Решение от 24 июня 2024 г. по делу № А56-72088/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-72088/2023
25 июня 2024 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 13 июня 2024 года. Полный текст решения изготовлен 25 июня 2024 года.


Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Сундеева М.В.,


при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель - Общество с ограниченной ответственностью "ГРОССМАНН РУС" в лице конкурсного управляющего ФИО2

заинтересованное лицо - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу

третье лицо - ФИО3

об оспаривании решения от 03.11.2022 №2537 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии

от заявителя: не явился, извещен,

от заинтересованного лица: ФИО4, по доверенности от 09.01.2024, ФИО5, по доверенности от 28.02.2024,   ФИО6, по доверенности от 16.01.2024, ФИО7, по доверенности от 09.02.2024, представителя ФИО8, по доверенности от 03.04.2024.,

от третьего лица: представитель ФИО9, по доверенности от 02.03.2023, (онлайн-заседание) 



установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ГРОССМАНН РУС" в лице конкурсного управляющего ФИО2 (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) от 03.11.2022 №2537 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Распоряжением Председателя Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.01.2024 ФИО10 дело А56-72088/2023 передано в производство судье Сундеевой М.В.

В ходе рассмотрения дела заявителем было заявлено ходатайство о приостановлении производства по делу до вступления в законную силу судебных актов по существу спора по делам № А56-32413/2024 и № А56-32421/2024.

В обоснование заявленного ходатайства конкурсный управляющий указывает, что конкурсный управляющий ООО «ГРОССМАНН РУС» ФИО2 подал в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области исковые заявления: к ООО «Гроссманн Газовые Системы» о признании недействительным договор поставки оборудования №2018-GGS-513-15-11/18 от 15.11.2018, заключенный между ООО «ГГС» и ООО «ГРОССМАНН РУС» (дело № А56-32413/2024); к ООО «Хамон ЕТП» о признании недействительным договора поставки №19-30/08- 18 от 30.08.2018, заключенный между ООО «Хамон ЕТП» и ООО «ГРОССМАНН РУС» и ООО «Хамон ЕТП» (дело № А56-32421/2024). По мнению заявителя, судебные акты по указанным делам будут иметь преюдициальное значение для сделанных налоговым органом выводов о ничтожности сделок, положенных в рамках доначисленных налоговых санкций по решению МИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу от 03.11.2022 № 2537.

Рассмотрев заявленное ходатайство, суд не находит оснований для его удовлетворения.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 143 АПК РФ арбитражный суд обязан приостановить производство по делу в случае невозможности рассмотрения данного дела до разрешения другого дела, рассматриваемого Конституционным Судом Российской Федерации, конституционным судом субъекта Российской Федерации, судом общей юрисдикции, арбитражным судом.

Данная норма направлена на устранение конкуренции между судебными актами по делам со сходным предметом доказывания.

Таким образом, рассмотрение одного дела до разрешения другого следует признать невозможным, если обстоятельства, исследуемые в другом деле, либо результат его рассмотрения имеют значение для данного дела, то есть могут повлиять на результат его рассмотрения по существу. Следовательно, критерием для определения невозможности рассмотрения дела при рассмотрении вопроса о приостановлении производства по делу является наличие существенных для дела обстоятельств, подлежащих установлению при разрешении другого дела в арбитражном суде.

Суд не находит оснований для удовлетворения заявленного ходатайства, поскольку рассмотрение указанных финансовым управляющим дел не имеет преюдициальное значение для рассмотрения настоящего спора.

В судебное заседание представитель Общества не явился, дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представители заинтересованного лица возражали против удовлетворения заявления.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России № 10 по г. Санкт-Петербургу с 02.11.2020 по 28.08.2021 проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за 2017-2019 гг.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки налоговым органом составлен Акт налоговой проверки от 27.10.2021 г. № 3329, а по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля - дополнение к Акту налоговой проверки № №105 от 11.08.2022г., которые были рассмотрены 28.10.2022 с учетом всех возражений налогоплательщика при участии представителей Общества, и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2537 от 03.11.2022.

Согласно указанному решению, Обществу доначислены: налог на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2017-2019 г.г. в размере  359 503 272.00 руб., налог на прибыль организаций за 2017-2019 гг. в размере 251 306 005.00 руб., в том числе в федеральный бюджет 37 695 900.00 руб., в территориальный бюджет 213 610 105.00 руб., а также пени в общей сумме 117 342 360,32 руб., исчисленных по состоянию на 22.06.2020. Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ с учетом срока давности привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 113 НК РФ за неуплату налога в виде штрафа в размере 38 477 383 руб., а также по пункту 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов в виде штрафа в размере 1 308 000 руб., в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 117 342 360,32 руб.

В соответствии с решением Управления Федеральной налоговой службы России по Санкт-Петербургу от 22.06.2023 №16-15/29491@, вынесенном по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества, решение 2537 от 03.11.2022 было оставлено без изменения.

Не согласившись с вынесенным решением, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с пунктом 1 ст.143 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в проверяемый период Общество являлось плательщиком налога на добавленную стоимость. 

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с учетом изменений) установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе  лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Согласно правовой позицией, приведенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 №10865/03 основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

В силу положений гл.21 НК РФ, Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» для реализации права на применение вычетов по НДС необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие их правомерность, содержали достоверную информацию.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обязанность представления документов, свидетельствующих о факте совершения хозяйственной операции, возложена на налогоплательщика.

Статьей 54.1 НК РФ установлены пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов.

Пунктом 1 ст. 54.1 НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

К искажению сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения относится внесение налогоплательщиком в бухгалтерскую и налоговую отчетность любых недостоверных данных, если эти данные используются налогоплательщиком в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

Согласно п.2 ст.54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Требование об исключении формальных претензий, а также о необходимости установления обстоятельств, характеризующих действия налогоплательщика, вытекает из положений пункта 3 статьи 54.1 Кодекса.

Из положений главы 21 НК РФ в их взаимосвязи следует, что документальное обоснование права на налоговые вычеты сумм НДС, предъявленных контрагентами при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике (постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 № 14473/10). При этом право на вычет НДС может быть реализовано при условии четкой идентификации реального поставщика товара (работы, услуги). У налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими именно контрагентами фактически были поставлены товары, выполнены работы, оказаны услуги. Предъявляя к вычету НДС по операциям с контрагентом, налогоплательщик должен доказать как факт реального приобретения товара (работ, услуг), так и то, что товары (работы, услуги) приобретены непосредственно у того контрагента, который заявлен в представленных в налоговый орган документах.

Оспариваемым решением установлено несоблюдение ООО «Гроссманн Рус» п. 1, пп. 2 п.2 ст. 54.1, п. 1 и п. 2 ст. 169, п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, ст. 252 НК РФ, что привело к  необоснованному применению налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль по сделкам с контрагентами ООО Гроссманн Газовые Системы», ООО «Хамон ЕТП», ООО «Глобал Эпс Партнерс», ООО «Лорекс», ООО «Альтея», ООО «НПО «Нефтехиммаш», ООО «Партнер Торг» вследствие искажения фактов хозяйственной деятельности, отсутствия реального выполнения работ (услуг) и поставки товара (оборудования) в адрес налогоплательщика, недостоверности представленных по сделкам документов, непредставления документов (счетов-фактур, товарных накладных и др.), фактического выполнения поставки товара (работ, услуг) иными лицами.

Заявитель полагает, что налоговым органом сделан вывод о нереальности сделок с указанными контрагентами на основании не представления налогоплательщиком счетов-фактур и товарных накладных по оспариваемым операциям. Конкурсный управляющий в рамках апелляционного обжалования в УФНС России по Санкт-Петербургу представил счет-фактуры,  просил их учесть при вынесении решения (список счетов-фактур приведен на стр.6-9 заявления), полагая, что формальное представление счетов-фактур опровергнет выводы налогового органа, сделанные в обжалуемом решении.

Однако, Судом установлено следующее.

Реальность хозяйственных операций с Контрагентами не может быть подтверждена наличием только счета-фактуры, поскольку в подтверждение обоснованности уменьшения налогооблагаемой базы налогоплательщиком должны быть представлены документы, отвечающие критериям статьи 172,  252 НК РФ и подтверждающие наличие реальных операций по поставке товара (выполнению работ).

Применительно к рассматриваемой ситуации, при взаимодействии с «сомнительными» контрагентами налогоплательщик не может быть освобожден от доказывания факта наличия реального поступления товара в свой адрес по спорным сделкам, поскольку налогоплательщик должен нести определенные риски от того, что в качестве контрагента им был выбран субъект, не имеющий необходимых условий для экономической деятельности, и не исполняющий налоговых обязательств по сделкам, осуществляемым от его имени.

При таком распределении бремени доказывания, в условиях, когда налоговым органом предприняты меры к установлению факта наличия реального поступления товара, услуг в адрес налогоплательщика, а последний, в свою очередь, бездействовал, не представляя инспекции доказательств, подтверждающих данный факт, вывод инспекции о доказанности умышленного создания налогоплательщиком формального оборота по взаимоотношениям со спорными контрагентами обоснован.

Общество отмечает, что налоговым органом при вынесении обжалуемого решения определены бенефициары и лица, способные влиять на результат финансово-хозяйственной деятельности Общества и организаций, входящих в состав группы компаний ГРОССМАНН, без разделения на бенефициаров и ответственных лиц.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено следующее.

Основной вид деятельности ООО «Гроссманн РУС»: Торговля оптовая прочими машинами, оборудованием и принадлежностями - код ОКВЭД- 46.6.

Учредитель ООО «Гроссманн Рус» (100%) -  ФИО11 (37,5%), ФИО12 (26%), ФИО13 (36,5%). Должностными лицами в проверяемом периоде являлись:

Генеральный директор: ФИО14,   ФИО15,  ФИО16 с 02.06.2020г. по настоящее время.

Учредители и генеральные директора организаций группы компаний ГРОССМАНН указаны на стр.7 Решения:  ООО «Гроссманн РУС», ООО «Гроссманн Газовые Системы», ООО «Гроссманн Газовые Системы», ООО «НПО «Нефтехиммаш», ООО «Гроссманн Констракшн», ООО «Гроссманн компрессорные Системы», ООО «Гроссманн Евротехнолоджипродакшн», ООО «Хамон Етп» и др.

Список лиц, являющихся бенефициарами, а также лиц, способных влиять на финансовый результат проверяемого лица и организаций, входящих в состав группы компаний ГРОССМАНН указаны на стр.8-10 Решения: ООО «Альтея», ООО «Юридическая Коллегия «Барристер», ООО «Глобал Эпс Партнерс», ООО «Дельта» и др.

С учетом положений статьи 11 НК РФ, установлено что на основании статьи 105.1 НК, статьи 53 и 53.2 ГК РФ, статьи 6 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», статьи 37 приложения N 1 к договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза РФ, статьи 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 № 948-1 (ред. от 26.07.2006) «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»,  указанные юридические лица являются взаимосвязанными (аффилированными) (по тексту Решения именуются  группа компаний «ГРОССМАНН»).

В ходе выездной налоговой проверки определены бенефициары и лица, способные влиять на результат финансово-хозяйственной деятельности организаций, входящих в состав группы компаний ГРОССМАНН:  ФИО17,  ФИО14, ФИО15,  ФИО16,  ФИО18, ФИО19, ФИО11, ФИО20, ФИО21 Следовательно, по результатам выездной налоговой проверки ООО «Гроссманн РУС» установлены налоговые правонарушения, выразившиеся в неуплате налогов, что фактически является экономией финансовых средств, полученной группой лиц, объединенной общими финансово-хозяйственными интересами.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией у проверяемого лица были запрошены документы относительно сделки с ООО «Гроссманн газовые системы» в соответствии со ст.93 НК РФ по требованиям № 5692 от 02.04.2021г., № 11761 от 05.07.2021г, № 15073 от 24.08.2021.

Документы (счет-фактуры, первичные документы, документы, подтверждающие перевозку товара, регистры бухгалтерского и налогового учета, подтверждающие принятие ТМЦ и услуг на учет) ООО «Гроссманн рус» не представило частично.

В рамках поручений об истребовании в соответствии со ст.93.1 НК РФ документов и информации у «сомнительного» контрагента ООО «Гроссманн газовые системы», документы контрагентом также представлены не были.  

Исходя из имеющихся в инспекции документов и информации было установлено, что между ООО «Гроссманн РУС» (покупатель) в лице ФИО14 и ООО «Гроссманн газовые системы» (поставщик) заключен договор №2018-GGS-513-15-11/18 от 15.11.2018г. поставки оборудования и материалов.

Договор от 15.11.2018г заключен в рамках исполнения договора №ДКЦ2/СНГП-2 от 08.10.2018г., заключенного между Заказчиком - АО «Севернефтегазпром» и Подрядчиком – ООО «Гроссманн РУС», предмет договора комплекс работ по объекту: Обустройство Южно-Русского нефтегазового месторождения. УКПГ. Дожимной компрессорный цех №2.

Инспекцией в оспариваемом решении сделан вывод о том, что ООО «Гроссманн РУС» самостоятельно выполнена часть строительно-монтажных работ на объекте Заказчика, а поставка оборудования в проверяемом периоде не осуществлена ни Обществом, ни ООО «Гроссманн Газовые системы».

Так, в рамках исполнения договора №ДКЦ2/СНГП-2 от 08.10.2018г. с Заказчиком - АО «Севернефтегазпром», ООО «Гроссманн Рус» заключен контракт с ООО «Гроссманн Газовые Системы» и заявлены налоговые вычеты по НДС в размере 430 325 665,43 руб., (стоимость с НДС 2 757 903 257,78руб.) в том числе:

- авансовые платежи всего 2 545 324 580,92руб., (в т.ч. НДС 395 154 790,45 руб.),

- выполнены работы, услуги, поставка товаров всего на сумму 212 578 676,86 руб., (в т.ч. НДС 35 170 874,98).

При этом, обязательства по договору, заключенному с ОАО «Севернефтегазпром» не исполнены в полном объеме, что подтверждается совокупностью установленных фактов и обстоятельств, а также полученных документов в рамках ст. 93.1 НК РФ от производителей и поставщиков оборудования, согласно которым в результате заключения трехсторонних соглашений (перемен лиц в обязательстве) ОАО «Севернефтегазпром» принимает в полном объеме все права и обязанности по договорам перед поставщиками.

Вследствие чего, отгрузка оборудования для объекта строительства «Обустройство Южно – Русского нефтегазового месторождения. УКПГ. Дожимной компрессорный цех №2. Обустройство Южно – Русского нефтегазового месторождения. УКПГ. Дожимной компрессорный цех №1» в адрес ООО «ГГС» и ООО «Гроссманн Рус» не осуществлялась.

 Часть обязательств ООО «Гроссманн Рус» по заключенному договору с ОАО «Севернефтегазпром» (на сумму 566 308 327.16 руб., в т.ч. НДС - 94 272 050 руб.) выполнена самостоятельно без привлечения ООО «Гроссманн Газовые Системы», что установлено на основании исполнительной документации, в том числе Общих журналов работ, Специальных журналов работ, Актов скрытых работ.

Договором №2018-GGS-513-15-11/18 от 15.11.2018г., заключенным между ООО «Гроссманн РУС» и ООО «Гроссманн газовые системы», предусмотрена поставка, в том числе, кранов шаровых, производитель NORREXIM AG. Договор на поставку такого оборудования также заключен Налогоплательщиком с АО «Норрексим Рус» (импортер спорного оборудования) от 01.02.2019 №GRUS19-НУ-77. Из пояснений АО «Норрексим» (импортер) следует, что поставка по договору в 2019 году не осуществлялась. Кроме того, все авансовые платежи в адрес импортера осуществлялись без НДС, т.к. данные авансовые платежи связаны с реализацией не на территории РФ (ст. 147, ст. 149 НК РФ), следовательно, они не подлежат налогообложению и в адрес контрагента счет-фактура не выставлялась и НДС к оплате с аванса не начислялся.

Поставщиками/производителями 2-го звена представлена информация и документы, из которых следует, что поставка поименованных в спецификациях к договору оборудования и материалов на объект заказчика ОАО «Севернефтегазпром» в проверяемый период не была осуществлена. Производители товаров, указанные в спецификациях, не подтвердили факты поставок в адрес ООО «Гроссманн Газовые системы»; установлено отсутствие оплат в их адрес (проведен анализ банковских выписок).

В период проведения проверки был допрошен ФИО22 - генеральный директор ООО «Гроссманн газовые системы» с сентября 2018 года (Протоколы  допроса № 16/1-10П от 23.09.2019, №б/н от 24.10.2019), из показаний которого следовало, что перевозка оборудования осуществлялась ООО «ФА Портавентура».

ООО «ФА Портавентура» (заявлено как перевозчик) представило пояснения, что договорных отношений с ООО «Гроссманн газовые системы» не было, договоры не заключались, сделки не совершались, денежные расчеты не производились.

Обязательства по договорам между ООО «Гроссманн Газовые системы» и поставщиками /производителями 2-го звена перешли к ООО «Гроссманн Рус», а затем по соглашениям о передаче договора поставки обязательства переходят к заказчику АО «Севернефтегазпром».

ООО «Гроссманн Рус» самостоятельно выполнена часть строительно-монтажных работ на объекте без привлечения субподрядных организаций (установлено на основании исполнительной документации, в том числе Общие журналы работ, Специальные журналы работ, Акты скрытых работ, Акты о приемке выполненных работ (КС-2), Справки о стоимости выполненных работ (КС-3);

Кроме того, необходимо отметить следующее.

ООО «Гроссманн Газовые системы» является технической, транзитной организацией, подконтрольной (аффилированной) ООО «Гроссманн РУС» и группе компаний ГРОССМАНН, создавалась непосредственно лицами, относящимися к Группе компаний ГРОССМАНН.  Генеральным директором с 14.02.2020 являлся ФИО16 (также является генеральным директором в ООО «Гроссманн РУС»), Учредитель: ООО «Гроссманн Рус» - 100%.

Трудовые ресурсы сформированы работниками ООО «Гроссман РУС» и группы компаний ГРОССМАНН, в том числе: главный бухгалтер ООО «Гроссманн Газовые системы» - ФИО23 получала одновременно доход в ООО «Гроссманн РУС».

Совпадение IP-адресов у ООО «Гроссманн Газовые системы», ООО «Гроссманн РУС» и иных организаций группы компаний ГРОССМАНН, что свидетельствует о согласованности действий (представление налоговой отчетности/ведение учета с одного рабочего места).

ООО «Гроссманн Газовые системы» экономически зависимо от Группы компаний ГРОССМАНН - основные заказчики услуг, работ, поставки товара.  Основные доходы в 2018-2019 гг. получены организацией от проверяемого налогоплательщика за поставку оборудования, при этом полученные денежные средства транзитом переведены на счета обратно в ООО «Гроссманн РУС» и организаций группы компаний ГРОССМАНН, в адрес сомнительных организаций/фирм-однодневок.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Гроссманн Газовые системы» установлено, что основная сумма денежных средств (более 87%) получена от ООО «Гроссманн Рус», а в совокупности перечисленых сумм (более 51%) получателями денежных средств являются организации группы компаний «Гроссманн» (ООО «Евротранс» (12,55%), ООО «РОСТОРГСНАБ» (11,20%), ООО «ГРОССМАНН КОНСТРАКШН» (10.21%), ООО «Гроссманн РУС» (6,03%)). В последующем денежные средства организациями ООО «Евротранс», ООО «РОСТОРГСНАБ», ООО «ГРОССМАНН КОНСТРАКШН» перечислены преимущественно в адрес ООО «Гроссманн РУС» и в адрес организаций группы компаний ГРОССМАНН (круговой оборот).

Контрагентами для формирования вычета у ООО «Гроссманн Газовые системы» являются организации, у которых отсутствуют трудовые и материальные ресурсы и которые не могли быть реальными источниками выполнения строительных работ и поставки товаров. В цепочке предъявления вычетов по НДС по контрагентам 2–го и последующих уровней установлены противоречия в налоговых декларациях по НДС, образующие налоговые разрывы, несформированные источники вычетов. В книгах продаж и книгах покупок отражены зеркальные транзитные операции, налог от результатов сделки не уплачен.

В отношении ООО «Гроссманн РУС» установлено отсутствие налоговых платежей, исчисляемых с денежных средств, полученных от АО «Севернефтегазпром», в связи с привлечением к сделке взаимозависимого, подконтрольного лица ООО «Гроссманн Газовые системы».

В ходе выездной налоговой проверки, приведен допрос свидетеля ФИО14 (протокол допроса свидетеля №16/1-2Д от 19.03.2020г., генеральный директор ООО «Гроссманн РУС» в проверяемый период),  которая в протоколе указала, что в ООО «Лорекс», ООО «Гроссманн газовые системы», ООО «Альтея», ООО «ФПК «Тюменьгазаинвест»- генеральный директор ФИО24 является номинальным директором, финансово-хозяйственной деятельностью не занимается, только подписывает первичные документы;  в ООО «Спарта», ООО «СВ-Нефтегаз Технологии», ООО «Изотеп», НАО «Компрессорный Комплекс», ООО «Тосто СПЕ», ООО «ЕТП», ООО «Хамон ЕТП», ООО «Корус» был номинальный директор, ФИО не помнит, выгодоприобретателями являлись ФИО19 и ФИО21. Номинальных директоров вызывали в объединенную бухгалтерию группы компаний ГРОССМАНН для подписания первичных документов, все бухгалтера предположительно числились в ООО «Корус».

Так, сама генеральный директор ООО «Гроссманн Рус», которая в силу закона осуществляла в проверяемый период руководство обществом,  указала на номинальность директоров компаний – «сомнительных» контрагентов и технический характер заключенных сделок.

Исходя из анализа всех представленных документов и информации, конечным заказчиком АО «Севернефтегазпром» не подтверждена поставка оборудования и осуществление шеф-монтажных работ от ООО «Гроссманн газовые системы», перевозка указанного оборудования не подтверждена. Оборудование на объект не поставлено вплоть до конца проверяемого периода и введения процедуры наблюдения в отношении ООО «Гроссманн РУС».

Таким образом, Судом установлено, что Инспекцией сделан обоснованный вывод о том, что ООО «Гроссманн РУС» обязательства перед Заказчиком исполнены частично и без привлечения субподрядных организаций; поставка оборудования в проверяемом периоде не осуществлена.

     Относительно сделки между ООО «Гроссманн Рус» (Покупатель) и ООО «Хамон ЕТП» (Поставщик) Инспекцией в ходе проверки установлено следующее.

     Между ООО «Гроссманн Рус» (Покупатель) и ООО «Хамон ЕТП» (Поставщик) заключён договор поставки №19-30/08-18 от 30.08.2018г. Предметом договора является поставка оборудования (товаров), а также выполнение работ, указанных в приложении к договору, а именно: аппарат блочно-модульного типа АВГ-КБ УПН в количестве 10 шт., Модуль энергетики и управления системами жизнеобеспечения в количестве 1 шт., шеф-монтажные работы и пуско-наладочные работы (1 и 2 человека на 15 дней).

Стоимость договора с 01.01.2019г. составляет 156 335 593 руб. в том числе НДС 20% 26 055 932 руб. Порядок оплаты за оборудование:

- авансовые платежи в размере 128 500 000 руб. (НДС – 19 601 694,91 руб.) оплачиваются в течении 5 календарных дней с момента выставления счетов на оплату аванса,

- окончательный расчет в течении 60 календарных дней с даты получения Покупателем оригиналов счета, счет-фактуры, товарной накладной.

Проверкой установлено, что конечным потребителем и объектом строительства по спорной операции являлись: Компания «Салым Петролеум Девелопмент Н.В.»; УПН, Западно-Салымское месторождение, пос.Салым, Нефтеюганский район, ХМАО-Югра, Тюменская область (Объект строительства).

На основании мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Гроссманн Рус» в проверяемый период не осуществляло финасово-хозяйственную деятельность с «Салым Петролеум Девелопмент Н.В.»:

 - Из анализа счета 90.01 «Выручка» установлено, что ООО «Гроссманн Рус» в проверяемый период выручку по объекту «УПН, Западно-Салымское месторождение, пос. Салым, Нефтеюганский район, ХМАО-Югра, Тюменская область» не отражало, что свидетельствует о том, что ООО «Гроссманн РУС» в проверяемый период не осуществляло финансово-хозяйственную деятельность с «Салым Петролеум Девелопмент Н.В.»;

- Оборудование (аппараты блочно-модульного типа АВГ-КБ УПН и модуль энергетики и управления системы жизнеобеспечения) ООО «Гроссманн РУС» не принято на учет, что подтверждается анализом счета 10 «Материалы», счета 41 «Товары», что является прямым нарушением статей 171, 172 НК РФ;

ООО «Хамон ЕТП» являлось в 2017-2018гг. импортером оборудования по следующим таможенным декларациям: ДТ №10216170/270117/0005239, ДТ №10216170/030217/0007741, ДТ №10216170/100217/0009828, ДТ №10216022/180618/0009635. Отправитель: HAMON D'HONDT SA F59970. В книгах покупок ООО «Гроссманн РУС» отсутствует информация по счетам-фактурам, которые содержат номера деклараций таможни. Иных реальных поставщиков товаров у ООО «Хамон ЕТП», которые могли бы поставить товар налогоплательщику, не установлено.

ООО «Хамон ЕТП» является технической, транзитной организацией, подконтрольной (аффилированной) ООО «Гроссманн РУС» и группе компаний ГРОССМАНН, создавалась непосредственно лицами, относящимися к Группе компаний ГРОССМАНН.

Учредители и участники HAMON D’HONDT SA (Франция) - доля 51%; ООО «Гроссманн РУС» - доля 39%; ООО «Неванефтехим» - доля 10%.

Трудовые ресурсы сформированы работниками ООО «Гроссманн РУС» и группы компаний ГРОССМАНН, в том числе: главный бухгалтер ООО «Хамон ЕТП» - ФИО23 получала одновременно доход в ООО «Гроссманн РУС».

Совпадение IP-адресов у ООО «Хамон ЕТП», ООО «Гроссманн РУС» и иных организаций группы компаний ГРОССМАНН, свидетельствует о выходе в сеть интернет с одного и того же географического адреса. Данный факт свидетельствует о согласованности действий (представление налоговой отчетности/ведение учета с одного рабочего места).

ООО «Хамон ЕТП» экономически зависимо от Группы компаний ГРОССМАНН - основные заказчики услуг, работ, поставки товара. Основные доходы в 2017-2019 годах получены организацией от проверяемого налогоплательщика за поставку оборудования, при этом полученные денежные средства транзитом переведены на счета обратно в ООО «Гроссманн РУС», а также в организации группы компаний ГРОССМАНН, преимущественно в адрес ООО «ЕТП», ООО «Евротранс», ООО «Глобал Эпс Партнерс», ООО «Тосто СПЕ» и ООО «Гроссманн РУС» (круговой оборот).

По результатам анализа банковских выписок установлено, что основными покупателями и поставщиками являются «одни и те же лица». Более 50 % оборота от поступивших на расчетный счет денежных средств возвращается участникам Группы компаний ГРОССМАНН.

Анализ сомнительных контрагентов 2-го и последующих уровней, анализ сверки показателей деклараций, отчетности контрагентов 2-го и последующих уровней свидетельствует о наличии у них признаков подконтрольных группе компаний ГРОССМАНН организаций, либо «фирм однодневок», о неотражении сумм доходов и НДС, подлежащего уплате в бюджет, удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет - 99%, отсутствие реальности поставки товара, выполнения работ.

В цепочке предъявления вычетов по НДС по контрагентам 2–го и последующих уровней установлены противоречия в налоговых декларациях по НДС, образующие налоговые разрывы, несформированные источники вычетов.

Таким образом, Судом установлено, что  Инспекцией сделан обоснованный вывод о том, что ООО «Хамон ЕТП», являясь подконтрольным группе компаний ГРОССМАНН, не поставляло в адрес «Гроссманн РУС» оборудование (не принято Налогоплательщиком на учет в нарушение ст.171, 172 НК РФ). Фактически налогоплательщиком создан формальный документооборот с использованием информации по реальным сделкам организации, состоящей в группе компаний ГРОССМАНН, в целях завышения сумм налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций.

Относительно сделки между ООО «Гроссманн РУС» и «Глобал ЭПС Партнерс» Судом установлено следующее.

Согласно имеющимся в Инспекции документам и информации  между ООО «Гроссманн Рус» (Покупатель) и ООО «НК Гарант» (далее ООО «Глобал ЭПС Партнерс») («Поставщик») заключен Договор поставки материально-технических ресурсов №2016-GRUS-083/06.07 от 06.07.2016 (запорно-регулирующая арматура, шаровой кран). Заказчиком поставляемого оборудования  является АО «ОДК – Газовые турбины».

 Также Между ООО «Гроссманн Рус» (Покупатель) и ООО «НК Гарант» (далее ООО «Глобал ЭПС Партнерс») («Поставщик») заключены Договоры поставки материально-технических ресурсов №2016-GRUS-089/05.07 от 05.07.2016 (связь и сигнализация,  КИПиА, и пр.), №2016-GRUS-108/22.03 от 22.03.2016 (предохранитель перелива, шаровый кран, пневмопривод и пр.) и Договор поставки №65 от  11.12.2013  (генератор дизельный Вепрь АДП, клиновая задвижка, клапан запорный и пр.).      Заказчиком оборудования  является АО «РН – Снабжение». Объект: Газокомпрессорная станция (ГКС) для поддержания пластового давления Среднеботуобинского нефтегазоконденсатного месторождения (СБ НГКМ), для строительства которой поставляется Станционное оборудование (СО).

Приобретенное по документам оборудование у ООО «Глобал Эпс Партнерс» перепродавалось следующим Заказчикам:

- АО «ОДК – Газовые Турбины» ИНН <***>, по договору № 2016-GRUS-083-EPm от 14.04.2016г.;

- АО «РН-Снабжение» ИНН <***>, по договорам №№ РСН-0346/17 от 10.11.2016г., РСЕ-0939/16 от 07.06.2016г., РСН-0417/16 от 18.12.2015г.

Указанными договорами определены условия поставки (Базис поставки: пункт назначения). В связи с данными условиями, обязанность по транспортировке товара до пункта назначения возложена на ООО «Гроссманн РУС». Пунктом назначения является во всех договорах Среднеботуобинское нефтегазоконденсатное месторождение, ООО «Таас - Юрях Нефтегазодобыча» (пользователь оборудования).

Согласно ответам от Заказчиков (АО «ОДК-Газовые Турбины» и АО «РН-Снабжение») установлено, что поставка оборудования осуществлена силами и за счет ООО «Гроссманн Рус» (доставка/транспортировка включена в стоимость товаров).

ООО «РН-Снабжение» (покупатель/заказчик) представлены документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, товарные накладные, акты приемки-передачи ТМЦ, приходные ордера), свидетельствующие о том, что в цепочке поставки товаров ООО «Глобал Эпс Партнерс» не принимало участия.

С целью установления фактической поставки и перевозки оборудования, материалов, в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, в соответствии со ст.93.1 Налогового кодекса РФ истребованы документы (информация) у поставщиков и покупателей ООО «Глобал Эпс Партнерс»:

ООО «ТД Пензтяжпромарматура» (контрагент 2-го звена, указанный в ТТН в качестве грузоотправителя) представило пояснения, что взаимоотношения с ООО «Глобал Эпс Партнерс» в период с 01.01.2017 по 31.12.2019 г. отсутствовали.

ООО «Спарта» (контрагент 2го звена, услуги транспортировки), ООО ФПК «ТЮМЕНЬГАЗИНВЕСТ» (контрагент2- звена) документы не представили.

На проверку представлены документы по контрагенту 2-го звена ООО «ВПТ «Нефтемаш», не подписанные сторонами сделок, с указанием иных видов товаров.

Согласно п. 3 условий заключенных договоров качество товара должно быть подтверждено документом о качестве производителя и сертификатом соответствия на товар. Сертификаты качества (соответствия) к поставляемому товару (оборудованию) не представлены. Кроме того, информация, отраженная в данных первично-учетных документах, не позволяет определить характеристики и источник происхождения приобретаемых товаров.

Анализ бухгалтерских счетов (41 «Товар») Общества и спорного контрагента показал наличие поступления аналогичных товаров в Общество от иных реальных контрагентов.

Установлено отсутствие источника для возмещения из бюджета НДС по операциям с ООО «Глобал Эпс Партнерс»: поставщиками 2-го уровня, от которых якобы была произведена поставка, представлены нулевые декларации (стр. 66-67 Решения Инспекции).

По результатам анализа движения денежных средств по банку и анализа заявленных в декларациях по НДС сумм за 2017-2019 года, выявлены значительные отклонения по контрагентам, по которым заявлены основные вычеты по НДС ООО «Глобал Эпс Партнерс» (данные банка не соответствуют данным деклараций).

В ходе анализа банковского досье ООО «Глобал Эпс Партнерс» установлены доверенные лица ООО «Глобал Эпс Партнерс»: ФИО25 и ФИО26, которые также являются доверенными лицами следующих организаций: ООО «Гроссманн РУС», ООО «Тосто СПЕ», ООО «Евротранс», ООО «Альтея», ООО «Голден Триангл», ООО «ЮК Барристер», ООО «Евротехнолоджи Продакшн».  ФИО27 в проверяемый период являлся сотрудником ООО «Альтея».

ООО «Глобал Эпс Партнерс» является технической, транзитной, подконтрольной (аффилированной) ООО «Гроссманн РУС» и группе компаний ГРОССМАНН, создавалась непосредственно лицами, относящимися к Группе компаний ГРОССМАНН.

Трудовые ресурсы сформированы работниками ООО «Гроссманн РУС» и группы компаний ГРОССМАНН, в том числе: генеральный директор ООО «Глобал Эпс Партнерс» - ФИО28 являлся учредителем ООО «Евротранс» - организации-экспедитора группы компаний Гроссманн.

Адреса местонахождения ООО «Глобал Эпс Партнерс» совпадают с адресами проверяемого лица и организаций группы компаний ГРОССМАНН (191186, г. СанктПетербург, наб. реки Мойки, д.40, литер. А, оф. 222; Литейный <...> БЦ «Преображенский двор», пр-кт. Обуховской Обороны, д.51, литер К.

Совпадение IP-адресов у ООО «Глобал Эпс Партнерс», ООО «Гроссманн РУС» и иных организаций группы компаний ГРОССМАНН, свидетельствует о выходе в сеть интернет с одного и того же географического адреса, что свидетельствует о согласованности действий (представление налоговой отчетности/ведение учета с одного рабочего места).

ООО «Глобал Эпс Партнерс» экономически зависимо от Группы компаний ГРОССМАНН - основные заказчики услуг, работ, поставки товара. Основные доходы в 2017-2019 годах получены организацией от проверяемого налогоплательщика за поставку оборудования, при этом полученные денежные средства (что составляет более 67 % оборота от поступивших на 13 расчетный счет) транзитом переведены на счета обратно в ООО «Гроссманн РУС», организаций группы компаний ГРОССМАНН, преимущественно в адрес ООО «ЕТП», ООО «Евротранс», ООО «Глобал Эпс Партнерс», ООО «Тосто СПЕ» и ООО «Гроссманн РУС» (круговой оборот).

Анализ сомнительных контрагентов 2-го и последующих уровней, анализ сверки показателей деклараций, отчетности контрагентов 2-го и последующих уровней свидетельствует о наличии у них признаков подконтрольных группе компаний Гроссманн организаций, либо «фирм однодневок», о неотражении сумм доходов и НДС, подлежащего уплате в бюджет, удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет - 99%, отсутствие реальности поставки товара, выполнения работ.

Таким образом, из совокупности фактов и обстоятельств, полученных в подтверждение документов, налоговым органом подтверждено, что организация ООО «Глобал Эпс Партнерс» не участвовало в исполнении обязанностей, обусловленных заключенными с Обществом договорами, а также подтверждена осведомленность ООО «Гроссманн РУС» в том, что названная организация являлась «технической» организацией и была привлечена  для создания формального документооборота. ООО «Гроссманн РУС» самостоятельно осуществлялась поставка товара (оборудования), без участия ООО «Глобал Эпс Партнерс».

Относительно сделки между ООО «Лорекс» и ООО «Гроссманн РУС»  материалами проверки установлено, что был заключён договор поставки №29042016/1 от 29.04.2016г.

Указанный договор поставки является типовым, не содержит: подробных условий поставки, ответственности сторон по сделке, порядка передачи и оплаты товара. Заказчик и объект, для которых ООО «Гроссманн РУС» приобретал у ООО «Лорекс» строительные материалы, в рамках проверки не были установлены.

Согласно счетам-фактурам, включенным в книги покупок деклараций по НДС за 2017-2019 ООО «Гроссманн РУС», осуществлялось приобретение строительных материалов, в том числе: кабель (в ассортименте), подложка, черепица, блок стеновой, пенополистирол, опора бруса, прокат, вагонка, кронштейн, песок намывной, оголовок, профиль к подвесному потолку, плита минираловатная, кровать с матрасом, арматура и пр.

С целью установления фактической поставки материалов, в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со ст.93.1 НК РФ направлены поручения об истребовании документов (информации) в адрес контрагентов ООО «Лорекс» по цепочке предъявления вычетов (приложение №1 к Дополнению к акту №105 от 11.08.2022). Документы, подтверждающие обоснование заявленных вычетов контрагентами не представлены.

Доказательств, подтверждающих доставку/транспортировку от ООО «Лорекс» в адрес ООО «Гроссманн РУС», в материалы дела не представлено. Формальное представление счетов-фактур и товарных накладных, в отсутствие принятия товара к учету, само по себе не влечет право налогоплательщика на получение вычетов по таким операциям и принятия их к расходам.

В связи с непредставлением запрашиваемых документов Инспекции не представилось возможным идентифицировать указанную сделку (поставку товара), а именно: отсутствует информация о производителе, техническая документация, сертификаты соответствия и качества, транспортные документы (доставка), заявки, документы по оплате (платежи осуществлялись транзитным способом по организациям группы компаний ГРОССМАНН) и иные документы, оформленные при осуществлении реальных поставок.

Налоговые регистры по счетам 10, 41, 60,20,76 за период 2017-2019гг. не содержат сведений, подтверждающих факт принятия на учет товаров ООО «Лорекс», кроме того, товарно-транспортные накладные по доставке груза от поставщика, документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбора контрагента – отсутствуют.

По результатам проведенного анализа книг покупок и продаж ООО «Лорекс» установлено, что реализация осуществлялась преимущественно в организации группы компаний ГРОССМАНН, в том числе: ООО «Интерторг», ООО «Росторгснаб», ООО «Глобал Эпс Партнерс», ООО «Алтея», ООО «СВНефтегаз Технологии», ООО «Кварус Сервис» (покупка), ООО «Гроссманн Газовые Системы», ООО «Кварус Сервис», ООО «Тосто СПЕ» (продажа), которые также осуществляли транзитные финансово-хозяйственные операции в интересах ООО «Гроссманн РУС».

Установлено отсутствие источника для возмещения из бюджета НДС по операциям с ООО «Лорекс»: поставщиками 2-го уровня, от которых якобы была произведена поставка, представлены нулевые декларации (стр. 81-82 Решения Инспекции).

Основные доходы ООО «Лорекс» за период 2017-2019гг. получены от проверяемого налогоплательщика ООО «Гроссманн РУС», а также организаций группы компаний ГРОССМАНН (90%).

ООО «Лорекс» не имело основных средств и материальных активов.

Трудовые ресурсы с уч?том сведений 2-НДФЛ сформированы ресурсами группы компаний ГРОССМАНН, в том числе учредитель ООО «Лорекс» ФИО11 является учредителем организаций группы компаний ГРОССМАНН.

Банковские IP-адреса, принадлежащие ООО «Лорекс», совпадают с банковскими адресами ООО «Гроссманн РУС» и организациями группы ГРОССМАНН.

Доверенными лицами при совершении регистрационных действий в отношении организации являются сотрудника группы компаний ГРОССМАНН.

Анализ контрагентов 2-го уровня и сверки показателей деклараций, отчетности свидетельствует о наличии у них признаков подконтрольных группе компаний ГРОССМАНН организаций, либо «фирм однодневок», о неотражении сумм доходов и НДС, подлежащего уплате в бюджет, удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет – 97%.

ООО «Лорекс» имеет значительные невостребованные (не погашенные) обязательства перед контрагентами.

Предъявление налоговых вычетов по НДС в книге покупок контрагента ООО «Лорекс» совершается по цепочке полного или частичного их предъявления в книгах покупок организаций, входящих в группу компаний ГРОССМАНН (в большинстве случаев без оплаты товара), что характерно для искусственного наращивания налоговых вычетов с целью их неоднократного применения различными контрагентами, входящими в группу компаний ГРОССМАНН.

По результатам анализа банковской выписки ООО «Гроссманн Рус» установлено, что операции по оплате за товар по дог.290416/1 от 29.04.16г. на расчетный счет ООО «Лорекс» осуществлены в двойном размере (276 725 855.68 руб.), больше чем заявлено вычетов по книге-покупок (134 171 496,40 руб.). Вместе с тем, от ООО «Лорекс» на расчетный счет ООО «Гроссманн Рус» перечислено 142 526 353.70 руб. с назначением платежа «возврат аванса по дог.№ 290416/1 от 29.04.16», однако в книге-покупок проверяемого лица отсутствуют авансовые счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «Лорекс».

Таким образом, Суд соглашается с выводами Инспекции о том, что ООО «Лорекс» поставка товаров не осуществлялась.  ООО «Гроссманн Рус» приняты к налоговому учету фиктивные хозяйственные операции по сделке с ООО «Лорекс», заявленные с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Относительно сделки между ООО «Гроссманн Рус» и ООО «Альтея» из материалов проверки следует, что между обществами был заключен Договор поставки от 14.06.2017 №10/06. Заказчик и объект не установлены.

В представленных в период апелляционного обжалования счетах-фактурах и товарных накладных отражено приобретение проверяемым лицом у ООО «Альтея» товаров различной номенклатуры (техника системы видеонаблюдения, кабельные вводы, лампы, приборы контроля заземления утилизационный теплообменник, комплекты ЗИП и пр.) по договору № 66 от 20.08.2015 года. Вместе с тем, указанный договор по настоящее время отсутствует в виду непредставления налогоплательщиком.

Необходимо отметить, что ООО «Гроссманн РУС» на требования в рамках ст.93 НК РФ документы (информация) не представлены в полном объеме, в том числе не представлены счета-фактуры, в нарушение ст.171, 172 НК РФ, включенные в книгу покупок: № 210217/1 от 21.02.2017г.; № 10317/1 от 01.03.2017г.; №10317/2 от 01.03.2017г.; № 300517/1 от 30.05.2017г.; № А8 от 07.06.2017г.; № А10 от 08.06.2017г.; № 120417/1 от 12.04.2017г.; № 190817/2 от 19.08.2017г.

ООО «Альтея» является взаимосвязанной организацией с ООО «Гроссманн РУС» и группой компаний ГРОССМАНН, создавалась непосредственно лицами, относящимися к Группе компаний ГРОССМАНН.

Налогоплательщиком не представлена информация о происхождении (производителе, поставщике, транспортировке, хранении, сертификации и пр.) данных материалов, а также не представлены документы о приеме (учете) на баланс проверяемого лица и/или передаче заказчику.

Предъявление налоговых вычетов по НДС в книге покупок контрагента ООО «Альтея» совершается по цепочке полного или частичного их предъявления в книгах покупок организаций, входящих в группу компаний Гроссманн (в большинстве случаев без оплаты товара), что характерно для искусственного наращивания налоговых вычетов с целью их неоднократного применения различными контрагентами, входящими в группу компаний ГРОССМАНН.

Включение в цепочку поставки ООО «Альтея» осуществлено с целью формирования видимости осуществления реальных финансово-хозяйственных операций на первом звене с целью «обхода» уплаты НДС в бюджет от сделок с заказчиками (100% заявление налоговых вычетов по организациям группы компаний ГРОССМАНН).

ООО «Альтея» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности от 05.05.2022г., не имело основных средств и материальных активов.

Трудовые ресурсы с уч?том сведений ИР 2-НДФЛ сформированы ресурсами группы компаний ГРОССМАНН, в том числе учредитель ООО «Альтея» ФИО13 является учредителем проверяемого налогоплательщика (доля в УК 36,5 %). Банковские IP-адреса, принадлежащие ООО «Альтея», совпадают с банковскими адресами ООО «Гроссманн РУС» и организациями группы ГРОССМАНН.

Доверенными лицами при совершении регистрационных действий в отношении организации являются сотрудника группы компаний ГРОССМАНН – ФИО26 и ФИО25

Налоги при обороте (доходе) более 400 млрд. руб. уплачены в бюджет в минимальном размере (0.8 % - около 3 млн. руб.), не сопоставимом с масштабом деятельности ООО «Альтея». Удельный вес налоговых вычетов по НДС и соотношение доходов и расходов составляют 97%.

По контрагентам 2–го и последующих уровней установлены противоречия в налоговых декларациях по НДС. Анализ контрагентов 2-го уровня и сверки показателей деклараций, отчетности свидетельствует о наличии у них признаков подконтрольных группе компаний ГРОССМАНН организаций, либо «фирм однодневок», о неотражении сумм доходов и НДС, подлежащего уплате в бюджет, удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет - 97%.

ООО «Альтея» имеет значительные невостребованные (не погашенные) обязательства перед контрагентами.

Таким образом, установлено, что ООО «Альтея» поставки товаров не осуществлялись. Доказательств, подтверждающих доставку/транспортировку от ООО «Альтея» в адрес ООО «Гроссманн РУС», в материалы дела не представлено.

По сделке между ООО  «Гросманн РУС» и ООО «НПО «Нефтехиммаш» проверкой установлено следующее.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией у проверяемого лица были запрошены документы относительно сделки с ООО «НПО «Нефтехиммаш» в соответствии со ст.93 НК РФ по Требованиям №21521 от 02.11.2020г., 22439 от 16.11.2020г.). Документы Заявителем представлены не были.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 93.1 НК РФ у ООО «НПО «Нефтехиммаш» истребованы документы (информация) по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Гроссманн РУС» (поручение №10525 от 11.11.2020г.; №8273 от 26.08.2021 в ИФНС России №3  по Москве).  Документы (информация) по требованию налогового органа, без объяснения причин контрагентом также не были представлены.

На основании имеющихся у Инспекции документов и информации, полученных в рамках ст.93.1 НК РФ (в том числе от банков, в рамках проведенных камеральных проверок) установлено следующее.

Между ООО «НПО «Нефтехиммаш»  и ООО «Гроссманн РУС», в лице генерального директора ФИО14, заключен Договор поставки № GRUS-16-04/18 от 16.04.2018г. (клапан запорный, вентиль, клапан игольчатый, шайбы, болты, смесь огнеупорная, смесь цементная и пр.).  Количество, развернутая номенклатура предусмотрены в согласованных сторонами спецификациях, которые являются неотъемлемой частью договора. Доставка товара в <...>.

 Товарно-транспортные накладные, заявки, путевые листы и иные документы, подтверждающие перевозку товара на объект ООО «РН-Туапсинский НПЗ» не представлены. Также отсутствуют сертификаты качества, сертификаты соответствия пожарной безопасности, технические паспорта, инструкции  по монтажу и эксплуатации и другая необходимая документация на поставляемый Товар, согласно в п.2 п.п. 2.1-2.5 договора.

ООО «Гроссманн РУС» не представлены счета-фактуры, заявленные в книге-покупок, не представлены товарные накладные, акты выполненных работ и документы бухгалтерского и налогового учета, свидетельствующие о принятии к учету товаров, работ.

 В результате анализа представленных ООО «Гроссманн РУС» налоговых регистров по счетам 10, 41, 60, 20, 76 за период 2017-2019гг. установлено, что сведения подтверждающие факт принятия на учет товаров от ООО «НПО Нефтехиммаш» отсутствуют. Кроме того, товарно-транспортные накладные по доставке груза от поставщика, заявки, путевые листы и иные документы, подтверждающие перевозку товара на объект ООО «РН-Туапсинский НПЗ» не представлены. Документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбора контрагента – отсутствуют.

 ООО НПО «Нефтехиммаш» за 2 кв. 2018г., 3 кв. 2018г. представлены уточняющие декларации по НДС (дата представления 21.04.2020г.) и за  4 кв. 2018г., 1 кв. 2019г.  (дата представления 16.01.2020г.) с нулевыми показателями по 8 и 9 разделу (книги покупок, книги продаж). А также представлена нулевая декларация по НДС за 4 кв. 2019 г. (дата представления 24.10.2019г.). Налоговые декларации с нулевыми показателями подтверждают факт отсутствия совершения сделки с проверяемым лицом, в результате чего сформирован источник налоговых разрывов

С целью установления фактического исполнения по сделкам проведен анализ представленных в налоговый орган по месту учета ООО «НПО «Нефтехиммаш» деклараций по НДС (за период 2кв.2018г., 3кв.2018г., 4кв.2018г., 1кв.2019г.) до предоставления уточнений с нулевыми показателями – дата представления 04.11.2019г. и установлено, что финансово-хозяйственная деятельность в разрезе реализации (книги-продаж) и вычетов по книгам-покупок осуществлялась, преимущественно, по организациям группы компаний ГРОССМАНН, в том числе: ООО «Хамон ЕТП», ООО «Глобал Эпс Партнерс», ООО «НПО «Спецхимсинтез», ООО «Лорекс», ООО «Евротехнолоджипродакшн», ООО «Тосто СПЕ» и др.

Также между ООО «НПО «Нефтехиммаш»  (поставщик) и ООО «Гроссманн Рус» (покупатель), в лице генерального директора ФИО14, заключен договор поставки продукции технического назначения  №06-04/2018г. от 06.04.2018г., согласно предмету которого поставщик обязуется изготовить и передать в собственность Покупателю Печь БПГ-2/1,2 №ПКБИ 139.16.01.01 ТП для выполнения проекта «Выполнение остаточных объемов СМР по объекту: Комбинированная установка №1. Объект 110-10. Секция 4100- Производство водорода» для нужд ПАО «НК «Роснефть». (Технический заказчик ООО «РН-Туапсинский НПЗ»), в номенклатуре, количестве и ценах, указанных в Спецификации №1 (Приложение №1), являющейся неотъемлемой частью договора.

К договору прилагается Спецификация №1 от 06.04.2018г. наименование товара для поставки: Конструкции металлические (согласно техническому проекту №ПКБИ 139.16.01.01 ТП) в 1 комплекте, змеевик радиантный в 1 комплекте, пакет камеры конвекции с каркасом в 1 комплекте, каркас камеры радиантной в 1 комплекте, дымовая труба в 1 комплекте, лестницы и площадки в 1 комплекте, переходник с шибером в 1 комплекте, горелки в 1 комплекте.

В Спецификации 1 к договору поставки № 06-04/18 от 06.04.2018 между ООО «НПО «Нефтехиммаш» и ООО «Гросманн РУС» поставщиком указан ООО «Нефтемашстрой».

В результате анализа движения денежных средств ООО «НПО Нефтехиммаш» установлены перечисления денежных средств в адрес ООО «Нефтемашстрой» (контрагент 2-го звена) с назначением платежа «оплата за конструкции металлические по договору № 04/04/18 от 04.04.18».

Инспекцией были запрошены информация и документы у ООО «Нефтемашстрой», из ответа от 18.07.2022 исх.№84, следует, что ООО «Нефтемашстрой» является производителем оборудования (неэлектрические печи, горелки и устройства для них).

Также из ответа ООО «Нефтемашстрой» следует, что согласно договору поставки продукции №16/04/89/2018 от 16.04.2018 и технической документации в адрес ООО «НПО Нефтехиммаш» была поставлена Печь БПГ-2/1,2 установки подогрева газа для строительства компрессорной станции Волгоградского ПХГ и далее оборудование реализовано в ООО «НПО 35-й Механический завод» (подтверждается данным книги продаж ООО «НПО Нефтехиммаш»).

Тогда как по документам, имеющимся при проведении налоговой проверки, Печь БПГ-2/1,2 реализована в ООО «Гроссманн Рус» для  нужд ПАО «НК «Роснефть» (ООО «РН-Туапсинский НПЗ»).

Кроме того необходимо учесть следующее.

 Оборудование (Печь БПГ-2/1,2) ООО «Гроссманн РУС» не принято на учет, что подтверждается анализом счета 10 «Материалы», счета 41 «Товары».

 Учредитель ООО «НПО «Нефтехиммаш» - ООО «Гроссманн Рус» 100%, Генеральный директор: ФИО29 (Сведения недостоверны по заявлению самого лица- 01.07.2019г.) также является генеральным директорам в организациях: ООО «Гроссманн Компрессорные системы», ООО «Гроссманн Констракшн»  (в данных организациях также сведения недостоверны по заявлению самого лица), а также получал доход в ООО «Глобал Эпс Партнерс».

 Адрес местонахождения: 123610, <...>/ оф. Здание 1. В реестре налоговой службы данный адрес значится как недостоверный, на основании проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице – 26.12.2019 г.).

По текущему юридическому адресу зарегистрированы организации, входящие в состав группы компаний ГРОССМАНН. Кроме того, аренда помещения осуществляется по договору субаренды с ООО «Тосто СПЕ» - организацией, входящей в группу компаний ГРОССМАНН.

Финансовые операции по расчетным счетам ООО «НПО Нефтехиммаш» осуществлялись, преимущественно, для организаций группы компаний ГРОССМАНН, денежные средства впоследствии перечислены ими, преимущественно, в адрес ООО «Евротранс», ООО «Росторгснаб»  и ООО «Гроссманн Рус» (круговой оборот).

Организация ООО «НПО «Нефтехиммаш» является технической, транзитной, подконтрольной (аффилированной) ООО «Гроссман РУС» и группе компаний ГРОССМАНН. Единственным учредителем ООО «НПО «Нефтехиммаш» является проверямое лицо.   Трудовые ресурсы сформированы работниками ООО «Гроссманн РУС» и группы компаний ГРОССМАНН.

Совпадение IP-адресов у ООО «НПО «Нефтехиммаш», ООО «Гроссманн РУС» и иных организаций группы компаний ГРОССМАНН, свидетельствует о выходе в сеть интернет с одного и того же географического адреса, что свидетельствует о согласованности действий (представление налоговой отчетности/ведение учета с одного рабочего места).

Основные доходы в 2017-2019 годах получены организацией от проверяемого налогоплательщика, преимущественно, авансирование поставки оборудования и материалов. При этом, полученные денежные средства (что составляет более 50 % оборота от поступивших на расчетный счет) транзитом переведены на счета обратно в ООО «Гроссманн РУС», организаций группы компаний ГРОССМАНН, преимущественно в адрес ООО «Лорекс», ООО «Югмашинжиниринг», ООО «ФПК Тюменьгазинвест», ООО «Тосто СПЕ», ООО «Евротранс», ООО «Хамон ЕТП» и ООО «Гроссманн РУС» (круговой оборот).

Анализ сомнительных контрагентов 2-го и последующих уровней, анализ сверки показателей деклараций, отчетности контрагентов 2-го и последующих уровней свидетельствует о наличии у них признаков подконтрольных группе компаний ГРОССМАНН организаций, либо «фирм однодневок», о неотражении сумм доходов и НДС, подлежащего уплате в бюджет, удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет - 99%, отсутствие реальности поставки товара, выполнения работ.

Таким образом, поставка товара от ООО «НПО «Нефтехиммаш» в адрес ООО «Гроссманн РУС» не осуществлялась. Доказательств, подтверждающих доставку/транспортировку от ООО «НПО «Нефтехиммаш» в адрес ООО «Гроссманн РУС», в материалы дела не представлено.

Относительно сделки между ООО «Гроссманн РУС» (покупатель) и ООО «Партнер Торг» (поставщик)  проверкой установлено, что был заключен договор поставки №20/19 от 20.03.2019г. на поставку стройматериалов (кирпич, кольцо КС- 10-9; ПП-15-9, крышка колец ПП-10-1 и пр.). Заказчик и объект не установлены.

ООО «Гроссманн РУС» не представлены счета-фактуры, заявленные в книге-покупок, не представлены товарные накладные, акты выполненных работ и документы бухгалтерского и налогового учета, свидетельствующие о принятии к учету товаров, работ, заявленные налоговые вычеты по НДС не подтверждены документально.

 В ходе анализа платежных поручений: №164 от 25.03.2019 в сумме 1 809 600 руб., №167 от 27.03.2019 в сумме 1 120 070 руб. установлено несоответствие данных в реквизитах представленного договора поставки и данных в реквизитах платежных поручений (назначение платежа «оплата за материалы в рамках исполнения договора №01/08-2017 от 18.08.2017).

На момент вынесения Решения ООО «Партнер Торг» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности – 26.06.2020. Генеральный директор ООО «Парнер Торг» - ФИО30 (17.08.2018-21.05.2019) в ходе допроса сообщила, что является номинальным руководителем, договоров не заключала, первичную документацию не составляла и не подписывала. Из протокола допроса генерального директора ООО «Партнер Торг» ФИО31 (с 21.05.2019) следует, что фактичечкая деятельность Общества – купля-продажа строительных материалов, поставщик ООО «ММЮ Групп». В отношении реализации товара (предмет сделки, процесс заключения договоров, исполнение обязательств) ФИО31 дать пояснения не смог.

В результате анализа книг-покупок и книг-продаж следует, что основная реализация ООО «Партнер Торг» приходится  на контрагента ООО «МЮЮ Групп».

В книгах-покупок (8 раздел), книгах-продаж (9 раздел) ООО «МЮЮ Групп» отражены нулевые декларации, а именно: с 1 квартала 2018 года по 1 квартал 2019г. – Установлен налоговый разрыв, не сформирован источник вычетов по НДС.

Также, при анализе банковской выписки ООО «Партнер Торг» установлено, что денежные средства в адрес ООО «МЮЮ Групп»  не поступали.

ООО «Партнер Торг»  является технической, транзитной (действующей в интересах ООО «Гроссманн РУС»).

Результатами проведенного анализа движения денежных средств по расчетному счету установлено несоответствие операций, отраженных в книгах покупок и продаж. Следствием вышеуказанных финансово-хозяйственных действий является предъявление вычетов по НДС по контрагентам 2–го и последующих уровней, образующие несформированные источники вычетов.

 Кроме того, ООО «Гроссманн РУС» не представлены пояснения по ведению бухгалтерского (налогового) учета по требованиям налогового органа в отношении сделок с ООО «Партнер Торг».

 Установленные обстоятельства ставят под сомнение факт реальности сделок и свидетельствуют о создании формального документооборота между ООО «Партнер Торг» и ООО «Гроссманн РУС» с целью формирования искусственных вычетов по НДС и получения налоговой экономии.

Таким образом, Судом установлено, что в отношении указанных контрагентов установлено наличие признаков создания ООО «Гроссманн РУС» формального документооборота с использованием цепочки взаимозависимых контрагентов с закольцованной (круговой) реализацией (одновременно заявляющих в адрес друг друга и реализацию и вычеты), что свидетельствует об участии контрагентов и Общества в схемах минимизации налоговых обязательств, учитывая отсутствие реальности исполнения взятых на себя договорных обязательств.

В отношении довода Заявителя о неправомерном уменьшении убытка Судом установлено следующее.

Налоговым органом уменьшен убыток за 2019 год в размере 930 089 433 руб. в виде неправомерного отнесения в состав затрат прямых расходов в размере 645 683 817 руб., процентов по долговым обязательствам в размере 229 752 265 руб., внереализационных расходов в размере 34 856 717 руб., при этом налоговый орган в качестве обоснования признания таких затрат необоснованными ссылается только на факт не представления документов, подтверждающих данные затраты.

В рамках выездной налоговой проверки в адрес ООО «Гроссманн РУС» направлены требования о предоставлении документов в том числе №21520 от 02.11.2020, №2034 от 04.02.2021, №5712 от 02.04.2021 - в части подтверждения доходов, расходов и результата в виде убытка за 2019г. Документы по требованию №5712 от 02.04.2021 и первично-учетные документы к регистрам аналитического и синтетического учета без объяснения причин не предоставлены.

В ответ на остальные требования представлена часть бухгалтерских документов, не позволяющих провести полноценный анализ и проверку достоверности данных внесенных в декларацию, а именно: главные книги за 2017г., 2018г. – «общий регистр бухгалтерского учета» (2019г. не представлен); карточка счета 20 за 2017г., 2018г. – «основное производство» (2019г. не представлен); карточка счета 41 за 2017-2019 - «Товары» (без итогов по налоговым периодам, 551 лист формата pdf); карточка счета 90.01 за 2017-2018 гг. без итогов по налоговым периодам – «Выручка»; карточка счета 90.01 за 2019г. (без итогов по налоговым периодам, 43 листа формата pdf); карточка счета 90.02 за 2019 (без итогов по налоговым периодам, 28 листа формата pdf) - «Себестоимость продаж»; оборотно-сальдовая ведомость за 2017г., 2018г. и пр.

В результате проведенного анализа представленных документов установлено, что данные документы не информативны и содержат противоречивые сведения в виде неоднократных корректирующих записей и регламентирующих операций, что свидетельствует о ручном вводе информации, а не автоматической обработки с внесенных первично-учетных документов.

Согласно карточке счета 41 за 2019 отражены проводки по приобретению оборудования НАО «Компрессорный Комплекс», но при этом все имущество данной организации находится в залоге у проверяемого лица, так же отражены проводки по приобретению товара (оборудования) у организаций группы компаний ГРОССМАНН.

На основании представленных документов невозможно проверить правильность, полноту и правомерность внесения информации (данных) в соответствующие строки деклараций по налогу на прибыль организаций.

Соответственно, частичное представление не информативных и не корректных документов по бухгалтерскому учету свидетельствует о намерении ООО «Гроссманн РУС» создать видимость исполнения требований налогового органа о предоставлении документов и ведении должным образом бухгалтерского и налогового учета.

Таким образом, ООО «Гроссманн РУС» не представляя данные налоговые регистры (бухгалтерские счета), заполненные должным образом, и с соответствующими итогами по налоговым периодам, не подтвердило информацию (сведения), отраженные в строках деклараций по налогу на прибыль организаций, в том числе заявленный убыток за 2019.

Кроме того первично-учетные документы, подтверждающие расходы и доходы, в полном объеме ООО «Гроссманн РУС» не представлены, соответственно проверить заявленные итоги (по налоговым периодам) расчетным методом не представляется возможным.

Согласно положениям статей 313 - 314 НК РФ регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы, и, следовательно, являются доказательством, позволяющим определить размер убытка.

Налоговый убыток - это отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ), убыток представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности налогоплательщика, на который влияет сумма произведенных в налоговом периоде расходов, учитываемых при определении облагаемой прибыли в случае соответствия их требованиям, перечисленным в ст. 252 НК РФ.

Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов, на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, порядок, установленный п. 4 ст. 283 НК РФ, нельзя признать соблюденным.

По результатам анализа бухгалтерской отч?тности ООО «Гроссманн РУС» за период 01.01.2017 по 31.12.2019 гг. установлено снижение финансовых показателей, путем проведения транзитных финансовых операций по организациям группы компаний «ГРОССМАНН» с целью сокрытия фактических сумм доходов, в результате чего ООО «Гроссманн РУС» отражено снижение выручки за 2019 год по сравнению с 2018 годом практически в два раза и составила 1 626 629 тыс. руб., при этом активы организации существенно выросли, в структуре которых 70 % составляет дебиторская задолженность (5 876 561 тыс. руб.) и 15,6 % запасы (1 297 427 тыс. руб.).

Также в ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Гроссманн РУС» и организаций группы компаний «ГРОССМАНН» установлено, что денежные средства от кредитных учреждений (в том числе от ПАО «Сбербанк») поступали в общий оборот финансовых потоков, а результатом данных операций (в том числе транзитных через организации группы компаний), в том числе являлось вывод денежных средств на счета нерезидентов Российской Федерации в иностранных банках, взаимосвязанных с ООО «Гроссманн Рус», в том числе: LTDINGENIEURBUEROR. GROSSMANN GMBH AND CO. KG; INGENIEURBUERO R.GROSSMANN GMBH с назначением – займы и за проектную документацию по контрактам, а также на приобретение недвижимого имущества и дорогостоящих транспортных средств бенефициарными владельцами и лицами способными влиять на деятельность ООО «Гроссманн РУС».

Таким образом, по итогам проверки был сделан вывод, что налогоплательщиком не представлены документы, формирующие расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации на сумму 2 185 035 471 руб. и внереализационные расходы на сумму 385 938 111 руб.

По результатам проверки не была подтверждена сумма заявленного убытка в размере 932 104 932 руб.

Расчет неподтвержденного убытка был произведен с учетом вынесенного Решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №13-05/14 от 14.01.2021 г. по акту камеральной налоговой проверки от 13.10.2020 №13-05/3017 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год, которым уменьшена сумма убытка на 2 015 499 руб. Сумма неподтвержденного убытка по результатам выездной налоговой проверки составила 930 089 433 руб.

Таким образом, довод о повторном уменьшении убытка за 2019 год не находит своего подтверждения.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При указанных обстоятельствах, заявленные требования не подлежат удовлетворению.


Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении ходатайства о приостановлении производства по делу отказать.

В удовлетворении заявленных требований отказать.


          Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.



Судья                                                                           Сундеева М.В.