить уведомление об уточнении налоговой декларации (расчета) заявителю по почте (п. 203 Административного регламента № 99н).

Как следует из материалов дела, установлено судом и не оспаривается сторонами, Обществом до окончания проведения камеральной проверки первичной налоговой декларации от 14.01.2019 по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО за 2018 год с нулевыми показателями, 26.03.2019 в Инспекцию на бумажном носителе нарочно представлена еще одна налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год с указанием сумм доходов и расходов (том 1 л. д. 46-48), которая была принята налоговым органом в этот же день без замечаний и без пометки «требует уточнений», и зарегистрирована за номером 739 687 066.

Таким образом, Инспекция посчитала, что отсутствуют основания для отказа в приеме налоговой декларации, указанные в п.п. 3 п. 28 Административного регламента № 99н и Обществом в номере корректировки допущена ошибка, а данная декларация не является повторной, что также следует из того, что первичная налоговая декларация от 14.01.2019 по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО за 2018 год была подана с нулевыми показателями (т. 1 л.д. 43-44), а налоговая декларация от 26.03.2019 по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО за 2018 год была подана с указанием сумм доходов и расходов (том 1 л. д. 46-48).

Между тем, факт обнаружения в дальнейшем ошибки не входит в перечень оснований для отказа в приеме налоговой декларации.

При этом суд отмечает, что уведомление об уточнении налоговой декларации в нарушение п. 202 и 203 Административного регламента № 99н в адрес Общества не направлялось, в материалах дела также отсутствуют доказательства отправки Инспекцией, доставки и получения (не получения) Обществом Уведомления от 27.03.2019 за № 24 (т. 1 л.д. 132), в котором Инспекция отказала Обществу в приеме налоговой декларации от 26.03.2019, а Общество отрицает факт получения (не получения) данного Уведомления. Список № 1 простых почтовых отправлений на франкировку от 01.04.2019 (т. 1 л.д. 133) не подтверждает отправку указанного уведомления в адрес Общества.

При таких обстоятельствах согласно п. 9.1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) Инспекцией должна была быть прекращена и начата новая камеральная налоговая проверка на основе уточненное налоговой декларации, что не было сделано.

Вынесение налоговым органом решения по результатам камеральной налоговой проверки при наличии уточненной декларации нарушает права налогоплательщика и, следовательно, является незаконным.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения по УСН признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно статье 346.21 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно и исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В статье 346.20 НК РФ указано, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов; в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Согласно пункту 2 статьи 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

При подаче указанного заявления налогоплательщик самостоятельно в добровольном порядке осуществляет выбор объекта налогообложения в соответствии со статьей 346.14 НК РФ: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Переход на УСН предусматривает ограничения, приведенные в статье 346.12 НК РФ, которые после подачи заявления подлежат проверке в рамках налогового контроля.

Таким образом, переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации и носит заявительный характер.

Налоговый орган не вправе самостоятельно перевести налогоплательщика на УСН, определить объект налогообложения вправе только сам налогоплательщик.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.23 НК РФ налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из материалов дела следует, что Общество зарегистрировано в качестве юридического лица 28.04.2016 (ОГРН <***>) и 30.11.2016 как вновь созданная организация представило в Инспекцию уведомление о переходе на УСН (форма N 26.1-1), в качестве объекта налогообложения в котором указаны "доходы" (код 1) (т. 1 л.д. 130).

Также из материалов дела следует, что Обществом 17.04.2018 представлена в Инспекцию налоговая декларация по УСН за 2017 год, в которой в качестве объекта налогообложения заявлены "доходы, уменьшенные на величину расходов", которая получена налоговым органом в этот же день, зарегистрирована за № 59180242 и принята без замечаний с указанием: не содержит ошибок (противоречий) (том 1 л. д. 32-42)..

Вместе с тем названные доводы Общества Инспекцией учтены не были и было принято оспариваемое решение о доначислении налога по УСН, пеней и штрафа.

Заявление о переходе на УСН носит уведомительный характер и фактически констатирует волю и возможность налогоплательщика на применение специального налогового режима при соблюдении им определенных условий.

Применение УСН является правом налогоплательщика, которое не зависит от решения налогового органа и не связано с ним.

Положения главы 26.2 НК РФ не предусматривают принятие налоговым органом каких-либо решений по указанному заявлению, не оговаривают последствий пропуска срока на подачу такого заявления, либо, как в рассматриваемой ситуации, при наличии ошибки в заявлении.

Налоговая декларация, представляемая в налоговый орган, в силу статьи 80 НК РФ, представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, является непосредственной обязанностью налогоплательщика (подпункт 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ).

Следовательно, источником об объекте налогообложения, прежде всего, является налоговая декларация налогоплательщика.

Определяющим фактором для выяснения вопроса о правомерности применения или отказа в применении УСН является фактическое ведение хозяйственной деятельности в соответствии с выбранным режимом налогообложения с начала налогового периода, а подача заявления в Инспекцию носит уведомительный характер.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 ноября 2017 года № 07-12445/17 по делу № А52-3830/2016.

В материалах дела отсутствуют и Инспекцией не представлены доказательства того, что с момента подачи заявления о применении УСН Обществом первоначально была представлена налоговая декларация с объектом налогообложения "доходы".

Напротив, анализ имеющихся в деле документов показал, что с момента предоставления Обществом в Инспекцию налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2017 год (том 1 л. д. 32-42), налоговому органу фактически было известно о выбранном и заявленном в декларации объекте налогообложения "доходы минус расходы".

Таким образом, Общество заявляя о первоначальном выборе при создании юридического лица УСН, допустило ошибку при заполнении заявления (регистрации), и далее подтвердило свою волю на избранный объект налогообложения "доходы уменьшенные на величину расходов" в течение всего проверяемого периода. При этом, в книге учета доходов и расходов Общества за 2018 год, отражены, как полученные доходы, так и все произведенные расходы, что также позволяет сделать вывод о применении налогоплательщиком объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Доводов, опровергающих указанные обстоятельства, а именно фактическое ведение Обществом деятельности с применением объекта "доходы минус расходы", Инспекция в порядке статей 65, 200 АПК РФ суду не представила.

В рассматриваемом случае до подачи в налоговый орган заявления о применении УСН, а также налоговой декларации, Общество не применяло иной объект (режим) налогообложения и не совершало действий по изменению объекта налогообложения, а фактически с момента создания выбрало наиболее подходящий налоговый режим в его деятельности, предполагающей долю расходов.

При таких обстоятельствах, несмотря на допущенную Обществом описку при заполнении заявления о переходе на УСН, при наличии совокупности иных обстоятельств, у Инспекции отсутствовали законные основания не считать поданную декларацию по УСН за налоговый период надлежащим волеизъявлением Общества о применении УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходы".

На основании изложенного, в данном случае доначисление Обществу налога, пени и штрафа по УСН по объекту налогообложения доходы по ставке 6% произведено Инспекцией неправомерно.

При таких обстоятельствах требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб. относятся на ответчика как на сторону, не в пользу которой принят судебный акт.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

требования общества с ограниченной ответственностью «Навигатор» (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области от 27.06.2019 № 1931 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Навигатор» (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по госпошлине в сумме 3000 руб.

Исполнительный лист выдать в соответствии с требованиями статьи 319 АПК РФ.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Вологда) в месячный срок со дня его принятия.



Судья Ю.П. Балакин