Решение от 2 июня 2022 г. по делу № А34-1623/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Климова ул., 62 д., Курган, 640002, http://kurgan.arbitr.ru,

тел. (3522) 46-64-84, факс (3522) 46-38-07

E-mail: info@kurgan.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А34-1623/2022
г. Курган
02 июня 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 26 мая 2022 года.

Решение в полном объеме изготовлено 02 июня 2022 года.


Арбитражный суд Курганской области в составе: судьи Задориной А.Ф., при ведении протокола судебного заседания в письменном виде и аудиозаписи помощником судьи Жилиной Н.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 309450104000019, ИНН <***>) к УПРАВЛЕНИЮ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании требования незаконным,

третье лицо: ГОСУДАРСТВЕННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ - ОТДЕЛЕНИЕ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ (ОГРН <***>, ИНН <***>)


при участии в судебном заседании:

от заявителя: явки нет, извещен надлежащим образом,

от заинтересованного лица: ФИО2, доверенность от 29.03.2022, удостоверение, диплом,

от третьего лица: явки нет, извещено надлежащим образом,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель) обратился в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. КУРГАНУ (далее также – заинтересованное лицо) о признании незаконным требования от 09.11.2021 № 73952 об уплате недоимки по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию за 2017-2019 годы в размере 125234 руб. 87 коп., а также пеней в размере 20418 руб. 31 коп., начисленных на указанную недоимку.

Определением суда от 07.02.2022 заявление было принято к производству.

Определением от 01.03.2022 судом к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено ГОСУДАРСТВЕННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ - ОТДЕЛЕНИЕ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ (далее также – третье лицо).

Определением суда от 13.04.2022 произведена замена заинтересованного лица по делу - ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. КУРГАНУ (ОГРН <***>, ИНН <***>) на ее правопреемника – УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ (ОГРН <***>, ИНН <***>).

Представитель налогового органа в ходе судебного заседания по требованиям заявителя возражал по основаниям, изложенным в отзыве, представленном через канцелярию суда 19.05.2022 дополнении к отзыву (дополнение к отзыву было направлено налоговым органом заявителю электронной почтой).

Заявитель, третье лицо в судебное заседание явку представителей не обеспечили, о времени и месте заседания извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Курганской области.

Согласно доводам заявления, в июне 2020 ИП ФИО1 обратился в ИФНС России по г. Кургану с заявлением о возврате платежей на обязательное пенсионное и медицинское страхование за период с 2017 по 2019 в размере 96663 руб.; 31.08.2020 ИФНС России по г. Кургану приняты решения № 33085 и 33086 о возврате платежей на обязательное пенсионное и медицинское страхование за период 2017-2019 и 01.09.2020, платежными поручениями № 884035 и 884047 перечислены ФИО1 денежные средства в размере 17314 руб. и 79299 руб. соответственно; 09.11.2021 ИФНС России по г. Кургану направлено ФИО1 требование № 73952 об уплате недоимки по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию за 2017-2019 в размере 125234 руб. 87 коп., а также пеней в размере 20418 руб. 31 коп., начисленных на указанную недоимку. Заявитель считает требование ИФНС России по г. Кургану от 09.11.2021 № 73952 незаконным и нарушающим права ФИО1 в сфере предпринимательской деятельности, поскольку в период с 2017 по 2019 он осуществлял уход за несовершеннолетним сыном-инвалидом, что является основанием для освобождения заявителя от исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017-2019 (пункт 7 статьи 430 НК РФ).

Третьим лицом 01.04.2022 представлен отзыв на заявление, в котором изложена позиция по делу и ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя. Согласно доводам отзыва третьего лица по вопросу представления в отношении ФИО1 решения органа, осуществляющего пенсионное обеспечение по месту жительства лица, за которым осуществляется уход, об установлении периода ухода, пояснено – в ОПФР по Курганской области информация отсутствует. Также в отзыве отражено, что в базе данных ПТК КС, ПТК НВП, компенсационная выплата, как неработающему трудоспособному лицу, осуществляющему, уход за ребенком-инвалидом ФИО1 не назначалась и не выплачивалась; в том числе, ФИО1 не является получателем пенсии, компенсационной выплаты и иных социальных выплат. Как указывает третье лицо в отзыве, решения об установлении периода ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет в отношении ФИО1 ОПФР по Курганской области не выносились (л.д. 95-96).

Как следует из материалов дела, заявитель о начавшемся процессе извещался судом почтовой связью, телефонограммой, по электронной почте (л.д. 114, 115, 120-123), определения суда заявителем не исполнены, позиция по доводам отзывов налогового органа, третьего лица, дополнительные доказательства не представлены, ходатайств, возражений против рассмотрения дела по существу не заявлено.

На основании статей 122, 123, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителей заявителя, третьего лица по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Заслушав объяснения представителя заинтересованного лица, изучив материалы дела, судом установлено следующее.

Как усматривается из материалов дела, ФИО1 09.02.2009 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, о чем внесена запись в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ОГРНИП 309450104000019, ИНН <***>).

Как следует из материалов дела, заявитель обратился в инспекцию с заявлениями от 05.06.2020, 25.08.2020, 19.01.2021 об освобождении от уплаты страховых взносов с 01.01.2017 по 31.12.2021 по уходу за ребенком-инвалидом.

Инспекцией на основании поступивших заявлений заявителю направлены сообщения о рассмотрении заявлений об освобождении от уплаты страховых взносов с 01.01.2017 по 31.12.2021.

По заявлению заявителя от 31.08.2020 о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов инспекцией приняты решения (№ 33085 и № 33086 от 31.08.2020) о возврате суммы излишне уплаченных налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) страховых взносов: страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в сумме 79299,00 руб.; страховых взносов в бюджет Фонда обязательного медицинского страхования в сумме 17314,3 руб.

Для подтверждения права на освобождение от уплаты страховых взносов заявителю налоговым органом было направлено по адресу регистрации требование № 15-21/55920 от 29.09.2021 о предоставлении информации, которое было получено им лично 11.10.2021, что подтверждается почтовым уведомлением о вручении данного требования.

В требовании было указано, что документом, являющимся основанием для подтверждения периодов освобождения от уплаты страховых взносов является решение органа, осуществляющего пенсионное обеспечение по месту жительства лиц, за которым осуществляется уход, которое заявителем в инспекцию не представлено.

Кроме того, инспекцией был сделан запрос в ГУ - Управление Пенсионного Фонда РФ в городе Кургане Курганской области (межрайонное) о предоставлении соответствующего решения. В ответ на запрос Пенсионный фонд сообщил, что соответствующее решение в отношении заявителя не выносилось.

От заявителя 20.10.2021 в инспекцию поступил ответ на требование № 15-21/55920 от 29.09.2021 о предоставлении информации, в котором указано, что заявителем сделан запрос в Пенсионный фонд, и он ожидает ответа.

Заявителем не было представлено решение органа, осуществляющего пенсионное обеспечение по месту жительства лиц, за которым осуществляется уход.

В связи с непредставлением заявителем решения органа, осуществляющего пенсионное обеспечение по месту жительства лиц, за которым осуществляется уход, инспекцией заявителю вновь начислены страховые взносы за периоды необоснованного освобождения от уплаты страховых взносов.

В соответствии с п.п. 1, 2 пункта 1 статьи 430 НК РФ индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

За расчетный период 2017 года сумма фиксированного платежа на обязательное пенсионное страхование составляет 23400,00 руб., на обязательное медицинское страхование составляет 4590,00 руб.

За расчетный период 2018 года сумма фиксированного платежа на обязательное пенсионное страхование составляет 26545 руб., на обязательное медицинское страхование составляет 5840 руб.

За расчетный период 2019 года сумма фиксированного платежа на обязательное пенсионное страхование составляет 29354,00 руб., на обязательное медицинское страхование составляет 6884,00 руб.

Федеральным законом от 08.06.2020 № 172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» статья 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ) дополнена п.п. 1.1, в соответствии с которым для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 № 434, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за расчетный период 2020 года составляют 20318 рублей.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 № 434 утвержден перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции (далее - перечень), с указанием кодов общероссийского классификатора видов экономической деятельности (далее - ОКВЭД).

Сфера деятельности заявителя - «Поставка продукции общественного питания» (ОКВЭД 55.56) включена в перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции.

На страховые взносы на ОМС в фиксированном размере действие п.п. 1 статьи 430 НК РФ не распространяется.

За период с 01.01.2020 по 31.12.2020 заявителю начислены: страховые взносы в фиксированном размере на ОПС в сумме 20318,00 руб. по сроку уплаты 31.12.2020; страховые взносы в фиксированном размере на ОМС в сумме 8426,00 руб. по сроку уплаты 31.12.2020.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Инспекцией на основании статей 69, 70 НК РФ в адрес заявителя направлено требование № 73952 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 09.11.2021, из которого следует, что у заявителя имеется задолженность:

по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии, за 2017 год в размере 23400,00 руб., за 2018 год в размере 26545,00 руб., за 2019 год в размере 29351,76 руб., за 2020 год в размере 20318,00 руб.;

по страховым взносам на ОМС работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда ОМС, за 2017 год в размере 4590,00 руб., за 2018 год в размере 5840,00 руб., за 2019 год в размере 6764,11 руб., за 2020 год в размере 8426,00 руб.

На вышеуказанные суммы обязательств инспекцией начислены пени (за период с 09.01.2018 по 08.11.2021) в размере 16665,26 руб. и 3749,00 руб. Срок исполнения в требовании указан - 07.12.2021. Указанное требование 15.11.2021 направлено в адрес заявителя по почте заказным письмом, получено лично 08.12.2021, что подтверждается почтовым уведомлением.

После начисления инспекцией обязательств по уплате страховых взносов в карточке расчетов с бюджетом (далее - КРСБ) заявителя отразилась задолженность по пеням в общем размере 20414,26 руб.

Таким образом, заявителю за период с даты, следующей за сроком уплаты страховых взносов (09.01.2018, 09.01.2019, 31.12.2019), до даты фактического возврата на счет заявителя (01.09.2020) по принятым решениям о возврате суммы излишне уплаченных заявителем страховых взносов (31.08.2020) на сумму недоимки были начислены пени:

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии, в размере 9944,23 руб.;

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в размере 2000,37 руб.

Не согласившись с указанным ненормативным актом, заявитель в порядке, установленном главой 19 НК РФ, обратился с жалобой в УФНС России по Курганской области.

Решением УФНС России по Курганской области № 258 от 10.02.2022 требование ИФНС России по г. Кургану № 73952 об уплате индивидуальным предпринимателем ФИО1 налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 09.11.2021 отменено в части; действия должностных лиц ИФНС России по г. Кургану по начислению индивидуальному предпринимателю ФИО1 сумм пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии, в размере 9944,23 руб. и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в размере 2000,37 руб., признаны незаконными.

Указанным решением УФНС России по Курганской области обязало ИФНС России по г. Кургану произвести действия по уменьшению в карточке расчетов с бюджетом индивидуального предпринимателя ФИО1 начисленных сумм пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии, в размере 9944,23 руб. и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в размере 2000,37 руб. (л.д. 82-86).

Таким образом, решением УФНС России по Курганской области № 258 от 10.02.2022 исчисленные ИП ФИО1 суммы пени по страховым взносам на ОПС за 2017-2020 годы в размере 9944,23 руб. и по страховым взносам на ОМС за 2017-2020 годы в размере 2000,37 руб. признаны незаконными, следовательно, с учетом уменьшения, по вышеуказанному требованию № 73952 сумма пени по страховым взносам на ОПС составит 6721,03 руб., сумма пени по страховым взносам на ОМС составит 1748,63 руб., исчисленные суммы страховых взносов по ОПС и ОМС оставлены без изменения.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из положений части 1 статьи 198 и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, их должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту; нарушение ненормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо. При этом факт нарушения оспариваемым решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя должен доказать последний.

Рассмотрев материалы дела, исследовав доказательства, арбитражный суд считает, что в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

ФИО1 зарегистрирован и состоит на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя с 09.02.2009.

Согласно статье 2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

С 01.01.2017 администрирование страховых взносов, установленных главой 34 НК РФ, осуществляют налоговые органы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Исходя из положений п.п. 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ и пункта 1 статьи 432 НК РФ индивидуальные предприниматели являются самостоятельными плательщиками страховых взносов и самостоятельно производят исчисление сумм страховых взносов.

Согласно пункту 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в п.п. 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абз. 2 пункта 2 статьи 432 НК РФ, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Согласно пункту 7 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в п.п. 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование: за периоды, указанные в пункте 1 (в части военной службы по призыву), 3, 5 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (Закон от 28.12.2013 № 400-ФЗ), в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов.

В соответствии с пунктом 6 части 1 статьи 15 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ в страховой стаж наравне с периодами работы и (или) иной деятельности, которые предусмотрены статьей 11 данного Федерального закона, засчитываются: период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет.

Обязанность подтверждения оснований для возникновения права на освобождение от уплаты страховых взносов возложена на страхователя (налогоплательщика).

В отношении периода ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет, таким документом является решение органа, осуществляющего пенсионное обеспечение, предусмотренное пунктом 34 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для установления страховых пенсий, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 октября 2014 г. № 1015 (далее - Правила).

Инспекцией в ходе проведенного в последующем анализа представленных заявителем документов установлено неправомерное подтверждение ею заявителю права на освобождение от уплаты страховых взносов за период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за ребенком инвалидом, при отсутствии решения органа, осуществляющего пенсионное обеспечение по месту жительства лица, за которым осуществляется уход, об установлении периода ухода.

Исходя из положений статей 12, 14, 15 Закона № 400-ФЗ, период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом, устанавливается органом Пенсионного фонда Российской Федерации (далее также - ПФР) в целях его зачета в страховой стаж для определения права на страховую пенсию и исчисления размера указанной пенсии.

Таким образом, неправомерное освобождение заявителя от уплаты страховых взносов, помимо недопоступления сумм страховых взносов в бюджеты внебюджетных государственных фондов, приводит и к нарушению его пенсионных прав как застрахованного лица, так как период ухода, не установленный ПФР, не будет зачтен в его страховой стаж.

Для подтверждения права на освобождение от уплаты страховых взносов налоговым органом заявителю было направлено по адресу регистрации требование № 15-21/55920 от 29.09.2021 о предоставлении информации, которое было получено им лично 11.10.2021, что подтверждается почтовым уведомлением о вручении данного требования (л.д. 46, 47).

В требовании было указано, что документом, являющимся основанием для подтверждения периодов освобождения от уплаты страховых взносов является решение органа, осуществляющего пенсионное обеспечение по месту жительства лиц, за которым осуществляется уход, которое заявителем в инспекцию не представлено.

Кроме того, инспекцией был сделан запрос в ГУ - Управление Пенсионного Фонда РФ в городе Кургане Курганской области (межрайонное) о предоставлении соответствующего решения. В ответ на запрос Пенсионный фонд сообщил, что решение в отношении заявителя не выносилось (л.д. 48-50).

От заявителя 20.10.2021 в инспекцию поступил ответ на требование № 15-21/55920 от 29.09.2021 о предоставлении информации, в котором указано, что заявителем сделан запрос в Пенсионный фонд, и он ожидает ответа (л.д. 45).

Таким образом, заявителем не представлено решение органа, осуществляющего пенсионное обеспечение по месту жительства лица, за которым осуществляется уход.

В связи с непредставлением заявителем решения органа, осуществляющего пенсионное обеспечение по месту жительства лиц, за которым осуществляется уход, инспекцией вновь начислены страховые взносы за периоды необоснованного освобождения от уплаты страховых взносов. За период с 01.01.2017 по 31.12.2017: страховые взносы в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) в сумме 23400,00 руб. по сроку уплаты 09.01.2018; страховые взносы в фиксированном размере на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) в сумме 4590,00 руб. по сроку уплаты 09.01.2018. За период с 01.01.2018 по 31.12.2018: страховые взносы в фиксированном размере на ОПС в сумме 26545,00 руб. по сроку уплаты 09.01.2019; страховые взносы в фиксированном размере на ОМС в сумме 5840 руб. по сроку уплаты 09.01.2019. За период с 01.01.2019 по 31.12.2019: страховые взносы в фиксированном размере на ОПС в сумме 29354 руб. по сроку уплаты 31.12.2019; страховые взносы в фиксированном размере на ОМС в сумме 6884 руб. по сроку уплаты 31.12.2019. С учетом указанных выше положений п.п. 1.1 статьи 430 НК Российской Федерации, Постановления Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 № 434, за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 заявителю начислены: страховые взносы в фиксированном размере на ОПС в сумме 20318,00 руб. по сроку уплаты 31.12.2020; страховые взносы в фиксированном размере на ОМС в сумме 8426,00 руб. по сроку уплаты 31.12.2020.

Фактически заявитель обжалует требование инспекции № 73952 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 09.11.2021 в части уплаты задолженности по ОПС и ОМС в фиксированном размере за 2017-2019 годы и пени.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате страховых взносов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику в соответствии со статьей 69 НК РФ соответствующего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 70 НК РФ правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 НК РФ.

С учетом изложенного, в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 НК РФ, направляется требование об уплате суммы налога, которая была указана в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет. При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

Пропуск налоговым органом срока, определенного статей 70 НК РФ, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей и сам по себе при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, указанных в абз. 1 пункта 3 статьи 46 НК РФ, не является основанием для признания требования недействительным.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено данным пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом данного пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом данного пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В соответствии с пунктом 10 статьи 46 НК РФ положения данной статьи применяются также при взыскании сбора, страховых взносов и штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с пунктом 9 статьи 46 НК РФ положения данной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 НК РФ. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 НК РФ. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с пунктом 8 статьи 47 НК РФ положения, предусмотренные данной статьей, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, страховых взносов, а также штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с пунктом 9 статьи 47 НК РФ положения данной статьи применяются также при взыскании сбора (страховых взносов) за счет имущества плательщика сбора (плательщика страховых взносов) - организации или индивидуального предпринимателя.

По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. Указанная позиция отражена в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135 по делу № 21-10479/2019.

Задолженность по страховым взносам у заявителя образовалось в связи с неправомерным освобождением от уплаты страховых взносов и возврата уплаченных страховых взносов заявителю, предоставление заявителю освобождение от уплаты страховых взносов, право на который предполагает безусловное соблюдение оснований, порядка и условий его получения, в нарушение предусмотренных законом требований, в частности вследствие допущенной налоговым органом ошибки, приводит к необоснованному занижению суммы страховых взносов и образованию имущественных потерь бюджета внебюджетного фонда, что ставит вопрос о необходимости изъятия в бюджет внебюджетного фонда соответствующих сумм. То обстоятельство, что заявитель мог добросовестно заблуждаться относительно законности освобождения от уплаты страховых взносов, а налоговый орган по тем или иным причинам не опроверг правомерность заявленных им требований, не может служить основанием для невозврата задолженности перед бюджетной системой, образовавшейся в результате неправомерного предоставления заявителю освобождения от уплаты страховых взносов.

Таким образом, срок на выставление требования об уплате страховых взносов начинает исчисляться с момента возврата уплаченных страховых взносов заявителю, -с 01.09.2020.

Таким образом, инспекцией на момент принятия оспариваемого решения не нарушен предельный срок на принудительное взыскание страховых взносов на ОПС в фиксированном размере за 2017 - 2020 годы на сумму 99614,76 руб., соответствующих пени и страховых взносов на ОМС в фиксированном размере за 2017 - 2020 годы на сумму 25620,11 руб. и соответствующих пени.

Решением УФНС России по Курганской области от 10.02.2022 № 258 исчисленные ИП ФИО1 суммы пени, отраженные в оспариваемом требовании признаны незаконными, с учетом уменьшения, по требованию № 73952 сумма пени по страховым взносам на ОПС составила 6721,03 руб., сумма пени по страховым взносам на ОМС составила 1748,63 руб., исчисленные суммы страховых взносов по ОПС и ОМС решением УФНС России по Курганской области оставлены без изменения.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, приведенной в определениях от 12.04.2005 № 164-О, от 12.05.2005 № 211-О, процедура государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя носит заявительный характер, то есть не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и тому подобное, равно как и о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя.

Согласно отзыву третьего лица (ГОСУДАРСТВЕННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ - ОТДЕЛЕНИЕ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ), не опровергнуто заявителем, в базе данных ПТК КС, ПТК НВП, компенсационная выплата, как неработающему трудоспособному лицу, осуществляющему, уход за ребенком-инвалидом ФИО1 не назначалась и не выплачивалась; в том числе, ФИО1 не является получателем пенсии, компенсационной выплаты и иных социальных выплат; решения об установлении периода ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет в отношении ФИО1 ОПФР по Курганской области не выносились.

В ходе судебного разбирательства определениями суда заявителю предлагалось представить позицию по доводам налогового органа, третьего лица, представить решение органа, осуществляющего пенсионное обеспечение по месту жительства лица, за которым осуществляется уход. Дополнительных доказательств в обоснование заявленных требований заявителем не представлено, о намерении представить дополнительные доказательства не заявлялось.

При этом, факт неосуществления предпринимательской деятельности при наличии статуса индивидуального предпринимателя, отсутствие доходов само по себе не является основанием для освобождения от уплаты страховых взносов.

Как следует из разъяснений, данных Министерством Финансов Российской Федерации в письме от 12 мая 2020 года № 03-15-05/38284, документы, являющиеся основанием для подтверждения периода ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, устанавливаются решением органа, осуществляющего пенсионное обеспечение по месту жительства лица, за которым осуществляется уход, принимаемым на основании заявления трудоспособного лица, осуществляющего уход, и документов, удостоверяющих факт и продолжительность нахождения на инвалидности (для инвалидов I группы и детей-инвалидов).

Обязанность подтверждения оснований для возникновения права на освобождение от уплаты страховых взносов возложена на страхователя (налогоплательщика).

В письме ФНС России от 26.04.2017 3 БС-4-11/7990® «Об освобождении от уплаты страховых взносов» предусмотрен перечень документов, которые должны быть предоставлены налогоплательщиком для освобождения от уплаты фиксированных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, фиксированных страховых взносов на обязательное медицинское страхование ввиду отсутствия факта представления полного пакета документов.

Документами, являющимися основанием для подтверждения периодов освобождения от уплаты страховых взносов, указанных пунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», является период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет, устанавливается решением органа, осуществляющего пенсионное обеспечение по месту жительства лица, за которым осуществляется уход, принимаемым на основании заявления трудоспособного лица, осуществляющего уход, и документов, удостоверяющих факт и продолжительность нахождения на инвалидности (для инвалидов I группы и детей-инвалидов), а также возраст (для престарелых и детей-инвалидов) лица, за которым осуществляется уход.

Документами, свидетельствующими об отсутствии деятельности у плательщиков страховых взносов в периоды, предусмотренные положениями пунктов 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», а также у адвокатов, приостановивших статус адвоката, могут являться налоговые декларации, не содержащие показатели полученного дохода в эти периоды, представляемые в налоговые органы налогоплательщиками в зависимости от применяемой системы налогообложения, а также справки о доходах по форме 2-НДФЛ, представляемые налоговыми агентами в налоговые органы о доходах, в частности, адвокатов, осуществляющих профессиональную деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультациях.

ИП ФИО1 для подтверждения права на освобождение от уплаты страховых взносов в налоговые органы не представил необходимые документы. Третье лицо в своем отзыве от 29.03.2022 указало на отсутствие у ФИО1 компенсационных и иных социальных выплат, как неработающему трудоспособному лицу, осуществляющему уход за ребенком-инвалидом, следовательно, решение об установлении периода ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за ребенком-инвалидом 1 группы, отделением пенсионного фонда не выносилось.

Таким образом, требование № 73952 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 09.11.2021 (в редакции решения УФНС России по Курганской области от 10.02.2022 № 258) в отношении ИП ФИО1 вынесено налоговым органом законно и обоснованно.

Обоснованность начисления предпринимателю спорных сумм страховых взносов материалами дела подтверждена, у налогового органа имелись правовые основания для выставления в адрес заявителя требования в части страховых взносов, пени, налоговый орган действовал в пределах предоставленных полномочий и в соответствии с действующим законодательством.

Суд проверил расчеты задолженности по страховым взносам и соответствующим пеням (с учетом решения УФНС России по Курганской области от 10.02.2022 № 258), признал их верными.

С учетом изложенного, оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется, в связи с чем в удовлетворении требований заявителю следует отказать.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Заявителем при подаче заявления уплачена государственная пошлина в размере 300 руб. (чек-ордер от 04.02.2022 – л.д. 27). Поскольку в удовлетворении заявленных требований судом отказано, то расходы заявителя по оплате государственной пошлины относятся на него и возмещению налоговым органом не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении заявления о признании незаконным требования Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану № 73952 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 09.11.2021, проверенного на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Курганской области.


Судья

А.Ф. Задорина